АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Логинова, д. 17, г. Архангельск, 163000, тел. (8182) 420-980, факс (8182) 420-799

E-mail: info@arhangelsk.arbitr.ru, http://arhangelsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А05-5923/2023

г. Архангельск

27 марта 2024 года

 

Резолютивная часть решения объявлена 15 марта 2024 года

Полный текст решения изготовлен 27 марта 2024 года

Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Попова Ю.А.

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании 14 и 15 марта 2024 года дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Торговый комплекс «Московский»      (ОГРН 

<

***>; адрес: 163002, 

<

...>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН 

<

***>; адрес: 163000, 

<

...>),

о признании недействительными решений, сообщения,

при участии в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора:

- ФИО2,

- ФИО3,

- ФИО4,

при участии в заседании представителей:

14.03.2024: от заявителя - не явились, извещены, от ответчика - ФИО5 по доверенности от 10.12.2023, от третьих лиц – не явились, извещены;

15.03.2024: от заявителя - ФИО6 по доверенности от 20.11.2023, от ответчика - ФИО5 по доверенности от 10.12.2023, 

от третьих лиц - не явились, извещены,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Торговый комплекс «Московский» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – Управление) о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения:

- от 17.03.2022 № 2.14-18/1757 (по НДФЛ за период с 01.01.2020 по 31.12.2020),

- от 24.03.2022 № 2.14-18/1762 (по страховым взносам за период с 01.01.2020 по 31.12.2020),

- от 17.03.2022 № 2.14-18/1754 (по НДФЛ за период с 01.01.2021 по 31.03.2021),

- от 19.05.2022 № 2.14-18/2846 (по страховым взносам за период с 01.01.2021 по 31.03.2021),

- от 02.08.2022 № 2.14-18/3850 (по НДФЛ за период с 01.01.2021 по 30.06.2021),

- от 27.07.2022 № 2.14-18/3776 (по страховым взносам за период с 01.01.2021 по 30.06.2021),

- от 02.08.2022 № 2.14-18/3852 (по НДФЛ за период с 01.01.2021 по 30.09.2021),

- от 27.07.2022 № 2.14-18/3777 (по страховым взносам за период с 01.01.2021 по 30.09.2021),

- от 28.10.2022 № 2.14-18/5697 (по страховым взносам за период с 01.01.2021 по 31.01.2021),

- от 09.08.2022 № 278/3889 (УСН за период с 01.01.2020 по 31.12.2020),

- от 28.10.2022 № 5787 (УСН за период с 01.01.2021 по 31.12.2021),

а также сообщения от 07.05.2022 № 2662242 об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога за 2021 год.

В обоснование заявленных требований в заявлении и дополнениях к заявлению указало следующее.

По решениям о доначислении НДФЛ и страховых взносов полагает, что Инспекцией неправомерно переквалифицированы в доход физических лиц суммы, полученные физическими лицами по договорам займа от Общества.

Денежные средства, поступившие в период с 01.01.2020 по 31.12.2021     ФИО2, ФИО3, ФИО7 с расчетного счета Общества также не являются ни их доходом, ни заработной платой.

В отношении денежных средств, поступивших на банковский счет     ФИО4 от Общества, за 2021 год указало, что за 2021 год Общество перечислило ФИО4 на ее банковский счет 

<

***> 000,00 руб., в том числе -701 000,00 руб. в качестве заработной платы, 2 091 000,00 руб. в качестве оплаты по договорам займов.

ФИО4 c 28.10.2009 является единственным учредителем Общества. Даже если согласиться с налоговым органом в части доначисления НДФЛ и страховых взносов с суммы 701 000,00 руб., перечисленной именно в качестве заработной платы, то оснований для переквалификации суммы 2 091 000,00 руб., перечисленной  ФИО4, являющейся учредителем Общества, в качестве оплаты по договорам займов, у налогового органа отсутствовали. Налоговый орган, признавая формальное оформление платежных документов с указанием на договоры займов с целью сокрытия получаемого физическим лицом дохода без намерения создать соответствующие им правовые последствия, обязан был исчислить НДФЛ с суммы 2 091 000,00 руб., перечисленной ФИО4, являющейся учредителем Общества, в качестве оплаты по договорам займов, как с дивидендов, полученных контролирующим лицом, что исключает необходимость уплаты указанных в оспариваемых решениях страховых взносов. Тем более, что уставом Общества предусмотрено распределение прибыли ежемесячно, ежеквартально, раз в полгода или раз в год, и ФИО4 за весь период, начиная с 28.10.2009 по конец 2021 года, дивиденды не начислялись и не переводились.

В отношении денежных средств, поступивших на банковский счет ФИО3 от Общества, за 2020 - 2021 года указало, что ФИО3 с 01.11.2008 по 20.07.2020 являлась работником Общества, что подтверждается записями в трудовой книжке.

С 21.07.2020 ФИО3 периодически в рамках проведения выездной налоговой проверки Общества за 2017 - 2019 года как бывший бухгалтера Общества представляла его интересы по доверенности. При этом согласно выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей ФИО3 в указанный период вела деятельность как индивидуальный предприниматель с основным видом деятельности «Торговля розничная преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в неспециализированных магазинах» на УСН 6%. Таким образом, даже, если согласиться с позицией налогового органа, что перечисленные ФИО3 денежные средства в качестве оплаты по договорам займов, необходимо квалифицировать как ее доход, то это влечет за собой необходимость с сумм, полученных ФИО3 после 20.07.2020 в качестве дохода, полученного как индивидуальным предпринимателем, исчислить налог 6%, уплачиваемый в связи с применением УСН.

Полагает, что Основания для квалификации полученных ФИО3 от Общества денежных средств после 20.07.2020 как заработной платы за выполнение трудовой функции, у налогового органа отсутствовали.

В отношении денежных средств, поступивших на банковский счет ФИО2 от Общества, за 2020 - 2021 год, указало, что ФИО2 с 30.09.2008 по 20.07.2020 являлась работником Общества, что подтверждается записями в трудовой книжке.

С 21.07.2020 ФИО2 периодически в рамках проведения выездной налоговой проверки Общества за 2017 - 2019 года как директор Общества представляла его интересы по доверенности.

Обращает внимание на то, что денежные средства, полученные ФИО3 и ФИО2 в период с 01.01.2020 по 20.07.2020 в качестве оплаты по договорам займов, перечислялись ею по поручению работодателя - Общества в адрес физического лица (гражданина Азербайджанской Республики), что подтверждается письменными поручениями работнику. Иные денежные средства для выполнения поручений Общества у ФИО3 ФИО2 отсутствовали.

По решениям о доначислении УСН полагает, что налоговый орган не привел достаточных доказательств, что ИП ФИО8 является подставным индивидуальным предпринимателем, подконтрольным Обществу с учетом того, что ИП ФИО8 в проверяемый период оплачивала аренду Обществу, сумму которой налоговый орган включил в доход Общества.

Относительно сообщения об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога указало, что налоговым органом неправомерно изменена налоговая база в течение налогового периода, а при определении кадастровой стоимости не учтена реальная рыночная стоимость земельных участков.

При этом указывает, что ни решения, ни сообщение, ни акты камеральных проверок, ни иные документы, изготовленные ходе мероприятий налогового контроля, в адрес Общества не поступали, в связи с чем полагает, что налоговым органом допущены грубые нарушения процедуры проверок.

Определением суда от 26.05.2023 по ходатайству заявителя приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия оспариваемых ненормативных правовых актов до вступления в силу судебного акта, которым закончится рассмотрение по существу настоящего дела.

Определением суда от 09.08.2023 производство по настоящему делу было приостановлено до рассмотрения Арбитражным судом Северо-Западного округа кассационной жалобы на судебные акты по делу № А05-5672/2022.

Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 28.09.2023 решение Арбитражного суда Архангельской области от 24.11.2022 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.06.2023 по делу № А05-5672/2022 в части эпизода, изложенного в пункте 2.2.2.2 мотивировочной части решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Архангельску от 24.12.2021                              № 2.19/24/11107 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, отменены. Дело в указанной части направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Архангельской области. В остальной части постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.06.2023 по делу № А05-5672/2022 оставлено без изменения.

В связи с указанным, производство по делу было возобновлено.

Определением суда от 27.11.2023 к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены ФИО2, ФИО3, ФИО4 (далее также ФИО2, ФИО3, ФИО4, третьи лица).

Протокольным определением от 01.02.2024 судом было отклонено ходатайство заявителя о приостановлении производства по делу в связи с отсутствием предусмотренных законном оснований для приостановления.

Изучив материалы дела, доводы сторон, суд приходит к следующим выводам.

В силу части 1 статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) в случаях выбытия одной из сторон в спорном или установленном судебным актом арбитражного суда правоотношении (реорганизация юридического лица, уступка требования, перевод долга, смерть гражданина и другие случаи перемены лиц в обязательствах) арбитражный суд производит замену этой стороны ее правопреемником и указывает на это в судебном акте. Правопреемство возможно на любой стадии арбитражного процесса.

Согласно пунктам 1, 4 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) или органа юридического лица, уполномоченного на то учредительным документом. Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации.

При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 58 ГК РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединённого юридического лица.

Согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц             Инспекция 28.11.2022 прекратила деятельность путем реорганизации в форме присоединения, правопреемником Инспекции является Управление Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу       (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>).

Поскольку требования о признании недействительными ненормативных правовых актов Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску Обществом изначально были предъявлены к Управлению, процессуальное правопреемство судом не устанавливалось.

В судебном заседании представитель заявителя предъявленные требования поддержал.

Представитель Управления с требованиями заявителя не согласился по доводам, изложенным в отзыве и дополнениях к отзыву.

На основании части 3 статьи 156 АПК РФ дело рассмотрено в отсутствие представителей третьих лиц.

В соответствии со статьей 163 АПК РФ в судебном заседании 14.03.2024 был объявлен перерыв до 11 час. 30 мин. 15.03.2024.

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Решением от 17.03.2022 № 2.14-18/1757 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 3, л.д. 3-11) Общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 123 НК РФ в виде штрафа в размере 213 174 руб. за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.

Решением Обществу предложено уплатить НДФЛ в общей сумме 1 065 870 руб. и начисленные в соответствии со статьей 75 НК РФ пени в общей сумме 257 805,93 руб.

Решением МИ ФНС России по Северо-Западному федеральному округу                 от 03.05.2023 № 08-07/1770@ апелляционная жалоба Общества (т. 7, л.д. 3) по существу не рассмотрена (т. 7, л.д. 4).

Как следует из материалов дела, в ходе камеральной налоговой проверки предъявленного 07.09.2021 Обществом налогового расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) за 2020 год, налоговым органом было установлено, что согласно выписке об операциях на счете № 40702810608180000097 из ПАО БАНК «ФИНАНСОВАЯ КОРПОРАЦИЯ ОТКРЫТИЕ» Обществом производились выплаты за период 01.01.2020 по 31.12.2020 ФИО2 и ФИО3 с основаниями платежа «оплата по договору займа» в размере 8199000 руб.

При этом согласно представленному Обществом налоговому расчету сумма подлежащего перечислению НДФЛ составила 0 руб.

Указанные физические лица самостоятельно НДФЛ с выплат, осуществленных в их пользу, не исчисляли и не уплачивали, декларации по форме 3-НДФЛ с отражением вышеуказанных сумм в налоговый орган не представляли.

Направленные в адрес ФИО2 и ФИО3 заказными письмами с уведомлением повестки о вызове на допрос свидетеля, не вручены, на допрос они не явились.

На требования о представлении документов пояснений Общество не ответило, в налоговый орган для дачи пояснений не явилось.

Налоговый орган пришел к выводу о том, что полученные указанными физическими лицами денежные средства с указанием в основании платежа оплата по договору займа от 01.01.2019 и от 01.01.2020 признаются доходом и подлежат налогообложению НДФЛ по следующим основаниям:

- истребованные налоговым органом на основании ст.ст. 93, 93.1 НК РФ документы, подтверждающие реальное заключение договоров займа и их исполнение, не представлены;

- пояснения заемщиков ФИО2, ФИО3 о целях заключения договоров займа и направлениях расходования полученных денежных средств в рамках ст.ст. 93.1, 90 НК РФ не представлены;

- бухгалтерская отчетность ООО «Торговый комплекс «Московский» за 2017-2021 гг. представлена в ИФНС России по г.Архангельску с «нулевыми» показателями, книги учета доходов и расходов налогоплательщиком не представлены. В ходе проверки не получено подтверждение отражения в бухгалтерской отчетности и учете кредиторской задолженности в размере денежных средств, полученных по договорам займа и не погашенных на отчетную дату, а также в сумме начисленных процентов.

- отсутствие документального подтверждения реального заключения договоров займа и их исполнения сторонами;

- отсутствие операций по возврату заёмных денежных средств и доказательств намерения возвращать займы;

- отсутствие операций по уплате процентов за пользование денежными средствами, и как следствие, отсутствие доказательств экономической целесообразности предоставления заёмных денежных средств с учетом значительности сумм.

При таких обстоятельствах суд соглашается с выводом налогового органа о том, что при оформлении платежных документов указание договоров займа в обоснование платежа осуществлялось формально с целью сокрытия получаемого физическим лицом дохода, без фактического заключения договоров, без намерения создать соответствующие им правовые последствия.

В связи с непредставлением первичных документов, являющихся основанием для осуществления банковских операций, связанных с пополнением личных счетов ФИО2, ФИО3, отсутствием пояснений о характере и цели поступлений на счета, отсутствием операций по возврату денежных средств Обществу выплаченные указанным физическим лицам суммы правомерно квалифицированы налоговым органом как получение работниками ООО «Торговый комплекс «Московский» вознаграждения за исполнение трудовых обязанностей (получение заработной платы).

Неуплаченная налоговым агентом сумма налога на доходы физических лиц с общего размера выплат за 2020 год в пользу ФИО2, ФИО3, составила 1 065 870 руб. (8 199 000*13%).

В соответствии со статьей 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Доводы Общества о несогласии с решением отклоняются судом по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Налоговый агент в соответствии с пунктом 3 статьи 24 НК РФ обязан правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства, представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

В соответствии с пунктом 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода

Согласно статье 209 НК РФ объектом налогообложения для целей исчисления НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 Кодекса.

Как установлено статьей 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии, в том числе, с главой «Налог на доходы физических лиц».

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ датой фактического получения дохода в денежной форме признается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Налоговые агенты, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить НДФЛ в бюджет на основании положений статей 24 и 226 Кодекса.

В силу части 2 статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. Исходя из части 5 названной статьи, никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы.

Обществом представлены заявления на перевод денежных средств получателям, находящимся в Азербайджанской Республике, приходные кассовые ордера, свидетельствующие о передаче банкам денежных средств для перевода их за границу (т. 2, л.д. 1-85), а также дубликаты поручений работнику на перевод денежных средств и отчетов к поручениям (т. 12, л.д. 47-57).

Утверждение Общества о том, что из названных документов усматривается перевод третьими лицами полученных от заявителя денежных средств за рубеж по указанию Общества, документально не подтверждено. Никакой документации, свидетельствующей о том, что Общество переводило на личные банковские счета физических лиц – работников ФИО2 и ФИО3 денежные средства для расчетов с физическими лицами, являющимися гражданами Азербайджанской Республики, в материалах дела не имеется.

Переводы за границу осуществлялись путем передачи банку наличных денежных средств.

При этом ни Общество, ни ФИО2 и ФИО3 до 01.02.2024 не давали пояснений о причинах перевода денежных средств физическим лицам в Азербайджанскую Республику, о взаимоотношениях с этими лицами, об основаниях перевода крупных денежных сумм.

К представленным 14.03.2024 дубликатам поручений работнику на перевод денежных средств и отчетов к поручениям суд относится критически, поскольку указанные документы составлены Обществом в одностороннем порядке и ранее Общество на наличие этих документов не ссылалось.

В письменном мнении от 01.02.2024 (т. 12, л.д. 18-19) Общество указало, что полученные ФИО2 и ФИО3, а затем перечисленные физическим лицам в Азербайджанскую Республику денежные средства являются дивидендами учредителя ФИО4

Этот довод документально не подтвержден и отклоняется судом.

Согласно пункту 1 статьи 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Статьей 42 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее - Федеральный закон № 14-ФЗ) установлено, что источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества.

В пункте 1 статьи 28 Федерального закона № 14-ФЗ указано, что общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

В соответствии с пунктом 3 статьи 28 Федерального закона № 14-ФЗ срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними. Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать шестьдесят дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества. В случае, если срок выплаты части распределенной прибыли общества уставом или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними не определен, указанный срок считается равным шестидесяти дням со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества.

Пунктом 1 статьи 15 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Федеральный закон № 402-ФЗ) предусмотрено, что отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица.

Согласно статье 13 Федерального закона № 402-ФЗ годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год. Бухгалтерская отчетность содержит в себе информацию о показателях прибыльности (убыточности) предприятия после уплаты налоговых платежей в бюджет.

Таким образом, порядок выплаты дивидендов должен быть прописан в Уставе Общества, о выплате дивидендов принимается решение Общим собранием участников Общества, решение о выплате дивидендов не может быть принято ранее формирования финансового результата того налогового (отчетного) периода, по итогам которого выплачиваются дивиденды, в бухгалтерской отчётности должен быть отражен положительный финансовый результат.

Согласно пунктам 5.1, 5.2, 5.3 устава Общество вправе ежемесячно, ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками Общества. Решение о распределении части прибыли между участниками Общества принимается Общим собранием участников. Часть прибыли Общества распределяется пропорционально долям участников в Уставном капитале Общества (т. 12, л.д. 69-81).

Вместе с тем, в спорные налоговые периоды Общество применяло УСН. Поскольку налоговый период по УСН составляет год, рассчитывать налог следует на основании данных по году. По итогам отчетных периодов определяются суммы авансовых платежей. Чистая прибыль распределяется только по итогам налогообложения.

Между тем, в бухгалтерском балансе Общества за 2019 год отсутствуют активы, в том числе, нераспределённая прибыль (строка 1370), за счёт которой выплачиваются дивиденды, за 2020 год финансовый результат не сформирован (бухгалтерская отчётность за 2019 год представлена 06.04.2020 с нулевыми показателями, за 2020 год - не представлена, за 2021 год представлена 31.03.2022 с нулевыми показателями) (т. 12, л.д. 86-101).

Также в материалах дела отсутствуют решения о распределении части прибыли, о выплате дивидендов. При этом на решения единственного участника (коим с мая 2009 года с размером доли 100% является ФИО4) распространяется требование о нотариальном удостоверении (подпункт 3 пункта 3 статьи 67.1 ГК РФ, пункт 3 Обзора судебной практики по некоторым вопросам применения законодательства о хозяйственных обществах, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 25.12.2019).

Сказанное означает, что выплаты в адрес ФИО2, ФИО3 производились при отсутствии положительного финансового результата (за 2019 год) и сформированного финансового результата (за 2020 год), при отсутствии решений о распределении прибыли и выплате дивидендов, что противоречит статье 28 Федерального закона № 14-ФЗ и статье 43 НК РФ.

На основании изложенного суд соглашается с доводом налогового органа о том, что осуществление выплат ФИО2 и ФИО3 не соответствует понятию дивидендов.

Довод Общества о том, что размер перечисленных Обществом ФИО2 и ФИО3 значительно превышает размер средней заработной платы является несостоятельным.

Заявленный в письменном мнении от 01.02.2024 довод Общества о том, что ФИО3 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя и применяет УСН с объектом налогообложения доходы, а потому полученные ей денежные суммы необходимо облагать по ставке 6%, носит предположительный характер, документально не подтвержден, а потому отклоняется судом.

Доказательства того, что денежные средства от Общества были получены ФИО3 в связи с осуществлением последней предпринимательской деятельности, ни Обществом, ни ФИО3 не представлены.

Кроме того, суд соглашается с доводом ответчика о непоследовательности позиции заявителя относительно правовой природы перечисленных ФИО2 и    ФИО3 денежных сумм (займ, дивиденды, иной доход, облагаемый по ставке 6%),

Обращение Общества в суды общей юрисдикции с исковыми заявлениями о взыскании с ФИО2 и ФИО3 долга по договорам займа само по себе не свидетельствует о факте заключения таких договоров, поскольку Общество не лишено возможности представлять соответствующие доказательства в рамках арбитражного процесса.

Вопреки доводам Общества, акт налоговой проверки и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направлены по ТКС 16.12.2021 (т. 7, л.д. 49, 50), в связи с неполучением документов вынесено решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки от 19.01.2022 № 2.14-18/218 и направлены по почте 25.01.2022 (т. 7, л.д. 51, 52, 53, 54).

Общество не обеспечило должным образом получение корреспонденции по адресу государственной регистрации, уклонившись от получения корреспонденции налогового органа, письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям не представило, на рассмотрение материалов налоговой проверки руководитель (представитель) Общества не явился, в связи с чем материалы проверки правомерно рассмотрены в отсутствие представителей Общества.

Проверив произведенные налоговым органом расчеты, суд признает их арифметически верными и не нарушающими прав заявителя.

Соответствующие суммы штрафов начислены и обязанность уплатить пени установлена также правомерно.

Решение Инспекции соответствует требованиям действующего законодательства и не нарушает права и законные интересы Общества в сфере предпринимательской деятельности, в связи с чем заявленное требование в указанной части удовлетворению не подлежит.

Решением 24.03.2022 № 2.14-18/1762 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1, л.д. 35-48) Общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 136 384,58 руб. за неполную уплату страховых взносов; по пункту 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в размере 34 096,14 руб. за непредставление в установленный НК РФ срок расчета по страховым взносам;

Решением Обществу предложено уплатить страховые взносы в общей сумме 681 922,88 руб. и начисленные в соответствии со статьей 75 НК РФ пени в общей сумме 137 952,47 руб.

Решением МИ ФНС России по Северо-Западному федеральному округу                 от 03.05.2023 № 08-07/1770@ апелляционная жалоба Общества (т. 7, л.д. 3) по существу не рассмотрена (т. 7, л.д. 4).

Как следует из материалов дела, в ходе камеральной налоговой проверки предъявленного 04.02.2021 Обществом расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2020 года, налоговым органом было установлено, что согласно выпискам об операциях по счетам Обществом производились выплаты за период 01.07.2020 по 31.12.2020 ФИО2 и ФИО3 в размере 4 461 000 руб., в том числе с указанием в основании платежа оплата по договору займа от 01.01.2019 и от 01.01.2020.

При этом согласно представленному Обществом расчету по страховым взносам сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц составила 0 руб.

Как следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, если иное не предусмотрено данной статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

База для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 настоящего Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 настоящего Кодекса.

Налоговый орган пришел к выводу о том, что полученные указанными физическими лицами денежные средства с указанием в основании платежа оплата по договору займа от 01.01.2019 и от 01.01.2020 признаются доходом и подлежат налогообложению страховыми взносами по следующим основаниям:

- истребованные налоговым органом на основании ст.ст. 93, 93.1 НК РФ документы, подтверждающие реальное заключение договоров займа и их исполнение, не представлены;

- пояснения заемщиков ФИО2, ФИО3 о целях заключения договоров займа и направлениях расходования полученных денежных средств в рамках ст.ст. 93.1, 90 НК РФ не представлены;

- бухгалтерская отчетность ООО «Торговый комплекс «Московский» за 2017-2021 гг. представлена в ИФНС России по г.Архангельску с «нулевыми» показателями, книги учета доходов и расходов налогоплательщиком не представлены. В ходе проверки не получено подтверждение отражения в бухгалтерской отчетности и учете кредиторской задолженности в размере денежных средств, полученных по договорам займа и не погашенных на отчетную дату, а также в сумме начисленных процентов.

- отсутствие документального подтверждения реального заключения договоров займа и их исполнения сторонами;

- отсутствие операций по возврату заёмных денежных средств и доказательств намерения возвращать займы;

- отсутствие операций по уплате процентов за пользование денежными средствами, и как следствие, отсутствие доказательств экономической целесообразности предоставления заёмных денежных средств с учетом значительности сумм.

На основании изложенного суд соглашается с выводом налогового органа о том, что при оформлении платежных документов указание договоров займа в обоснование платежа осуществлялось формально с целью сокрытия получаемого физическим лицом дохода, без фактического заключения договоров, без намерения создать соответствующие им правовые последствия.

В результате занижения базы для исчисления страховых взносов за 2020 год на сумму 4 461 000,00 руб. не исчислены страховые взносы в размере 681922,88 руб., в том числе: на обязательное пенсионное страхование - 456289,2 руб.; на обязательное медицинское страхование - 223171,30 руб.; обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования -2462,39 руб.

Расчет страховых взносов налоговым органом произведен с учетом положений статьи 421 НК РФ по тарифам, установленным статьей 425 НК РФ.

В ходе проверки Инспекций также установлено, что Обществом допущено нарушение установленного срока представления первичного расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2020 года, так как расчет фактически представлен 04.02.2021 при установленном сроке представления – не позднее 01.02.2021 (пункт 7 статьи 431 НК РФ). Данное нарушение повлекло за собой привлечение к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ.

Проверив произведенные налоговым органом расчеты, суд признает их арифметически верными и не нарушающими прав заявителя.

Соответствующие суммы штрафов начислены и обязанность уплатить пени установлена также правомерно.

Доводы Общества о несогласии с решением по существу аналогичны доводам о несогласии с решением от 17.03.2022 № 2.14-18/1757, в связи с чем отклоняются судом по приведенным выше основаниям.

Вопреки доводам Общества, акт налоговой проверки и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направлены по ТКС 17.12.2021, в связи с неполучением документов вынесено решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки от 25.01.2022 №2.14-18/245 и направлены по почте 01.02.2022 года.

Общество не обеспечило должным образом получение корреспонденции по адресу государственной регистрации, уклонившись от получения корреспонденции налогового органа, письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям не представило, на рассмотрение материалов налоговой проверки руководитель (представитель) Общества не явился, в связи с чем материалы проверки правомерно рассмотрены в отсутствие Общества.

Решение Инспекции соответствует требованиям действующего законодательства и не нарушает права и законные интересы Общества в сфере предпринимательской деятельности, в связи с чем заявленное требование в указанной части удовлетворению не подлежит.

Решением от 17.03.2022 № 2.14-18/1754 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1, л.д. 49-56) Общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 123 НК РФ в виде штрафа в размере 96 486 руб. за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.

Решением Обществу предложено уплатить НДФЛ в общей сумме 482 430 руб. и начисленные в соответствии со статьей 75 НК РФ пени в общей сумме 87 220,55 руб.

Решением МИ ФНС России по Северо-Западному федеральному округу                 от 03.05.2023 № 08-07/1770@ апелляционная жалоба Общества (т. 7, л.д. 3) по существу не рассмотрена (т. 7, л.д. 4).

Как следует из материалов дела, в ходе камеральной налоговой проверки предъявленного 16.07.2021 Обществом налогового расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) за I квартал 2021 года, налоговым органом было установлено, что согласно выписке об операциях на счете № 40702810608180000097 из ПАО БАНК «ФИНАНСОВАЯ КОРПОРАЦИЯ ОТКРЫТИЕ» Обществом производились выплаты за период 01.01.2021 по 31.03.2021 ФИО2, ФИО3 и ФИО4 с основаниями платежа «оплата по договору займа» в размере 3 711 000 руб.

При этом согласно представленному Обществом налоговому расчету сумма подлежащего перечислению НДФЛ составила 0 руб.

Указанные физические лица самостоятельно НДФЛ с выплат, осуществленных в их пользу, не исчисляли и не уплачивали, декларации по форме 3-НДФЛ с отражением вышеуказанных сумм в налоговый орган не представляли.

Направленные в адрес ФИО2, ФИО3 и ФИО4 заказными письмами с уведомлением повестки о вызове на допрос свидетеля, не вручены, на допрос они не явились.

На требования о представлении документов пояснений Общество не ответило, в налоговый орган для дачи пояснений не явилось.

Налоговый орган пришел к выводу о том, что полученные указанными физическими лицами денежные средства с указанием в основании платежа оплата по договору займа от 01.01.2019, от 01.01.2020 и от 01.01.2021 признаются доходом и подлежат налогообложению НДФЛ по следующим основаниям:

- истребованные налоговым органом на основании ст.ст. 93, 93.1 НК РФ документы, подтверждающие реальное заключение договоров займа и их исполнение, не представлены;

- пояснения заемщиков ФИО2, ФИО3 и ФИО4 о целях заключения договоров займа и направлениях расходования полученных денежных средств в рамках ст.ст. 93.1, 90 НК РФ не представлены;

- бухгалтерская отчетность ООО «Торговый комплекс «Московский» за 2017-2021 гг. представлена в ИФНС России по г.Архангельску с «нулевыми» показателями, книги учета доходов и расходов налогоплательщиком не представлены. В ходе проверки не получено подтверждение отражения в бухгалтерской отчетности и учете кредиторской задолженности в размере денежных средств, полученных по договорам займа и не погашенных на отчетную дату, а также в сумме начисленных процентов.

- отсутствие документального подтверждения реального заключения договоров займа и их исполнения сторонами;

- отсутствие операций по возврату заёмных денежных средств и доказательств намерения возвращать займы;

- отсутствие операций по уплате процентов за пользование денежными средствами, и как следствие, отсутствие доказательств экономической целесообразности предоставления заёмных денежных средств с учетом значительности сумм.

На основании изложенного суд соглашается с выводом налогового органа о том, что при оформлении платежных документов указание договоров займа в обоснование платежа осуществлялось формально с целью сокрытия получаемого физическим лицом дохода, без фактического заключения договоров, без намерения создать соответствующие им правовые последствия.

В связи с непредставлением первичных документов, являющихся основанием для осуществления банковских операций, связанных с пополнением личных счетов ФИО2, ФИО3 и ФИО4, отсутствием пояснений о характере и цели поступлений на счета, отсутствием операций по возврату денежных средств Обществу выплаченные указанным физическим лицам суммы правомерно квалифицированы налоговым органом как получение работниками ООО «Торговый комплекс «Московский» вознаграждения за исполнение трудовых обязанностей (получение заработной платы).

Неуплаченная налоговым агентом сумма налога на доходы физических лиц с общего размера выплат за I квартал 2021 года в пользу ФИО2, ФИО3 и ФИО4 составила 482 430 руб. (3 711 000*13%).

В соответствии со статьей 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Проверив произведенные налоговым органом расчеты, суд признает их арифметически верными и не нарушающими прав заявителя.

Соответствующие суммы штрафов начислены и обязанность уплатить пени установлена также правомерно.

Доводы Общества о несогласии с решением по существу аналогичны доводам о несогласии с решением от 17.03.2022 № 2.14-18/1757, в связи с чем отклоняются судом по приведенным выше основаниям. По этим же основаниям не могут быть признаны дивидендами денежные суммы, перечисленные ФИО4

Вопреки доводам Общества, акт налоговой проверки и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направлены по ТКС 14.12.2021, в связи с неполучением документов вынесено решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки от 19.01.2022 № 2.14-18/216 и направлены по почте 25.01.2022.

Общество не обеспечило должным образом получение корреспонденции по адресу государственной регистрации, уклонившись от получения корреспонденции налогового органа, письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям не представило, на рассмотрение материалов налоговой проверки руководитель (представитель) Общества не явился, в связи с чем материалы проверки правомерно рассмотрены в отсутствие Общества.

Решение Инспекции соответствует требованиям действующего законодательства и не нарушает права и законные интересы Общества в сфере предпринимательской деятельности, в связи с чем заявленное требование в указанной части удовлетворению не подлежит.

Решением 19.05.2022 № 2.14-18/2846 о привлечении к ответственности (т. 1,      л.д. 57-66) Общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в размере 85 548,70 руб. за непредставление в установленный НК РФ срок расчета по страховым взносам;

Решением Обществу предложено уплатить страховые взносы в общей сумме 570 324,65 руб. и начисленные в соответствии со статьей 75 НК РФ пени в общей сумме 115 580,39 руб.

Решением МИ ФНС России по Северо-Западному федеральному округу                 от 03.05.2023 № 08-07/1770@ апелляционная жалоба Общества (т. 7, л.д. 3) по существу не рассмотрена (т. 7, л.д. 4).

Как следует из материалов дела, в ходе камеральной налоговой проверки предъявленного 16.07.2021 Обществом расчета по страховым взносам за I квартал 2021 года, налоговым органом было установлено, что согласно выпискам об операциях по счетам Обществом производились выплаты за период 01.01.2021 по 31.03.2021  ФИО2, ФИО3 и ФИО4 в размере 3 711 000 руб. с указанием в основании платежа оплата по договору займа от 01.01.2019, от 01.01.2020 и от 01.01.2021.

При этом согласно представленному Обществом расчету по страховым взносам сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц составила 0

Налоговый орган пришел к выводу о том, что полученные указанными физическими лицами денежные средства с указанием в основании платежа оплата по договору займа от 01.01.2019, от 01.01.2020 и от 01.01.2021 признаются доходом и подлежат налогообложению страховыми взносами по следующим основаниям:

- истребованные налоговым органом на основании ст.ст. 93, 93.1 НК РФ документы, подтверждающие реальное заключение договоров займа и их исполнение, не представлены;

- пояснения заемщиков ФИО2, ФИО3 и ФИО4 о целях заключения договоров займа и направлениях расходования полученных денежных средств в рамках ст.ст. 93.1, 90 НК РФ не представлены;

- бухгалтерская отчетность ООО «Торговый комплекс «Московский» за 2017-2021 гг. представлена в ИФНС России по г.Архангельску с «нулевыми» показателями, книги учета доходов и расходов налогоплательщиком не представлены. В ходе проверки не получено подтверждение отражения в бухгалтерской отчетности и учете кредиторской задолженности в размере денежных средств, полученных по договорам займа и не погашенных на отчетную дату, а также в сумме начисленных процентов.

- отсутствие документального подтверждения реального заключения договоров займа и их исполнения сторонами;

- отсутствие операций по возврату заёмных денежных средств и доказательств намерения возвращать займы;

- отсутствие операций по уплате процентов за пользование денежными средствами, и как следствие, отсутствие доказательств экономической целесообразности предоставления заёмных денежных средств с учетом значительности сумм.

На основании изложенного суд соглашается с выводом налогового органа о том, что при оформлении платежных документов указание договоров займа в обоснование платежа осуществлялось формально с целью сокрытия получаемого физическим лицом дохода, без фактического заключения договоров, без намерения создать соответствующие им правовые последствия.

В результате занижения базы для исчисления страховых взносов за I квартал 2021 года на сумму 3 711 000,00 руб. не исчислены страховые взносы в размере 570 324,88 руб., в том числе: на обязательное пенсионное страхование - 383 380,32 руб.; на обязательное медицинское страхование - 184 347,55 руб.; на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования -2 596,78 руб.

Расчет страховых взносов налоговым органом произведен с учетом положений статьи 421 НК РФ по тарифам, установленным статьей 425 НК РФ.

В ходе проверки Инспекций также установлено, что Обществом допущено нарушение установленного срока представления первичного расчета по страховым взносам за I квартал 2021 года, так как расчет фактически представлен 16.07.2021 при установленном сроке представления – не позднее 30.04.2021 (пункт 7 статьи 431 НК РФ). Данное нарушение повлекло за собой привлечение к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ.

Проверив произведенные налоговым органом расчеты, суд признает их арифметически верными и не нарушающими прав заявителя.

Соответствующие суммы штрафов начислены и обязанность уплатить пени установлена также правомерно.

Доводы Общества о несогласии с решением по существу аналогичны доводам о несогласии с решением от 17.03.2022 № 2.14-18/1757, в связи с чем отклоняются судом по приведенным выше основаниям. По этим же основаниям не могут быть признаны дивидендами денежные суммы, перечисленные ФИО4

Вопреки доводам Общества, акт налоговой проверки и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направлены по ТКС 17.12.2021, в связи с неполучением документов вынесено решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки от 01.02.2022 № 2.14-18/327 и направлены по почте 01.02.2022.

Общество не обеспечило должным образом получение корреспонденции по адресу государственной регистрации, уклонившись от получения корреспонденции налогового органа, письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям не представило, на рассмотрение материалов налоговой проверки руководитель (представитель) Общества не явился, в связи с чем материалы проверки правомерно рассмотрены в отсутствие Общества.

Решение Инспекции в части доначисления страховых взносов, штрафа и пеней, за исключением периода с 01.04.2022 по 19.05.2022, соответствует требованиям действующего законодательства и не нарушает права и законные интересы Общества в сфере предпринимательской деятельности, в связи с чем заявленное требование в указанной части удовлетворению не подлежит.

Решением от 02.08.2022 № 2.14-18/3850 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1, л.д. 67-76) Общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 123 НК РФ в виде штрафа в размере 27 709,5 руб. за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.

Решением Обществу предложено уплатить НДФЛ в общей сумме 277 095 руб. и начисленные в соответствии со статьей 75 НК РФ пени в общей сумме 58 198,77 руб.

Решением МИ ФНС России по Северо-Западному федеральному округу                 от 03.05.2023 № 08-07/1770@ апелляционная жалоба Общества (т. 7, л.д. 3) по существу не рассмотрена (т. 7, л.д. 4).

Как следует из материалов дела, в ходе камеральной налоговой проверки предъявленного 18.11.2021 Обществом налогового расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) за полугодие 2021 года, налоговым органом было установлено, что согласно выписке об операциях на счете № 40702810608180000097 из ПАО БАНК «ФИНАНСОВАЯ КОРПОРАЦИЯ ОТКРЫТИЕ» Обществом производились выплаты за период 01.04.2021 по 30.06.2021 ФИО2, ФИО3 и ФИО4 с основаниями платежа «оплата по договору займа» и «заработная плата за май и июнь 2021 г. » в размере 2 131 500 руб.

При этом согласно представленному Обществом налоговому расчету сумма подлежащего перечислению НДФЛ составила 0 руб.

Указанные физические лица самостоятельно НДФЛ с выплат, осуществленных в их пользу, не исчисляли и не уплачивали, декларации по форме 3-НДФЛ с отражением вышеуказанных сумм в налоговый орган не представляли.

Направленные в адрес ФИО2, ФИО3 и ФИО4 заказными письмами с уведомлением повестки о вызове на допрос свидетеля, не вручены, на допрос они не явились.

На требования о представлении документов пояснений Общество не ответило, в налоговый орган для дачи пояснений не явилось.

Налоговый орган пришел к выводу о том, что полученные указанными физическими лицами денежные средства с указанием в основании платежа оплата по договору займа от 01.01.2019, от 01.01.2020 и заработная плата признаются доходом и подлежат налогообложению НДФЛ по следующим основаниям:

- истребованные налоговым органом на основании ст.ст. 93, 93.1 НК РФ документы, подтверждающие реальное заключение договоров займа и их исполнение, не представлены;

- пояснения заемщиков ФИО2, ФИО3 и ФИО4 о целях заключения договоров займа и направлениях расходования полученных денежных средств в рамках ст.ст. 93.1, 90 НК РФ не представлены;

- бухгалтерская отчетность ООО «Торговый комплекс «Московский» за 2017-2021 гг. представлена в ИФНС России по г.Архангельску с «нулевыми» показателями, книги учета доходов и расходов налогоплательщиком не представлены. В ходе проверки не получено подтверждение отражения в бухгалтерской отчетности и учете кредиторской задолженности в размере денежных средств, полученных по договорам займа и не погашенных на отчетную дату, а также в сумме начисленных процентов.

- отсутствует документальное подтверждение реального заключения договоров займа и их исполнения сторонами;

- отсутствуют операции по возврату заёмных денежных средств и доказательства намерения возвращать займы;

- отсутствуют операции по уплате процентов за пользование денежными средствами, и как следствие, отсутствуют доказательства экономической целесообразности предоставления заёмных денежных средств с учетом значительности сумм;

- отсутствует информация о претензионном (досудебном) порядке взыскания   ООО «ТК «Московский» с заемщиков сумм займов.

На основании изложенного суд соглашается с выводом налогового органа о том, что при оформлении платежных документов указание договоров займа в обоснование платежа осуществлялось формально с целью сокрытия получаемого физическим лицом дохода, без фактического заключения договоров, без намерения создать соответствующие им правовые последствия.

В связи с непредставлением первичных документов, являющихся основанием для осуществления банковских операций, связанных с пополнением личных счетов ФИО2, ФИО3 и ФИО4, отсутствием пояснений о характере и цели поступлений на счета, отсутствием операций по возврату денежных средств Обществу выплаченные указанным физическим лицам суммы правомерно квалифицированы налоговым органом как получение работниками ООО «Торговый комплекс «Московский» вознаграждения за исполнение трудовых обязанностей (получение заработной платы).

Неуплаченная налоговым агентом сумма налога на доходы физических лиц с общего размера выплат за полугодие 2021 года в пользу ФИО2, ФИО3 и ФИО4 составила 277 095 руб. (2 131 500*13%).

В соответствии со статьей 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Проверив произведенные налоговым органом расчеты, суд признает их арифметически верными и не нарушающими прав заявителя.

Соответствующие суммы штрафов начислены и обязанность уплатить пени установлена также правомерно.

Доводы Общества о несогласии с решением по существу аналогичны доводам о несогласии с решением от 17.03.2022 № 2.14-18/1757, в связи с чем отклоняются судом по приведенным выше основаниям. По этим же основаниям не могут быть признаны дивидендами денежные суммы, перечисленные ФИО4

Вопреки доводам Общества, акт налоговой проверки и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направлены по ТКС 21.04.2022, в связи с неполучением документов вынесено решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки от 31.05.2022 № 2.14-18/1077 и направлены по почте 03.06.2022.

Общество не обеспечило должным образом получение корреспонденции по адресу государственной регистрации, уклонившись от получения корреспонденции налогового органа, письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям не представило, на рассмотрение материалов налоговой проверки руководитель (представитель) Общества не явился, в связи с чем материалы проверки правомерно рассмотрены в отсутствие Общества.

Решение Инспекции в части доначисления налога, соответствующего штрафа и пеней, за исключением периода с 01.04.2022 по 02.08.2022, соответствует требованиям действующего законодательства и не нарушает права и законные интересы Общества в сфере предпринимательской деятельности, в связи с чем заявленное требование в указанной части удовлетворению не подлежит.

Решением от 02.08.2022 № 2.14-18/3852 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1, л.д. 81-89) Общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 123 НК РФ в виде штрафа в размере 29 380 руб. за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.

Решением Обществу предложено уплатить НДФЛ в общей сумме 293 800 руб. и начисленные в соответствии со статьей 75 НК РФ пени в общей сумме 50 638,02 руб.

Решением МИ ФНС России по Северо-Западному федеральному округу                 от 03.05.2023 № 08-07/1770@ апелляционная жалоба Общества (т. 7, л.д. 3) по существу не рассмотрена (т. 7, л.д. 4).

Как следует из материалов дела, в ходе камеральной налоговой проверки предъявленного 18.11.2021 Обществом налогового расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) за 9 месяцев 2021 года, налоговым органом было установлено, что согласно выписке об операциях на счете № 40702810608180000097 из ПАО БАНК «ФИНАНСОВАЯ КОРПОРАЦИЯ ОТКРЫТИЕ» Обществом производились выплаты за период 01.07.2021 по 30.09.2021 ФИО2, ФИО3 и ФИО4 с основаниями платежа «оплата по договору займа» и «заработная плата за июль и август 2021 г.» в размере 2 260 000 руб.

При этом согласно представленному Обществом налоговому расчету сумма подлежащего перечислению НДФЛ составила 0 руб.

Указанные физические лица самостоятельно НДФЛ с выплат, осуществленных в их пользу, не исчисляли и не уплачивали, декларации по форме 3-НДФЛ с отражением вышеуказанных сумм в налоговый орган не представляли.

Направленные в адрес ФИО2, ФИО3 и ФИО4 заказными письмами с уведомлением повестки о вызове на допрос свидетеля, не вручены, на допрос они не явились.

На требования о представлении документов пояснений Общество не ответило, в налоговый орган для дачи пояснений не явилось.

Налоговый орган пришел к выводу о том, что полученные указанными физическими лицами денежные средства с указанием в основании платежа оплата по договору займа от 01.01.2019, от 01.01.2020, от 01.01.2021 и заработная плата признаются доходом и подлежат налогообложению НДФЛ по следующим основаниям:

- истребованные налоговым органом на основании ст.ст. 93, 93.1 НК РФ документы, подтверждающие реальное заключение договоров займа и их исполнение, не представлены;

- пояснения заемщиков ФИО2, ФИО3 и ФИО4 о целях заключения договоров займа и направлениях расходования полученных денежных средств в рамках ст.ст. 93.1, 90 НК РФ не представлены;

- бухгалтерская отчетность ООО «Торговый комплекс «Московский» за 2017-2021 гг. представлена в ИФНС России по г.Архангельску с «нулевыми» показателями, книги учета доходов и расходов налогоплательщиком не представлены. В ходе проверки не получено подтверждение отражения в бухгалтерской отчетности и учете кредиторской задолженности в размере денежных средств, полученных по договорам займа и не погашенных на отчетную дату, а также в сумме начисленных процентов.

- отсутствует документальное подтверждение реального заключения договоров займа и их исполнения сторонами;

- отсутствуют операции по возврату заёмных денежных средств и доказательства намерения возвращать займы;

- отсутствуют операции по уплате процентов за пользование денежными средствами, и как следствие, отсутствуют доказательства экономической целесообразности предоставления заёмных денежных средств с учетом значительности сумм;

- отсутствует информация о претензионном (досудебном) порядке взыскания   ООО «ТК «Московский» с заемщиков сумм займов.

На основании изложенного суд соглашается с выводом налогового органа о том, что при оформлении платежных документов указание договоров займа в обоснование платежа осуществлялось формально с целью сокрытия получаемого физическим лицом дохода, без фактического заключения договоров, без намерения создать соответствующие им правовые последствия.

В связи с непредставлением первичных документов, являющихся основанием для осуществления банковских операций, связанных с пополнением личных счетов ФИО2, ФИО3 и ФИО4, отсутствием пояснений о характере и цели поступлений на счета, отсутствием операций по возврату денежных средств Обществу выплаченные указанным физическим лицам суммы правомерно квалифицированы налоговым органом как получение работниками ООО «Торговый комплекс «Московский» вознаграждения за исполнение трудовых обязанностей (получение заработной платы).

Неуплаченная налоговым агентом сумма налога на доходы физических лиц с общего размера выплат за 9 месяцев 2021 года в пользу ФИО2, ФИО3 и ФИО4 составила 293 800 руб. (2 260 000*13%).

В соответствии со статьей 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Проверив произведенные налоговым органом расчеты, суд признает их арифметически верными и не нарушающими прав заявителя.

Соответствующие суммы штрафов начислены и обязанность уплатить пени установлена также правомерно.

Доводы Общества о несогласии с решением по существу аналогичны доводам о несогласии с решением от 17.03.2022 № 2.14-18/1757, в связи с чем отклоняются судом по приведенным выше основаниям. По этим же основаниям не могут быть признаны дивидендами денежные суммы, перечисленные ФИО4

Вопреки доводам Общества, акт налоговой проверки и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направлены по ТКС 21.04.2022, в связи с неполучением документов вынесено решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки от 31.05.2022 № 2.14-18/1078 и направлены по почте 03.06.2022.

Общество не обеспечило должным образом получение корреспонденции по адресу государственной регистрации, уклонившись от получения корреспонденции налогового органа, письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям не представило, на рассмотрение материалов налоговой проверки руководитель (представитель) Общества не явился, в связи с чем материалы проверки правомерно рассмотрены в отсутствие Общества.

Решение Инспекции в части доначисления налога, соответствующего штрафа и пеней, за исключением периода с 01.04.2022 по 02.08.2022, соответствует требованиям действующего законодательства и не нарушает права и законные интересы Общества в сфере предпринимательской деятельности, в связи с чем заявленное требование в указанной части удовлетворению не подлежит.

Решением от 28.10.2022 № 2.14-18/5697 о привлечении к ответственности (т. 1, л.д. 94-110) Общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 201 936,06 руб. за неполную уплату страховых взносов; по пункту 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в размере 100 968,03 руб. за непредставление в установленный НК РФ срок расчета по страховым взносам.

Решением Обществу предложено уплатить страховые взносы в общей сумме 1 009 680,32 руб. и начисленные в соответствии со статьей 75 НК РФ пени в общей сумме 179 105,46 руб.

Решением МИ ФНС России по Северо-Западному федеральному округу                 от 03.05.2023 № 08-07/1770@ апелляционная жалоба Общества (т. 7, л.д. 3) по существу не рассмотрена (т. 7, л.д. 4).

Как следует из материалов дела, в ходе камеральной налоговой проверки предъявленного 23.03.2022 Обществом расчета по страховым взносам за 2021 год, налоговым органом было установлено, что согласно выпискам об операциях по счетам Обществом производились выплаты за период 01.01.2021 по 31.12.2021 ФИО2, ФИО3 и ФИО4 в размере 6 826 500 руб. с указанием в основании платежа оплата по договору займа от 01.01.2019, от 01.01.2020, от 01.01.2021 и заработная плата за май, июнь, июль, август 2021 года.

При этом согласно представленному Обществом расчету по страховым взносам сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц составила 0

Налоговый орган пришел к выводу о том, что полученные указанными физическими лицами денежные средства с указанием в основании платежа оплата по договору займа от 01.01.2019, от 01.01.2020 и от 01.01.2021 признаются доходом и подлежат налогообложению страховыми взносами по следующим основаниям:

- истребованные налоговым органом на основании ст.ст. 93, 93.1 НК РФ документы, подтверждающие реальное заключение договоров займа и их исполнение, не представлены;

- пояснения заемщиков ФИО2, ФИО3 и ФИО4 о целях заключения договоров займа и направлениях расходования полученных денежных средств в рамках ст.ст. 93.1, 90 НК РФ не представлены;

- бухгалтерская отчетность ООО «Торговый комплекс «Московский» за 2017-2021 гг. представлена в ИФНС России по г.Архангельску с «нулевыми» показателями, книги учета доходов и расходов налогоплательщиком не представлены. В ходе проверки не получено подтверждение отражения в бухгалтерской отчетности и учете кредиторской задолженности в размере денежных средств, полученных по договорам займа и не погашенных на отчетную дату, а также в сумме начисленных процентов.

- отсутствие документального подтверждения реального заключения договоров займа и их исполнения сторонами;

- отсутствие операций по возврату заёмных денежных средств и доказательств намерения возвращать займы;

- отсутствие операций по уплате процентов за пользование денежными средствами, и как следствие, отсутствие доказательств экономической целесообразности предоставления заёмных денежных средств с учетом значительности сумм.

На основании изложенного суд соглашается с выводом налогового органа о том, что при оформлении платежных документов указание договоров займа в обоснование платежа осуществлялось формально с целью сокрытия получаемого физическим лицом дохода, без фактического заключения договоров, без намерения создать соответствующие им правовые последствия.

В результате занижения базы для исчисления страховых взносов за 2021 год на сумму 6 826 500,00 руб. не исчислены страховые взносы в размере 1 009 680,32 руб., в том числе: на обязательное пенсионное страхование - 685 720,08 руб.; на обязательное медицинское страхование - 323 589,55 руб.; на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования -370,97 руб.

Расчет страховых взносов налоговым органом произведен с учетом положений статьи 421 НК РФ по тарифам, установленным статьей 425 НК РФ.

В ходе проверки Инспекций также установлено, что Обществом допущено нарушение установленного срока представления первичного расчета по страховым взносам за 2021 год, так как расчет фактически представлен 23.03.2022 при установленном сроке представления – не позднее 31.01.2022 (пункт 7 статьи 431 НК РФ). Данное нарушение повлекло за собой привлечение к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ.

Проверив произведенные налоговым органом расчеты, суд признает их арифметически верными и не нарушающими прав заявителя.

Соответствующие суммы штрафов начислены и обязанность уплатить пени установлена также правомерно.

Доводы Общества о несогласии с решением по существу аналогичны доводам о несогласии с решением от 17.03.2022 № 2.14-18/1757, в связи с чем отклоняются судом по приведенным выше основаниям. По этим же основаниям не могут быть признаны дивидендами денежные суммы, перечисленные ФИО4

Вопреки доводам Общества, акт налоговой проверки и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направлены по ТКС 03.08.2022, в связи с неполучением документов вынесено решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки от 13.09.2022 № 2.14-18/1809 и направлены по почте 20.09.2022.

Общество не обеспечило должным образом получение корреспонденции по адресу государственной регистрации, уклонившись от получения корреспонденции налогового органа, письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям не представило, на рассмотрение материалов налоговой проверки руководитель (представитель) Общества не явился, в связи с чем материалы проверки правомерно рассмотрены в отсутствие представителей Общества.

Решение Инспекции в части доначисления страховых взносов, штрафов и пеней, за исключением периода с 01.04.2022 по 28.10.2022, соответствует требованиям действующего законодательства и не нарушает права и законные интересы Общества в сфере предпринимательской деятельности, в связи с чем заявленное требование в указанной части удовлетворению не подлежит.

Решением от 09.08.2022 № 278/3889 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1, л.д. 111-129) Общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20 229,80 руб. за неполную уплату налога, уплачиваемого в связи с применением УСН; по пункту 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в размере 10 137,40 руб. за непредставление в установленный НК РФ срок налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Решением Обществу предложено уплатить налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, в сумме 348 213 руб. и начисленные в соответствии со статьей 75 НК РФ пени в общей сумме 69 087,49 руб.

Решением МИ ФНС России по Северо-Западному федеральному округу                 от 03.05.2023 № 08-07/1770@ апелляционная жалоба Общества (т. 7, л.д. 3) по существу не рассмотрена (т. 7, л.д. 4).

Как следует из материалов дела, Обществом 06.05.2021 по ТКС представлена в Инспекцию первичная налоговая декларация по УСН за 2020 год (рег.№ 1219245567) с нулевыми показателями.

24.06.2021 Обществом по ТКС представлена в Инспекцию уточненная (корректировка №1) налоговая декларация по УСН за 2020 год (рег.№ 1246393738). Сумма доходов от реализации составила 9 026 000,00 руб., сумма страховых взносов- 200 000,00 руб., сумма налога к уплате в бюджет 161 040,00 руб. (в т.ч. по сроку уплаты 12.05.2020 - 0,00 рублей, 27.07.2020 - 0,00 рублей, 26.10.2020 - 0,00 рублей, 30.03.2021 - 161 040,00 рублей).

Согласно пункту 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения при применении УСН признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 НК РФ Обществом выбран объект налогообложения доходы.

В силу пункта 1 статьи 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), а также внереализационные доходы, определяемые согласно положениям статей 249 и 250 Кодекса.

Из пунктов 1 и 2 статьи 249 НК РФ следует, что доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах и имущественных прав (далее -доходы от реализации).

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 Кодекса с учетом положений настоящей главы.

Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ в целях применения УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В соответствии с пунктом 5 статьи 346.18 НК РФ при определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

В соответствии с пунктом 3.1. статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму: страховых взносов; расходов по выплате пособия по временной нетрудоспособности; платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования.

При этом налогоплательщики (за исключением налогоплательщиков, указанных в абзаце шестом настоящего пункта) вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на сумму указанных в настоящем пункте расходов не более чем на 50 процентов.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с пунктом 1 статьи 430 Кодекса.

Согласно статье 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

В ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом было установлено, что согласно выпискам об операциях по счетам Общества за период 01.01.2020 по 31.12.2020 на расчетный счет Общества поступили денежные средства в сумме 12 522 193,83 руб.:

1) «Оплата по счету» в сумме 3 740 201,28 руб. от ООО «КОМПАНИЯ АВТОРЕГИОН 29»;

2) «Оплата по счёту № 244 от 02.11.2020 (аренда за ноябрь)» на общую сумму 69 244,00 руб. от ООО «ПОМОРТОРГ»;

3) «Оплата по счету» в сумме 559 301.93 рубль от ООО «ЕСМ»;

4) «Арендная плата» на общую сумму 1 560 032,38 руб. от ООО «Севертранс ТЭК»;

5) «Оплата по счету» в сумме 1 213 646,50 руб. от ИП ФИО9;

6) «Оплата по счету» на общую сумму 34 622,00 руб. от ИП ФИО10;

7) «Оплата по счёту №244 от 021120 (аренда за ноябрь)» на общую сумму 1 599 852,83 руб. от ИП ФИО11;

8) «Оплата по счету» в сумме 936 977,85 руб. от ИП ФИО12;

9) «Оплата за аренду помещения по договору аренды» на общую сумму 735 000.00 руб. от ИП ФИО8;

10) «Оплата по счету» в сумме 1 129 631,77 руб. от ИП ФИО13;

11) «За аренду помещения» на общую сумму 900 683,29 руб. от ИП ФИО14;

12) «Оплата по счету №294 от 21.12.2020 года, возмещение расходов по электроэнергии» на сумму 43 000,00 руб. от ИП ФИО15 Кызы.

Таким образом, сумма подлежащая включению в доходы при исчислении налоговой базы по УСН за 2020 год по данным проверки составляет 12 522 193,83 руб., в том числе по отчетным периодам:

1 квартал 2020 года - 2 726 675,99 рублей;

полугодие 2020 года- 5 800 012,72 рублей;

9 месяцев 2020 года- 8 705 330,95 рублей;

За налоговый период- 12 522 193.83 рубля.

Однако Обществом в налоговой декларации отражена сумма дохода 9 026 000,00 руб.

Также в ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено, что Обществом уменьшена сумма налога, исчисленная за налоговый период, на сумму страховых взносов в размере 200 000 руб.

По данным налогового органа установлено, что налогоплательщик уплатил в 2020 году страховые взносы в сумме 137 100 руб., в том числе по отчетным периодам:

1 квартал 2020 года - 0 рублей;

полугодие 2020 года - 0 рублей;

9 месяцев 2020 года - 0 рублей;

За налоговый период- 137 100 руб.

На основании п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму:

1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;

3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

При этом налогоплательщики (за исключением индивидуальных предпринимателей, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам) вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на сумму указанных в настоящем пункте расходов не более чем на 50 процентов.

По результатам проверки Инспекция пришла к выводу о том, что в нарушение пункта 2 статьи 346.18 НК РФ Обществом занижены доходы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2020 год на 3 496 194 руб.

В ходе проверки Инспекций также установлено, что Обществом допущено нарушение установленного срока представления первичной декларации по УСН за 2020 год, так как декларация фактически представлена 06.05.2021 при установленном сроке представления – не позднее 31.03.2021 (пункт 1 статьи 346.23 НК РФ). Данное нарушение повлекло за собой привлечение к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ.

В связи с выявленными расхождениями по выписке банка со сведениями, имеющимися в Инспекции, и представленной налоговой декларацией, в адрес Общества по ТКС направлено требование о представлении пояснений от 20.09.2021 № 39558. Налогоплательщику предложено самостоятельно внести соответствующие изменения в налоговую декларацию. Ответ не поступил, пояснения не представлены, книга доходов и расходов за 2020 год не представлена, уточненная декларация по УСН за 2020 год на дату составления акта не представлена.

Причины неотражения в декларации в составе доходов всех перечисленных выше денежных сумм, поступивших на счет, Обществом в ходе рассмотрения дела в суд не приведены, соответствующие оправдательные документы не представлены.

Проверив произведенные налоговым органом расчеты, суд признает их арифметически верными и не нарушающими прав заявителя.

Соответствующие суммы штрафов начислены и обязанность уплатить пени установлена также правомерно.

Вопреки доводам Общества, акт налоговой проверки и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки получены Обществом 29.04.2022 и 21.06.2022 согласно данным сайта АО «Почта России».

Общество письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям не представило, на рассмотрение материалов налоговой проверки руководитель (представитель) Общества не явился, в связи с чем материалы проверки правомерно рассмотрены в отсутствие представителей Общества.

Решение Инспекции в части доначисления страховых взносов, штрафов и пеней, за исключением периода с 01.04.2022 по 09.08.2022, соответствует требованиям действующего законодательства и не нарушает права и законные интересы Общества в сфере предпринимательской деятельности, в связи с чем заявленное требование в указанной части удовлетворению не подлежит.

Решением от 28.10.2022 № 5787 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1, л.д. 130-145) Общество привлечено к ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 216 251,40 руб.

Решением Обществу предложено уплатить налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, в сумме 1 081 257 руб. и начисленные в соответствии со статьей 75 НК РФ пени в общей сумме 192 285,01 руб.

Решением МИ ФНС России по Северо-Западному федеральному округу                 от 03.05.2023 № 08-07/1770@ апелляционная жалоба Общества (т. 7, л.д. 3) по существу не рассмотрена (т. 7, л.д. 4).

Как следует из материалов дела, Обществом 31.03.2022 по ТКС представлена в Инспекцию первичная налоговая декларация по УСН за 2021 год (рег.№ 1442808958) с нулевыми показателями.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 НК РФ Обществом выбран объект налогообложения доходы.

Как было указано выше, в силу пункта 1 статьи 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), а также внереализационные доходы, определяемые согласно положениям статей 249 и 250 Кодекса.

Из пунктов 1 и 2 статьи 249 НК РФ следует, что доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах и имущественных прав (далее -доходы от реализации).

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 НК РФ с учетом положений настоящей главы.

Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ в целях применения УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В соответствии с пунктом 5 статьи 346.18 НК РФ при определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

В соответствии с пунктом 3.1. статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму: страховых взносов; расходов по выплате пособия по временной нетрудоспособности; платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования.

При этом налогоплательщики (за исключением налогоплательщиков, указанных в абзаце шестом настоящего пункта) вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на сумму указанных в настоящем пункте расходов не более чем на 50 процентов.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с пунктом 1 статьи 430 Кодекса.

В силу статьи 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ организации, имеющие филиалы, не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

В связи с неподтверждением факта наличия у Общества филиала Инспекция по результатам проведения налогового контроля в рамках камеральной налоговой проверки пришла к обоснованному выводу о том, что упрощенная система налогообложения в 2021 году использовалась Обществом правомерно. Основания для применения положений подпункта 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ отсутствуют.

В ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом было установлено (пункт 2.4 решения), что согласно выпискам об операциях по счетам Общества за период 01.01.2021 по 31.12.2021 на расчетный счет Общества поступили денежные средства в сумме 14 042 784,60 руб.:

1) «Оплата по счету» на общую сумму 3 950 141,42 руб. от ООО «КОМПАНИЯ АВТО-РЕГИОН 29»;

2) «За аренду складских помещений» на общую сумму 372 674,58 руб. от МИНФИН АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ (ГАОУ ДО АО «ЦЕНТР «СОЗВЕЗДИЕ»);

3) «Оплата по счету за аренду» на общую сумму 311 598,00 руб. от ООО «ПОМОРТОРГ»;

4) «Оплата по счету за аренду» на общую сумму 575 693,50 руб. от ООО «ЕСМ»;

5) «Арендная плата» на общую сумму 732 777,33 руб. от ООО «Севертранс ТЭК»;

6) «Оплата по счету» на общую сумму 1 228 468,93 руб. от ИП ФИО9;

7) «Оплата по счету за аренду» на общую сумму 1 600 597,24 руб. от ИП ФИО11;

8) «Оплата по счету (аренда)» на общую сумму 495 031,99 руб. от ИП ФИО12;

9) «арендная плата» на общую сумму 849 004,80 руб. от ИП ФИО8;

10) «Оплата аренды помещения и электроэнергия» в сумме 621 795,70 руб. от     ИП ФИО13;

11) «За аренду помещения» на общую сумму 849 944,00 руб. от ИП ФИО14;

12) «Оплата за аренду помещения» на сумму 2 455 057,11 руб. от ИП ФИО15 Кызы.

Таким образом, сумма подлежащая включению в доходы при исчислении налоговой базы по УСН за 2021 год по данным проверки составляет 14 042 784,60 руб., в том числе по отчетным периодам:

1 квартал 2021 года -4 640 882,22 руб.;

полугодие 2021 года - 7 881 189,44 руб.;

9 месяцев 2021 года - 10 827 681,28 руб.;

За налоговый период - 14 042 784,60 руб.

Однако Обществом в налоговой декларации отражена сумма дохода 0 руб.

Также в ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом было установлено (пункт 2.5 решения), что для целей минимизации налогообложения Обществом в качестве индивидуального предпринимателя, не ведущего самостоятельную деятельность и подконтрольного налогоплательщику, зарегистрирована ФИО8

Основной вид деятельности, заявленный в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) - 46.31 Торговля оптовая фруктами и овощами.

Согласно данным Федерального информационного ресурса в проверяемом периоде за ИП ФИО8 не зарегистрировано недвижимого имущества, транспортных средств, земельных участков. Квартира, перешедшая в собственность по наследству, была реализована 30.08.2018.

Сведения о доходах в виде справок по форме 2-НДФЛ в налоговый орган не представлялись, сведения о доходах от источников в Российской Федерации от налоговых агентов отсутствуют.

ИП ФИО8 01.06.2020 зарегистрирован кассовый аппарат Меркурий-115Ф, заводской номер 00135154, регистрационный номер 32473, по адресу: 

<

...>. ККТ снята с учета по решению налогового органа 14.09.2021. Объем выручки по онлайн-кассе составил 0 рублей, кассовые чеки не пробивались.

На основании уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения ИП ФИО8 применяет УСН с 01.01.2021 года. В соответствии с п. 2 ст. 346.14 Кодекса налогоплательщиком выбран объект налогообложения - доходы. Налоговая декларация по УСН за 2021 год представлена 06.07.2021 на бумажном носителе        (рег.№ 1520468087) с нулевыми показателями.

Согласно выписке банка об операциях по расчетному счету ИП ФИО8 доход от деятельности предпринимателя за 2021 год составил 16 765 864,89 руб.

Суд соглашается с выводом налогового органа об умышленной формальной регистрации ИЛ ФИО8 и использовании Обществом расчетных счетов                ИП ФИО8 для сокрытия доходов ООО «Торговый комплекс «Московский», при этом учитывает следующие установленные налоговым органом обстоятельства:

- денежные средства, поступившие от покупателей на расчетные счета                    ИП ФИО8, затем были переведены на счет ФИО3, которая являлась доверенным лицом ООО «Торговый комплекс «Московский» в периоды с 25.02.2019 по 25.02.2020, с 15.11.2020 по 02.09.2021;

- с сумм выплат заработной платы ФИО3 от имени ИП ФИО8 как работодателя налог на доходы физических лиц не удержан и не перечислен в бюджет, страховые взносы не исчислены и не уплачены, справки по форме 2-НДФЛ, налоговые декларации по форме 6-НДФЛ, налоговые расчеты по страховым взносам в налоговый орган не представлены, то есть индивидуальный предприниматель не является ответственным работодателем;

- кассовый аппарат был установлен по адресу: 

<

...>, принадлежащему ООО «Торговый комплекс «Московский»;

- налоговая декларация по УСН за 2021 год ИП ФИО8 представлена с нулевыми показателями, суммы налога не исчислены и не уплачены в бюджет. Налоговая декларация подписана ФИО2, действующей по доверенности. Доверенность поступила в налоговый орган 07.07.2022 вместе с налоговой деклараций по УСН за 2021 год. ФИО2 являлась руководителем ООО «ТК «Московский» в период с 08.10.2008 по 05.09.2019 года, также являлась доверенным лицом ООО «Торговый комплекс «Московский» в период с 02.09.2020 по 02.09.2021 года;

- АО «АЛЬФА-БАНК» представил в отношении ИП ФИО8 карточку с образцами оттисками и оттиска печатей, подписанную ФИО2 (по доверенности). Контактный телефон клиента, указанный в документе о присоединении и подключении к системе «Альфа-Бизнес Онлайн», указан 8-911-***-**-**, адрес электронной почты - moscovski2008@mail.ru, ФИО и реквизиты документа, удостоверяющего личность - ФИО2, серия ****, номер ******, ФИО держателя карты -ФИО2, мобильный телефон Держателя указан +7-902-***-**-**. Услуги «Альфа-Бизнес онлайн» подключены на ФИО2;

- согласно информации, представленной АО «Юни-Кредит банк» в отношении    ИП ФИО8, к условиям комплексного банковского обслуживания подключена ФИО2, в реквизитах документа, удостоверяющего личность, указана ФИО2, серия ****, номер ******, служебные данные держателя карты -доверенное лицо. Мобильный телефон Держателя указан +7-921-***-**-**, адрес электронной почты - moscovski2008@mail.ru;

- согласно информации, представленной АО «Банк СГБ» в отношении                  ИП ФИО8 в системе дистанционного банковского обслуживания корпоративных клиентов, контактное лицо для оперативного взаимодействия по вопросам ДБО указана ФИО3, моб. телефон 8-***-***-**-**, подписан документ ФИО2, действующей по доверенности от 22.05.2020. В сертификате ключа проверки электронной подписи сотрудника клиента в системе АО «Бизнес-Онлайн» указан телефон 8-***-***-**-**, адрес электронной почты - moscovski2008@mail.ru. подписан документ ФИО2

При сопоставлении сведений о сеансах связи при передаче в налоговый орган отчетности установлены совпадения по следующим IР-адресам (динамическим):

04.02.2021 года в 16:46:52 ООО «Торговый комплекс «Московский» направлен расчет по страховым взносам за 2020 по IP-адресу 91.122.209.16.

16.03.2021 года в 13:46:40 ИП ФИО8 направлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2020 года по IP-адресу 91.122.209.16

На основании статьи 57 Конституции Российской Федерации и пункта 1 статьи 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

По смыслу основных начал законодательства о налогах и сборах, закрепленных в статье 3 НК РФ, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Избежание налогообложения в результате совершения действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, является неправомерным поведением участника гражданского оборота, не совместимым с указанными положениями статьи 3 НК РФ, поскольку приводит к возникновению у лиц, обязанных к уплате налога, неоправданного преимущества в сравнении с другими налогоплательщиками, нарушению публичного интереса (определение Верховного Суда Российской Федерации от 22.07.2016 № 305-КП 6-4920).

Выявление искажений сведений о фактах хозяйственной жизни предполагает доначисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, таким образом, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом - определение суммы налога, которая должна была быть изначально уплачена в бюджет (определение Верховного Суда Российской Федерации от 30.09.2019 № 307-ЭС19-8085).

Таким образом, должностными лицами ООО «Торговый комплекс «Московский» ИП ФИО8 зарегистрирован без фактического осуществления им предпринимательской деятельности, с намерением искажения объектов налогообложения и неправомерного снижения налогового бремени, что свидетельствует о нарушении пункта 1 статьи 54.1 НК РФ.

На основании исследования материалов дела суд приходит к выводу о том, что деятельность Общества и ИП ФИО8 представляла собой единый процесс, направленный на достижение общего экономического результата, контроль за которым осуществлялся руководством Общества. В спорный период ведение всех финансово-хозяйственных операций (торговля, составление документов, распоряжение финансовыми средствами) осуществлялось Обществом через должностных лиц ФИО2 (руководитель) и ФИО3 (главный бухгалтер). Фактически деятельность от имени спорного предпринимателя осуществлялась самим Обществом, которое путем вовлечения подконтрольного предпринимателя в формальный документооборот совершило умышленное сокрытие доходов, полученных от продажи продукции (овощи, фрукты) от покупателей, в целях исчисления налога по УСН.

При этом, по мнению суда, положенные в обоснование оспариваемого решения Инспекции обстоятельства не опровергнуты заявителем в ходе рассмотрения дела.

Поскольку в проверенном периоде Обществом применялась УСН, доход, формально оформленный как полученный предпринимателеи, обоснованно признан налоговым органом подлежащим обложению налогом по УСН. При условии, что общая сумма полученных им доходов (от аренды и оптовой торговли) не превысила пороговое значение, установленное пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ.

С учетом объединения деятельности Общества и ИП ФИО8 фактический доход Общества от основного вида деятельности при применении УСН в 2021 году составил 30 808 649,49 руб.

В силу части 2 статьи 65 АПК РФ обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, определяются арбитражным судом на основании требований и возражений лиц, участвующих в деле, в соответствии с подлежащими применению нормами материального права.

Часть 2 статьи 9, часть 1 статьи 65, часть 1 статьи 156 АПК РФ предусматривают, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые ссылается в обоснование своих требований и возражений, и несет риск непредставления доказательств.

Суд приходит к выводу о том, что Общество не представило доказательств, опровергающих приведенные выше выводы налогового органа.

В то же время, проведенные Инспекцией мероприятия налогового контроля и сделанные выводы опровергают реальность операций по сдаче Обществом в аренду помещений ИП ФИО8 в 2021 году.

В связи с этим доначисление налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на сумму дохода 849004 руб. 80 коп., полученного от ИП ФИО8 за аренду помещения, соответствующих пеней и штрафа суд признает неправомерным.

Проверив произведенные налоговым органом расчеты, суд признает их в остальной части арифметически верными и не нарушающими прав заявителя.

Соответствующие суммы штрафов начислены правомерно.

Вопреки доводам Общества, акт налоговой проверки и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направлены по ТКС 03.08.2022, в связи с неполучением документов вынесено решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки и направлены по почте.

Общество не обеспечило должным образом получение корреспонденции по адресу государственной регистрации, уклонившись от получения корреспонденции налогового органа, письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям не представило, на рассмотрение материалов налоговой проверки руководитель (представитель) Общества не явился, в связи с чем материалы проверки правомерно рассмотрены в отсутствие представителей Общества.

Общество письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям не представило, на рассмотрение материалов налоговой проверки руководитель (представитель) Общества не явился, в связи с чем материалы проверки правомерно рассмотрены в отсутствие представителей Общества.

Решение Инспекции, за исключением доначисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на сумму дохода 849004 руб. 80 коп., полученного от                      ИП ФИО8, соответствующих пеней и штрафа, а также в части начисления пеней по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за период с 01.04.2022 по 01.10.2022 (по решению в целом), соответствует требованиям действующего законодательства и не нарушает права и законные интересы Общества в сфере предпринимательской деятельности.

Решениями от 27.07.2022 №№ 2.14-18/3776, 2.14-18/3777 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1, л.д. 77-80, 90-93) Общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в размере 1000 руб. по каждому решению за несвоевременное представление расчетов по страховым взносам за полугодие 2021 года и 9 месяцев 2021 года соответственно.

Решением МИ ФНС России по Северо-Западному федеральному округу                 от 03.05.2023 № 08-07/1770@ апелляционная жалоба Общества (т. 7, л.д. 3) по существу не рассмотрена (т. 7, л.д. 4).

В ходе проверок Инспекций установлено, что Обществом допущено нарушение установленного срока представления первичных расчетов по страховым взносам за полугодие 2021 года и 9 месяцев 2021 года, так как расчеты с нулевыми показателями фактически представлены 18.11.2021 при установленном сроке представления (с учетом положений пункта 7 статьи 6.1 НК РФ) – не позднее 30.07.2021 и 08.11.2021 соответственно (пункт 7 статьи 431 НК РФ, Указ Президента РФ от 20.10.2021 № 595). Данные нарушения повлекли за собой привлечение к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ.

В ходе рассмотрения дела заявитель возражений относительно существа указанных решений и правильности представленных налоговым органом расчетов не представил.

Проверив произведенные налоговым органом расчеты, суд признает их арифметически верными и не нарушающими прав заявителя.

Соответствующие суммы штрафов начислены правомерно.

Решения Инспекции соответствуют требованиям действующего законодательства и не нарушают права и законные интересы Общества в сфере предпринимательской деятельности, в связи с чем заявленные требования в указанной части удовлетворению не подлежат.

Сообщением об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога от 07.05.2022 № 2662242 (т. 9, л.д. 103) Общество проинформировано о подлежащей уплате за 2021 год сумме земельного налога по принадлежащим ему земельным участкам с кадастровыми номерами 29:22:050405:24, 29:22:050405:2204.

Решением МИ ФНС России по Северо-Западному федеральному округу                 от 03.05.2023 № 08-07/1770@ апелляционная жалоба Общества (т. 7, л.д. 3) по существу не рассмотрена (т. 7, л.д. 4).

Согласно пункту 1 статьи 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется по каждому участку как его кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом некоторых особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 5 статьи 397 НК РФ в целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплательщиками-организациями составление, передача (направление) налоговыми органами указанным налогоплательщикам-организациям сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налога, представление такими налогоплательщиками в налоговые органы пояснений и (или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, рассмотрение налоговыми органами представленных такими налогоплательщиками пояснений и (или) документов и передача (направление) налоговыми органами таким налогоплательщикам уточненных сообщений об исчисленных суммах налога осуществляются в порядке и сроки, аналогичные порядку и срокам, предусмотренным пунктами 4 - 7 статьи 363 настоящего Кодекса.

Информационные ресурсы налоговых органов об объектах недвижимого имущества (включая земельные участки) формируются на основании сведений, представляемых в соответствии с пунктами 4, 11 ст. 85 НК РФ органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (органы Росреестра).

Исходя из данных Росреестра налоговым органом был исчислен земельный налог за 2021 год (по земельному участку с кадастровым номером 29:22:050405:24 - 34 900 руб. (2326641,43*1,5%), по земельному участку с кадастровым номером 29:22:050405:2204 - 407 150 руб. (200 191 руб. (26 692 097,32*1,5%/12*6) + 206 959,25 (27 594 566,24*1,5%/12*6)) и в адрес Общества направлено соответствующее сообщение.

Проверив произведенные налоговым органом расчеты, суд признает их арифметически верными и не нарушающими прав заявителя.

Довод Общества о неправомерности изменения налоговой базы в течение налогового периода основан на неверном толковании действующего законодательства и отклоняется судом.

Так, в соответствии с п. 1.1 ст. 391 НК РФ изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки, и настоящим пунктом.

Согласно пункту 1 статьи 18 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» (далее - Федеральный закон № 237-ФЗ) для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, применяются сведения о кадастровой стоимости, которые внесены в ЕГРН.

В системе действующего правового регулирования кадастровая стоимость используется в основном для целей налогообложения (п. 5 ст. 65 Земельного кодекса РФ, ч. 2 ст. 3 Федерального закона № 237-ФЗ, постановление Конституционного Суда РФ от 11.07.2017 № 20-П).

Для этих целей сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в ЕГРН, в зависимости от оснований их определения имеют разные сроки их применения.

Так, согласно пункту 4 части 2 статьи 18 Федерального закона № 237-ФЗ для целей, предусмотренных законодательством РФ, сведения о кадастровой стоимости применяются со дня внесения в ЕГРН сведений об объекте недвижимости, повлекших за собой изменение его кадастровой стоимости, в порядке, предусмотренном статьей 16 или частью 2 статьи 17 Федерального закона № 237-ФЗ.

В соответствии со статьей 16 Федерального закона № 237-ФЗ определение кадастровой стоимости объектов недвижимости в случае внесения в ЕГРН изменений в сведения о них, которые влекут за собой изменение их кадастровой стоимости, осуществляется бюджетным учреждением, наделенным полномочиями, связанными с определением кадастровой стоимости, в соответствии с Федеральным законом № 237-ФЗ, в порядке, предусмотренном методическими указаниями о государственной кадастровой оценке.

Таким образом, изменение кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 29:22:050405:2204 (далее - Объект) вследствие изменения/уточнения сведений о его местоположении применяется для целей исчисления земельного налога со дня внесения в ЕГРН сведений, повлекших изменение кадастровой стоимости.

Согласно ответу ППК «Роскадастр» изменения об Объекте были внесены в ЕГРН 09.07.2021 (т. 12, л.д. 14).

Кроме того, в соответствии с ч. 2 ст. 1 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Федеральный закон № 218-ФЗ) ЕГРН является сводом достоверных сведений об учтенном в соответствии с Федеральным законом № 218-ФЗ недвижимом имуществе.

Согласно пунктам 26, 28 Порядка ведения Единого государственного реестра недвижимости, утвержденного приказом Росреестра от 01.06.2021 № П/0241, в ЕГРН вносится дата начала применения кадастровой стоимости, указанная в документе, направленном органом государственной власти субъекта РФ или государственным бюджетным учреждением субъекта Российской Федерации, на основании которого в ЕГРН вносятся сведения о кадастровой стоимости (при наличии в указанном документе сведений о такой дате).

Дата начала применения сведений о кадастровой стоимости, изменяемых вследствие уточнения сведений об объекте, определяется в соответствии с положениями ч. 2 ст. 18 Федерального закона № 237-ФЗ и может быть получена в составе выписки из ЕГРН согласно ч. 4 ст. 63 Федерального закона № 218-ФЗ, Приложению № 11 к приказу Росреестра от 04.09.2020 № П/0329.

В материалы дела представлена выписка из ЕГРН в отношении Объекта, в которой указана дата начала применения измененной (новой) кадастровой стоимости в размере 27 594 566.24 руб. - 09.07.2021 (т. 11, л.д. 140).

В свою очередь, в случае несогласия с кадастровой стоимостью спорных земельных участков по причине ее несоответствия рыночной стоимости Общество не лишено возможности обратиться в суд с соответствующим заявлением.

Вопреки доводам Общества, сообщение направлено по ТКС 18.05.2022, в связи с неполучением документов сообщение направлено по почте 02.06.2022 года, но не было получено адресатом (т. 9, л.д. 104-111).

Общество не обеспечило должным образом получение корреспонденции по адресу государственной регистрации, уклонившись от получения корреспонденции налогового органа, в связи с чем довод Общества о том, что Сообщение ему не направлялось, отклоняется судом.

Сообщение Инспекции соответствует требованиям действующего законодательства и не нарушает права и законные интересы Общества в сфере предпринимательской деятельности, в связи с чем заявленное требование в указанной части удовлетворению не подлежит.

Довод ответчика о необходимости оставления заявления без рассмотрения в части требований о признании недействительными решений №№ 1757, 1754, 1762, 3852, 3850, 3776, 3777, 3889, 5787 в связи с несоблюдением досудебного порядка отклоняется судом, поскольку, как следует из апелляционной жалобы, Общество выражало несогласие и просило отменить все решения налогового органа (том 7, л.д. 3), однако жалоба была рассмотрена МИ ФНС России по Северо-Западному федеральному округу только в части довода о невручении копий оспариваемых ненормативных актов (том 7, л.д. 4).

Доводы Общества о нарушении Инспекцией процедуры проведения налоговых проверок и рассмотрения материалов отклоняются по приведенным выше применительно к каждому оспариваемому ненормативному правовому акту основаниям.

Что касается довода Общества о неполучении им решений о привлечении к ответственности и сообщения об исчисленной сумме земельного налога, то из 11-ти обжалуемых решений 6 решений (решения №№ 3889, 5787, 1757, 1754, 2846, 5697) были направлены заявителю почтой по адресу места нахождения и вернулись по истечении срока хранения, после неудачной попытки вручения.

Сообщение об исчисленной сумме земельного налога за 2021 год направлено по ТКС 18.05.2022 (сформирован отказ в получении документа 27.05.2022) и почтой 02.06.2022 по юридическому адресу Общества. Согласно отчету об отслеживании отправления с почтовым идентификатором № 20081671226443, сообщение адресату не вручено.

Таким образом, в отношении 6-ти решений и сообщения об исчисленной сумме земельного налога за 2021 год Управлением использован один из предусмотренных пунктом 4 статьи 31 НК РФ способов передачи документов. Данные решения и сообщение об исчислении земельного налога за 2021 год считаются полученными налогоплательщиком.

Общество не обеспечило получение корреспонденции из налогового органа по адресу государственной регистрации. Заявлений о необходимости направлять корреспонденцию по иному адресу от Общества в Инспекцию не поступало.

Остальные решения направлены Обществу по ТКС и не получены им.

20.04.2023 Управление восстановило нарушенные права и законные интересы Общества, вручив представителю Общества дубликаты решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которые ранее были отправлены по ТКС и не получены.

Кроме того, 20.04.2023 представителю Общества вручены и те документы, которые ранее были направлены почтой (решения о привлечении к ответственности, сообщение об исчисленной сумме земельного налога за 2021 год).

Таким образом, отсутствуют нарушения, влекущие безусловную отмену решений о привлечении к ответственности.

В любом случае, доводы о процессуальных нарушениях не могут быть приняты, поскольку в апелляционной жалобе Общества, поданной в Управление, не содержится каких-либо доводов о процессуальных нарушениях со стороны Инспекции (т. 7, л.д. 3). Из решения Управления также усматривается, что о наличии таких нарушений Общество в своей жалобе не заявляло (т. 7, л.д. 4).

Как следует из разъяснений, данных в пункте 68 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», если в поданном в суд заявлении о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщик ссылается на нарушение налоговым органом существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки (пункт 14 статьи 101 НК РФ), судам надлежит исходить из того, что такого рода доводы могут быть приняты ими во внимание только при условии заявления их в жалобе, направлявшейся в вышестоящий налоговый орган.

Между тем, требование Общества подлежит удовлетворению также в части начисления в оспариваемых решениях от 09.08.2022 № 278/3889, от 19.05.2022 № 2.14-18/2846, от 02.08.2022 № 2.14-18/3850, от 02.08.2022 № 2.14-18/3852, от 28.10.2022           № 2.14-18/5697, от 28.10.2022 № 5787 пеней за период с 01.04.2022 по 05.09.2022, поскольку постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 в период с 01.04.2022 до 01.10.2022 был введен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами.

В рассматриваемом случае при отсутствии на то правовых оснований заявителю было предложено уплатить пени, начисленные в период действия моратория, установленного постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022      № 497, что, безусловно, привело к нарушению прав Общества в сфере предпринимательской деятельности.

При таких обстоятельствах суд удовлетворяет заявленные требования частично и признает недействительными принятые Управлением:

- решение от 28.10.2022 № 5787 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на сумму дохода 849004 руб. 80 коп., полученного от ИП ФИО8, соответствующих пеней и штрафа, а также в части начисления пеней по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за период с 01.04.2022 по 01.10.2022 (по решению в целом);

- решение от 19.05.2022 № 2.14-18/2846 о привлечении к ответственности в части начисления пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование за период с 01.04.2022 по 19.05.2022;

- решение от 02.08.2022 № 2.14-18/3850 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления пеней по налогу на доходы физических лиц за период с 01.04.2022 по 02.08.2022;

- решение от 02.08.2022 № 2.14-18/3852 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления пеней по налогу на доходы физических лиц за период с 01.04.2022 по 02.08.2022;

- решение от 28.10.2022 № 2.14-18/5697 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование за период с 01.04.2022 по 01.10.2022;

- решение от 09.08.2022 № 278/3889 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления пеней по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за период с 01.04.2022 по 09.08.2022.

В оставшейся части оспариваемые ненормативные правовые акты соответствуют требованиям действующего законодательства и не нарушают права и законные интересы Общества в сфере предпринимательской деятельности, в связи с чем в остальной части заявленные требования удовлетворению не подлежат.

На основании части 4 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

В резолютивной части решения, объявленной 15.03.2024, судом допущены опечатки: несмотря на частичное признание части оспариваемых актов недействительными, отсутствует указание на обязанность ответчика устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Поскольку опечатки не влияют на существо принятого решения, они подлежат исправлению в порядке статьи 179 АПК РФ.

Резолютивная часть решения, изготовленного в полном объеме, изложена с учетом исправления опечаток.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по оплате государственной пошлины в сумме 18000 рублей относятся на ответчика (3000 руб. х 6 признанных недействительными ненормативных правовых актов).

Как указывалось выше, определением от 26.05.2023 суд принял обеспечительные меры по делу, приостановив действие оспариваемых ненормативных правовых актов до вступления в силу судебного акта, которым закончится рассмотрение по существу настоящего дела.

В соответствии с частью 4 статьи 96 АПК РФ в случае удовлетворения иска обеспечительные меры сохраняют свое действие до фактического исполнения судебного акта, которым закончено рассмотрение дела по существу, в соответствии с частью 5 статьи 96 АПК РФ в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта.

После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу.

Заявленное Обществом требование удовлетворено частично, в связи с чем сохранять действие обеспечительных мер в отказной части правовых оснований не имеется, они подлежат отмене.

Руководствуясь статьями 106, 110, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Архангельской области

решил:

признать недействительными ненормативные правовые акты, принятые Инспекцией Федеральной налоговой службы по г.Архангельску в отношении общества с ограниченной ответственностью «Торговый комплекс «Московский»:

- решение от 28.10.2022 № 5787 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на сумму дохода 849004 руб. 80 коп., полученного от ИП ФИО8, соответствующих пеней и штрафа, а также в части начисления пеней по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за период с 01.04.2022 по 01.10.2022 (по решению в целом);

- решение от 19.05.2022 № 2.14-18/2846 о привлечении к ответственности в части начисления пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование за период с 01.04.2022 по 19.05.2022;

- решение от 02.08.2022 № 2.14-18/3850 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления пеней по налогу на доходы физических лиц за период с 01.04.2022 по 02.08.2022;

- решение от 02.08.2022 № 2.14-18/3852 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления пеней по налогу на доходы физических лиц за период с 01.04.2022 по 02.08.2022;

- решение от 28.10.2022 № 2.14-18/5697 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование за период с 01.04.2022 по 01.10.2022;

- решение от 09.08.2022 № 278/3889 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления пеней по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за период с 01.04.2022 по 09.08.2022.

Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Оспариваемые ненормативные правовые акты проверены на соответствие нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

Отменить обеспечительные меры по делу в виде приостановления действия

- решения от 28.10.2022 № 5787 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, за исключением приостановления действия решения в части доначисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на сумму дохода 849004 руб. 80 коп., полученного от                           ИП ФИО8, соответствующих пеней и штрафа, а также за исключением начисления пеней по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за период с 01.04.2022 по 01.10.2022 (по решению в целом);

- решения от 19.05.2022 № 2.14-18/2846 о привлечении к ответственности, за исключением приостановления действия решения в части начисления пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование за период с 01.04.2022 по 19.05.2022;

- решения от 02.08.2022 № 2.14-18/3850 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, за исключением приостановления действия решения в части начисления пеней по налогу на доходы физических лиц за период             с 01.04.2022 по 02.08.2022;

- решения от 02.08.2022 № 2.14-18/3852 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, за исключением приостановления действия решения в части начисления пеней по налогу на доходы физических лиц за период                  с 01.04.2022 по 02.08.2022;

- решения от 28.10.2022 № 2.14-18/5697 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, за исключением приостановления действия решения в части начисления пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование за период с 01.04.2022 по 01.10.2022;

- решения от 09.08.2022 № 278/3889 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, за исключением приостановления действия решения в части начисления пеней по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за период с 01.04.2022 по 09.08.2022.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН 

<

***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Торговый комплекс «Московский»                          (ОГРН 

<

***>) 18000 рублей расходов по государственной пошлине.

Решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.

 

Судья

 

Ю.А. Попов