Арбитражный суд

Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

ул. Мира д. 27, г. Ханты-Мансийск, 628011, тел. (3467) 99-88-71, сайт http://www.hmao.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

Дело № А75-16729/2021

26 декабря 2022 г.

г. Ханты-Мансийск

 

Резолютивная часть решения оглашена 19 декабря 2022 г.

Решение изготовлено в полном объёме 26 декабря 2022 г.

Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составе судьи Чешковой О.Г., при ведении протокола заседания секретарем судебного заседания ФИО1 рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Авангард» (ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 20.06.2005, ИНН: 

<

***>, КПП: 091701001, место нахождении: 369000, 

<

...>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре о признании недействительным решения от 30.06.2021 № 15-15/3974,

заинтересованное лицо - Управление Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре, Управление Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике,

при участии представителей:

от заявителя - ФИО2 по доверенности от 23.05.2022,

от заинтересованного лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре - ФИО3 по доверенности от 26.10.2021 (посредством веб-конференции),

от Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре – ФИО4 по доверенности от 07.02.2022, (посредством веб-конференции),

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Авангард» (далее - заявитель, ООО «Авангард») обратилось в арбитражный суд с требованием к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения от 30.06.2021 № 15-15/3974.

В качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее - Управление).

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике.

Заявитель полностью поддержал доводы заявления, полагая необоснованным вывод налогового органа о формальном характере операций с контрагентами общества - обществом с ограниченной ответственностью «Глобатэкс» (далее - ООО «Глобатэкс»), обществом с ограниченной ответственностью «СтройТранс» (далее - ООО «СтройТранс»), обществом с ограниченной ответственностью «Онежская производственная компания» (далее - ООО «ОПК»), обществом с ограниченной ответственностью «Миксаквастрой» (далее - ООО «МАС»), индивидуальным предпринимателем ФИО5 (далее - ИП ФИО5) далее по тексту именуемые – контрагенты.

По мнению заявителя, налоговым органом не доказана недобросовестность налогоплательщика, не установлена совокупность фактов, свидетельствующих о получении налоговой экономии, а именно: отсутствие деловой цели, невозможность исполнения сделок, аффилированность, взаимозависимость или подконтрольность контрагентов, а так же умышленное искажение фактов финансово-хозяйственной жизни, что диктуют условия ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс, Налоговый кодекс).

Общество указывает, что должная осмотрительность проявлена в полном объеме, доказательств обратного Инспекцией не предоставлено. 

Так же по мнению заявителя, не исследован вопрос и не представлено документальных доказательств того что, Общество осознавало противоправный характер действий и наступления последствий в виде неуплаты налогов при создании якобы формального документооборота, направленного на противоправное уменьшение налогооблагаемой базы, отсутствуют такие доказательства в материалах проверки. В решении не указано, какие действия и мероприятия налогового контроля были проведены для выяснения данного вопроса. Все выводы носят предположительный характер. В отсутствие таких доказательств, налоговый орган не может применять квалифицировать действия налогоплательщика по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации для привлечения к ответственности в наложением штрафа в размере 40 % от суммы неуплаченного налога и вменять умысел.

Доводы заявителя изложены в заявлении и письменных дополнениях к нему (посредством системы Мой Арбитр от 19.10.2021, от 21.08.2022, от 13.10.2022, от 14.11.2022, письменно в судебном заседании от 20.06.2022 том 9 л. д. 115).

Представители Инспекции и Управления ФНС просили отказать в удовлетворении заявления в полном объеме полагая, что проверка проведена с соблюдением требований налогового законодательства, в результате проведенных мероприятий налогового контроля полученными доказательствами в их совокупности в полной мере установлено и подтверждено представленными в дело материалами выездной налоговой проверки совершение обществом налогового правонарушения в виде получения необоснованной налоговой выгоды по налогу на добавленную стоимость (далее так же - НДС), в результате создания формального документооборота с контрагентами, не осуществляющими реальную финансово-хозяйственную деятельность, денежные средства выводились через эти организации из оборота путем перечисления на счета физических лиц и должностных лиц общества, без связи с хозяйственными операциями, реальные поставщики оборудования, необходимого для исполнения обществом своих обязательств перед заказчиками установлены. 

Отзывы налоговых органов и дополнительные письменные объяснения, материалы проверки представлены в дело в электронном виде, размещены в системе КАД-Арбитр.

На основании представленных в материалы дела доказательств и объяснений сторон суд установил следующее. 

В период с 30.09.2019 по 20.08.2020 налоговым органом на основании решения руководителя Инспекции от 30.09.2020 № 49 в отношении ООО «Авангард» проведена выездная налоговая проверка по налогу на добавленную стоимость за период с 01.01.2018 по 31.12.2018.

В ходе проверки Инспекция пришла к выводу о неполной уплате обществом налога на добавленную стоимость (далее по тексту так же - НДС) в результате иного неправильного исчисления налога, выразившегося в завышении налогового вычета, в том числе совершенное умышленно, результаты проверки отражены в Акте выездной налоговой проверки (далее - Акт ВНП) от 19.10.2020 № 15-15/13 (на бумажном носителе том 6).

На акт проверки налогоплательщиком представлены возражения от 18.11.2020 (том 7 л. д. 1-12), в которых приводятся доводы о реальности хозяйственных операций со спорными контрагентами, общество ссылается на проявление должной осмотрительности и отсутствие доказательств недобросовестного поведения налогоплательщика.

Налоговым органом принято решение от 11.01.2021 № 15-15/1 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, после проведения которых составлены дополнения к Акту налоговой проверки от 04.04.2021 (том 7 л. д. 13-51), выводы налогового органа о неполной уплате НДС, периодах и размере не изменились.

Срок рассмотрения Акта ВНП и материалов налоговой проверки неоднократно продлевался, в итоге был рассмотрен в присутствии представителя налогоплательщика 30.06.2021.

Руководителем Инспекции вынесено решение о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.066.2021 № 15/15-3974, в соответствии с которым действия ООО «Авангард» квалифицированы по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату НДС (с представлением уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2018 года), начислен штраф в сумме 1 110 257 руб.; по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату НДС в результате завышения налоговых вычетов за 2, 3, 4 кварталы 2018 года с начислением штрафа в сумме 12 561 344 руб. (40 % от суммы недоимки), недоимки в сумме 31 403 442 руб.; по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок документов в виде штрафа в сумме 2 200 руб. (11 документов).

По состоянию на дату вынесения решения начислены пени на сумму недоимки в размере 9 373 560,44 руб. (решение на бумажном носителе, том 7 л. д. 89-149, том 8 л. д. 1-94).

В порядке досудебного порядка урегулирования спора общество обжаловало вынесенное решение в Управление ФНС (апелляционная жалоба от 05.08.2021, том 8 л. д. 140-148), в жалобе приведены доводы идентичные доводам возражений на Акт ВНП.

Решением от 16.09.2021 № 07-15/14483 Управление ФНС оставило апелляционную жалобу без удовлетворения, согласившись с выводами Инспекции (том 8 л. д. 149-158).

Не согласившись с решением Инспекции, в редакции Управления ФНС, заявитель обжаловал его в судебном порядке в полном объеме, при этом доводы приводятся только в отношении доначисления НДС, пени и штрафа по вышеуказанным пяти спорным контрагентам.

Самостоятельные доводы и требования относительно решения управления по апелляционной жалобе заявителем не приводятся, в связи с чем суд рассматривает заявление в соответствии с его доводами.

Исходя из положений статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также следует из пункта 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».

ООО «Авангард» в силу статьи 143 НК РФ в спорный период являлось плательщиком налога на добавленную стоимость (далее по тексту так же - НДС).

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 Налогового кодекса налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. 

Пунктом 1 статьи 146 НК РФ определено, что объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пункт 1 статьи 173 НК РФ устанавливает, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшеннаяна сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. 

Вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 НК РФ). 

Исходя из статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, названных в пунктах 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. 

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (1), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (2) и при наличии соответствующих первичных документов (3). 

Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты. 

Документами, дающими право на налоговые вычеты, являются в совокупности счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным пунктами 5, 6 статьи 169 НК РФ, и первичные документы, подтверждающие принятие товара на учет. 

В соответствии со статьями 171, 172 НК РФ обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком. 

В соответствии со статьей 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Требования к оформлению счетов-фактур относятся не только к наличию соответствующих реквизитов, но и к достоверности сведений о хозяйственной операции, которые в них содержатся. 

Требования к оформлению организациями документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, определяются статьёй 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которой все хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. 

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции,а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшиеэти документы. 

Обязанность налогоплательщика по предоставлению достоверных сведенийо выполненной хозяйственной (финансовой) операции (приобретение товаров, выполнение работ, предоставление услуг и пр.) обусловлена необходимостью создания реального рынка товаров, работ, услуг.

Реальность в данном случае подразумевает наличие действительно существующихи реально осуществляющих предпринимательскую деятельность юридических лици индивидуальных предпринимателей; наличие реально выполненных работ (приобретенных товаров, оказанных услуг) лицами, которые указаны в оправдательных документах; реальность примененной сторонами цены сделки. 

Достоверность сведений, содержащихся в документах, представленных налогоплательщиком, является основополагающим условием для вывода о реальности совершенной хозяйственной (финансовой) операции.

С учетом приведенных норм, оформляемые в подтверждение совершения хозяйственных операций документы должны отвечать в совокупности требованиям достоверности и реальности.

Как утверждает заявитель, им в полном объеме предоставлены все необходимые первичные документы, подтверждающие совершенные хозяйственные операции, отвечающие требованиям достоверности, что даёт ему право уменьшить свои налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций. Заявитель полагает, что само по себе наличие приобретенных у контрагентов изделий, их использование в работах на объектах заказчика с положительным результатом работ, подтверждает факт реальности хозяйственных операций.

Между тем, в соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление Пленума ВАС РФ № 53) представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для её получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. 

Налогоплательщик, претендуя на получение налоговых вычетов, обязан не только представить формальный пакет документов, подтверждающих право на вычет, но и доказать факт реальности отраженных в документах хозяйственных операций с конкретными поставщиками товаров, работ, услуг. 

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета (пункт 1 Постановления Пленума ВАС РФ № 53). 

Все представленные сторонами (налоговым органом и налогоплательщиком) доказательства подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ. 

Статьёй 54.1 Налогового кодекса установлено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Таким образом, соблюдение вышеуказанных условий налогоплательщиком должно обеспечиваться в совокупности.

По смыслу положения пункта 7 статьи 3 НК РФ, в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. 

Как указано в Постановлении Пленума ВАС РФ № 53, при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды (пункт 2). Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера) (пункт 3). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункт 4).

Как указал Верховный Суд Российской Федерации в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам от 15.12.2021 по делу № 305-ЭС21-18005, данные подходы к оценке обоснованности налоговой выгоды, изложенные в Постановлении № 53, в налоговых отношениях сохраняют свою актуальность после принятия Федерального закона от 18.07.2017 № 163-ФЗ, которым часть первая Налогового кодекса дополнена статьей 54.1, конкретизировавшей обстоятельства и условия, принимаемые во внимание при оценке допустимости поведения налогоплательщика в зависимости от: наличия искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (пункт 1); основной цели совершения сделки (операции) (подпункт 1 пункта 2); исполнения обязательства по сделке надлежащим лицом (подпункт 2 пункта 2).

Таким образом, по общему правилу не допускается извлечение налоговой выгоды из потерь казны налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием организаций, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени («технические» компании), при том, что лицом, осуществляющим исполнение, является иной субъект.

В то же время, как неоднократно указывалось в решениях Конституционного Суда Российской Федерации (постановления от 28.03.2000 № 5-П, от 17.03.2009 № 5-П, от 22.06.2009 № 10-П, определение от 27.02.2018 № 526-О и др.), налоговые органы не освобождаются от обязанности в рамках контрольных процедур принимать исчерпывающие меры, направленные на установление действительного размера налогового обязательства налогоплательщика, что исключало бы возможность вменения ему налога в размере большем, чем это установлено законом.

Контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов, включающий мероприятия по пресечению злоупотреблений налогоплательщиков, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, осуществляется налоговыми органами в рамках полномочий, предоставленных им федеральным законодателем. В частности, признание налоговой выгоды необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), предполагает доначисление суммы налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет так, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом, на основании соответствующих положений Налогового кодекса, регулирующих порядок исчисления и уплаты конкретного налога и сбора (определения от 26.03.2020 №, от 04.07.2017 № 1440-О).

На необходимость определения объема прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции, также указано в пункте 7 постановления Пленума № 53.

Применительно к операциям налогоплательщика, совершенным с использованием «технических» компаний это означает, что возможность применения «налоговой реконструкции», в том числе в условиях действия статьи 54.1 Налогового кодекса, определяется не формальными, а материальными условиями - установлением по результатам налоговой проверки, в том числе при содействии самого налогоплательщика, лица, которое фактически производило исполнение по сделке, таким образом, чтобы вывести реально совершенные хозяйственные операции из «теневого» (не облагаемого налогами) оборота и осуществить их полное налогообложение (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 19.05.2021 № 309-ЭС20-23981).

Как указал Верховный Суд РФ в указанном определении № 309-ЭС20-23981, если в цепочку поставки товаров включены «технические» компании, и в распоряжении налогового органа имеются сведения и доказательства, в том числе раскрытые налогоплательщиком - покупателем, позволяющие установить лицо, которое действовало в рамках легального хозяйственного оборота (осуществило фактическое исполнение по сделке с товаром и уплатило причитавшиеся при ее исполнении суммы налогов), то необоснованной налоговой выгодой покупателя может быть признана та часть расходов, учтенных при исчислении налога на прибыль организаций, и примененных им налоговых вычетов по НДС, которая приходится на наценку, добавленную «техническими» компаниями.

Аналогичный подход к разрешению споров о получении необоснованной налоговой выгоды за счет встраивания «технических» компаний в цепочку поставки товаров ранее был поддержан Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации в определениях от 27.09.2018 № 305-КГ18-7133, от 04.03.2015 № 302-КГ14-3432.

По предложению налогового органа общество не раскрыло сведения о фактических поставщиках товара, настаивая на реальности хозяйственных операций с контрагентами: ООО «Глобатэкс», ООО «СтройТранс», ООО «ОПК» (в процессе налоговой проверки заменено на ООО «Рассвет»), ООО «МАС», ИП ФИО5, которых налоговых орган считает «техническими» организациями (лицами), вовлеченными в формальный документооборот с целью уменьшения своих налоговых обязательств.

Инспекция указывает, что в отношении контрагентов установлены следующие общие признаки «технических организаций: - не имеют в собственности основных средств, транспорта, иного имущества; - отражают незначительные показатели налоговой и бухгалтерской отчетности по сравнению с оборотами по банковскому счету; - являются участниками одной схемы по обналичиванию денежных средств (ООО «СтройТранс», ООО «Глоботэкс», ИП ФИО5); - в перечислениях денежных средств по расчетным счетам участвуют контрагенты второго и последующего уровней, имеющие признаки «технических» организаций; - несовпадение товарно-денежных потоков; - возвратность денежных средств посредством счетов «технических организаций» второго и последующих уровней на личные счета должностных лиц ООО «Авангард» (генеральный директор ФИО6, главный бухгалтер ФИО7).

Доля вычетов ООО «Авангард» по операциям с «техническими» организациями составила 25,1 %.

Инспекцией по документам первичного бухгалтерского учета установлено заключение обществом договоров на поставку товарно-материальных ценностей: 

1. Договор поставки товаров от 15.11.2017 № 43-017, заключен с ООО «Глоботэкс» (Поставщик). Предметом договора является поставка товара. Договор вступает в силу с момента подписания Сторонами и действует до завершения исполнения Сторонами всех обязательств  по Договору. Договор подписан со стороны ООО «Авангард» генеральным директором ФИО6, со стороны ООО «Глоботэкс» директором ФИО8

2. Договор поставки товаров от 21.09.2017 № 8/17 заключен с ООО «СтройТранс» (Поставщик). Предмет договора является поставка ТМЦ. Договор со стороны ООО «Авангард» подписан генеральным директором ФИО6, со стороны ООО «СтройТранс» – ФИО9, действующим на основании Доверенности № 4 от 01.01.2018. Договор вступает в силу с момента подписания Сторонами и действует до полного исполнения принятых на себя Сторонами по Договору обязательств. 

3. Договор поставки от 17.05.2017 № 06/17 с ИП ФИО5 Предметом договора является поставка труб (далее – товар). Поставщик (ИП ФИО5 Т.А.)  обязуется поставить товар, согласно заявке Заказчика, а Покупатель принять и оплатить товар в количестве и ассортименте указанных в заявках. Поставщик гарантирует соблюдение надлежащих условий хранения товара, надлежащее качество товара, наличие сопроводительных документов. Согласно Дополнительному соглашению № 01 к Договору поставки от 17.05.2017 № 06/17, договор вступает в силу с момента подписания Сторонами и действует до 31.12.2019 года. Договор подписан со стороны ООО «Авангард» генеральным директором  ФИО6, со стороны поставщика - ИП ФИО5 (ИНН 

<

***>) - ФИО5. 

4. Договор купли-продажи товара (с рассрочкой платежа) от 19.09.2018 № б/н между ООО «Авангард» (покупатель) с ООО «ОПК» (Поставщик) пописан со стороны ООО «ОПК» генеральным директором Печерским А.Н, со стороны ООО «Авангард» - генеральным директором ФИО6 Место заключения договора г. Санкт-Петербург. 

5. Договор купли-продажи товара в рассрочку с условием хранения товара от 03.10.2018 № МАС2018/03.10А заключен обществом с ООО «МАС» (Продавец). Договор пописан со стороны ООО «МАС» генеральным директором ФИО10, со стороны ООО «Авангард» - генеральным директором ФИО6 Место заключения договора г. Санкт-Петербург. 

Всего Обществом на расчетные счета контрагентов перечислено 23 440 608,01 руб.

При этом общая сумма сделки с ООО «СтройТранс», ООО «Глоботэкс», ИП ФИО5, ООО «ОПК», ООО «МАС» составила 205 867 017,60руб., в т.ч. НДС31 403 443,39руб.

При анализе карточки счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2018 год установлено, что ООО «Авангард» в проверяемом периоде отражены операции по приобретению материалов у ООО «СтройТранс», ООО «Глоботэкс», ИП ФИО5, ООО «ОПК», ООО «МАС» в соответствии с положением ПБУ 1/2008 на сумму 119 058 066,86 руб.

Оприходованные ТМЦ отражены в карточке счета 10 по номенклатуре не соответствующей номенклатуре, указанной в изъятых счетах-фактурах на сумму 15 132 303,74 руб.; оприходованные ТМЦ отражены в карточке счета 10 по номенклатуре «Материалы» без указания конкретного наименования ТМЦ на сумму 40 273 203,61 руб.

Приняты материалы от поставщиков ООО «СтройТранс», ООО «Глоботэкс», ИП ФИО5, ООО «ОПК» на сумму 55 405 507,35руб.

В счетах бухгалтерского учета отражена сумма НДС по сделкам по приобретению материалов от указанных поставщиком на сумму 31 403 443,39 руб., указанная сумма заявлена к вычету.

Списана стоимость материалов переданных в производство (использованных в производстве) от «технических» организаций на сумму 48 605 290,74 руб. 

Фактическое списание ТМЦ определить не представилось возможным, так как часть материалов оприходована с нарушением ведения бухгалтерского учёта.  

Универсальные передаточные документы (УПД) по передаче товара со стороны ООО «Авангард» подписаны главным бухгалтером ФИО7, инженером по снабжению ФИО11, генеральным директором ФИО6, частично на УПД не стоит ФИО подписанта, со стороны поставщиков-контрагентов подписи выполнены от имени их руководителей.

Паспорта, сертификаты и иные документы, подтверждающие происхождение товара, поступившего от ООО «СтройТранс», ООО «Глоботэкс», ИП ФИО5, ООО «ОПК», ООО «МАС», в ходе выемки налоговым органом не были  обнаружены.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля ООО «Авангард» направлено требование от 10.12.2019 № 11140 о предоставлении сертификатов качества на поставленные ТМЦ. В ответ на требование ООО «Авангард» представлены копии паспортов, сертификатов ТМЦ, не относящиеся к поставленным от спорных контрагентов: Заводов-изготовителей ООО «Комплект-92», ООО «Челябинский завод деталей трубопроводов», ООО «Южно-Уральский арматурный завод «СТАН-2000», ЗАО «Первоуральский завод комплектации трубопроводов», ЗАО «Завод магистральной арматуры» (г. Омск), ЗАО «Завод элементов трубопроводов», СибГазДеталь, ООО «Уральский арматурный завод», ООО «Синарский трубный завод».

Заводы-изготовители по запросу налогового органа представили информацию, из которой следует наличие прямых взаимоотношений по поставке ТМЦ непосредственно с ООО «Авангард».

По верному утверждению заявителя, данный факт сам по себе не исключает опосредованных поставок через иных лиц, в том числе спорных контрагентов, вместе с тем, паспорта, сертификаты качества на ТМЦ, приобретенные от ООО «СтройТранс», ООО «Глоботэкс», ИП ФИО5, ООО «ОПК», ООО «МАС» в числе представленных Обществом сертификатов и паспортов качества отсутствовали, что не позволило установить фактического производителя товара. Кроме того доказательства опосредованной поставки от заводов-изготовителей так же не установлены.

В целях установления способов доставки и места отгрузки-выгрузки ТМЦ налоговым органом у Общества истребованы товарно-транспортные накладные, путевые листы, которые не были обнаружены и изъяты в ходе выемки. 

В ответ на требование от 10.12.2019 № 11140 представлены товарно-транспортные накладные и путевые листы контрагентов ООО «СтройТранс», ООО «Глоботэкс», ИП ФИО5 (отражены в таблице № 12 решения).

В указанных документах в качестве водителей указаны: ФИО12, ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО16 (приложения к ходатайству от 12.11.2022).

По повесткам налогового органа водители ФИО16, ФИО12, ФИО15 на допрос не явились.

Инспекция ссылается на протокол допроса ФИО13 от 02.03.2020 № 10-15/24, который в дело не представлен, не может быть оценен в качестве доказательства.

Допрошенный в качестве свидетеля водитель ФИО14, согласно протоколу допроса от 03.03.2020 № 10-15/25 пояснил, что в 2018 году он осуществлял перевозки материалов, в основном по Самотлору, управлял транспортным средством КАМАЗ 53504-46 А823МУ 186, организации ООО «ОПК», ООО «МАС», ООО «СтройТранс», ООО «Глоботэкс», ИП ФИО5 не помнит. С представителями вышеуказанных организаций не общался, кто был инициатором взаимоотношений между этими организациями и ООО «Авангард» и что являлось предметом договора не знает, для каких целей приобретались ТМЦ не знает. Доставку материала ООО «Авангард» осуществлял самовывозом. Кто осуществлял прием ТМЦв ООО «Авангард» не знает. В 2018 году он работал по графику – пятидневной рабочей недели, 8 часовой рабочий день, месяц-два работал, потом дома, велся ли табель учета рабочего времени  не знает, с ним ознакомлен не был. Кто вел журнал выхода транспортных средств ООО «Авангард» на линию в 2018 не знает, он в основном занимался перевозками. В ночное время не работал, не в свою смену не выходил, не осуществлял рейсы в г. Екатеринбург, Ленинградскую и Свердловскую области. На обозрение свидетелю были представлены товарно-транспортные накладные с просьбой разъяснить его ли подпись стоит на документах, свидетель пояснил, что подписи стоят его (приложение к ходатайству от 12.11.2022).

Заявитель утверждая, что не допрошенные водители могли участвовать в фактической перевозке товара, не заявлял ходатайство о вызове их для допроса в суд и не обеспечил явку свидетелей в судебное заседание.

В соответствии с договорами, заключенными между ООО «Авангард» и контрагентами доставка материалов осуществлялась собственным транспортом Общества на территорию производственной базы ООО «Авангард», либо на объекты заказчиков. Данный факт также подтвердили: генеральный директор ООО «Авангард»  П.А.СБ. (протокол допроса от 06.12.2019 № 10-15/1), главный бухгалтер ФИО7 (протокол допроса от 11.12.2019 № 10-15/7), заместитель главного бухгалтера ФИО17 (протокол допроса от 06.12.2019 № 10-15/4), инженер снабжения ФИО11 (протокол допроса от 23.12.2019 № 10-15/10) (приложения к ходатайству от 18.08.2022).

В товарно-транспортных накладных по доставке товара от спорных контрагентов отражены транспортные средства: КАМАЗ 65225-43 гос.номер А 161 НВ 186, КАМАЗ 65222-43 гос.номер В 633 АХ 186, КАМАЗ 53504-46 гос.номер А 823 МУ 186, КАМАЗ 43118 гос. номер 

<

***>. Прицепы Нефаз 9334 гос. номер 

<

***> ТСП 94163 гос.номер АУ 9643 86, ТСП 94163 гос.номер АУ 9300 86, МАЗ 39758 гос.номер АС 20478 86, прицеп гос.номер АС 5012 86, паспорта транспортных средств, технические талоны, свидетельства о регистрации которых в налоговый орган по требованию не представлены.

В ответ на запрос Инспекции отдел Гостехнадзора Нижневартовского района и г. Радужный сообщает, что в Гостехнадзоре Нижневартовского района на учете автомобили и прицепы с вышеуказанными номерами не состоят и ранее не состояли. 

Товарно-транспортные накладные и путевые листы представлены не в полном объеме: отсутствуют товарно-транспортные накладные и путевые листы: к УПД ООО «Глобатэкс» на поставку трубы и проката листового № ГЛ05/08 от 08.05.2018, № ГЛ07/25 от 18.07.2018, ГЛ07/29 от 23.07.2018; к УПД ООО «СтройТранс» - № 6-13/8 от 21.06.2018 на поставку трубы; к УПД ИП ФИО5 № ИП-14 от 12.04.2018 и ИП9-01 от 03.09.2018 на поставку трубы и листового проката.

В ходе анализа ТТН путевых листов, табеля учета рабочего времени, установлено, что водители, диспетчер, механик, главный инженер, инженер по снабжению, подписывающие ТТН находились, согласно табелю учета рабочего времени, на выходном, либо в отпуске (Приложение № 5 к Акту ВНП), что по мнению налогового орган свидетельствует л невозможности перевозить ТМЦ.

В ходе анализа путевых листов, представленных заказчиком АО «СНГ» по требованию от 18.10.2019 № 9097 и путевых листов, представленных ООО «Авангард» по требованию от 10.12.2019 № 11140 установлено, что в один и тот же период времени транспортные средства ООО «Авангард» находились на объектах заказчика и в пунктах погрузки «технических» организаций.

Установленные налоговым органом противоречия и несоответствия в оформлении первичных документов не нашли своего объяснения и не опровергнуты Обществом, что, наряду с другими доказательствами, подтверждает вывод Инспекции о формальном составлении документов вне связи с реальными операциями.

В отношении поставок от контрагентов ООО «ОПК» и ООО «МАС» товарно-транспортные накладные вообще не представлены, при том, что поставки, согласно договорам, осуществлялись из г. Санкт-Петербург.

Так, с ООО «МАС» Обществом заключен договор купли-продажи товара в рассрочку с условием хранения товара в г. Санкт-Петербург. По условиям договора Продавец (ООО «МАС») обязуется хранить товар на своем складе, до момента востребования товара Покупателем (ООО «Авангард»).

Заключенным договором купли-продажи товара с ООО «ОПК» предусмотрено место передачи товара: склад продавца, расположенный по адресу:422900 Тосненский район, 

<

...> участок 1, д. 3А.

В Инспекцию ФНС России по Тосненскому району Ленинградской области направлен запрос от 04.06.2020 № 15-22/14340@ о проведении осмотра территории и помещения по адресу: 

<

...> участок 1, д. 3А на предмет нахождения по указанному адресу ООО «ОПК», а также складского помещения, подходящего для хранения большого количества материалов (трубы, металлопрокат).

Инспекцией ФНС России по  Тосненскому району Ленинградской области в ответ на запрос что проведен осмотр территории и помещения по адресу: 

<

...> участок 1, д. 3А на предмет нахождения по указанному адресу ООО «ОПК». В ходе осмотра от 03.07.2020 установлено, что ООО «ОПК» по указанному адресу не находится. 

В ходе допроса свидетель ФИО18 (протокол допроса от 17.12.2019№ 10-15/9, приложение к ходатайству от 18.08.2022) показал, что является заместителем директора по производству ООО «Авангард», работает в данной организации года 3-4. ООО «Авангард» занимается строительством. Подбором поставщиков занимался он сам и отдел снабжения. Доставка товара (швеллер, труба квадратная профиль, труба 720, металлопрокат) от ООО «ОПК», ООО «МАС» не осуществлялась, материал находится на хранении у данных организаций. На момент заключения договора были аналогичные поставщики, готовые предоставить аналогичные товары закупаемому у ООО «ОПК», но выбирали поставку по необходимым критериям. На момент заключения договора аналогичные поставщики, готовые предоставить товары аналогичные поставляемым ООО «МАС» не было. Приема ТМЦ  от ООО «ОПК» и ООО «МАС» не было, так как материал по прежнему находится на хранение у этих организаций.

Допрошенный в качестве свидетеля ФИО6, генеральный директор ООО «Авангард», показал, что поставка товара (трубы, задвижки, металлопрокат) от ООО «ОПК» и ООО «МАС» была несколько раз, передачу товара со стороны ООО «ОПК» осуществляли кладовщики, кто осуществлял передачу товара от ООО «МАС» свидетель не помнит. 

Допрошенная в качестве свидетеля ФИО7 (главный бухгалтер Общества) пояснила, поставка товара (металлопрокат) от ООО «ОПК» и ООО «МАС» была несколько раз. Аналогичные поставщики были, но выбирали поставку по необходимым критериям. 95% товара находится на хранении у контрагентов, вывозили товар своими силами, кто производил передачу не знает.

Допрошенная в качестве свидетеля ФИО17 заместитель главного бухгалтера ООО «Авангард» (протокол допроса от 06.12.2019 № 10-15/4) пояснила, что поставки товара от ООО «ОПК» еще не было, товар не передавался. На момент заключения договора со слов свидетеля были аналогичные поставщики, готовые предоставить аналогичные товары тем, которые поставляло ООО «ОПК», поставка товара (трубы, швеллеры) от ООО «МАС» была разовой. На момент заключения договора со слов свидетеля были аналогичные поставщики, готовые предоставить аналогичные товары которые поставляло ООО «Миксавкастрой». Товар не доставлялся, находится на ответственном хранении.

Показания должностных лиц ООО «Авангард» противоречат показаниям руководителя ООО «МАС» Рубана А. Л. (протокол допроса № 34 от 11.02.2020, приложение к ходатайству от 14.02.2022), который  показал, что товар (материалы), предназначенный для продажи у контрагента не хранился, своего склада нет, для перевозки пользовались услугами транспортной компании ООО «Грузтранс».

Обществом в ходе налоговой проверки не предоставлена информация, поясняющая нахождение мест погрузки и отгрузки ТМЦ, приобретённых у «технических» организаций. Также не предоставлены документы, подтверждающие доставку ТМЦ до заказчика.

ООО «Авангард» не предоставило документов, пояснений, информации касающихся местонахождении складских помещений, производственных баз «технических» организаций, мест погрузки ТМЦ, поставляемых «техническими» организациями в адрес ООО «Авангард». 

В ходе мероприятий налогового контроля допрошена свидетель ФИО11, инженер по снабжению ООО «Авангард» (протокол допроса от 23.12.2019 № 10-15/10), поясняющая, что территориально база у ИП ФИО5 находилась в Нижнем Тагиле, Свердловская область, ул. Балакинская, д.64, у ООО «Глоботэкс» - 

<

...>, у ООО «СтройТранс» - 

<

...>.

Инспекцией проведены контрольные мероприятия по установлению принадлежности указанных помещений и пользования этими помещениями контрагентами.

По результатам контрольных мероприятий установлено, что в реестре муниципального имущества муниципального образования «город Екатеринбург» по адресу 

<

...> числятся нежилые помещения первого и второго этажей, общей площадью 809,4 кв.метров. Вышеуказанные нежилые помещения переданы в арендное пользование Обществу с ограниченной ответственностью Мебельная компания «Брандт» (ИНН 

<

***>). Объекты недвижимости, расположенные по адресу 

<

...>, в муниципальную собственность не передавались. В реестре муниципальной собственности не значатся. 

ООО Мебельная компания «Брандт» на требование налогового органа сообщило, что «Глоботэкс» ему не знакомо.

Администрацией города Нижний Тагил по объекту: Свердловская область, 

<

...> предоставлен ответ от 26.06.2020 № 19-01/1122, что в базе данных реестра муниципального имущества города Нижний Тагил отсутствуют сведения об объектах недвижимости по адресу: 

<

...>.

Согласно сведениям Единого государственного реестра прав установлены собственники помещений по адресу: 

<

...>: - ИП ФИО19, ООО «Тагилтранстерминал», ИП ФИО20, ИП ФИО21 о, ООО «НТ-ДОЗ», ИП ФИО21 о, ООО «Фирма МИК», ИП ФИО22 Взаимоотношений с контрагентами Общества у собственников помещений по аренде налоговым органом не установлено.

Общая сумма сделок ООО «Авангард» с контрагентами составляет 205 867 017,60 руб. В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО «Авангард» перечислено на расчетные счета «технических» организаций только 11,39 % от всей суммы по договорам поставки (выполнения работ) сумму в размере 23 440 608,01 руб. Обосновывая отсутствие платежей должностные лица Общества ссылаются на то, что договоры купли-продажи предусматривали отсрочку платежа, а так же на сложное финансовое положение.

Вместе с тем, как указала Инспекция, по информации имеющейся в kad.arbirt.ru, отсутствуют споры о взыскании кредиторской задолженности с ООО «Авангард» «техническими» организациями, что свидетельствует об отсутствии реального интереса в получении прибыли от сделок, не имеющих экономически оправданной цели.

Денежные средства в размере 62 245 927, 30 руб. перечисленные ООО «Авангард» на расчетные счета ООО «Глоботэкс», а так же на счета ООО «Осма», ООО «Стелла», ООО «ЛИФТ-НВ», ООО «Строй-Инвест», ООО «Асисстанская компания ЭмерКом» в качестве оплаты задолженности перед ООО «Глоботэкс» по письмам данной организации, в дальнейшем были обналичены физическими лицами, а часть денежных средств в размере 13 140 тыс. руб. (21.11%) возвращены на р/c главного бухгалтера ООО «Авангард» ФИО7

В отношении ООО «СтройТранс» в 4 квартале 2017 года отражены счета-фактуры на общую сумму 13 109 552,00 руб.

При анализе выписки банка ООО «Авангард» за 2017 год Оплата в адрес ООО «СтройТранс» вообще не производилась. Согласно акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами на 01.01.2018 (ответ общества на требование от 10.12.2020 № 11140) кредиторская задолженность перед ООО «СтройТранс» составила 13 109 552,00 руб. Согласно акту сверки взаимных расчетов между ООО «Авангард» и ООО «СтройТранс» по состоянию на 31.12.2018 сальдо (по кредиту) по данным ООО «Авангард» составило 13 109 552,00 руб.

Сумма сделки в проверяемом периоде составляла 48 226 213,56 рублей. Оплата за ТМЦ в 2018 году составила  19 267 732,16 руб., руб., в 2019 году - 2 195 072 руб., таким образом кредиторская задолженность на 31.12.2018 должна составлять 42 068 033,40 руб., однако в актах инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами кредиторская задолженность составляет 16 000 000 руб. 

В ходе проверки истребованы документы, подтверждающие финансово-хозяйственные взаимоотношения ООО «Авангард» с ООО «Юг-Континент» В ответ на требование от 11.10.2019 ООО «Юг-Континент» предоставило договор уступки прав требования (цессии) от 31.12.2018 № б/н. Цедент ООО «СтройТранс» уступает права требования по договору поставки 8/17 от 21.09.2017, заключенному между ООО «СтройТранс» и ООО «Авангард» Цессионарию ООО «Юг-Континент». Сумма уступаемого требования составляет 26 068 033,40 руб. За уступаемые права (требования) по Договору  от 21.09.2017 № 8/17 Цессионарий (ООО «Юг-Континент») выплачивает Цеденту (ООО «СтройТранс») денежные средства в размере 50% от общей задолженности, т.е. 13 034 016,70 руб. Оплата указанной суммы производится до 31.12.2020.

В результате анализа выписки банка по расчетным счетам ООО «Юг-Континент» установлено, что оплата Цеденту (ООО «СтройТранс») по договору цессии от 31.12.2018 б/н в 2019-2020 г.г. не производилась. В результате анализа выписки банка по расчетным счетам ООО «Авангард» установлено, что в 2019-2020 г.г. оплата по договору цессии от 31.12.2018 б/н в адрес Цессионария (ООО «Юг-Континент») не производилась.

Договор цессии обоснованно не принят в во внимание налоговым органом в качестве доказательства расчетов по спорному договору, поскольку участниками договора цессии являются взаимозависимые лица; оплата по договору цессии не осуществлялась.

Документы по взаимоотношениям между ООО «СтройТранс» и ООО «Юг-Континент», истребованные налоговым органом у ООО «СтройТранс» не представлены.

Таким образом, в результате анализа представленных: акта инвентаризации расчетов с покупателями поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами на 01.01.2019, акта сверки с ООО «СтройТранс на 01.01.2019, акта инвентаризации расчетов с покупателями поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами на 01.01.2018 налоговым органом установлено, что: по состоянию на 31.12.2018 кредиторская задолженность ООО «Авангард» перед ООО «СтройТранс» составила 16 000 000 руб., по состоянию на 01.01.2019 - 16 000 000 руб., по акту сверки взаимных расчетов между ООО «Авангард» и ООО «СтройТранс» по состоянию на 31.12.2018 по данным ООО «Авангард» задолженность в пользу ООО «СтройТранс» составляет 16 000 000 руб. Согласно банковским выпискам ООО «Авангард» оплата в адрес ООО «СтройТранс» в 2019-2020 годах произведена в размере 2 195 072 руб.

Полученные в ходе налоговой проверки доказательства свидетельствуют, что ООО «Авангард» не рассчиталось в полном объеме за поставку ТМЦ от ООО «СтройТранс»

В отношении ИП ФИО5 в ходе проверки установлено, что финансово-хозяйственные отношения начались в 2017 году. В книгах покупок ООО «Авангард» за 2-3 квартал 2017 года отражены следующие счета-фактуры на общую сумму 23 838 099,86 руб.

В ходе анализа выписки банка по расчетным счетам ООО «Авангард» установлено, что в 2017 году ООО «Авангард» перечислило денежные средства за ТМЦ в адрес ИП ФИО5 в общей сумме 13 650 515 руб. Таким образом кредиторская задолженность ООО «Авангард» перед ИП ФИО5 на 31.12.2017 должна составлять 10 187 584,86 руб. Оплата за ТМЦ в 2018 году составила 2 677 504,45 руб. Иных перечислений в счет оплаты за ТМЦ в 2018 году от ООО «Авангард» в адрес ИП ФИО5 не установлено. 

Таким образом, кредиторская задолженность на 31.12.2018 по сделке, совершенной в проверяемый период должна составлять 50 327 075,55 руб., однако в актах инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами кредиторская задолженность отсутствует.

Согласно акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами на 01.01.2018 (ответ общества на требование от 10.12.2020 № 11140) кредиторская задолженность перед ИП ФИО5 отсутствует. Согласно акту сверки взаимных расчетов между ООО «Авангард» и ИП ФИО5 по состоянию на 31.12.2018 сальдо (по кредиту) по данным ООО «Авангард» отсутствует.

Налоговым органом были истребованы документы, подтверждающие финансово-хозяйственные взаимоотношения ООО «Авангард» с ИП ФИО6 ИНН 

<

***>. В ответ на требование от 08.04.2020 ИП ФИО6 представил договор уступки прав требования (цессии) от 31.12.2018 № б/н. Цедент ИП ФИО5 уступает права требования по договору поставки № 06/17 от 17.05.2017, заключенного между ИП ФИО5 и ООО «Авангард» Цессионарию ИП ФИО6 Сумма уступаемого требования составляет 29 357 431,09 руб. За уступаемые права (требования) по Договору  от 17.05.2017 № 06/17 Цессионарий (ИП ФИО6) выплачивает Цеденту (ИП ФИО5) денежные средства в размере 50% от общей задолженности, т.е. 14 678 715,55 руб. Оплата указанной суммы производится до 31.12.2020.

Учитывая, что ФИО6 является генеральным директором ООО «Авангард», по сути ИП ФИО5 уступила долг ФИО23 в отношении возглавляемой им организации. При этом, в результате анализа выписки банка по расчетным счетам ИП ФИО6 установлено, что оплата Цеденту (ИП ФИО5) по договору цессии от 31.12.2018 б/н в 2019-2020 г.г. не производилась. В результате анализа выписки банка по расчетным счетам ООО «Авангард» установлено, что в 2019-2020 г.г. оплата по договору цессии от 31.12.2018 б/н в адрес Цессионария (ИП ФИО6) не производилась.

Договор цессии обоснованно не принят в во внимание налоговым органом, поскольку участниками договора цессии являются взаимозависимые лица; оплата по договору цессии не осуществлялась. Таким образом, фактически договор цессии является формальным оправданием отсутствия материального интереса в расчетах по сделке между ООО «Авангард» и ИП ФИО5, не имевшей действительного экономического смысла.

Инспекцией у ИП ФИО5 истребовались документы  по взаимоотношениям с ИП ФИО6: договоры, действующие в период 01.01.2018 по 31.12.2018 (с изменениями и дополнениями) и иные документы подтверждающие финансово-хозяйственные отношения с ИП ФИО6; счета-фактуры; товарные накладные; товарно-транспортные накладные за тот же период; паспорта, сертификаты и иные документы, подтверждающие качество товарно-материальных ценностей; акты инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности на 01.01.2018, 01.01.2019, 01.01.2020 по контрагенту ИП ФИО6; акты сверок на 01.01.2018, 01.01.2019, 01.01.2020 по взаимоотношениям с ИП ФИО6

В ответ на поручение от 09.07.2020 № 5966 ИП ФИО5 не предоставила документы по причине их отсутствия (утраты).

В ходе мероприятий налогового контроля у ИП ФИО6 так же истребованы документы по взаимоотношениям с ИП ФИО5. В ответ на поручение ФИО6 ответил, что применяет как предприниматель упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком НДС, счета-фактуры не выставлялись в адрес ИП ФИО5 

Таким образом верным является вывод Инспекции о том, что ООО «Авангард» не рассчиталось в полном объеме за поставку ТМЦ от ИП ФИО5, стороны не были заинтересованы в реальном финансово-экономическом взаимодействии в целях получения дохода.

ООО «Авангард» перечисляло денежные средства в адрес «технических» организаций в минимальных размерах, впоследствии денежные средства были обналичины или возвращены на расчетные счета главному бухгалтеру ООО «Авангард» ФИО7 Данные обстоятельства не опровергнуты объективными доказательствами заявителя.

Указанное свидетельствует, что ООО «Авангард» использовало «схему» уклонения от уплаты НДС путем использования «технических» организаций, включая их в состав налоговых вычетов, так называемый «бумажный» НДС, без реального совершения хозяйственных операций с отраженными контрагентами.

Данный вывод суд так же признаёт обоснованным, отвечающим надлежащему анализу доказательств.

Из материалов проверки следует, что бухгалтерская и налоговая отчетность абонентов ООО «Глоботэкс», ООО «СтройТранс», ИП ФИО5 представлена с одних и тех же IP-адресов: 91.203.11.163, 178.208.255.65.

Следовательно, разные хозяйствующие одновременно использовали одно рабочее место или выход в сеть интернет, осуществляли с использованием различного оборудования через один и тот же IP-адрес, что практически возможно только при условии осуществления одними и теми же лицами деятельности от имени указанных организаций, что указывает на взаимозависимость лиц и согласованность действий, подконтрольность расчетных счетов одним и тем же лицам.

Согласно проведенному Инспекцией анализу книг продаж ООО «Авангард» установлено, что АО «Самотлорнефтегаз» является основным Заказчиком. Доля налоговых вычетов за 2018 год составила 92,6%. 

Как указывает Инспекция в Акте ВНП и решении, АО «Самотлорнефтегаз» по требованию налогового органа представило договоры с ООО «Авангард», счета-фактуры полученные с приложением первичных документов (акты о приемке выполненных работ КС-2, расчеты стоимости материалов, справки о стоимости выполненных работ и затрат КС-3), Счета-фактуры, выставленные с приложением первичных документов (акты о предоставлении (оказании) услуг, товарные накладные, акты приема-передачи товарно-транспортные накладные на поставку ТМЦ, доверенности на получение ТМЦ оборудования); Сводная таблица движения ТМЦ.

Согласно представленным документам ООО «Авангард» (Подрядчик) выполняет строительно-монтажные работы на объектах АО «Самотлорнефтегаз» (Заказчик) - на Самотлорском м/р, Лор-Еганском м/р, Тюменском м/р, а именно: обустройство Самотлорского лицензионного участка, реконструкция трубопроводов, реконструкция отстойников, капитальный ремонт РВС (вертикальные стальные резервуары, эксплуатируемые в системе магистральных трубопроводов и нефтебаз), реконструкция площадок и пр.

При выполнении работ по договорам использовались материалы Заказчика и Подрядчика, согласно Разделительной ведомости поставки материально-технических ресурсов между Подрядчиком и Заказчиком.

Привлечение субподрядных организаций устанавливается дополнительными соглашениями к представленным договорам. АО «Самотлорнефтегаз» представлены разрешения на привлечение подрядных организацией ООО «Авангард» третьих лиц для исполнения договорных обязательств.

Остальные заказчики в проверяемом периоде согласно книге продаж составили 2.99%, у которых так же были затребованы документы по взаимоотношениям с Обществом. Документы представлены, учтены при составлении товарного баланса.

Инспекцией истребованы документы у иных контрагентов - поставщиков материалов ООО «Авангард».

На основании представленных документов Инспекцией составлен товарный баланс (Приложение № 6 к настоящему Акту, в электронной форме с ходатайством в КАД Арбитр от 14.02.2022).

Налоговый орган ссылается в решении на представленные заказчиками документы и допросы должностных лиц заказчиков (ФИО24, ФИО25, Лупу Г.Г., ФИО26, ФИО27, ФИО28, ФИО29, ФИО30, ФИО31), однако, указанные документы не представлены в дело, в связи с чем не могут быть положены в основу доказательств. 

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что Общество применяет схему уклонения от уплаты НДС: вычеты по НДС закрываются сделками с «техническими» организациями, денежные средства выводятся через счета «технических» организаций путем возврата на счета  должностных лиц ООО «Авангард», которые являются индивидуальными предпринимателями, с назначением платежей «за транспортные услуги», затем должностные лица ООО «Авангард» перечисляют денежные средства  на свои лицевые счета, а также покупают долю в уставном капитале ООО «Юг-Континент» (приложение к ходатайству от 19.07.2022).

В результате анализа движения денежных средств по расчетным счетам ИП ФИО6 (приложение к ходатайству от 20.07.2022) установлено, что поступления на расчетные счета ИП ФИО6 составили за период с 01.01.2018 по 31.12.2018 - 52 636 923 руб., в том числе от ООО «Авангард» с назначением платежа «за транспортные услуги», «оплата за аренду техники», от ООО «Лексартитект» и ООО «Стройтранс» - «за транспортные услуги», в том числе от ООО «СтройТранс», в размере 6 514 805 руб. (12,38%), от ООО «Авангард» за транспортные услуги и аренду техники в размере 35 006 тыс. руб. (69,93%).

В ходе проверки у ООО «СтройТранс» истребованы документы по финансово-хозяйственным отношениям с ИП ФИО6 (поручение от 09.07.2020 № 5964).В ответ ООО «СтройТранс» поясняет, что в связи с удаленной работой сотрудников нет возможности представить документы. Так же истребованы документы у ИП ФИО6 по финансово-хозяйственным отношениям  с ООО «СтройТранс». В ответ на поручение ИП ФИО6 пояснил, что являясь индивидуальным предпринимателем применяет упрощенную систему налогообложения, в адрес ООО «СтройТранс» счета-фактуры не выставлял, документы не представлены.

В результате анализа выписки банка по расчетным счетам установлено, что основная сумма поступивших денежных средств ИП ФИО6 перечислялась (обороты по дебету) с назначением платежа: оплата по договору купли продажи доли в уставном капитале за ФИО7 в адрес ФИО32 в размере 10 900 000 руб. (21,48%), оплата за ТС.; выдача наличных, перераспределение собственных денежных средств, перевод средств между счетами - 32 027 396 (63,1%); оплата налогов - 1 950 567 (3,84%); свободные от налогообложения денежные средства - 24 550 000 (48,37%); оплата по счету за ФИО32 – 2 400 000 руб. (4,73%).

В ходе анализа представленных выписок выявлено, что ФИО6. в 2018 году переводил денежные средства ИП ФИО7, ООО «ООО «ВЭЙ-71», ФИО32, ООО «БУРСЕРВИС», а также переводил денежные средства за ООО «ЮГ-Континент». Всего на счета ФИО6 получено за 2018 год 19 305 447 руб., перечислено со счета за 2018 год 18 638 222 руб.

ФИО33 в проверяемом периоде являлся учредителем и руководителем ООО «Юг-Континент» 2310132018. ФИО32 в проверяемом периоде являлась учредителем ООО «Юг-Континент».

На основе имеющейся информации в налоговом органе Инспекцией установлено, что между ФИО33, ФИО32 и ФИО7 заключен договор купли-продажи доли в уставном капитале ООО «Юг-Континент» от 04.07.2018 № 23АА8363324. Согласно договору купли-продажи 04.07.2018 № 23АА8363324 ФИО7 ( покупатель) приобретает у продавцов (ФИО33, ФИО32) долю в уставном капитале ООО «Юг-Континент» - 100% (сто процентов) за 50 000 000 руб.: у ФИО33 за 12 500 000 руб.; у ФИО32 за 37 500 000 руб. 

Анализ лицевых счетов ФИО32 и ФИО33 показал, что перевод денежных средств в счет оплаты доли в уставном капитале ООО «Юг-Коннтинент» составляет 55 300 000 руб., что превышает стоимость доли, указанной в договоре купли-продажи от 04.07.2018 № 23 АА8363324. 

Анализ перечислений со счета ФИО6 показал, что денежные средства в основном расходовались путем переводов между собственными счетами и картами, выдачи наличных в личных целях. Поступали денежные средства на счета с назначением платежа «Свободные от налогообложения денежные средства».

В 2018 году денежные средства на расчетные счета ИП ФИО7  (обороты по кредиту) поступали с назначением платежа: за строительные материалы, за транспортные услуги, за аренду техники, за аренду жилых модулей 78 568 009 руб. (96,13%), в том числе от «технических» организаций ООО «Авангард» - ООО «ГЛОБОТЭКС», ООО «СтройТранс», ИП ФИО5 в размере 19 447 438 руб. (23.79%). От ООО «Авангард» поступили денежные средства в размере – 9 100 000 руб. (11,14%) с назначением платежа «за аренду техники и транспортные услуги», ООО «Строй-Инвест» с назначением платежа «за транспортные услуги» в размере 11 985 992 руб. (14,67%), ООО «Рига Регион Строй» с назначением платежа – «за транспортные услуги» в размере 34 123 902 руб. (41,75%).

В отношении ООО «Рига Регион Строй» установлено, что учредителем является ФИО5 (99%), Международная коммерческая компания ПРАЙМ ХОЛДИНГС ЛИМИТЕД (0%) СЕЙШЕЛЫ.

ФИО5 также является руководителем ООО «Фрипэй» ИНН 

<

***>, учредителем ООО «Ассистанская компания «Эмерком» ИНН 

<

***> (доля участия 25 %). 

Согласно банковским выпискам ООО «АВАНГАРД» переводило денежные средства в 2018 году в адрес ООО «Рига Регион Строй» в общей сумме 16 238 357,81 руб. со следующими назначениями платежей: «оплата просроченной задолженности за ТМЦ согласно договора поставки.

ООО «Рига Регион Строй» в 2018 году в тот же день или на следующий день переводило денежные средства, поступившие от ООО «Авангард» со своего счета на расчетный ИП  ФИО7 с назначением  платежа (за транспортные услуги).

В ходе проверки у ООО «Глоботэкс»,  ООО «СтройТранс», ИП ФИО5 истребованы документы (информация) по финансово-хозяйственным отношениям с ИП ФИО7 Документы не представлены. У ИП ФИО7 так же истребованы документы по взаимоотношениям с указанными компаниями. В ответ на поручение ИП ФИО7 пояснила, что являясь индивидуальным предпринимателем применяет упрощенную систему налогообложения, в адрес ООО «Глоботэкс», ООО «СтройТранс», ИП ФИО5 счета-фактуры не выставляла, документы не представлены.

Через расчетный счет ИП ФИО7 за период с 01.01.2018 по 31.12.2018 всего выведено 81 188 770 руб., полученных от спорных контрагентов.

Основная сумма поступивших денежных средств ИП ФИО7 перечислялась (обороты по дебету) с назначением платежа: оплата по договору купли продажи доли в уставном капитале в адрес ФИО33 и ФИО32 в размере 68 600 000 руб. (84,49%), оплата за юридические услуги, оплата услуг по созданию сайта, оплата за ремонт помещения; выдача наличных, перераспределение собственных денежных средств, перевод средств между счетами в размере 9 009 278 руб. (11,09%); оплата налогов.

В ходе анализа расчетных счетов ФИО6 и ФИО7, установлено, что «технические» организации ООО «Авангард» являлись контрагентами ИП ФИО7 и ИП ФИО6 Кроме этого по результату анализа выписок движения денежных средств ООО «Глоботэкс», ООО «СтройТранс», ИП ФИО5 установлено, что денежные средства перечислялись в формате «одного дня». При поступлении денежных средств за ТМЦ от ООО «Авангард», вышеуказанные поставщики переводили их в то же день на расчетные счета ФИО7

Анализ выписок по лицевым счетам ФИО7 показал, что общий доход за 2018 год составляет 9 573 741руб., расход за 2018 год составляет 9 333 257руб. Денежные средства в основном расходовались путем переводов между собственными счетами и картами, выдачи наличных в личных целях, покупка товаров в магазинах. Поступали денежные средства на счета с назначением платежа «Свободные от налогообложения денежные средства», предоставление кредита, транша, реестровое зачисление.

ФИО7 является индивидуальным предпринимателем с 29.01.2010, применяет упрощенную систему налогообложения.

Анализ лицевых счетов ФИО6 и ФИО7, показал, что денежные средства, поступавшие на лицевые счета, несопоставимы и значительно превышают суммы дохода, указанные в справках о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ и в декларациях по УСН, так в 2018 году на счет  ФИО6 поступило 19 305 447 руб., отражен доход в справке 2-НДФЛ - 1 471 447,12 руб., доход по УСН - 5 300 000 руб.; на счет ФИО7 поступило 9 573 741 руб., отражен доход в справке 2 НДФЛ - 1 471 447,12 руб., доход по УСН - 6 831 100 руб.

В проверяемом периоде 01.01.2018-31.12.2018 и после него руководитель и главный бухгалтер ООО «Авангард»  (ФИО6, ФИО7) приобретают недвижимое имущество и транспортные средства (в том числе премиум-класса, таблицы 73, 74 решения), а именно - недвижимое имущество общей кадастровой стоимости 28 541 314,85 руб., а так же 13 единиц автомобилей и специальной техники.

Кроме того ФИО7 в проверяемом периоде приобрела по договору купли-продажи долю в уставном капитале ООО «Юг-Континент», используя в дальнейшем ООО «Юг-Континент» в схеме вывода денег, через договор цессии от 31.12.2018, заключенный с ООО «СтройТранс», которое является «технической» организацией ООО «Авангард».

Таким образом, приведенные выше факты, по верному утверждению налогового органа, свидетельствуют о том, что должностными лицами ООО «Авангард» приобреталось движимое/недвижимое имущество за счет полученной выгоды в виде неуплаченных сумм налогов. Направленные на приобретение недвижимого/движимого имущества средства, несопоставимы с доходами, указанными в справках о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, что свидетельствует об умышленных действиях налогоплательщика в виде сознательного искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения в целях уменьшения налоговой базы, а также суммы налога на добавленную стоимость организации к уплате.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

ООО «Авангард» создало условия, которые позволяли проверяемому налогоплательщику,  искусственно увеличивать налоговые вычеты по НДС.

Об умышленных действиях налогоплательщика свидетельствуют установленные факты отражения заведомо ложных сведений о фактах хозяйственной жизни, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете, создания искусственного документооборота и получения налоговой экономии. 

Вышеизложенное свидетельствует об умышленности действий налогоплательщика, выразившиеся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, направленных исключительно на неуплату налогов.

Выводы налогового органа подтверждают и следующие фактические данные, полученные в отношении вовлеченных в документооборот «технических» компаний.

В отношении ООО «Глоботэкс» установлено следующее.

ООО «Авангард» при исчислении НДС за 2 квартал 2018 года уменьшило сумму налога на налоговые вычеты на сумму 2 931 892.87 руб., за 3 квартал 2018 года уменьшило сумму налога на налоговые вычеты на сумму 5 129 205.57 руб., за 4 квартал 2018 уменьшило сумму налога на налоговые вычеты на сумму 3 571 779.66 руб. по взаимоотношениям с ООО «Глоботэкс».

Общая сумма сделки в проверяемый период, согласно отраженных в книге покупок счетов-фактур составляет 76 259 978.49 руб., в т.ч. НДС 11 632 878.09 руб. за 2018 год. Доля налоговых вычетов по ООО «Глоботэкс» в общей сумме вычетов ООО «Авангард» в 2 квартале 2018 года составляет 8,55%, в 3 квартале 2018 года – 16,19%, в 4  квартале 2018 года - 8,01%.

ООО «Авангард» (Покупатель) заключило Договор поставки товаров от 15.11.2017 № 43-017 с ООО «Глоботэкс» (Поставщик), согласно условиям которого поставщик обязуется поставить товар, согласно заявке Заказчика, а Покупатель принять и оплатить товар в соответствии с выставленными счетами. Поставщик гарантирует, что товар принадлежит ему на праве собственности, не является предметом залога, под арестом не состоит. 

Все универсальные передаточные документы со стороны ООО «Глоботэкс» подписаны директором ФИО8.

Товарно-транспортные накладные, путевые листы, паспорта, сертификаты и иные документы, подтверждающие доставку и происхождения товара, в ходе выемки не обнаружены.

ООО «Глоботэкс» зарегистрировано 24.11.2017 Инспекцией Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г.Екатеринбурга по адресу 620142, 

<

...>, с 01.11.2018 ООО «Глоботэкс» расположено по адресу 620085, 

<

...>.

Основной вид деятельности - ОКВЭД 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий.

При этом договор между ООО «Авангард» и ООО «Глоботэкс» заключен 15.11.2017, до регистрации компании контрагента.

Межрайонной ИФНС России № 25 по Свердловской области проведен осмотр юридического адреса ООО «Глоботэкс» ИНН 

<

***> 

<

...>. В ходе осмотра (протокол от 28.11.2019 б/н) установлено: по адресу расположено 2-этажное административное здание, информационные указатели с наименованием и режимом работы ООО «Глоботэкс» установлены, офис оборудован 3 рабочими местами и необходимой техникой, собственник помещений подтверждает наличие договорных отношений с указанной организацией, руководитель организации на момент осмотра находился в командировке. 

Как указано в акте ВНП, в регистрационном деле имеется копия гарантийного письма от ООО «ИК «Капитал» от 01.10.2018 г. б/н о предоставлении ООО «Глоботэкс» нежилого помещения, принадлежащее ему на основании свидетельства о государственной регистрации права собственности на нежилое помещение серия 66 АЕ 803868 от 25.02.2013 г, по адресу 620085, Российская Федерация, Свердловская область, 

<

...>. - доверенность от 15.02.2018 66 АА 4843289 ООО «ИК «Капитал»  в лице директора ФИО34,  уполномочивает ФИО35 и ФИО36 быть представителем общества в уполномоченном Правительством Российской Федерации федеральном округе исполнительно2й власти – Федеральной налоговой службе Российской Федерации, ее структурных подразделениях, по вопросу подтверждения в регистрирующем органе предоставления нанимателе принадлежащих Обществу нежилых помещений юридического адреса (том 48 ходатайство налогового органа о приобщении доказательств от 19.11.2022).

ФИО34, ФИО35 не допрошены в связи с неявкой по повестке налогового органа.

В Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области направлено поручение об истребовании документов (информации) от 24.12.2019 № 7930 в отношении финансово-хозяйственных взаимоотношений между ООО «ИК «Капитал» с ООО «Глоботэкс». В ответ на требование поступило пояснение от ООО «ИК «Капитал» от 13.01.2020 № 3293, что между ООО «Глоботэкс» и ООО «ИК «Капитал», а также между ООО «Авангард» и ООО «ИК «Капитал» за период с 01.01.2018 по 31.12.2018 никакие договоры не заключались, финансово-хозяйственные взаимоотношения за период с 01.01.2018 по 31.12.2018 не велись (том 48 материалов налоговой проверки, ходатайство от 19.11.2022.

Осмотр по месту регистрации контрагента не проведен. 

Руководителем и учредителем с 24.11.2017 по настоящее время является ФИО8. В качестве Индивидуального предпринимателя не зарегистрирован. С 29.01.2003 ФИО8 является учредителем МРО Православный приход Храма в честь Святого ФИО37 г. Минитровграда Мелекесской Епархии Русской православной церкви (Московский патриархат). 

По данным налогового информационного ресурса сведения о доходах ФИО8 получил доход в 2018 от  ООО «Глоботэкс» в сумме 231 000.00 руб. 

В регистрационном деле имеется копия Доверенности от 01.10.2018 (зарегистрировано в реестре: № 86/12-н/86-2018-6-663), согласно которой ООО «Глоботэкс», в лице директора ФИО8, уполномочивает ФИО38 представлять ООО «Глоботэкс» во всех общественных и государственных организациях, учреждениях по вопросам государственной регистрации заявлений, уведомлений, изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, государственной регистрации изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в ЕГРЮЛ. ФИО38 является руководителем и учредителем другого контрагента ООО «Авангард», имеющего признаки «технической» организации (ООО «СтройТранс»).

Согласно показаниям ФИО38, (протокол допроса от 13.01.2020 № 7, том 8 л. д. 114), он знаком с ФИО8, свидетель пояснил, что познакомился с ФИО8 в г. Нижневартовск, и что ФИО8 является руководителем ООО «Глоботэкс», данная организация ему знакома. На заданный вопрос: «Выдавалась ли на Ваше имя нотариальная доверенность от ФИО8? Какие полномочия возлагались на Вас на основании доверенности?», свидетель пояснил: «Доверенность выдавал на регистрационную деятельность».

В Налоговом органе имеется копия Доверенности от 15.09.2017 (зарегистрировано в реестре: № 2-2211), согласно которой ФИО8 уполномочивает ФИО39 осуществлять все юридически значимые действия, связанные с регистрацией ООО «Глоботэкс»,  быть представителем ФИО8 во всех компетентных учреждениях и организациях города Екатеринбурга, в т.ч. в соответствующей Инспекции ФНС, Многофункциональном центре, государственном Пенсионном фонде, Региональном УФСС по Светдловской области, ОФОМС.

Допрошенный судом по ходатайству заявителя ФИО8 (судебное заседание от 24.03.2022) пояснил, что в 2018 году являлся руководителем и учредителем ООО «Глоботэкс», лично знаком с должностными лицами ООО «Авангард», что производственная база ООО «Глоботэкс» в 2018 году находилась по адресу: 

<

...>. По состоянию на 24.03.2022 задолженность у ООО «Авангард» перед ООО «Глоботэкс» отсутствует (расчеты произведены посредствам расчетного счета Общества), основными поставщиками в 2018 году являлось ООО «Оптима» и ООО «ВузТрейд». Предметом поставки была труба для нефтяной сферы, товар Авангард забирали сами.

К показаниям свидетеля суд относится критически, как было указано ранее, договор с Обществом заключен до регистрации ООО «Глоботэкс». Довод о том, что у контрагента имеется производственная база по адресу: 

<

...> также является несостоятельным по причине отсутствия документального подтверждения принадлежности объекта. Инспекция отрицает наличие сведений о регистрации прав на недвижимое имущество за ООО «Глоботэкс».

ООО «Глоботэкс» по встречной проверке представило документы по взаимоотношениям с ООО «Авангард». Представленные ООО «Глоботэкс» универсально передаточные документы за 2018 год со стороны «Покупателя» (ООО «Авангард») подписаны главным бухгалтером ФИО7, инженером по снабжению ФИО11, со стороны «Поставщика» (ООО «СтройТранс») – директором ФИО8 (ходатайства от 14.02.2022).

Паспорта, сертификаты и иные документы, подтверждающие качество товарно-материальных ценностей, не представило. 

Согласно ответу Отдела ГИБДД УМВД России по городу Екатеринбургу по состоянию на 15.07.2020 за ООО «Глоботэкс», ФИО8 транспортные средства на учете не состоят. 

Аналогичный ответ предоставлен Инспекцией Гостехнадзора по Свердловской области. 

По данным, имеющимся в налоговом органе, ООО «Глоботэкс» представляло справки по форме 2-НДФЛ на одного работника - ФИО8 с доходом в размере 231 000,00 руб.

В ходе анализа банковской выписки ООО «Глоботэкс» за 2018 год установлено, что в адрес ООО «Бенетта» перечислялись денежные средства с назначением платежа «аренда» в общей сумме 119 400 руб. Также установлено, что в адрес ООО «Урал резорт групп» денежные средства не перечислялись. 

В результате анализа банковской выписки ООО «Глоботэкс» за период с 01.01.2018 по 31.12.2018 установлено, что в проверяемом периоде перечислялись незначительные денежные средства с указанием в назначении платежа «заработная плата» физическим лицам, по которым справки 2- НДФЛ не подавались. 

ГУ – Свердловское региональное отделение Фонда социального страхования РФ сообщило по запросу налогового органа, что согласно представленному Расчету ООО «Глоботэкс» за год 2018 среднесписочная численность работников составила 1 человек. Согласно представленным расчетам по форме 4-ФСС и РСВ за 2018 год, расходы на выплату пособий на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством ООО «Глоботэкс» не производились. База для начисления страховых взносов составила 231 000 руб. 

Таким образом, юридическое лицо не имеет зарегистрированной недвижимости, транспортных средств, заработная плата выплачивается в минимальном размере, установлено несоответствие между представленными в налоговый орган справками по форме 2-НДФЛ и фактически выплаченной заработной платой: согласно выписке по расчетным счетам заработная плата выплачена физическим лицам, в отношении которых не представлены в налоговый орган сведения по форме 2-НДФЛ.

ООО «Глоботэкс» применяет общую систему налогообложения. Из представленных налоговым органом сведений следует, что ООО «Глоботэкс» относится к категории налогоплательщиков, представляющих отчетность с минимальными показателями либо непредставляющих отчетность. По результатам анализа данных установлено, что ООО «Глоботэкс» исчисление налогов осуществляет с высоким налоговым риском: показатели сумма расходов и сумма доходов равнозначны, доля вычетов по НДС составляет 99 %.

Проведенным анализом выписки банков ООО «Глоботэкс» за период с 01.01.2018 по 31.12.2018 установлено, что общая сумма поступлений на расчетный счет по всем банкам за анализируемый период составила 110 655 тыс. руб. Списано с расчетного счета за этот же период 107 175 тыс. руб.

В 2018 году денежные средства на расчетные счета ООО «Глоботэкс» (обороты по кредиту) поступали с назначением платежа: за ТМЦ, за СМР, за транспортные услуги, за проведение работ по ПНП методом ВПП, оплата по договору поставки. 

Основная сумма поступивших денежных средств перечислялась (обороты по дебету) с назначением платежа: за ТМЦ, за услуги, за программу, за транспортные услуги, за аренду, за СМР, оплата по договору, оплата за ТС, оплата за поставку ТС, оплата за аренду ТС в размере 89 679 039 руб. (83,68%), в т.ч. за транспортные услуги ФИО7 в размере 8 535 451  руб. (7,96%); перевод средств при закрытии счета по заявлению клиента в размере 30 372  руб.(0,03); выдача наличных, перераспределение собственных денежных средств на хоз.нужды, перевод средств между счетами, в размере 6 633 951 руб. (6,19%); списание по результатам расчетов, оплата по договору займа от 18 сентября 2018г. на л/с 

<

***> ФИО8, банковская комиссия в размере 3 989 899 руб. (3,72%); за бухгалтерское  сопровождение; оплата банковских услуг, комиссий в размере 653 696 руб. (0,61%); оплата банковских услуг, зарплата в размере 63 507 руб. (0,09%); оплата налогов в размере 2 607 071 руб. (2,43%).

В ходе анализа выписок банка ООО «Глоботэкс», установлено, что денежные средства, поступившие на расчетный счет в тот же день, либо в течении одного – двух банковских дней перечислялись обществам поставщикам с назначением платежа «оплата за товар», «оплата по договору», «оплата по счету», «за транспортные услуги», «оплата за ТМЦ».

Так же выписки банка не содержат информации о платежах сопутствующих ведению хозяйственной деятельности Общества: зачислении заработной платы работникам Общества, оплаты коммунальных услуг, электроэнергии. 

Кроме этого по результату анализа выписок движения денежных средств ООО «Глоботэкс» установлено, что операции по расчетным счетам осуществляются в формате «одного дня».

Денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Глоботэкс» от «Авангард» переведены в адрес ИП ФИО7, ИП ФИО40:

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки установлено: ООО «Глоботэкс» обладает всеми признаками формально-легитимной организации и использовалось ООО «Авангард» для получения необоснованной налоговой экономии.

Данные выводы налогового органа соответствуют представленным в дело доказательствам и не опровергнуты заявителем в ходе судебного разбирательства.

Доводы заявителя о наличии судебных дел по спорам иных лиц с ООО «Глоботэкс» судом отклоняются, поскольку данное обстоятельство не исключает вывод о формальном характере взаимодействия контрагента с налогоплательщиком, в отношении которого проводилась проверка.

В отношении ООО «СтройТранс» установлено следующее.

В ходе проверки установлено, что ООО «Авангард» в 2018 году заявило к вычету суммы НДС по сделке с ООО «СтройТранс».

ООО «Авангард» при исчислении НДС за 2 квартал 2018 года уменьшило сумму налога на налоговые вычеты на сумму 2 755 638,02 руб., за 3 квартал 2018 года уменьшило сумму налога на налоговые вычеты на сумму 2 841 133,41 руб., за 4 квартал 2018 уменьшило сумму налога на налоговые вычеты на сумму 1 759 769,63руб.

Общая сумма сделки в проверяемый период на основании отраженных в книге покупок счетов-фактур составляет 48 226 213,56 руб., в т.ч. НДС 7 356 541,06 руб. за 2018 год. Доля налоговых вычетов по ООО «СтройТранс» в общей сумме вычетов ООО «Авангард» в 2 квартале 2018 года составляет 8,03%, в 3 квартале 2018 года – 8,97%, в 4  квартале 2018 года – 3,95%.

На основании протокола выемки документов и предметов от 19.11.2019 произведена выемка следующих документов: карточки счета 60.01 за 2018 г. ООО «Авангард»; договор поставки от 21.09.2017 № 8/17 заключенный между ООО «Авангард» и ООО «СтройТранс»; копии Свидетельства о постановке на учет ООО «СтройТранс» в налоговом органе по месту ее нахождения от 26.06.2013 на бланке серия 66 № 007407909; копии Листа записи Единого государственного реестра юридических лиц в отношении ООО «СтройТранс»; копии Устава ООО «СтройТранс», утвержденного Решением единственного участника  ООО «СтройТранс» от 03.05.2018;  копии Сведений о юридическом лице ООО «СтройТранс» - информационная выписка из ЕГРЮЛ ФНС России (сформирована в сервисе Контур.Фокус по состоянию на 15.04.2019); копии Сведений о юридическом лице ООО «СтройТранс» - информационная выписка из ЕГРЮЛ ФНС России (сформирована в сервисе Контур.Фокус по состоянию на 01.01.2018); журнала учета полученных счетов-фактур за период с 01.01.2018 по 31.12.2018; универсально передаточные документы (далее счета-фактуры).

ООО «Авангард» (Покупатель) заключило Договор поставки ТМЦ от 21.09.2017 № 08/17 с ООО «СтройТранс» (Поставщик), со стороны ООО «Авангард» подписан генеральным директором ФИО6, со стороны ООО «СтройТранс» – ФИО9, действующим на основании Доверенности № 4 от 01.01.2018.

ООО «СтройТранс» в лице директора ФИО38 (так же действовал по доверенности от ООО «Глоботэкс») выдал доверенность на ФИО9 от 01.01.2018 № 4. Доверенность выданная сроком на 3 года, наделяет ФИО9 правом подписи директора, главного бухгалтера в финансово-хозяйственных документах ООО «СтройТранс» (счет-фактуры, счета на оплату, накладные ТОРГ-12, акты сверок с контрагентами, доверенности на получение товарно-материальных ценностей, договора). 

ФИО9 допрошен по ходатайству заявителя, с обеспечением им явки свидетеля в суд, в судебном заседании 24.03.2022 (протокол судебного заседания, аудиозапись), показал, что в 2018 году занимал должность финансового директора ООО «Стройтранс», личном знаком с должностными лицами ООО «Авангард», производственная база ООО «Стройтранс» в 2018 году располагалась по адресу: 

<

...>. Основными поставщиками ООО «Стройтранс» в 2018 году являлись ООО «Рагман», ООО «Джуси», поставка товара в адрес ООО «Авангард» осуществлялась должностными лицами ООО «Авангард» самостоятельно, первичные документы по взаимоотношениям с ООО «Авангард» подписывал лично по доверенности от 01.01.2018 № 4. В адрес ООО «Аавнгард» поставляли трубу, листы железа.

Между тем, к показаниям ФИО9 следует отнестись критически.

Так, договор со стороны ООО «Стройтранс» подписан представителем по доверенности от 01.01.2018 № 4 ФИО9 В тоже время, в ходе выездной налоговой проверки установлено, что ФИО38 является руководителем ООО «Стройтранс» с 04.10.2017, то есть позже даты подписания договора). По сведениям, имеющимся в налоговом органе, объектов движимого, недвижимого имущества на ООО «СтройТранс» не зарегистрировано, согласно ответу на запрос от 07.07.2020 № 15-21/17170 отдела ГИБДД УМВД России по городу Екатеринбургу транспортных средств на ООО «Стройтранс» не зарегистрировано, Инспекция Гостехнадзора по Свердловской области в ответ на запрос от 07.07.2020 № 15-21/17172 также не подтвердила наличие у ООО «Стройтранс» транспортных средств.

ООО «СтройТранс» за проверяемый период справки 2-НДФЛ на ФИО9 не подавало. 

ФИО9 в проверяемый период являлся Индивидуальным предпринимателем ИНН 

<

***>. Также ФИО9 в проверяемый период являлся учредителем и руководителем следующих организаций: ООО «Сибирь-Медиа», ООО «Стройпромика».

ООО «СтройТранс» состоит на учете с 26.06.2013 в ИФНС по Кировскому району г.Екатеринбурга, с 14.06.2018  в Межрайонной ИФНС № 25 по Свердловской области. Общество зарегистрировано по адресу: 620087, Свердловская обл., г. Екатеринбург, ул. Самолетная, д.57, офис 18.

Основной вид экономической деятельности - ОКВЭД 43.99.4 «Работы бетонные и железобетонные».

В Инспекцию из налогового органа по месту регистрации юридического лица предоставлена копия протокола осмотра от 02.12.2019 б/н. В ходе анализа протокола осмотра от 02.12.2019 б/н установлено что проведён осмотр объекта недвижимости, расположенного по адресу: 

<

...> ООО «СтройТранс» ИНН 

<

***>; 02.12.2019. По указанному адресу расположено административное здешние; офисное помещение № 18 отсутствует; информирующие указатели имеются на помещении № 13; офис № 13 на момент осмотра оказался закрытым; представители, должностные лица ООО «СтройТранс» на момент проведения осмотра отсутствовали; осуществить связь с юридическим лицом не удалось.

В ходе контрольных мероприятий установлен факт отсутствия постоянно действующего исполнительного органа  ООО «СтройТранс».

В Межрайонную ИФНС России № 25  по Свердловской области направлено поручение об истребовании документов от 24.12.2019 № 7928 в отношении «Уктусское ТРП» о предоставлении договора аренды  помещения ООО «СтройТранс», счетов-фактур, актов выполненных работ, платежных поручении, подтверждающие оплату за аренду помещения, акта приема-передачи помещения в аренду. В ответ на требование от 24.12.2019 № 7928 «Уктусское ТРП» предоставило следующие документы (тома 40, 37 материалов налоговой проверки с ходатайством от 19.11.2022):  договор аренды нежилых помещений от 01.04.2018 № 21. Предметом договора является аренда нежилого помещения по адресу: 

<

...>, литер И, 2-й этаж, помещение № 18 площадью 10 м.кв.. Договор аренды заключен между ООО «Уктусское тароремонтное предприятие», являющееся Арендодателем в лице директора ФИО41 и ООО «СтройТранс», являющееся Арендатором в лице директора ФИО38 Со стороны ООО «Уктусское тароремонтное предприятие» договор аренды подписан ФИО41, со стороны ООО «СтройТранс» -ФИО38, акт приема передачи от 01.04.2018 № 1 к договору аренды нежилых помещений № 21 от 01.04.2018; дополнительное соглашение от 01.03.2019 № 1 к договору аренды нежилых помещений от 01.04.2018 № 21. 

ФИО38 с 14.08.2013 по 06.11.2019 являлся учредителем ООО «УралПринтХаус» (снято с учета 06.11.2019 Межрайонной ИФНС №25 по Свердловской области), с 10.08.2016 по настоящее время является учредителем ООО «Уральская Печатная Компания» с долей участия 50% (5000 руб.). 

В 2018 году ФИО38 получил доход в ООО «СтройТранс» в сумме 189 000.00 руб.

Согласно показаниям ФИО38 (Протокол от 13.01.2020), последний показал, что является соучредителем и руководителем в ООО «СтройТранс». В 2018 году работал в ООО «СтройТранс» в должности директора. В полной мере осуществлял руководство данной организацией. ООО «СтройТранс» расположено в 

<

...>. Помещение по указанному адресу арендовалось у ООО «Уктусское тароремонтное предприятие». ООО «СтройТранс» занимается куплей - продажей строительных материалов, металлоизделий. Численность персонала – 4 человека.  Доверенности от лица руководителя организации не выдавал. Обязанность по ведению бухгалтерской, налоговой отчётности была возложена на свидетеля. Организацию в качестве должностного лица представляет всегда сам. Лично сам подписывал договоры, первичные документы, акты выполненных работ. Поиском контрагентов свидетель занимался сам. Товары хранились в арендованном ангаре по адресу 

<

...> без договора аренды на взаимовыгодных условиях. С ООО «Авангард» знаком, инициатором взаимоотношений между ООО «Авангард» и ООО «СтройТранс» являлось ООО «СтройТранс». Финансово-хозяйственный отношения с ООО «Авангард» велись в 2017-2018 годах, предметом сделки являлось поставка трубы, сделка носила постоянный характер, сотрудничали 1,5-2 года. Сделка оформлена договором, подписанным самим ФИО38 и директор ООО «Авангард» ФИО6 Общался лично с директором ООО «Авангард» по телефону. Поставка товара в адрес ООО «Авангард» осуществлялась частным перевозчиком. Расходы по доставке товара несло ООО «Авангард». Документы, сопровождающие сделку с ООО «Авангард» подписывал лично. ФИО9 знаком, о выдаче ему доверенности не помнит. Также в ходе допроса свидетель пояснил, что знаком с директором ООО «Глоботэкс» ФИО8. ФИО8 выдавал ему доверенность на осуществление регистрационной деятельности своей компании (с ходатайством от 14.02.2022). 

Показания свидетеля оцениваются как недостоверные и противоречивые, так свидетель указывает, что руководил организацией с конца 2016 года, хотя по записив ЕГРЮЛ руководителем ООО «СтройТранс» он является с 04.10.2018. Свидетель поясняет, что доставка товара осуществлялась частным перевозчиком, что противоречит показаниям должностных лиц ООО «Авангард», указывающих на то, что доставка товара осуществлялась самовывозом. Свидетель поясняет, что на текущую дату задолженности ООО «Авангард» нет, что противоречит показаниям должностных лиц ООО «Авангард», акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами, указывающих на то, что кредиторская задолженность имеется в значительной сумме от сделки.

ООО «СтройТранс» представило документы по взаимоотношениям с ООО «Авангард» по встречной проверке.

Представленные ООО «СтройТранс» универсально передаточные документы за 2018 год со стороны «Покупателя» (ООО «Авангард») подписаны главным бухгалтером ФИО7, инженером по снабжению ФИО11, со стороны «Поставщика» (ООО «СтройТранс») – директором ФИО38. 

Паспорта, сертификаты и иные документы, подтверждающие качество товарно-материальных ценностей, приобретенных ООО «Авангард» у ООО «СтройТранс» согласно счетов-фактур и товарных накладных за период с 01.01.2018 по 31.12.2018, ООО «СтройТранс» в ответ на поручение об истребовании документов (информации) от 14.10.2019 № 6293 не представило. 

ТТН содержат недостатки: отсутствуют подписи руководителя ФИО38, частично на  ТТН нет  печати ООО «СтройТранс»; в графе пункт погрузки не указаны адреса  места погрузки и номера телефонов; отсутствуют подписи водителя, который груз сдал.

По данным, имеющимся в налоговом органе, ООО «СтройТранс» представляло справки по форме 2-НДФЛ только за 2018 год на сотрудников: ФИО38, ФИО42: с доходом 189000 и 168000 руб. соответственно.

В результате анализа банковской выписки ООО «СтройТранс» за период с 01.01.2018 по 31.12.2018 установлено, что в проверяемом периоде перечислялись незначительные денежные средства с указанием в назначении платежа «заработная плата» физическим лицам, не являющимся работниками ООО «СтройТранс» и на которые справки по форме 2-НДФЛ не подвались.

В проверяемом периоде перечислялись денежные средства с назначением платежа «заработная плата» ФИО5 В ходе мероприятий налогового контроля у ООО «СтройТранс» истребованы документы по взаимоотношениям с ИП ФИО5 от 19.07.2020 № 6426. В ответ на требование документы не представлены.

Из представленных данных следует, что ООО «СтройТранс» исчисление налогов осуществляет с высоким налоговым риском: показатели сумма расходов и сумма доходов равнозначны, доля вычетов по НДС составляет 99 %.

Анализ представленной отчетности свидетельствует о формальном представлении отчетности и отсутствии фактического ведения хозяйственной деятельности.

Открыто 11 банковский счетов, 6 из которых закрыты в 2019 году, в пределах года с даты открытия. В 2018 году денежные средства на расчетные счета ООО «СтройТранс» (обороты по кредиту) поступали с назначением платежа: за ТМЦ, оплата по договору поставки, оплата по с/ф.

В результате анализа выписки банка по расчетным счетам установлено, что основная сумма поступивших денежных средств ООО «СтройТранс» перечислялась (обороты по дебету) с назначением платежа: за ТМЦ, за услуги, за транспортные услуги, за аренду, за СМР, оплата по договору, оплата за ТС, оплата за ремонт ТС, в размере 129 279 560 руб. (91,60%), в т.ч. за транспортные услуги ФИО7 в размере 7 339 114 руб. (5,13%), ФИО6 в размере 6 514 805руб. (4,55); выдача наличных, перераспределение собственных денежных средств сумма по депозиту, в размере 2 955 000 руб. (2,07%); оплата налогов в размере 2 452 526руб. (1,71%); оплата по договору лизинга в размере 2 315 679руб.(1,62%); оплата по договору ГПХ ФИО5 в размере 269 306 руб. (0,19%); подотчет ФИО38 в размере 163 424 руб. (0,11%).

В ходе анализа выписок банка ООО «СтройТранс», установлено, что денежные средства, поступившие на расчетный счет в тот же день, либо в течении одного – двух банковских дней перечислялись обществам поставщикам с назначением платежа «Оплата по договору поставки ТМЦ», «оплата по договору», «за транспортные услуги», «оплата за выполненные услуги».

Так же выписки банка не содержат информации о платежах сопутствующих ведению хозяйственной деятельности Общества: зачислении заработной платы работникам Общества, оплаты коммунальных услуг, электроэнергии. 

Кроме этого по результату анализа выписок движения денежных средств ООО «СтройТранс» установлено, что операции по расчетным счетам осуществляются в формате «одного дня».

Денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «СтройТранс» от «Авангард» переведены в адрес ИП ФИО43, ИП ФИО44, ИП ФИО45, ИП ФИО7, ООО «Ювента», ООО «Тинмен», ИП ФИО46, ИП ФИО47, ООО «Элемент Лизинг», ООО «ЛИФТ НВ», ООО «СИБИРЬ АЛЬЯНС», ИП ФИО48, ООО «Навигатор Авто», ИП ФИО49 (Приложение к ходатайству Инспекции от 19.07.2022 - Анализ контрагентов второго и последующий уровней).

В ходе анализа операций «одного дня», установлено, что денежные средства, поступившие от ООО «Авангард» на расчетный счет ООО «СтройТранс» перечислялись в тот же день, или в течении последующего дня на расчетные счета ИП с назначением платежа «за услуги», далее денежные средства с расчетных счетов ИП переводились на лицевые счета самих предпринимателей и снимались. Также установлено, что денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «СтройТранс» от ООО «Авангард» в рамках одного двух дней перечислялись на расчетный счет ИП ФИО7, откуда в дальнейшем перечислены на лицевой счет ФИО33 с назначением платежа «Оплата по предварительному договору купли-продажи части доли в ООО «ЮГ-Континент» от 20.06.2018.

Связь с реальной хозяйственной деятельностью предпринимателей, которым перечислялись денежные средства контрагентом, а так же перечисление за товар, реализуемый далее Авангард не установлено.

Таким образом, обоснованным суд признаёт вывод налогового органа о том, что ООО «СтройТранс» обладает всеми признаками «технической» организации и использовалось ООО «Авангард» для получения необоснованной налоговой экономии, что свидетельствует о несоблюдении условий, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, а пункта 1 статьи 169  пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 Кодекса для принятия налоговых вычетов по НДС.

Доводы заявителя о судебных спорах с участием ООО «Стройтранс» как доказательство реальной хозяйственной деятельности контрагента судом отклоняются как не имеющие значение для дела и не влияющие на выводы налогового органа в отношении конкретного налогоплательщика.

В отношении ИП ФИО5 установлено следующее.

Согласно книге покупок ООО «Авангард» при исчислении НДС за 2 квартал 2018 года уменьшило сумму налога на налоговые вычеты на сумму 1 939 587,80 руб., за 3 квартал 2018 года на сумму 2 361 661,02 руб., за 4 квартал 2018 на сумму 3 375 762,72 руб. 

Общая сумма сделки в проверяемом периоде (на основании принятых ООО «Авангард» в книге покупок счетов-фактур) составляет 50 327 075,55 руб., в т.ч. НДС 7 677 011.54 руб. за 2018 год. Доля налоговых вычетов по ИП ФИО5 в общей сумме вычетов ООО «Авангард» в 2 квартале 2018 года составляет 5,65%, в 3 квартале 2018 года – 7,46%, в 4  квартале 2018 года - 7,57%.

ООО «Авангард» (Покупатель) заключило Договор поставки от 17.05.2017 № 06/17  с ИП ФИО5 (Поставщик), предметом которого является поставка труб (далее – товар). Поставщик обязуется поставить товар, согласно заявке Заказчика, а Покупатель принять и оплатить товар в количестве и ассортименте указанных в заявках. Поставщик гарантирует соблюдение надлежащих условий хранения товара, надлежащее качество товара, наличие сопроводительных документов. 

Товарно-транспортные накладные, путевые листы, паспорта, сертификаты и иные документы, подтверждающие доставку и происхождения товара, в ходе выемки налоговым органом не были обнаружены.

В ходе проверки у ООО «Авангард» истребованы по требованию от 10.12.2019 № 11140 паспорта, сертификаты соответствия (качества) на ТМЦ, приобретенные у ИП ФИО5 В ходе анализа представленных ООО «Авангард» в ответ на требование от 10.12.2019 № 11140 сертификатов и паспортов качества на ТМЦ установлено, что ИП ФИО5 не приобретались данные ТМЦ, на которые обществом были представлены сертификаты и паспорта качества товара.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля у ООО «Авангард» истребованы документы (информация): товарно-транспортные накладные, путевые листы или иные документы, подтверждающие доставку ТМЦ в адрес ООО «Авангард» от ООО ИП ФИО5 за 2018 год. Документы в ответ на требования представлены.

В ходе анализа представленных ТТН и путевых листов налоговым органом установлено, что ТТН оформлены с нарушениями: в товарно-транспортных накладных от 06.07.2018 № 0074, от 27.08.2018 № 0087, от 06.09.2018 № 0072 неверно указано количество поставляемых ТМЦ; отсутствует подпись водителя в товарно-транспортных накладных от 31.07.2018 № 0082; в товарно-транспортных накладных за 2 квартал 2018 года дата и время выезда/заезда в гараж датируется одним днем; в товарно-транспортных накладных за 3 квартал 2018 года не указана дата и время заезда в гараж. В графе пункт погрузки не указаны адреса места погрузки и номера телефонов; отсутствуют подписи водителя, который груз сдал. 

Недостатки ТТН и путевых листах могут быть расценены как свидетельствующие о формальном их составлении в совокупности с другими данными, указывающими на фиктивность сделки.

ИП ФИО5 зарегистрировано 02.02.2017 Инспекцией Федеральной налоговой службы № 43 по г. Москве по адресу 125493, 

<

...> д. 19 корпус 3, квартира 239, с 02.081.2018 ИП ФИО5 зарегистрирована по адресу 196626, г. Санкт-Петербург, 

<

...>.

Основной вид деятельности по ОКВЭД - 66.19 Деятельность вспомогательная прочая в сфере финансовых услуг, кроме страхования и пенсионного обеспечения.

ФИО5 допрошена судом по ходатайству заявителя, обеспечившего явку свидетеля в суде, в судебном заседании 24.03.2022 (протокол судебного заседания, аудиозапись). Свидетель пояснил, что в 2018 году вела предпринимательскую деятельность на территории г. Нижневартовска, знакома с должностными лицами ООО «Авангард», производственная база ИП ФИО5 располагалась по адресу: г. Мегион, База отдыха «Таежное озеро – 1», поставляли в адрес ООО «Авангард» швеллер, трубу, тройник. поставщиками ИП ФИО50 в 2018 году являлось ООО ТД «Трейдинг», ООО «Профтехсервис», задолженность ООО «Авангард» перед ИП ФИО5 в настоящее время отсутствует. 

Суд относится к показаниям свидетеля критически, данные показания противоречат полученным в ходе налоговой проверки доказательствам, опровергающим реальность поставок по спорному договору.

ФИО5 являлась выгодоприобретателем по всем спорным сделкам Общества с «техническими компаниями», в результате чего с использованием счетов данного предпринимателя выводились денежные средства, полученные от налоговой экономии, то есть свидетель непосредственно заинтересована в исходе спора.

В ответ на требование налогового органа о представлении документов (информации), подтверждающих финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «Авангард», предприниматель ФИО5 представила следующие документы: копия Договора поставки ТМЦ 17.05.2017 № 06/17; копии универсально передаточных документов за 2018 год от ИП ФИО5

Представленные ИП ФИО5 универсально передаточные документы за 2018 год со стороны «Покупателя» (ООО «Авангард») подписаны главным бухгалтером ФИО7, инженером по снабжению ФИО11, со стороны «Поставщика» (ИП ФИО5) – ФИО5. 

Паспорта, сертификаты и иные документы, подтверждающие качество товарно-материальных ценностей, приобретенных ООО «Авангард» у ИП ФИО5, товарно-транспортные накладные, путевые листы подтверждающие факт доставки материалов (товаров), полученных ООО «Авангард» от ИП ФИО5 за период с 01.01.2018 по 31.12.2018, не представлены.

Документы о собственности либо получении в аренду складских помещений ФИО5 не представлены.

Инспекция Гостехнадзора по Свердловской области на запрос МИФНС № 6 сообщила, что по данным отдела Гостехнадзора Министерства агропромышленного комплекса и потребительского рынка Свердловской области и сведениям из баз данных регистрируемой поднадзорной техники самоходная техника за ИП ФИО5 не зарегистрирована и ранее не регистрировалась. 

Отдел ГИБДД УМВД России по городу Екатеринбургу сообщает, что по состоянию на 15.07.2020 за ФИО5 зарегистрированы легковые транспортные средства: МЕРСЕДЕС-БЕНЦ GLC 63 S 4MATIC 2018 года выпуска, ТОЙОТА ХАЙЛЮКС 2020 года выпуска, МЕРСЕДЕС-БЕНЦ GLC 400 D 4MATIC 2020 года выпуска.

По данным, имеющимся в налоговом органе, ИП ФИО5 в проверяемом периоде налоговым агентом не выступала и не представляла справки по форме 2-НДФЛ 

По данным бух и налог учета - численность - 0, исчислен НДС 5 736 000 руб.

Из представленных данных следует, что ИП ФИО5 исчисление налогов осуществляет с высоким налоговым риском: доля вычетов по НДС составляет 97 %.

Анализ представленной отчетности свидетельствует о формальном представлении отчетности и отсутствии фактического ведения хозяйственной деятельности.

В ответ на запрос ГУ - Свердловское региональное отделение Фонда социального страхования РФ сообщает, что ИП ФИО5 не состоит на регистрационном учете в качестве страхователя по обязательному социальному страхованию. 

Проведенный налоговым органом анализ представленных сеансов связи показал, что доступ к системе «Интернет Банк» абонента ИП ФИО5 осуществлялся с тех же IP-адресов, с которых отправлялась налоговая и бухгалтерская отчетность других контрагентов ООО «Авангард», являющихся «техническими» организациями: ООО «Глоботэкс», ООО «СтройТранс».

В ходе анализа выписок по расчетным счетам ИП ФИО5 установлено следующее: В 2018 году денежные средства на расчетные счета ИП ФИО5 (обороты по кредиту) поступали с назначением платежа: за ТМЦ, по с/ф, за аренду техники, оплата за услуги по ремонту техники, оплата по договору. 

Всего поступление денежных средств на счета 36 995 046 руб. Расход 36 306 212 руб.

В результате анализа выписки банка по расчетным счетам установлено, что основная сумма поступивших денежных средств ИП ФИО5 перечислялась (обороты по дебету) с назначением платежа: за ТМЦ, 10 644 026 руб. (29,27%); за услуги - 18 584 746 руб. в т.ч. за транспортные услуги ФИО7 в размере 3 572 883 руб. (9,84%); перевод собственных денежных средств, в размере 1 343 570 руб. (3,70%); за бухгалтерское сопровождение ООО «Бухгалтерский Советникъ» в размере 344 500 руб. (0,95%); оплата налогов в размере 650 176 руб. (1,79%).

В ходе анализа выписок банка ИП ФИО5, установлено, что денежные средства поступившие на расчетный счет в тот же день, либо в течении одного – двух банковских дней перечислялись обществам поставщикам с назначением платежа «оплата за товар», «оплата по договору», «оплата по счету», «за транспортные услуги», «оплата за ТМЦ» следовательно, не представляется возможным определить спецификацию товара приобретаемого ИП ФИО5 с целью дальнейшей реализации. 

Расчет за товар, реализованный по документам в адрес ООО «Авангард» не производился.

Так же выписки банка не содержат информации о платежах сопутствующих ведению хозяйственной деятельности Общества: зачислении заработной платы работникам Общества, оплаты коммунальных услуг, электроэнергии. 

Кроме этого по результату анализа выписок движения денежных средств ИП ФИО5 установлено, что операции по расчетным счетам осуществляются в формате «одного дня».

Движение по счету свидетельствует об использовании его для транзитных операций, не связанных с реальным ведением деятельности.

Также установлено, что денежные средства, поступившие на расчетный счет ИП ФИО5 от ООО «Авангард» в рамках одного двух дней перечислялись на расчетный счет ИП ФИО7, откуда в дальнейшем перечислены на лицевой счет ФИО33 с назначением платежа «Оплата по предварительному договору купли-продажи части доли в ООО «ЮГ-Континент» от 20.06.2018».

Инспекция в решении ссылается на протокол от 31.01.2020 № 47 допроса свидетеля ФИО51 (руководитель ООО «МЕГА»), между тем протокол допроса в дело не представлен, не исследован судом, в связи с чем не может быть положен в основу доказательств по судебному делу.

Суд полагает, что из совокупности представленных с дело доказательств следует, что ИП ФИО5 исполняла роль «технической компании» во взаимоотношениях с ООО «Авангард» и использовалась последним для получения необоснованной налоговой выгоды и выведения денежных средств посредством счетов предпринимателя с дальнейшим обналичиванием.

В ходе настоящей проверки установлено и подтверждается материалами проверки, что ООО «Авангард» в отношении  ИП ФИО5: сделка (операция) не исполнена заявленным контрагентом (отсутствие реального исполнения сделки ИП ФИО5).

Таким образом, в рассматриваемом случае выявлено не соблюдение условий,  предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1Кодекса, а также нарушение пункта 1 статьи 169  пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 Кодекса, ООО «Авангард» завышены налоговые вычеты по НДС за 2018 год в сумме 7 677 011.54 руб.

В отношении ООО «ОПК» установлено следующее.

ООО «Авангард» при исчислении НДС за 4 квартал 2018 года уменьшило сумму налога на налоговые вычеты на сумму 930 813,55 руб. в связи с выставлением счетов-фактур ООО «ОПК».

Сумма сделки в проверяемый период составляет 6 102 000,00 руб. Доля налоговых вычетов по ООО «ОПК» в общей сумме вычетов ООО «Авангард» в 4 квартале 2018 году составляет 2,09% по счетам-фактурам от 15.10.2018 № 40, от 21.10.2018 № 44, от 15.11.2018 № 45, от 15.12.2018 № 80.

Согласно универсальным передаточным док4ументам, ООО «ОПК» поставило в адрес ООО «Авангард» швеллер, трубу квадратную 120*120*4

ООО «Авангард» в ходе проверки сдало уточненную декларацию по НДС за 4 квартал 2018 года от 17.08.2020 № 2, в которой отражена замена счетов-фактур финансово-хозяйственных отношений ООО «ОПК» на счета-фактуры общества с ограниченной ответственностью «Рассвет» (далее - ООО «Рассвет»), в связи с чем налоговым органом проверка достоверности сведений первичных документов, на основании которых заявлен налоговый вычет, проводилась в отношении указанной организации.

В отношении ООО «Рассвет» ИНН 

<

***> установлены следующие фактические обстоятельства.

Согласно уточненной налоговой декларации, ООО «Авангард» при исчислении НДС за 4 квартал 2018 года уменьшило сумму налога на налоговые вычеты на сумму 930 813,55 руб. (сумма идентична отраженной в первичной декларации по ООО «ОПК»).

Согласно разделу 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» ООО «Авангард» приняты следующие счета-фактуры, выставленные ООО «Рассвет»: от 10.10.2018 № 1010004В на сумму 1 008 000,00 руб. (в том числе НДС - 153 762,71 руб.), от 21.10.2018 № 1021001В на сумму 1 152 000,00 руб. (в том числе НДС 175 728,81 руб.), от 15.11.2018 № 1115001В на сумму 1 728 000,00 руб. (в т.ч. НДС 263 593,22 руб.); от 12.12.2018 № 1212026В на сумму 2214 000,00 руб. (в том числе НДС 337 728,81 руб.).

Первичные документы не представлены.

Сумма сделки в проверяемый период составляет 6 102 000,00 руб. Доля налоговых вычетов по ООО «Рассвет» в общей сумме вычетов ООО «Авангард» в 4 квартале 2018 году составляет 2,09%.

При анализе карточки счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Инспекцией установлено, что ООО «Авангард» в проверяемом периоде не отражены операции по приобретению материалов у ООО «Рассвет». 

Анализ карточки счета 10 «Материалы» показал, что ТМЦ к учеты не приняты, не списаны.

У ООО «Рассвет» открыт расчетный счет в Публичное акционерное общество «Сбербанк России», филиал Северо-Западный банк 27.02.2018. Согласно выписке банка по операциям на расчетных счетах в период с 01.01.2018 по 31.12.2018 ООО «Авангард» не перечисляет денежные средства в адрес ООО «Рассвет».

Согласно акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами на 01.01.2020 ООО «Рассвет» не является кредитором/дебитором ООО «Авангард».

Таким образом, установлено несоответствие товарно-денежных потоков ООО «Авангард» в отношении ООО «ОПК»/ООО «Рассвет». 

ООО «Рассвет» зарегистрировано 16.02.2018 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 16 по Санкт-Петербургу по адресу 199004, 

<

...>, литер А, пом/оф 2-Н/4.

Основной вид деятельности по ОКВЭД - 45.20.1 Техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей и легких грузовых автотранспортных средств. 

Сведения о дополнительных видах деятельности: 45.20.2 Техническое обслуживание и ремонт прочих автотранспортных средств; 45.31 Торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями; 45.32.29 Торговля розничная автомобильными деталями, узлами и принадлежностями прочая, не включенная в другие группировки.

Учредителем ООО «Рассвет» являлся ФИО52 с 16.02.2018 по настоящее время 100% (19 000 руб.). Руководителем ООО «Расвет» являлись: ФИО52  с 16.02.2018 по 30.07.2020, ФИО53 с 30.07.2020 по настоящее время.

В отношении ФИО52 установлено, что в проверяемый период он так же являлся руководителем и учредителем ООО «Ресурс» ИНН 

<

***>.

По данным, имеющимся в налоговом органе, за ООО «Рассвет» не зарегистрированы транспортные средства, земельные участки, недвижимость.

ООО «Рассвет» не представляло справки по форме 2-НДФЛ о доходах физических лиц за 2018 в качестве налогового агента, что свидетельствует об отсутствии персонала.

Таким образом, юридическое лицо не имеет зарегистрированной недвижимости, транспортных средств, трудовых ресурсов, не способно выполнять обязательства перед контрагентами.

Налог на прибыль в 2018 г. исчислен в сумме 3 700 руб., НДС - 9 700 руб.

Из представленной налоговой отчетности следует, что ООО «Рассвет» относится к категории налогоплательщиков, представляющих отчетность с минимальными показателями. Сумма расходов и сумма доходов в 2018 году почти равнозначны, доля вычетов по НДС составляет 99,9%, что свидетельствует о формальном представлении отчетности и недостоверном заполнении налоговых деклараций, для создания видимости деятельности.

За период с 01.01.2018 по 31.12.2018 на расчетный счет ООО «Рассвет» поступило (обороты по кредиту) 500 руб.- внесены денежные средства через банкомат. Вноситель ФИО52

Согласно книге покупок ООО «Рассвет» за 4 квартал 2018 года заявлены вычеты в сумме 11 414 914,84 руб. Отражены контрагенты ООО «Киприда», ООО «Бергер Тобакко», которые имеют все признаки технических компаний (недостоверные сведения об адресе в ЕГРЮЛ, отсутствие персонала и материально-технических ресурсов, отсутствуют открытые расчетные счета в банках; ООО «Эверест», не имеющее персонала и материально-технических ресурсов и представляющего нулевую отчетность, нулевое поступление денежных средств на счета в банках в проверяемый период.

Протокол допроса руководителя ООО «Эверест» ФИО54 от 14.03.2017 № 12-08/860, на который ссылается Инспекция в решении, не представлен в дело, в связи с чем судом не оценивается.

Таким образом, в результате анализа книг покупок контрагентов в электронном виде установлено, что ООО «Рассвет» включено в цепочку финансово-хозяйственных взаимоотношений для необоснованного получения вычетов по НДС с организациями-однодневками, которые не могли быть поставщиками ТМЦ, не могли выполнять работы (оказывать услуги).

ООО «Рассвет» обладает всеми признаками «технической» организации и использовалось ООО «Авангард» для получения необоснованной налоговой экономии путем замены счетов-фактур финансово-хозяйственных отношений ООО «ОПК» на счета-фактуры ООО «Рассвет» при отсутствии реальности сделки. 

Данный вывод налогового органа согласуется с представленными в дело доказательствами и не опровергнут заявителем.

При этом совершение заявленных в первичной декларации хозяйственных операций ООО «ОПК» так же не нашло своего подтверждения.

В отношении ООО «ОПК» в ходе налоговой проверки Инспекцией у общества, согласно протоколу выемки документов и предметов от 19.11.2019 № 10-15/1, изъяты: договор купли-продажи товара (с рассрочкой платежа) от 19.09.2018 № б/н заключенный между ООО «Авангард» и ООО «ОПК», журнал учета полученных счетов-фактур за период с 01.01.2018 по 31.12.2018, универсальные передаточные документы (счета-фактуры).

Из документов следует, что ООО «Авангард» (Покупатель) заключило Договор купли-продажи товара (с рассрочкой платежа) от 19.09.2018 № б/н с ООО «ОПК» (Продавец), в соответствии с которым продавец обязуется передать покупателю товар в количестве и ассортименте, согласно Приложению № 1 (приложение № 1 в ходе выемки не представлено) к договору, а Покупатель обязуется принять и оплатить товар. Товар Передается Покупателю на условиях рассрочки платежа за Товар в порядке, предусмотренным настоящим Договором. Товар принадлежит Продавцу на праве собственности, свободен от любых прав третьих лиц, не обременен залогом, под арестом не состоит. 

Согласно п. 2 Договора Продавец обязуется в течении 7 (семи) рабочих дней с момента получения заявки устно/письменно/ по эл почте передать Покупателю Товар. Передача товара производится согласно товарной накладной. Место передачи товара: склад продавца, расположенный по адресу: 422900 Тосненский район 

<

...> участок 1, д.3А, Ленинградская обл. 

Договор купли-продажи товара (с рассрочкой платежа) от 19.09.2018 № б/н пописан со стороны ООО «ОПК» генеральным директором Печерским А.Н, со стороны ООО «Авангард» - генеральным директором ФИО6 Место заключения договора г. Санкт-Петербург. 

Все универсальные передаточные документы со стороны ООО «ОПК» подписаны руководителем ФИО55, со стороны ООО «Авангард» - главным бухгалтером ФИО7, инженером по снабжению ФИО11

В ходе проверки у ООО «Авангард» истребованы по требованию от 10.12.2019 № 11140 паспорта, сертификаты соответствия (качества) на ТМЦ, приобретенные у ООО «ОПК». В ходе анализа представленных ООО «Авангард» в ответ на требование от  10.12.2019 № 11140 сертификатов и паспортов качества на ТМЦ установлено, что ООО «ОПК» не приобретались данные ТМЦ, указанные в сертификатах и паспортах качества.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля у ООО «Авангард» истребованы документы (информации) от 10.12.2019 № 11140: товарно-транспортные накладные, путевые листы или иные документы, подтверждающие доставку ТМЦ в адрес ООО «АВАНГАРД» от ООО «ОПК» за 2018 год. Документы в ответ на требование не представлены, при том, что местом нахождения поставщика является Ленинградская область, а местом нахождения покупателя - Ханты-Мансийский автономный округ - Югра.

При анализе карточки счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2018 год установлено, что ООО «Авангард» в проверяемом периоде отражены операции по приобретению материалов у ООО «ОПК» с нарушением ведения бухгалтерского учета: оприходованные ТМЦ отражены в карточке счета 10 по номенклатуре «Материалы» на сумму 5 171 186,45  руб. Материалы в производство не переданы, списания не было.

Общая сумма сделки ООО «Авангард» с ООО «ОПК», в проверяемом периоде составляет 6 102 000,00 руб.

Согласно выписке банка по операциям на расчетных счетах в период с 01.01.2018 по 31.12.2018 ООО «Авангард» не перечисляет в адрес ООО «ОПК» денежные средства.

Таким образом, установлено несоответствие товарно-денежных потоков ООО «Авангард» в отношении ООО «ОПК». В книге покупок ООО «Авангард» в 2018 году отражает стоимость покупок с НДС в сумме 6 102 000,00 руб., по выписке банка сумма оплаты составила 0 руб., т.е. кредиторская задолженность составляет 100%. 

ООО «ОПК» зарегистрировано 20.06.2018 Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы № 27 по г. Санкт-Петербургу, по адресу 192102, 

<

...>, литера П, помещение 2.

Основной вид деятельности по ОКВЭД 22.29 «Производство прочих пластмассовых изделий».

Учредителем ООО «ОПК» являлся ФИО55 с 20.06.2018 по 08.01.2019 с долей участия 100% (10 000 руб.).

С 09.01.2019 по настоящее время учредителем является ФИО56 с долей участия 100% (10 000 руб.).

Руководителем ООО «ОПК» с 20.06.2018 по 08.01.2019 являлся ФИО55. С 09.01.2019 по настоящее время руководителем является  ФИО56.

Справу о доходах по форме 2-НДФЛ на ФИО55 ООО «ОПК» в 2018 году не подавало. Перечисления денежных средств с назначением платежа «заработная плата» на имя ФИО55 в 2018 году отсутствуют. 

ФИО55, ФИО57 не допрошены, на допрос в налоговый орган по вызовам не явились.

В регистрационном деле налогового органа имеется копия Доверенности от 14.06.2018 № 78 АБ 5030397, выданная ФИО55, на основании которой ФИО58, ФИО59, ФИО60 уполномочены представлять интересы ФИО55 в любых налоговых органах на территории Российской Федерации, в Фонде Социального Страхования, в Пенсионном Фонде РФ, МФЦ по всем вопросам, связанным с регистрацией ООО «Онежская производственная компания». Доверенность выдана сроком на три года.

ФИО60, ФИО58, ФИО59 на допрос не явились.

В регистрационном деле имеется копия гарантийного письма ООО «Балтийский культурный центр», который в лице генерального директора ФИО61 гарантирует предоставление ООО «ОПК» помещение для расположения постоянно действующего руководящего органа ООО «ОПК» по адресу: 192102, 

<

...>, литер П, помещение № 2 общей площадью 15 кв.м., свидетельство о гос. регистрации права собственности от 16.09.2015 № 78-78/036-78/079/014/2015-300/2 г. Санкт-Петербург. Объект права: бытовые помещения, склады № 1,2, лаков и красок, цех строганного погонажа (цех 2), этажность 1-2,помпещение нежилое, общая площадь 391 кв. м. по адресу 

<

...>, литер П. Назначение объектов не соответствует деятельности контрагента по поставке трубы, которая отражена в первичных документах.

Документы по встречным проверкам от ООО «ОПК» не представлены.

По данным Гостехнадзора Санкт-Петербурга за ООО «ОПК» какая либо техника, поднадзорная органам Гостехнадзора в период с 01.01.2018 по 31.12.2018 не регистрировалась и с учета не снималась

По данным, имеющимся в налоговом органе, ООО «ОПК» представляло справки по форме 2-НДФЛ за 2018 в качестве налогового агента: на 4 человека - ФИО62, ФИО63, ФИО64, ФИО65. 

Юридическое лицо не имеет зарегистрированной недвижимости, транспортных средств, заработная плата выплачивается в минимальном размере.

Налоговая отчетность за 2018 - доходы от реализации 30 240,00 тыс., расходы, уменьшающие сумму доходов - 29 143,80 тыс. руб., налог на прибыль 214,7 тыс. руб. НДС - 0.

Из представленной отчетности (на основании имеющихся данных) следует, что ООО «ОПК» относится к категории налогоплательщиков, представляющих отчетность с минимальными показателями. Сумма расходов и сумма доходов в 2018 году почти равнозначны, исчисленный НДС составляет 0%. Данные обстоятельства позволили налоговому органу сделать обоснованный вывод о формальном представлении отчетности и недостоверном заполнении налоговых деклараций, для создания видимости хозяйственной деятельности.

ООО «ОПК» не являлось абонентом ООО «Компания Тензор». Между ООО «Компания Тензор» и ООО «ОПК» не заключался договор на подключение и оказание услуг по передаче отчетности по телекоммуникационным каналам связи (ТКС). 

В ходе анализа ООО «ОПК» установлено, что обществом сдана декларация с нулевыми показателями за 4 квартал 2018 года.

В ходе анализа выписок по расчетным счетам ООО «ОПК» установлено, что в 2018 году денежные средства на расчетные счета ООО «ОПК» (обороты по кредиту) поступали с назначением платежа: оплата по договору за строительные материалы, оплата по счету, оплата по счету за строительные материалы, оплата за кабель, оплата за металл, оплата услуги по переработке вторичного полипропилена, оплата за пластиковые ящики дробленные, оплата за металлоконструкции.

Расходные операции, сопутствующие обычной хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта: возмещение расходов по электроэнергии и воде, услуги связи, интернет, и т.д. по счетам не присутствуют.

Инспекцией допрашивались по взаимоотношениям с ООО «ОПК» в связи с перечислением денежных средств со счета: ФИО66 (протокол допроса в томе 53 материалов проверки стр. 80-88, представлен с ходатайством Инспекции от 19.11.2022), который пояснил, что были разовые поставки в адрес ООО «ОПК» мяса птицы»; ФИО67 руководитель ООО «КАТИ Компани» пояснил, что продавал ООО «ОПК» цепи автомобильные» по разовой сделке (том 52, ходатайство от 19.11.2022 стр. 166); ФИО68 руководитель ООО «СМУ-ОкнаВека», ФИО69 директор АО «Эр-Телеком Холдинг», ФИО70 ген. директор лизинговой компании «Европлан» - о взаимоотношениях не помнят, нужно смотреть документы (протоколы допроса в томе 51, ходатайство от 19.11.2022).

Закупка ТМЦ, соответствующего поставляемым в адрес ООО «Авангард» по расчетным счетам не выявлена.

При таких обстоятельствах, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что ООО «ОПК» обладает признаками «технической» организации и использовалось ООО «Авангард» для получения необоснованной налоговой экономии. Отраженные в первичных документах хозяйственные операции не носили реального характера.

В ходе налоговой проверки установлено и подтверждается материалами проверки, что ООО «Авангард» в отношении ООО «ОПК»: сделка (операция) не исполнена заявленным контрагентом (отсутствие реального исполнения сделки ООО «ОПК»).

Таким образом, в рассматриваемом случае выявлено не соблюдение условий,  предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1Кодекса, а также нарушение пункта 1 статьи 169  пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 Кодекса, ООО «Авангард» завышены налоговые вычеты по НДС за 2018 год в сумме 930 813.55  руб.

В отношении контрагента ООО «МАС» установлено следующее.

ООО «Авангард» при исчислении НДС за 4 квартал 2018 года уменьшило сумму налога на налоговые вычеты на сумму 3 806 199,15 руб.

Согласно разделу 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» ООО «Авангард» приняты счета-фактуры, выставленные ООО «МАС» на сумму сделки 24 951 750,00 руб. 

Доля налоговых вычетов по ООО «МАС» в общей сумме вычетов ООО «Авангард» в 4 квартале 2018 году составляет 8,53%. 

В ходе выемки изъяты следующие документы: Договор купли-продажи товара в рассрочку с условием хранения товара от 03.10.2018 № МАС2018/03.10А заключенного между ООО «Авангард» и ООО «МАС»; Копия свидетельства о государственной регистрации юридического лица от 12.04.2016; Копия Устава ООО «МАС» от 06.04.2016; Копия Приказа № 1 от 12.04.2016; Копия информационной выписки из ЕГРЮЛ ФНС России по состоянию 01.10.2018; Копия паспорта Рубана А.Л.; Журнал учета полученных счетов-фактур за период с 01.01.2018 по 31.12.2018; универсальны передаточные документы (счета-фактуры).

Из документов следует, что ООО «Авангард» (Покупатель) заключило Договор купли-продажи товара в рассрочку с условием хранения товара от 03.10.2018 № МАС2018/03.10А с ООО «МАС» (Продавец), согласно которому обязуется передать товар в собственность покупателю в количестве и ассортименте, согласно спецификации, которая является приложением к настоящему договору, а Покупатель обязуется принять товар и уплатить за него установленную цену. Одновременно с передачей товара предаются его принадлежности, а также относящиеся к нему документы. Продавец обязуется хранить товар на своем складе, до момента востребования Покупателем. Покупатель товар вывозит самостоятельно. 

Согласно Спецификации № 1 (приложение к Договору купли-продажи товара в рассрочку с условием хранения товара от 03.10.2018 № МАС2018/03.10А) Продавец поставляет Покупателю трубу 720*10 ст.20 стоимостью 48 305,08 руб., в количестве 435 тонн. Погрузка Товара осуществляется силами Покупателя и за его счет. 

Договор пописан со стороны ООО «МАС» генеральным директором ФИО10, со стороны ООО «Авангард» - генеральным директором ФИО6 Место заключения договора г. Санкт-Петербург. 

Универсально - передаточные документы (счета-фактуры) за 2018 год со стороны «Покупателя» (ООО «Авангард») подписаны главным бухгалтером ФИО7, и инженером по снабжению ФИО11, со стороны «Поставщика» (ООО «МАС») – директором ФИО10

Товарно-транспортные накладные, паспорта, сертификаты и иные документы, подтверждающие доставку и происхождения товара, в ходе выемки не обнаружены.

В ходе проверки у ООО «Авангард» истребованы по требованию от 10.12.2019 № 11140 паспорта, сертификаты соответствия (качества) на ТМЦ, приобретенные у ООО «МАС». В ходе анализа представленных ООО «Авангард» в ответ на требование сертификатов и паспортов качества на ТМЦ установлено, что ООО «МАС» не приобретались данные ТМЦ, указанные в сертификатах и паспортах качества.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля у ООО «Авангард» истребованы документы (информация) от 10.12.2019 № 11140: товарно-транспортные накладные, путевые листы или иные документы, подтверждающие доставку ТМЦ в адрес ООО «АВАНГАРД» от ООО «МАС» за 2018 год. Документы в ответ на требование не представлены.

При анализе карточки счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» установлено, что ООО «Авангард» в проверяемом периоде отражены операции по приобретению материалов у ООО «МАС» на общую сумму 24 951 750,00  руб., в т.ч.  НДС 21 145 550,85 руб., стоимость товаров без НДС 3 806 199,15 руб.

При анализе карточки счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2018 год установлено, что ООО «Авангард»  в проверяемом периоде отражены операции по приобретению материалов у ООО «МАС» ИНН 

<

***> в соответствии с положением ПБУ 1/2008 на сумму 21 145 550,85 руб. - Труба 720*10

Материалы в производство не переданы, списания не было.

Общая сумма сделки ООО «Авангард» с ООО «МАС», в проверяемом периоде составляет 24 951 750,00 руб.

Согласно выписке банка по операциям на расчетных счетах в период с 01.01.2018 по 31.12.2018 ООО «Авангард» не перечисляет в адрес ООО «МАС» денежные средства.

Таким образом, Инспекцией установлено несоответствие товарно-денежных потоков ООО «Авангард» в отношении ООО «МАС». В книге покупок ООО «Авангард» в 2018 году отражает стоимость покупок с НДС в сумме 24 951 750,00 руб., по выписке банка сумма оплаты составила 0  руб., т.е. кредиторская задолженность составляет 100%. 

ООО «Авангард» направило письмо от 29.03.2019 № 215 в адрес ООО «МАС» об отсрочке оплаты по договору. 

ООО «МАС» зарегистрировано 12.04.2016 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 15 по Санкт-Петербургу, по адресу 194044, 

<

...>. Находится на учете Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №18 по Санкт-Петербургу. 

Основной вид деятельности - ОКВЭД 43.39 Производство прочих отделочных и завершающих работ.

Учредителями ООО «МАС» являются: ФИО10 с 12.04.2016 по настоящее время с долей в уставном капитале 50% (5 000 руб.), ФИО71 с 12.04.2016 по настоящее время с долей в уставном капитале 50% (5 000 руб.).

Руководителем ООО «МАС» с 12.04.2016 по настоящее время является ФИО10.

В проверяемом периоде ФИО10 не являлся индивидуальным предпринимателем, не являлся учредителем и руководителем иных организаций. 

В проверяемом периоде ФИО71 являлась учредителем в организациях: ООО «Новгородская алмазная компания», ООО «ЮНИКС».

Допрошенный налоговым органом в ходе налоговой проверки ФИО10 (протокол допроса № 34 от 11.02.2020, приложение к ходатайству от 14.02.2022) пояснил, что он является генеральным директором ООО «МАС» с 2016 года. Руководителем (учредителем организации) стал при регистрации организации, в полной мере осуществляет финансово-хозяйственную деятельность организации. Переговоры вел, подпись на документах ставил на добровольной основе. Территориально организация располагалась с момента регистрации в 

<

...>, помещение 10Н. Организация осуществляет строительно-монтажные работы, осуществляет поставку материалов. Численность сотрудников ООО «МАС», на момент проведения допроса свидетеля, один человек. Доверенностей не выдавал. Ведением бухгалтерского учета, налоговой и иной отчетности занимался наемный бухгалтер. Товар (материалы), предназначенные для продажи не хранился. Своего склада нет. Склад арендовался по мере необходимости. ООО «МАС» реализовывало материалы в адрес ООО «Авангард», договор с ООО «Авангард»  заключался примерно в 2018-2019 году, ФИО директора свидетель не помнит. Инициатором финансово-хозяйственных отношение между ООО «МАС» и ООО «Авангард» выступало ООО «Авангард». Характер сделки был разовый. Расходы по доставке материалов несло ООО «МАС». Пользовались услугами транспортной компании ООО «Грузтранс», но требуется уточнить. Расчет производился безналично, о задолженности нужно смотреть документы. Товары для реализации закупались у ООО «Грузтранс», но надо уточнить по документам. 

Вопросы о поставляемых ТМЦ свидетелю не задавались. Между тем, данные показания расходятся с показаниями допрошенных должностных лиц Общества, которые пояснили, что товар до настоящего времени храниться у ООО «МАС», не забирали потому и не рассчитывались за него.

В ходе мероприятий налогового контроля у ООО «Грузтранс» истребованы документы по взаимоотношениям с ООО «МАС». Документы не представлены. Также документы истребованы у ООО «МАС» по взаимоотношениям с ООО «Грузтранс».В ответ на поручение ООО «МАС» представило: договор № МАС2018-12.10/2 от 12.10.2018 по выполнению работ по устройству ж/б монолитных конструкций  «Многоэтажного паркинга» по адресу 

<

...> договор поставки № МАС2018-02.10/1 от 02.10.2018 товарно-материальных ценностей (ТМЦ отличные от поставки в адрес ООО «Авангард»); договор № МАС2018-12.08/1тр от 12.08.2018. Предмет договора – выполнение комплекса транспортно-экспедиционных услуг, связанных с перемещением грузов автомобильным транспортом (том 49 материалов проверки, к ходатайству от 19.11.2022).

Допрошенная налоговым органом (протокол от 05.12.2019 б/н к ходатайству от 14.02.2022) ФИО71 пояснила, что с апреля 2018 года работает в ООО «Воздушные ворота Северной столицы (аэропорт)». ООО «МАС» ей не знакома, не является ни руководителем, ни учредителем ООО «МАС». Учредительные документы подписывала в отношении ООО «Авангард», с долей 20%. Доверенность выдавала по организации ООО «Авангард» соучредителю ФИО10. Со слов свидетеля ООО «Авангард» находился территориально г. Нижневартовск, а потом г. Карачаевск. Контактировала с соучредителем ООО «Авангард» - Александром. 

Таким образом, ФИО71 является номинальным руководителем ООО «МАС».

ООО «МАС» по требованию налогового органа представлены документы: копия Договора купли-продажи товара в рассрочку с условием хранения товара от 03.10.2018 № МАС201803.10А, заключенного между ООО «Авангард» и ООО «МАС»; копии универсально передаточных документов за 2018 год от ООО «МАС»; копия письма от 29.03.2019 № 215 в адрес ООО «МАС» об отсрочке оплаты по договору;  копия письма в адрес ООО «Авангард» от 21.11.2018 б/н  об изменении стоимости товара трубы 720*10 ст.20 с 20.11.2018.

Договор и универсальные передаточные документы, представленные в ответ на требование от 06.11.2019 № 6655 идентичны договору и универсально-передаточным документам изъятым в ходе выемки документов.

Инспекцией так же у контрагента истребованы документы в отношении складских помещений, в которых мог храниться поставляемый обществу товар, документы не представлены.

ООО «Северэнергомеханизация» ИНН 

<

***> на требование Инспекции представило по взаимоотношениям с ООО «МАС» договор аренды нежилого помещения от 10.01.2018 № 10 сроком на 11 месяцев. Предмет договора – аренда части нежилого помещения по адресу: 

<

...>, помещение 10Н, площадью 21,5 кв.м. 

Межрайонная ИФНС России № 18 по Санкт-Петербургу направила в адрес МИФНС № 6 протокол осмотра от 17.09.2019 года, в котором зафиксировано, что по адресу 194044, 

<

...> находится семиэтажное административное здание с литерой А. Без указания номера нежилого помещения и литеры здания установить и опросить собственника, а так же определить местоположение организации не представляется возможным. ООО «Северэнергомеханизация» по указанному адресу не обнаружено. 

ООО «МАС» представило договор аренды нежилого помещения от 10.01.2018 № 10 сроком на 11 месяцев. Предмет договора – аренда части нежилого помещения по адресу: 

<

...>, помещение 10Н, площадью 21,5 кв.м.

По данным Гостехнадзора Санкт-Петербурга за ООО «МАС» какая либо техника, поднадзорная органам гостехнадзора в период с 01.01.2018 по 31.12.2018 не регистрировалась и с учета не снималась. В отношении Рубана А.Л., ФИО71 какая-либо техника поднадзорная органам гостехнадзора не регистрировалась и с учета не снималась.

В ответ на требование ГУ МВД Росии по г. Санкт Петербургу сообщает, что на ООО «МАС» зарегистрированы легковые транспортные средства: ПЕЖО EXPERT, VIN 

<

***> и ШКОДА OCTAVI,  VIN 

<

***>, таким образом, контргент не располагал местами для хранения и транспортными средствами для перевозки ТМЦ, указанных в первичных документах по договору с ООО «Авангард».

В результате анализа выписки движения денежных средств по расчетному счету ООО «МАС» установлено, что в период выполнения договорных отношений с ООО «Авангард» Обществом не производились перечисления денежных средств сторонним организациям за аренду техники.

ООО «МАС» предоставляло в налоговый орган сведения о доходах физических лиц за 2018 годы в качестве налогового агента в отношении ФИО72 (доход 210 000,00 руб.), ФИО10 (доход 232 700 руб.), ФИО73 (доход 79 500,00 руб.), ФИО74 (доход 214 200,00 руб.), ФИО75 (доход 67650,00 руб.), ФИО76 (доход 70 425,00 руб.).

В результате анализа выписки по операциям на счете ООО «МАС»  установлено, что Обществом перечислены денежные средства с назначением платежа «заработная плата» в общей сумме 690 718 руб., в т.ч.: ФИО72 (371 602,00 руб.), ФИО74 ( 296 235,00 руб.), ФИО77 (22 881,00 руб.).

В проверяемом периоде ООО «МАС» справки по форме 2-НДФЛ на ФИО71 не подавало.

Из представленной отчетности (на основании имеющихся данных) следует,что ООО «МАС» относится к категории налогоплательщиков, представляющих отчетность с минимальными показателями. Сумма расходов и сумма доходов в 2018 году почти равнозначны, доля вычетов по НДС составляет 97,98%.

Инспекция делает вывод о формальном представлении отчетности и недостоверном заполнении налоговых деклараций, для создания видимости деятельности организации.

Согласно книге покупок ООО «Авангард » за 4 квартал 2018 года заявлены вычеты в сумме 3 806 199 руб.

Доля налоговых вычетов по ООО «МАС» в общей сумме вычетов ООО «Авангард» в 4 квартале 2018 года составляет 8,53%.

В результате анализа книг покупок ООО «МАС» за 4 квартал 2018 года установлено, что 4 квартале 2018 года у данной организации отсутствуют контрагенты 3 звена. Контрагенты 2 звена имеют признаки «технических» организаций. 

Между тем, при наличии отдельных признаков действующего юридического лица, совершения разовых сделок с реальными контрагентами, налоговым органом обоснованно сделан вывод о формальном характере взаимоотношений ООО «МАС» с ООО «Авангард», поскольку отсутствуют как доказательства приобретения контрагентом (не являющимся производителем закупаемого товара) у третьих лиц ТМЦ, указанных в документах по взаимоотношениям с ООО «Авангард», так и доказательств перевозки ТМЦ к месту нахождения покупателя силами продавца или покупателя, а так же хранения их в складских помещениях контрагента.

При таких обстоятельствах Инспекцией обоснованно отказано в применении налогового вычета по НДС по указанному контрагенту, ввиду отсутствия доказательств реального отражения действительных хозяйственных операций в документах первичного учета.

Инспекцией установлены иные поставщики аналогичных материалов (АО «СНГ», ООО «Технология», ООО «ХСК Монолит», ООО «Армторг»). Поставщиками подтверждена реализация товаров ООО «Авангард», а также их доставка (доставка производилась силами ООО «Авангард»). Кроме того, использовалось давальческие материалы заказчиков.

В ходе анализа установлено, что невозможно определить списание ТМЦ по тем материалам, которые не соответствуют счетам-фактурам, и материалам, принятым к учету по номенклатуре «Материалы».

Анализ товарного баланса показал, что ООО «Авангард», не имея хозяйственной необходимости, закупает материалы в больших объемах, и не использует в производственной деятельности, тем самым завышая налоговые вычеты по НДС и расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций. Данные сделки (операции) не имеют какого-либо разумного объяснения с позиции хозяйственной необходимости их заключения и совершения, а являются частью схемы, основной целью которой является уменьшение налоговых обязательств. По результатам товарного баланса установлено наличие остатков спорных ТМЦ (приложение к ходатайству от 14.02.2022).

По результатам анализа первичных документов и карточкам счетов 10, 60 установлено, что ТМЦ, приобретенные у «технических» организаций оприходованы по счету 10 «Материалы» во 2, 3, 4 кварталах 2018 года и списаны на основании требований-накладных в 2, 3, 4 кварталах 2018 года. Объекты, на которые списаны материалы в требованиях-накладных, не указаны. Часть ТМЦ на конец 2018 года числятся на остатках. 

Общая сумма сделок с «техническими» организациями составила 205 867 тыс. руб., в т.ч. НДС 31 403 тыс. рублей. 

Налогоплательщик предоставил уточненные декларации, в которых исключил ООО «ОПК», включив ООО «Рассвет». При этом в регистрах бухгалтерского учета сделки с ООО «Рассвет» не отражены, но отражены сделки ООО «ОПК». Данное обстоятельство не повлияло на сумму доначисленного налога.

Как следует из материалов проверки, приобретаемые ТМЦ не являются уникальными, редкими, номенклатурными, при этом основная часть контрагентов Общества, не вызывающих сомнение, зарегистрированы в Ханты-Мансийском автономном округе – Югре, вместе с тем контрагенты ООО «СтройТранс», ООО «Глоботэкс», ИП ФИО5 зарегистрированы в другом отдаленном от оказания услуг месте – г. Екатеринбург, ООО «ОПК» (в ходе проверки заменен на ООО «Рассвет»), ООО «МАС» - в г. Санкт-Петербург. 

Заявитель, ссылаясь на проявление должной осмотрительности и надлежащую проверку контрагентов по информационным ресурсам налоговых органов, никак не объяснил необходимость и целесообразность вовлечения поставщиков в поставку товара, который мог быть приобретен по месту нахождения покупателя без дополнительных затрат на транспортировку.

Таким образом, в ходе проведения выездной налоговой проверки налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что ООО «Авангард» неправомерно заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по сделкам с ООО «СтройТранс», ООО «Глоботэкс», ИП ФИО5, ООО «Рассвет», ООО «МАС», поскольку налоговым органом установлены обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса.

Для реализации права налогоплательщика на применение вычетов по НДС необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов и принятия расходов, содержали достоверную информацию.

Так, в ходе проверки установлено, что ООО «Авангард» при исчислении НДС использовало «схему» ухода от налогообложения путем включения в состав налоговых вычетов счетов-фактур и сумм по сделкам с вышеуказанными «техническими» организациями. Установленные обстоятельства свидетельствуют о получении налоговой экономии в виде уменьшения суммы НДС к уплате путем завышения вычетов по счетам-фактурам выставленным ООО «СтройТранс», ООО «Глоботэкс», ИП ФИО5, ООО «Рассвет», ООО «МАС», при отсутствии реальных сделок с «техническими» организациями. 

Таким образом, выявлены обстоятельства,  предусмотренные пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, а также нарушение пункта 1 статьи 169, пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 Кодекса, что привело к неполной уплате налога на добавленную стоимость в сумме 31 403 442 руб., в том числе:

2018 год – 31 403 442 руб., в том числе по налоговым периодам:

2 квартал 2015 года – 7 627 118 руб.;

3 квартал 2015 года – 10 331 999 руб.;

4 квартал 2015 года – 13 444 325 руб.

Квалификацию правонарушения как умышленного по сделкам с указанными контрагентами суд находит верной, поскольку все обстоятельства дела свидетельствуют о сознательном совершении должностными лицами (генеральным директором, главным бухгалтером Общества) действий, направленных на получение налоговой выгоды, выведение денежных средств из хозяйственного оборота и обращение их в своих личных интересах.

ООО «Авангард» в рамках проведения выездной налоговой проверки предоставлены уточненные декларации по НДС 1 квартал 2018 года:

В представленной уточненной декларации от 14.11.2019 № 12 (рег. номер 885691534) из книги покупок исключены счета-фактуры по контрагентам ООО «ТТК Сервис» ИНН 

<

***>, ООО «Статус» ИНН 

<

***> на общую сумму 30 089 792,3 руб., в том числе НДС 4 589 662,39 руб. 

В представленной уточненной декларации от 15.11.2019 № 13 (рег. номер 886277173) из книги покупок исключены счета-фактуры по контрагенту ООО «Сибирь Снабжение» ИНН 

<

***> на общую сумму 6 303 954.70 руб. в том числе НДС 961 620.20. 

Так как налогоплательщик представил уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость после назначения выездной налоговой проверки, следовательно, он не освобождается от ответственности, предусмотренной п. 1 статьи 122 Кодекса (за 1 квартал 2018 года).

По указанному эпизоду заявитель доводов не привел и возражений относительно квалификации правонарушения не заявил. Суд нарушений со стороны налогового органа не усматривает.

Доводы заявителя преимущественно сводятся к критике доказательств налогового органа, между тем заявителем не предоставлены доказательства, опровергающие выводы налогового органа и подтверждающие реальные взаимоотношения со спорными контрагентами.

Представленные заявителем с ходатайством от 13.10.2022 протоколы допросов из материалов уголовного дела не сопровождаются пояснениями относительно доказательственного значения данных показаний, их относимости к делу.

Составленный Обществом товарный баланс (приложение к ходатайству от 13.10.2022) не подтвержден первичными документами.

До разрешения спора по существу представителем общества представлялись неоднократные ходатайства об истребовании у инспекции доказательств по делу, заявитель ходатайствовал о наложении судебного штрафа на налоговый орган, в чем судом было отказано. 

Частью 5 статьи 200 АПК РФ предусмотрено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Из приведенных норм права следует, что представление доказательств, подтверждающих наличие налогового правонарушения, является обязанностью налогового органа, в связи с чем непредставление каких-либо доказательств влечет негативные последствия именно для налогового органа.

В соответствии с требованиями части 4 статьи 66 АПК РФ, в ходатайстве об истребовании доказательств должно быть обозначено доказательство, указано, какие обстоятельства, имеющие значение для дела, могут быть установлены этим доказательством, указаны причины, препятствующие получению доказательства, и место его нахождения.

Представленные обществом ходатайства об истребовании доказательств не содержали сведений о реквизитах документов, наименований документов. В связи с чем судом неоднократно отказывалось в удовлетворении ходатайства об истребовании доказательств, при этом в судебных актах Инспекции предлагалось представить материалы налоговой проверки в полнм объеме.

После дополнительного ознакомления с материалами проверки, заявитель ходатайствовал об истребовании конкретныхх доказательств: томов 35-50 материалов налоговой проверки, предоставленных для ознакомления налогоплательщику – документы по встречным проверкам; тома 51-53 материалов налоговой проверки –содержащие следующие доказательства: - протоколы допросов водителей налогоплательщика, осуществлявших доставку товаров от спорных поставщиков; протоколы допросов должностных лиц заказчика (в оспариваемом решении описано 9 протоколов допросов работников Заказчика); книги покупок и книги продаж поставщиков по цепочкам поставок (имеются лишь Книги спорных поставщиков, но отсутствуют Книги поставщиков второго и последующих звеньев); информация о движении денежных средств по счетам описанных в оспариваемом решении лиц за исключением проверяемого налогоплательщика и спорных поставщиков; документы об осмотрах мест регистрации поставщиков и мест хранения материалов поставщиками (ООО «Глоботэкс», ООО «Стройтранс», ИП ФИО5; ответы заводов-изготовителей о подтверждении или опровержении поставок; документы о нахождении в отпусках и/или на выходных работников налогоплательщика; документы о передаче спорных материалов (в составе работ) Заказчику.

Данное ходатайство было удовлетворено определением суда от 14.11.2022. По определению Инспекция представила дополнительные доказательства с ходатайством от 19.11.2022, содержащие материалы проверки, большая часть которых не имеет доказательственного значения в отношении спорных контрагентов, не описана в решении Инспекции и не повлияла на выводы налогового органа.

Отсутствие в протоколах допросов ответов на поставленные вопросы (приложение к ходатайству от 19.11.2022) ФИО78, ФИО79 (том 53), ФИО80, ФИО81, ФИО82, ФИО83, ФИО84 (том 51), учитывается судом, в связи с чем указанные протоколы не принимаются в качестве надлежащих доказательств, между тем, показания указанных свидетелей не были положены в основание доказательств.

Том 49 содержит доказательства, полученные в ходе ВНП в отношении контрагентов ООО «МАС», том 48 - запросы в Банки и ответы, сертификаты электронных ключей, запросы и ответы собственников помещений, в которых зарегистрировано ООО «Глоботэкс», тома 36-47 - запросы и ответы, представленные по запросам документы по взаимодействию спорных контрагентов с контрагентами следующего уровня, которые описаны в решении и оценены судом выше.

О недостатках представленных иных (кроме допросов свидетелей) доказательств, об исключении конкретного доказательства заявитель ходатайств не заявлял.

Протоколы допроса свидетелей, на которые Инспекция ссылается в решении и которые не были представлены в материалы дела (указаны судом в тексте решения), не признаны судом доказательствами по делу и не использованы в формировании выводов.

При этом суд отмечает, что все представленные доказательства должны быть оценены в их совокупности и взаимной связи, а исключение одного или нескольких доказательств не влияет на вывод в целом, если он основан на других достаточных и надлежащих доказательствах.

В соответствии со статьёй 71 АПК РФ, арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Оценив представленные в дело доказательства в их совокупности и взаимной связи, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований, поскольку вынесенное налоговым органом решение, в том числе квалификация деяния, является законным и обоснованным, доказательства, полученные в ходе выездной налоговой проверки и сделанные на их основании выводы не опровергнуты заявителем, само по себе несогласие с выводами налогового органа не является основанием для удовлетворения требований.

В удовлетворении требований суд отказывает полностью.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 67, 68, 71, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявления отказать полностью.

Принятые по делу обеспечительные меры отменить после вступления решения в законную силу.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Апелляционная жалоба может быть подана в Восьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца через Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Судья             О.Г. Чешкова