АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело №  А32-55572/2021

г. Краснодар

18 июля 2022 г.

Резолютивная часть решения объявлена 11 июля 2022 года

                                                    Решение в полном объёме изготовлено 18 июля 2022 года

Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Федькина Л.О., при ведении протокола судебного заседания  помощником судьи Вологиной Т.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Санаторий «Известия», г. Сочи

к Межрайонной ИФНС России № 8 по Краснодарскому краю, г. Сочи

об оспаривании решения № 18-23/1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 08.06.2021

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1 - доверенность от 23.05.2022; ФИО2 – доверенность от 12.05.2022 

от заинтересованного лица: ФИО3 –доверенность от 22.02.2022; после перерыва: не явился, извещен

У С Т А Н О В И Л:

Акционерное общество «Санаторий «Известия» (далее – заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 8 по Краснодарскому краю (далее – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) № 18-23/1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 08.06.2021.

Представитель заявителя пояснил: настаивает на удовлетворении заявленных требований; порядок привлечения к ответственности налоговым органом соблюден; процессуальных нарушений при принятии оспариваемого решения налоговым органом допущено не было; суммы денежных средств являлись заёмными, перечислялись с процентами за их пользование.

Позиция по существу заявленных требований о незаконности оспариваемого решения налогового органа изложена в заявлении, дополнении к заявлению и приложенных доказательствах; указывает на незаконность оспариваемого решения налогового органа; указывает на недоказанность выводов  налогового органа о наличии у налогоплательщика умысла на создание схемы «дробления бизнеса»; указывает на неправомерность выводов инспекции в части отказа в применении льготы по НДС по санаторно-курортным услугам. 

Представитель заинтересованного лица пояснил: возражает против удовлетворения заявленных требований; указывает на законность и обоснованность оспариваемого решения. 

Позиция по существу заявленных требований изложена в отзыве на заявление, дополнении к отзыву и приложенных доказательствах; ссылается на доказанность согласованных действий АО «Санаторий «Известия» с подконтрольным лицом ООО «Санаторий Известие» (до 05.07.2018 - ООО «Оникс Плюс»), направленных на уклонение от уплаты налогов, предусмотренных общей системой налогообложения; указывает на законность и обоснованность оспариваемого решения, на отсутствие оснований для удовлетворения требований заявителя.

В судебном заседании 04.07.2022 объявлен перерыв до 11.07.2022 до 12 час. 00 мин.; после окончания перерыва заседание продолжено; в судебном заседании 11.07.2022 объявлен перерыв до 11.07.2022 до 17 час. 25 мин.; после окончания перерыва заседание продолжено.

Суд, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, участвующих в деле, исследовав материалы дела, изучив все представленные доказательства и оценив их в совокупности, приходит к следующему выводу.

Из материалов дела следует и судом установлено, что в результате проведения выездной налоговой проверки АО «Санаторий «Известия» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2015 по 31.12.2017, инспекцией принято решение № 18-23/1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 08.06.2021, согласно которому налогоплательщику доначислено всего - 45 920 410,00 руб., в том числе:  

- налог на прибыль - 3 142 910 руб., пени - 1 411 471 руб.;

- НДС - 24 453 116  руб., пени - 11 082 262  руб.;

- налог на имущество - 3 698 856 руб., пени - 1 548 265 руб., штраф - 583 530 руб.  

Основанием для начисления инспекцией налогов, пени и санкций послужило, согласно позиции налогового органа, нарушение обществом положений п. 1 ст. 54.1, п. 3 ст. 346.12, п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 173, п. 1,5 ст. 174, ст. 249,  ст. 250, ст. 271, ст. 252, ст. 265 НК РФ в результате согласованных действий АО «Санаторий «Известия» с подконтрольным лицом ООО «Санаторий Известие» (05.07.2018 смена наименования организации ООО «Оникс Плюс»), направленных на уклонение от уплаты налогов, предусмотренных общей системой налогообложения.

В качестве соблюдения досудебного порядка урегулирования спора общество обратилось в УФНС России по Краснодарскому краю с апелляционной жалобой (вх. от 20.07.2021).

По итогам рассмотрения указанной жалобы УФНС России по Краснодарскому краю решением от 22.09.2021 № 24-12-1297 оставило апелляционную жалобу без удовлетворения.

Не согласившись с названным решением Межрайонной ИФНС России № 8 по Краснодарскому краю, общество обратилось в суд с заявлением об оспаривании решения налогового органа № 18-23/1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 08.06.2021.

Оценивая по существу законность и обоснованность оспариваемого решения налогового органа, суд исходит из следующих обстоятельств.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, необходимо наличие совокупности двух условий: несоответствие оспариваемых ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Статьей 101 НК РФ определено, что рассмотрение акта проверки и других материалов налоговой проверки, в ходе которой выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленных проверяемым лицом письменных возражений по указанному акту, завершается вынесением решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности.

Пунктом 6 статьи 100 НК РФ установлено, что лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

В силу пункта 6 статьи 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение 10 дней со дня истечения срока проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, указанного в соответствующем решении налогового органа, вправе представить в этот налоговый орган письменные возражения по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля в целом или в части.

В соответствии с пунктом 2 статьи 101 НК РФ налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка, возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. По окончании ознакомления составляется протокол.

Согласно пункту 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом, может служить основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

По настоящему делу суд не установил обстоятельств, свидетельствующих о нарушении процедуры проведения и рассмотрения материалов налоговой проверки; доказательств, свидетельствующих об ином, обратном в материалах дела не имеется и суду представлено не было.

Суд также исходит из того, что согласно позиции представителя заявителя, изложенной в судебном заседании 04.07.2022, порядок привлечения общества к ответственности налоговым органом был соблюден; процессуальных нарушений при принятии оспариваемого решения налоговым органом допущено не было; доводов о незаконности оспариваемого решения в связи с наличием нарушения порядка вынесения оспариваемого решения, с наличием процессуальных нарушений, допущенных при его принятии, заявителем не озвучивалось в ходе судебных заседаний; подобных доводов заявление об оспаривании указанного решения налогового органа, поступившее в суд, также не содержало. 

Указанное в своей совокупности и логической взаимосвязи свидетельствует об отсутствии процессуальных нарушений при рассмотрении налоговым органом материалов проведенной налоговой проверки и вынесении оспариваемого заявителем решения налогового органа.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ предусмотрен запрет уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

К числу способов искажения сведений об объектах налогообложения, которые могут быть квалифицированы по пункту 1 статьи 54.1 НК РФ, могут быть отнесены: не отражение налогоплательщиком дохода (выручки) от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе в связи с вовлечением в предпринимательскую деятельность подконтрольных лиц, а также отражение налогоплательщиком в регистрах бухгалтерского и налогового учета заведомо недостоверной информации об объектах налогообложения.

В соответствии с п. 2 ст. 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

При взаимодействии налогоплательщика с формально независимыми лицами в ряде случаев об умышленности действий могут свидетельствовать обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий участников хозяйственной деятельности, предопределенности движения денежных и товарных потоков, совершения ряда неслучайных действий (операций), подчиненных единой цели - возможности отражения заведомо ложных сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика, создания искусственного документооборота и получения налоговой экономии.

В соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ в целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

В соответствии с п. 1 ст. 274 НК РФ налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 настоящего Кодекса, подлежащей налогообложению.

В соответствии с п.4 ст. 346.13 НК РФ если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ и  пп.1 и 3 п.1 ст. 346.25 НК РФ, превысили установленный лимит и (или) в течение  отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 и п. 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Как следует из материалов дела и установлено судом, инспекцией в ходе выездной налоговой проверки установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующая о создании  должностными лицами общества схемы «дробления» бизнеса, участниками которой являлись АО «Санаторий «Известия» и подконтрольное ему лицо - ООО «Оникс Плюс» путём неправомерного применения специальных налоговых режимов (УСН) и уклонения от уплаты налогов по общей системе налогообложения (налога на прибыль организаций, НДС, налога на имущество).  

По результатам проведённой проверки налоговым органом произведён пересчёт налоговых обязательств общества путём объединения доходов и расходов АО «Санаторий «Известия» и ООО «Оникс Плюс». Обществу произведено доначисление НДС, налога на прибыль, налога на имущество; доначисленные АО «Санаторий «Известия» суммы налога на прибыль по результатам выездной налоговой проверки были скорректированы налоговым органом на сумму налогов по упрощенной системе налогообложения, уплаченных  АО «Санаторий «Известия» и ООО «Оникс Плюс» за соответствующие налоговые периоды; данное обстоятельство заявителем не оспаривалось и не опровергалось; документально им опровергнуто не было.

Общество по названным выводам инспекции возражало, указывая на то, что вся последовательность обстоятельств, установленных в ходе налоговой проверки, выборочно использовалась налоговым органом, все установленные обстоятельства были интерпретированы инспекцией только с целью создать видимость наличия у налогоплательщика умысла на создание схемы «дробления бизнеса»; выводы инспекции в том, что АО «Санаторий «Известия» и  ООО «Оникс Плюс» фактически являлись одной организацией, неправомерны, поскольку материалами проверки установлено наличие реальной хозяйственной деятельности у указанных лиц. 

Суд также исходит из того, что заявителем, как налогоплательщиком, не оспаривалась правильность (корректность) произведенных налоговым органом доначислений по итогам контрольный мероприятий и результатам налоговой проверки, применительно к выводу и существу оспариваемого решения. 

При указанных обстоятельствах судом делается вывод о том, что данный спор между налогоплательщиком и налоговым органом имеет позиционный характер, определяется наличием либо отсутствием правомерности и обоснованности  указанных доначислений, произведенных налоговым органом, применительно к выводам и существу оспариваемого решения.

Как следует из материалов дела и установлено судом основным видом деятельности АО «Санаторий «Известия» с момента регистрации является «Деятельность санаторно-курортных организаций».

Фактически в проверяемом периоде АО «Санаторий «Известия» осуществляло следующие виды деятельности: деятельность санаторно-курортных организаций, аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом.

С 2011 года АО «Санаторий «Известия» применяло специальный режим – упрощенная система налогообложения (далее - УСНО), объект налогообложения «доходы», с 2013 по настоящее время объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Должностными лицами общества являлись:

- в период с 18.05.2011 по 26.06.2016 - руководитель ФИО4 (является членом Совета директоров общества);

- в период с 01.07.2016 по настоящее время - руководитель ФИО5(является членом Совета директоров общества);

- главный бухгалтер общества ФИО1 (является членом Совета директоров общества).

04.10.2013 зарегистрировано ООО «Санаторий Известие» (ООО «Оникс Плюс» - 05.07.2018 смена наименования организации), единственным учредителем и руководителем является ФИО1 (главный бухгалтер и член Совета директоров общества).

ООО «Оникс Плюс» применяет УСНО с объектом налогообложения «доходы».

Проверкой установлено, что незадолго до регистрации ООО «Оникс Плюс» (04.10.2013) доходы общества за 2011 - 2013 приближались к предельному размеру выручки, установленному для применения УСН (60 млн. руб.).

Также проверкой установлено, что АО «Санаторий «Известия» (арендодатель) с 2013 на основании договоров аренды предоставлено во временное пользование ООО «Оникс Плюс» (арендатор) имущество - комплекс «Акация» (включает в себя корпуса с 7 по 19, расположенных на территории общества).

Кроме того, одновременно с договорами аренды комплекса «Акация» в 2015 заключен агентский договор, согласно которому ООО «Оникс Плюс» (принципал), поручает АО «Санаторий «Известия» (агент) поиск и направление заказов потенциальных клиентов принципалу.

Инспекцией по результатам проверки сделаны выводы об умышленном распределении обществом доходов между АО «Санаторий «Известия» и подконтрольным ему контрагентом ООО «Оникс Плюс» с целью сохранения права для применения специального налогового режима.

В подтверждение указанного вывода инспекцией установлена совокупность обстоятельств, основанная на следующих доказательствах:

- взаимозависимость общества и ООО «Оникс Плюс» (ФИО4, ФИО5 в силу своих должностных полномочий могли влиять на решение ФИО1,  в свою очередь ФИО1, как член Совета директоров, влияла на осуществление полномочий АО «Санаторий «Известия», в том числе принимала на работу ФИО4 и ФИО5);

- осуществление аналогичного вида деятельности (гостиничный бизнес) АО «Санаторий «Известия» и ООО «Оникс Плюс» по одному и тому же адресу: 

<

...>; 

-  проверкой установлены факты, свидетельствующие о том, что обществом самостоятельно предоставлялись услуги физическим лицам по проживанию либо проживание и питание (без лечения);

- наличие вывесок, подтверждающих нахождение на осматриваемой территории АО «Санаторий «Известия», отсутствие вывесок ООО «Оникс Плюс»;

- хранение документации, подтверждающей финансово-хозяйственную деятельность АО «Санаторий «Известия» и ООО «Оникс Плюс» в одном здании;

- вся производственная база ООО «Оникс Плюс» сконцентрирована в едином комплексе, состоящем из недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности АО «Санаторий «Известия»;

- установлены факты, свидетельствующие о совпадении IP-адресов  общества и ООО «Оникс Плюс» по доступу к операционной системе «Банк-клиент»;

- предоставление в налоговые органы и иные государственные органы отчетности и заявлений одним лицом - ФИО6;

- использование одного сайта общества для размещения информации;

- осуществление трудовой деятельности  в АО «Санаторий «Известия» и ООО «Оникс Плюс» одних и тех же сотрудников, на одних и тех же рабочих местах с использованием одних технических средств (бухгалтер - ФИО7 секретарь, инспектор по кадрам – ФИО8, начальник отдела бронирования - ФИО9, главный бухгалтер АО «Санаторий «Известия» и руководитель ООО «Оникс Плюс» - ФИО1);

- из представленных ООО «Оникс Плюс» справок 2-НДФЛ установлено, что списочная численность сотрудников составляла:

в 2015 – 8 человек (из них сотрудников общества - 3 человека);

в 2016 – 21 человек (из них сотрудников общества  - 10 человек);

в 2017 – 37 человека (из них сотрудников общества - 12 человек);

- из свидетельских показаний сотрудников  ООО «Оникс Плюс» и общества (ФИО10, ФИО11, ФИО12, ФИО7, ФИО8, ФИО13) следует, что ФИО5 (директор общества) давал поручения сотрудникам ООО «Оникс Плюс», принимал на работу в ООО «Оникс Плюс» сотрудников; наличие у АО «Санаторий «Известия» и ООО «Оникс Плюс» единой кадровой сетки;  сотрудники ООО «Оникс Плюс» выполняют работы в АО «Санаторий «Известия» без официального трудоустройства; при совмещении трудовой деятельности в АО «Санаторий Известия» и ООО «Оникс Плюс» или изменении места работы с АО «Санаторий Известия» в ООО «Оникс Плюс» условия труда, заработная плата, трудовые обязанности сотрудников АО «Санаторий Известия» и (или) ООО «Оникс Плюс» не изменялись;

- наличие одного отдела бронирования у общества и ООО «Оникс Плюс» (начальником отдела бронирования являлся один и тот же сотрудник - ФИО9);  

- агентские услуги АО «Санаторий «Известия» и ООО «Оникс Плюс» оказывают одни и те же туроператоры, в частности, ООО «Дельфин-Сочи», ООО «Турбюро Большой Сочи»;

- единые поставщики товаров и услуг для ведения санаторно-курортной деятельности;

-установлено, что АО «Санаторий «Известия», имея полный штат сотрудников, должностные обязанности которых позволяют санаторию функционировать и оказывать услуги гостям санатория в полном объёме, сдаёт в аренду «излишки» собственного номерного фонда в ООО «Оникс Плюс» и в связи с нехваткой номеров, заключает договор субаренды с ООО «Профспорт-Отель» для размещения своих клиентов; установлено, в частности, что в марте 2016 общество заключает договор субаренды с ООО «Профспорт-Отель», согласно которому АО «Санаторий «Известия» предоставлялось в аренду здание клуб-столовая для использования в целях – гостиница;

- из динамики показателей финансово-хозяйственной деятельности АО «Санаторий «Известия» (согласно представленной обществом отчетности) в результате осуществления сделок с подконтрольным ему лицом, не усматривается улучшение бизнес-процессов, повышение эффективности работы компании; установлено снижение доходов общества в период с 2012 по 2014 с учётом  регистрации в 2013 ООО «Оникс Плюс», что свидетельствует об отсутствии деловой цели и экономической целесообразности заключения (договоров аренды,  агентского договора) между Обществом  ООО «Оникс Плюс»;

- установлены факты, свидетельствующие о невозможности ООО «Оникс Плюс» самостоятельного ведения предпринимательской деятельности, фактически без участия АО «Санаторий «Известие» применительно к следующим обстоятельствам:

единственным учредителем и руководителем ООО «Оникс Плюс» с даты постановки на учет (с 04.10.2013) является ФИО1, которая, в свою очередь, c 2011 также занимает должность главного бухгалтера АО «Санаторий «Известие» (приказ АО «Санаторий «Известие» о назначении на должность № 360/к от 31.12.2010; протокол допроса от 17.07.2019 №17-27/19 ФИО1), из чего следует, что инициатором создания ООО «Оникс Плюс» являлось непосредственно должностное лицо АО «Санаторий «Известие» - ФИО1;

анализом банковской выписки установлено, что на момент регистрации ООО «Оникс Плюс» в октябре 2013 на счет организации поступили денежные средства в размере 1 200 000 руб. с комментарием «возврат подотчетных сумм», при этом в дальнейшем в 2013 на счет ООО «Оникс Плюс» поступали денежные средства только от контрагентов с комментарием «по договору организации размещения гостей», т.е. фактически в рамках деятельности по  договорам аренды с Обществом от 13.10.2013; только с мая 2014 года происходит списание денежных средств в адрес АО «Санаторий Известия» за аренду корпусов, предоставление заемных средств; таким образом, установленные факты свидетельствуют  о невозможности ООО «Оникс Плюс» самостоятельно организовать предпринимательскую деятельность без участия АО «Санаторий Известия»;

согласно банковской выписки установлено, что основная часть  выручки ООО «Оникс Плюс» в 2013-2016 получена от деятельности по размещению клиентов, поиск которых осуществлен обществом в рамках заключенных агентских договоров;

из анализа агентского договора следует, что ООО «Оникс Плюс» поручает АО «Санаторий «Известия» поиск и направление потенциальных заказов принципалу; из анализа документов по взаимоотношениям общества с туроператорами установлены факты, свидетельствующие о том, что АО «Санаторий «Известия», передав в аренду ООО «Оникс Плюс» имущество – комплекс «Акация», в связи «невозможностью им управлять», в дальнейшем с помощью агентского договора и договоров с туроператорами фактически им управляет и использует, но уже в интересах ООО «Оникс Плюс»;

- установлены факты, свидетельствующие о возвратности денежных средств; из полученного ООО «Оникс Плюс» за 2014-2017 дохода в размере 109 701 228 руб., в пользу АО «Санаторий «Известия» безвозвратно были перечислены 53 283 000 руб. В дальнейшем данные денежные средства АО «Санаторий Известия» расходовались на финансово-хозяйственную деятельность общества, в том числе на погашение кредитов, приобретение материалов, оплаты услуг за организацию по размещению гостей, выплату заработной платы, оплату коммунальных платежей, уплата налогов; таким образом, полученные ООО «Оникс Плюс» денежные средства от финансово-хозяйственной деятельности в конечном итоге использованы в интересах общества, то есть конечным выгодоприобретателем являлось АО «Санаторий Известия»;

- установлены факты, свидетельствующие о том, что расходы по осуществлению ремонта в отношении переданного обществом в аренду комплекса «Акация» несло только АО «Санаторий «Известия» (при этом общество применяет УСН с объектом «доходы-расходы, а ООО «Оникс Плюс» - объект обложения - «доходы»; смена объекта налогообложения АО «Санаторий «Известия» произведена в том же году, когда произошла регистрация ООО «Оникс Плюс»):  АО «Санаторий Известия» ежегодно осуществляло косметический ремонт корпусов, при этом из договоров аренды, заключенных между АО «Санаторий Известия» и ООО «Оникс Плюс» следует, что арендатор, в лице ООО «Оникс Плюс» обязан своевременно, исключительно по письменному разрешению арендодателя, за свой счет, своими силами и материалами производить текущий ремонт помещений. Однако, при анализе первичных документов, предоставленных ООО «Оникс Плюс» и банковских выписок, не установлено наличие расходных операций по приобретению товаров, работ, услуг для выполнения ремонта. 

Установленные инспекцией изложенные обстоятельства в своей совокупности и логической взаимосвязи  свидетельствуют о том, что АО «Санаторий «Известия» и ООО «Оникс Плюс» представляют собой единую коммерческую структуру, работники которой фактически находятся во взаимодействии друг с другом, исполняют свои должностные обязанности и используют материально-технические ресурсы АО «Санаторий «Известия» в целях достижения  консолидированного эффекта от осуществления деятельности всей группы юридических лиц, связанной с оказанием гостиничных услуг по адресу: 

<

...>.  

Действия должностных лиц и членов совета директоров АО «Санаторий «Известия» ФИО4, ФИО1 и ФИО5 свидетельствуют об умышленном искажении АО «Санаторий «Известия» фактов финансово-хозяйственной жизни организации с целью создания видимости соблюдения предельного лимита получаемых доходов, установленного ст.346.13 Налогового кодекса РФ, путём формального разделения результатов финансово-хозяйственной деятельности единой организации на несколько лиц, применяющих специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения; указанное свидетельствует о том, что общество уклонялось от уплаты налогов, предусмотренных общей системой налогообложения, и, как следствие, получало необоснованную экономию в виде неуплаты налогов (налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций). 

Проверкой установлено, что доходы и численность работников АО «Санаторий «Известия» и ООО «Оникс Плюс» как одного хозяйствующего субъекта превышали установленный ст. 346.13 и 346.12 НК РФ предел.

Применительно к изложенным обстоятельствам по результатам проверки инспекцией произведён пересчёт налоговых обязательств общества путём объединения доходов и расходов АО «Санаторий «Известия» и ООО «Оникс Плюс»; обществу доначислены НДС, налог на прибыль, налог на имущество; доначисленный  налог на прибыль скорректирован на сумму налогов по упрощенной системе налогообложения, уплаченных АО «Санаторий «Известия» и ООО «Оникс Плюс» за соответствующие налоговые периоды.

При указанных обстоятельствах доводы общества в части отсутствия установленных нарушений, квалифицированных налоговым органом в соответствии со ст. 54.1 НК РФ, подлежат отклонению, как документально не подтвержденные и не исключающие правомерности и обоснованности выводов налогового органа применительно к указанным фактическим  обстоятельствам, установленным по результатам проведенной налоговой проверки.

В частности, в обоснование заявленных требований общество указывает, что полученные доходы ООО «Оникс Плюс» не могли быть частью доходов АО «Санаторий «Известия», поскольку обществом не осуществлялась деятельность по предоставлению прочих мест для временного проживания.

Вместе с тем, как следует из материалов проверки и установлено судом, основным видом деятельности АО «Санаторий Известия» являлась деятельность санаторно-курортных организаций. 

Основным видом деятельности ООО «Оникс Плюс» являлись аренда и управление собственным или арендованным жилым недвижимым имуществом.

В ходе проведения проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля установлено, что АО «Санаторий Известия» помимо санаторно-курортной деятельности, осуществляло деятельность по предоставлению прочих мест для временного проживания, что подтверждается документами, представленными плательщиком с возражениями, а также протоколами допросов должностных лиц общества.

Таким образом, доводы налогоплательщика о том, что общество и  ООО «Оникс Плюс» не осуществляли идентичный вид деятельности, не обоснованы. 

В части довода общества о том, что инспекцией не указан факт исчисления и уплаты налоговых платежей с выручки, полученной ООО «Оникс Плюс», необходимо отметить следующее.

Налоговым органом при исчислении сумм налога на прибыль учтена сумма налога, уплаченного в связи с применением упрощенной системы налогообложения АО «Санаторий «Известия» и ООО «Оникс Плюс», если бы указанные общества являлись одним хозяйствующим субъектом.

При этом доначисленный налог на прибыль скорректирован (уменьшен) на сумму налогов по упрощенной системе налогообложения, уплаченных АО «Санаторий «Известия» и ООО «Оникс Плюс» за соответствующие налоговые периоды, в связи с чем, указанный довод общества несостоятелен и подлежит критической оценке судом.

Доводы общества о целесообразности и экономической эффективности заключения договоров аренды с ООО «Оникс Плюс» (решение о сдаче в аренду корпусов комплекса «Акация» было принято в связи с тем, что санаторий занимается государственными контрактами, на основании которых, гости в санатории проживают с апреля по ноябрь, а туроператоры обеспечивают заселение гостей только в летний период), подлежат отклонению как не соответствующий действительности, названным фактическим обстоятельствам, установленным судом, поскольку согласно представленным документам заселение гостей (не по государственным контрактам) осуществлялось АО «Санаторий Известия» и в летние периоды.

При этом результатами проверки установлены факты, свидетельствующие о том, что АО «Санаторий «Известия» и ООО «Оникс Плюс» создан фиктивный документооборот по заключению договоров аренды и агентского договора; инспекцией предоставлена совокупность доказательств, подтверждающая отсутствие у налогоплательщика деловой цели по заключению данных договоров. 

В обоснование заявленных требований общество указывает, что налоговый орган, ссылаясь на факт перенаправления АО «Санаторий Известия» части выручки на подконтрольное лицо ООО «Санаторий Известие» (ООО «Оникс Плюс»), применяющего режим налогообложения в виде УСН, на создание между юридическими лицами фиктивного документооборота, не принял во внимание, что суммы денежных средств являлись заёмными, перечислялись ООО «Санаторий Известие» (ООО «Оникс Плюс») с процентами за их пользование.

Заявитель указывает, что между АО «Санаторий «Известия» - (Заемщик) и ООО «Санаторий Известие» (ООО «Оникс Плюс») - (Заимодавец) был заключен договор займа б/н от 05.05.2014, позже заключено дополнительное соглашение б/н от 29.05.2014; фактически заёмные денежные средства с учетом процентов были возвращены заимодавцу, что подтверждается представленными в материалы дела платежными поручениями, выпиской по расчетному счету ООО «Оникс Плюс» за 2018-2020,  представленными в инспекцию сопроводительным письмом от 18.04.2019 № 28 оборотно-сальдовыми ведомостями по счету 66 за январь 2015 - декабрь 2017. 

В свою очередь, инспекция указывает, что дополнительное соглашение к договору займа б/н от 29.05.2014 в ходе проведения проверки в инспекцию не представлялось; доказательств, исключающих возможность представления указанного дополнительного соглашения заявителем, как налогоплательщиком, в ходе проводимых мероприятий налогового контроля в силу причин, находящихся вне контроля и волеизъявления общества, в материалах дела не имеется и суду в нарушение требований ст. 65  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представлено не было; выводов об ином, обратном доказательства, представленные в материалы дела, сделать не позволяют.

В ходе анализа представленных АО «Санаторий Известия» документов судом установлено, что между АО «Санаторий Известия» (ЗАО «Санаторий Известия») (заемщик) и ООО «Оникс Плюс» (ООО «Санаторий Известие») (заимодавец) заключен договор займа б/н от 05.05.2014, согласно которому ООО «Санаторий Известие» (ООО «Оникс Плюс») по мере необходимости передает в собственность ЗАО «Санаторий Известия» (АО «Санаторий Известия») денежные средства в размере 100 000 000 рублей, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу сумму займа в установленный договором срок и уплатить проценты за пользование займом в размере 8 % годовых от фактической суммы невозвращенной задолженности.

Вместе с тем, из буквального, логического и системного анализа выписки по расчетному счету ООО «Оникс Плюс» за 2018-2020 не следует, что проценты по договору займа возвращались в адрес ООО «Оникс Плюс»; представленные обществом в материалы дела копии платежных поручений в качестве назначения платежа содержат указание лишь на частичный возврат заёмных средств по договору процентного займа б/н от 05.05.2014, не содержат ссылок на выплату процентов за пользование займом; иных выводов буквальный анализ существа и содержания указанных платежных поручений, представленных заявителем в материалы дела в качестве обоснования своих доводов, сделать не позволяет.

При рассмотрении представленных АО «Санаторий Известия» оборотно-сальдовых ведомостей по счету 66 за январь 2015 - декабрь 2017 суд исходит из того, что оборотно-сальдовые ведомости не являются первичным документом, подтверждающим перечисление денежных средств, являются внутренним документом учёта налогоплательщика, сформированы им самостоятельно, в отсутствие подтверждающих первичных документов учета, не представленных в материалы дела; кроме того, в представленных ведомостях за один и тот же период указаны, содержатся различные данные о фактах выплаты процентов, что свидетельствует о невозможности определения реальных финансовых операций АО «Санаторий Известия».

При указанных обстоятельствах судом делается вывод о том, что ООО «Оникс Плюс» безвозмездно перечисляло АО «Санаторий Известия» денежные средства, полученные от предоставления услуг проживания  - в корпусах, арендованных у АО «Санаторий Известия».

Следовательно, данные денежные средства, полученные ООО «Оникс Плюс», представляют собой денежные средства, которые АО «Санаторий Известия» распределило с целью сохранения права применения режима по УСН.

При оценке доводов общества в части правомерности применения им льготы по НДС по санаторно-курортным услугам суд исходит из следующего. 

Из материалов проверки следует и судом установлено, что  АО «Санаторий «Известия» осуществляет деятельность санаторно-курортных организаций, в том числе, имеет лицензию на осуществление медицинской деятельности. 

Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующая о создании должностными лицами общества схемы «дробления» бизнеса, участниками которой являлись АО «Санаторий «Известия» и подконтрольное ему лицо ООО «Оникс Плюс» путём неправомерного применения специальных налоговых режимов (УСН с 4 кв. 2015) и уклонения от уплаты налогов по общей системе налогообложения (налога на прибыль организаций, НДС, налога на имущество).  

По результатам проверки инспекцией произведён пересчёт налоговых обязательств  общества путём объединения  доходов и расходов АО «Санаторий «Известия» и ООО «Оникс Плюс», произведено доначисление налогов по общей системе налогообложения. 

При определении налоговых обязательств по НДС инспекцией произведен расчёт суммы реализации АО «Санаторий «Известия» в части осуществления санаторно-курортной деятельности, не подлежащей налогообложению в рамках ст. 149 НК РФ и деятельности, облагаемой НДС, в том числе по предоставлению услуг проживания и питания.

Заявитель не согласен с изложенными в оспариваемом решении выводами в части отказа в применении льготы по НДС по санаторно-курортным услугам.

Общество указывает, что санаторно-курортные организации вправе применять освобождение от налогообложения НДС в отношении медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемых населению в санаторно-курортных учреждениях на основании подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ и п. 4 Перечня медицинских услуг, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 20.02.2001 № 132; с учетом документального подтверждения права на освобождение от уплаты НДС, выводы инспекции в части отказа по применению льготы, по мнению общества, не обоснованы.

При оценке указанных доводов заявителя, законности и обосновании указанных выводов налогового органа суд исходит из того, что согласно подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российско Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности, освобождаются от обложения НДС.

Основанием для освобождения от уплаты НДС является факт оказания санаторно-курортными, оздоровительными организациями и организациями отдыха именно санаторно-курортных, оздоровительных услуг или услуг отдыха, которые должны подтверждаться путевками (курсовками), оформленными в виде бланков строгой отчетности в соответствии с действующим законодательством (Определение ВС РФ от 20.02.2015 № 306-КГ14-9087).

В связи с прекращением действия Приказа Минфина России от 10.12.1999 № 90н «Об утверждении бланков строгой отчетности» с 01.12.2008 санаторно-курортные организации вправе использовать самостоятельно разработанный бланк строгой отчетности, в котором должны содержаться реквизиты, установленные п. 3 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.05.2008 № 359 (далее - Положение № 359).

В соответствии с п. 3 Положения № 359 одним из обязательных реквизитов путевки является вид и стоимость услуги. 

Следовательно, санаторно-курортная путевка должна удостоверять перечень и стоимость санаторно-курортных услуг, оказываемых населению санаторно-курортной организацией.

Под санаторно-курортными организациями понимаются санаторно-курортные организации, осуществляющие лечебный процесс, имеющие статус лечебно-профилактических организаций и функционирующие на основании предоставленной в соответствии с законодательством Российской Федерации лицензии на осуществление медицинской деятельности (ст. 15 Федерального закона от 23.02.1995 № 26-ФЗ «О природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и курортах»).

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД 2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) (введен в действие с 01.02.2014 приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 31.01.2014 № 14-ст) деятельность санаторно-курортных организаций (подгруппа 86.90.4) относится к Разделу  «Деятельность в области здравоохранения и социальных услуг».

Согласно описанию группировки 86.90.4 деятельность санаторно-курортных организаций включает медицинскую помощь, осуществляемую медицинскими организациями (санаторно-курортными организациями) в профилактических, лечебных и реабилитационных целях на основе использования природных лечебных ресурсов в условиях пребывания в лечебно-оздоровительных местностях и на курортах.

Таким образом, санаторно-курортные организации являются организациями здравоохранения, осуществляющими свою деятельность на основании лицензии на осуществление медицинской деятельности и оказывающие, прежде всего, комплекс медицинских услуг на основании выданной лицензии, при этом услуги проживания и питания являются необходимыми для надлежащего оказания медицинских услуг.

Организация и выполнение работ (услуг) при оказании медицинской помощи при санаторно-курортном лечении осуществляется в соответствии с Порядком организации санаторно-курортного лечения, утвержденным приказом Минздрава России от 05.05.2016               № 279н (далее - Порядок № 279н).

В силу п.п. 10, 11 Порядка № 279н приём в медицинскую организацию на санаторно-курортное лечение осуществляется на основании путевки на санаторно-курортное лечение, санаторно-курортной карты (учетная форма 072/у, утв. Приказом Минздрава России № 834н). 

Предоставление путевок на санаторно-курортное лечение осуществляется при наличии медицинских показаний, что подтверждается соответствующей медицинской Справкой (учетная форма 070/у, утв. Приказом Минздрава России № 834н).

Таким образом, из анализа подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ следует, что целью реализации путевок является оказание физическим лицам, указанным в путевках не любых услуг, а именно санаторно-курортных, оздоровительных услуг или услуг отдыха, оказываемых санаторно-курортными, оздоровительными организациями и организациями отдыха, расположенными на территории Российской Федерации (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 24.10.2014 № Ф06-16034/2013 по делу № А55-23336/2013). 

Как следует из материалов проверки, инспекцией в ходе выемки (25.11.2019, 26.11.2019, 28.11.2019, 29.11.2019) были частично изъяты документы в отношении деятельности общества, в том числе было изъято 63 бланка санаторно-курортной путевки. 

При анализе изъятых бланков санаторно-курортной путевки установлено, что данные бланки не отвечают требованиям, установленным Приказом от 10.12.1999 № 90н «Об утверждении бланков строгой отчетности», поскольку в них не было указано фамилия, имя, отчество получателя услуг, отсутствовала подпись получателя услуг, присутствовал отрывной талон.

Обществом в подтверждение обоснования освобождения от налогообложения по НДС по ст. 149 НК РФ (с возражениями от 26.08.2020, от 03.09.2020 на акт выездной налоговой проверки) налоговому органу частично представлены корешки санаторно-курортных путевок: 

- за 4 квартал 2015 – 546 штук, из них 436 корешков по услугам, реализуемым по государственным контрактам, 110 корешков по услугам, реализуемым обществом  самостоятельно; 

- за 2016 – 2 624 штук, из них 2 240 корешков по услугам, реализуемым по государственным контрактам, 384 корешка по услугам, реализуемым обществом самостоятельно; 

- за 2017 – 2 059 штук, из них 1 618 корешков по услугам, реализуемым по государственным контрактам, 441 корешка по услугам, реализуемым обществом самостоятельно.

Инспекцией в ходе контрольных мероприятий установлено, что печать полиграфической продукции (бланк санаторно-курортной путевки АО «Санаторий «Известия») производил ИП ФИО14, реализацию данных бланков санаторно-курортных путёвок в адрес АО «Санаторий «Известия» осуществляло ООО «Мегабайт».

В ходе анализа представленных в рамках ст. 93.1 НК РФ документов - государственных контрактов (далее - контракты) установлено, что предметом контрактов являлось предоставление услуг по санаторно-курортному лечению граждан. К каждому контракту составляется техническое задание, а также перечень медицинских услуг, входящих в стоимость путевки на лечение в санаторно-курортном учреждении.

Инспекцией при определении налоговых обязательств общества по НДС в соответствии с подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ учтено право налогоплательщика на освобождение от налогообложения НДС операций по реализации санаторно-курортных услуг, оказанных льготной категории граждан по государственным контрактам: не облагаемые операции по реализации санаторно-курортных услуг, оказанных категории граждан по государственным контрактам за 2015 - 11 390 561 руб., за 2016 - 54 877 458 руб., за 2017 -  42 506 359 руб.

В части оказанных услуг физическим лицам на основании санаторно-курортных путевок, реализованных непосредственно обществом (согласно частично представленным корешкам санаторно-курортных путевок) проверкой установлено следующее.

Из буквального анализа представленных корешков санаторно-курортных путевок установлено, что на корешках указаны фамилия, имя, отчество получателя услуг. При этом в корешках не указаны иные данные, позволяющие идентифицировать физическое лицо, получившее услуги (дата рождения, паспортные данные); обществом, на требование инспекции персональные данные в отношении данных лиц, получивших услуги, не представлены; доказательств иного, обратного в материалах дела не имеется и суду представлено не было.

Согласно представленным корешкам санаторно-курортных путевок, реализованных АО «Санаторий «Известия» самостоятельно и прейскуранта цен на предоставляемые услуги, установлено, что физическим лицам предоставлялись услуги по проживанию либо проживание и питание (без лечения). 

Показаниями должностных лиц общества директора – ФИО5 (протокол допроса от 30.10.2020 № 18-27/34), а также главного бухгалтера – ФИО1 (протокол допроса от 29.10.2020 № 18-27/33) установлено, что услуги, оформленные санаторно-курортными путевками, которые реализовывало общество физическим лицам, включали в себя только проживание либо проживание и питание; медицинские услуги в стоимость не включались, данные услуги, при желании гостя, предоставлялись согласно прейскуранту цен и оплачивались физическими лицами отдельно.

При этом договоры, заключенные с физическими лицами, на оздоровительные, медицинские либо иные услуги, предоставляемые непосредственно АО «Санаторий «Известия» по санаторно-курортным путевкам, обществом не представлены, равно как и данные документы не были установлены в ходе проведения налоговым органом выемки документов (25.11.2019, 26.11.2019, 28.11.2019, 29.11.2019); доказательств иного, обратного в материалах дела не имеется и суду представлено не было.

Таким образом, с учётом установленных фактов представленные обществом, в обоснование освобождения от налогообложения по НДС применительно к положениям подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ документы  - корешки санаторно-курортных путевок, реализованных непосредственно АО «Санаторий «Известия» - сами по себе не свидетельствуют о предоставлении обществом именно санаторно-курортных, оздоровительных услуг или услуг отдыха, оказываемых санаторно-курортными, оздоровительными организациями и организациями отдыха; учитывая изложенное, налоговым органом правомерно и обоснованно сформирован вывод о том, что налогоплательщиком не представлены документы в подтверждение заявленного освобождения от уплаты НДС.

В связи с чем, выводы инспекции об отказе в применении освобождения, предусмотренного подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ, в части санаторно-курортных путевок, оформленных обществом самостоятельно в отношении иных граждан, признаются судом обоснованными, поскольку налогоплательщиком не представлены доказательства того, что фактически по санаторно-курортным путевкам оказывались услуги санаторно-курортного лечения; следовательно, выручка от реализации таких путевок подлежит включению в налоговую базу при исчислении и формировании НДС.

На основании данных счетов 90 «Продажи» и счета 91 «Прочие доходы и расходы», а также первичных документов, полученных в рамках ст. 93, ст. 93.1 НК РФ инспекцией произведен расчет суммы реализации АО «Санаторий Известия», облагаемой НДС; облагаемые операции по реализации услуг в адрес физических лиц (в том числе, по санаторно – курортным путевкам проживание, питание) непосредственно АО «Санаторий «Известия», за 2015 - 21 689 837 руб., за 2016 - 7 751 637 руб., за 2017 - 27 187 248 руб.; спора в отношении допущенного налоговым органом некорректном (неверном арифметически) исчислении указанным сумм реализации между лицами, участвующими в деле, не имеется; доказательств иного материалы дела не содержат.

При рассмотрении доводов общества о том, что санаторно-курортные организации вправе применять освобождение от налогообложения НДС в отношении медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемых населению в санаторно-курортных учреждениях на основании положений подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ и п. 4 Перечня медицинских услуг, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 20.02.2001 № 132 (далее – Перечень медицинских услуг), суд руководствуется следующим.

Согласно подп. 2 п. 2, п. 6 ст. 149 НК РФ и п. 4 Перечня медицинских услуг, освобождаются от налогообложения НДС медицинские услуги по диагностике, профилактике и лечению, предусмотренные выданной лицензией, непосредственно оказываемые населению в санаторно-курортных учреждениях.

Как следует из материалов проверки АО «Санаторий «Известия» имеет лицензию на осуществление медицинской деятельности.

При этом положения подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ применяются в отношении медицинских услуг, оказываемых за отдельную плату и не включаемых в стоимость путевки (курсовки).

Обществом в ответ на соответствующие требования инспекции не представлены договоры, заключенные с физическими лицами, на оздоровительные, медицинские либо иные услуги, предоставляемые АО «Санаторий «Известия», равно как и данные документы не установлены в ходе проведения налоговым органом выемки документов (25.11.2019, 26.11.2019, 28.11.2019, 29.11.2019); доказательств иного материалы дела не содержат.

При этом налоговым органом (на основании данных счетов 90 «Продажи», представленных обществом) были установлены факты реализации услуг по лечению физических лиц. Стоимость указанных услуг была включена в состав необлагаемых операций по НДС.

Необлагаемые операции по НДС в части  оказанных услуг по лечению физических лиц составили, соответственно: за 2015 - 18 270 руб., за 2016 - 103 415 руб., за 2017 – 0 руб.

С учётом вышеизложенного, принимая во внимание не представление обществом в полном объеме документов, подтверждающих освобождение от налогообложения операций по НДС применительно к положениям ст. 149 НК РФ, доводы заявителя в указанной части признаются судом необоснованными, не подтвержденными надлежащими и относимыми доказательствами.

При указанных обстоятельствах судом не могут быть приняты доводы заявителя, как не основанные на верном толковании норм законодательства о налогах и сборах, равно как и не опровергающие выводы налогового органа о наличии согласованных действий АО «Санаторий «Известия» с подконтрольным лицом ООО «Санаторий Известие», направленных на уклонение от уплаты налогов, предусмотренных общей системой налогообложения, применительно к названным фактическим обстоятельствам, установленным судом.

При  совокупности указанных  обстоятельств  суд  признает  доводы  заявителя  необоснованными  и  не  находит оснований для удовлетворения заявленных требований; в удовлетворении заявленных требований надлежит отказать.

Руководствуясь ст. 120 Конституции Российской Федерации, ст.ст. 27, 29, 167-170, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований – отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия (изготовления решения в полном объёме) в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд путём подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Краснодарского края. 

Судья                                                                                                               Л.О. Федькин