Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А56-36911/2024

18 августа 2024 года

г.Санкт-Петербург

Резолютивная часть решения объявлена 24 июля 2024 года. Полный текст решения изготовлен 18 августа 2024 года.

Арбитражный суд  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе судьи Захарова В.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Гальчиной М.С. 

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

Заявитель: общество с ограниченной ответственностью «Проками»

Заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 26 по Санкт-Петербургу

Об обязании возвратить сумму излишне уплаченного налога на прибыль за 2016 год в размере 3 782 822 руб. 

при участии

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 17.06.2024

от заинтересованного лица: ФИО2 по доверенности от 23.11.2023 

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Проками» (далее заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу (далее - инспекция) об обязании   возвратить сумму излишне уплаченного налога на прибыль за 2016 год в размере 3 782 822 рубля.

  В судебном заседании представитель общества поддержал заявленные требования. Представитель налогового органа возражал против заявленных требований по доводам, изложенным в отзыве.

  Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

  22.06.2023 ООО «Проками» в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (корректировка № 4) за 2016 год, сумма исчисленного налога по уточненной налоговой декларации (корр.№4) составила 3 203 154 руб. При этом сумма исчисленного налога по ранее представленной  декларации по налогу на прибыль за 2016 год составляла 6 985 976 рублей. Таким образом, по мнению заявителя, положительное сальдо ЕНС должно быть увеличено на 3 782 822 руб. (6 985 976-3 203 154).

  Поскольку изменение сальдо ЕНС в сторону увеличения не произошло, Общество обратилось по указанному вопросу в Управление ФНС России по Санкт-Петербургу. 

Согласно ответа Управления ФНС России по Санкт-Петербургу № 03-23/13177@ от 15.03.2024, исчисленная сумма к уменьшению в размере 12 283 214 руб. по уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2016 год, представленной обществом 22.06.2023, не учитывается при определении совокупной обязанности в силу пп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ и не участвует в формировании сальдо Единого налогового счета, поскольку в соответствии с пп.1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются  суммы налогов, подлежащих уменьшению на основании уточненных налоговых деклараций, предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов,  если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога до дня подачи указанных  уточненных налоговых деклараций прошло более трех лет, 

Не согласившись с бездействием инспекции ООО «Проками» обратилось в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с настоящим заявлением. 

Согласно пп. 3.1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете налогоплательщика на основе уточненных налоговых деклараций (расчетов), в которых по сравнению с ранее представленными в налоговые органы налоговыми декларациями (расчетами) уменьшены причитающиеся к уплате суммы налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов) в случае их представления после наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов) - со дня вступления в силу решения налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки на основе указанных налоговых деклараций (расчетов), либо в течение десяти дней со дня окончания установленного статьей 88 настоящего Кодекса срока проведения камеральной налоговой проверки указанных налоговых деклараций (расчетов) или со дня, следующего за днем завершения камеральной налоговой проверки указанных налоговых деклараций (расчетов), если при ее проведении не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

ООО «Проками» 22.06.2023 в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (корректировка № 4) за 2016 год.  Сумма исчисленного налога по уточненной налоговой декларации (корр.№4) составила 3 203 154 руб.  С учетом начисленных авансовых платежей по налогу на прибыль в размере 15 486 368 рублей общая сумма налога к уменьшению по указанной декларации составила 12 283 214 рублей.

Основанием для подачи уточненной налоговой декларации послужило Определение Верховного суда РФ от 11.05.2021 № 307-ЭС20-6073 (6), где стороной по делу являлось ООО «Проками».

Определением от 11.05.2021 № 307-ЭС20-6073 (6) Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации указала, что при рассмотрении спора А56-67039/2018/сд21 о признании недействительным договора поставки от 30.12.2015 № 20153012, заключенного между ООО «Балтийская экспедиторская компания» и ООО «Балтийская экспедиторская компания», судам следовало признать договор поставки от 30.12.2015 сделкой, прикрывающей собой отношения товарищей по договору о совместной деятельности. В связи с этим судебные акты, ранее принятые по делу А56-67039/2018/сд21 были отменены, а спор был направлен Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации на новое рассмотрение для определения последствий, которые наступили в связи с недействительностью прикрываемого договора (договора простого товарищества). 

Таким образом, Определением от 11.05.2021 № 307-ЭС20-6073 (6) Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации был сделан вывод о том, что договор поставки от 30.12.2015 № 20153012 прикрывал фактические отношения сторон в рамках договора о совместной деятельности (договора простого товарищества).

В связи с указанными обстоятельствами, несоответствием налоговых начислений по налогу на прибыль за 2016 год реальному экономическому смыслу хозяйственных операций, установленному Верховным Судом Российской Федерации, ООО «ПРОКАМИ» 22.06.2023 была представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2016 год (№ 4), в рамках которой ООО «ПРОКАМИ» были проведены корректировки налоговых начислений по договору поставки от 30.12.2015 № 20153012 в соответствии со ст. 278 НК РФ, а именно: 

- из состава доходов были исключены доходы от реализации товара договор поставки от 30.12.2015 № 20153012 в пользу ООО «Балтийская экспедиторская компания» в размере 446 502 762,18 рублей; 

- в состав доходов включены доходы в виде прибыли простого товарищества, приходящейся на ООО «ПРОКАМИ» 16 841 800, 38 рублей (п. 4 ст. 278 НК РФ) и доходы в виде стоимости товара, закупленного и отгруженного простым товариществом (406 369 203,53 рублей без НДС).

- из состава доходов и расходов исключены курсовые разницы по операциям в рамках реализации товара (положительные курсовые разницы в размере 4 647 300,54 рублей и отрицательные курсовые разницы 9 024 954,76 рублей). Общая сумма исчисленного налога по уточненной налоговой декларации № 4 от 22.06.2023 составила 3 203 154 рублей.

С учетом начисленных авансовых платежей по налогу на прибыль (15 486 368 рублей) общая сумма налога к уменьшению по указанной декларации составила 12 283 214 рублей. Соответственно заявитель обоснованно полагает, что положительное налоговое сальдо по ЕНС ООО «ПРОКАМИ» должно быть увеличено на 3 782 822 рубля.

Основанием для обращения с настоящим исковым заявлением для ООО «ПРОКАМИ» послужил не факт признания договора поставки от 30.12.2015 № 20153012 недействительной сделкой, а факт установления Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации реального экономического смысла хозяйственных операций в отношениях между ООО «ПРОКАМИ» и ООО «Балтийская экспедиторская компания».

В то же время налоговые последствия влекут именно реальные финансово-хозяйственные операции в соответствии с их действительным смыслом. 

Учитывая, что реальные финансово-хозяйственные операции, возникшие на основании договора поставки от 30.12.2015 № 20153012 представляли собой операции в рамках простого товарищества (ст. 278 НК РФ), не имеется оснований для квалификации их налоговых последствий как для операций из договора поставки. 

В силу указанных обстоятельств суд признает позицию налогового органа, основанную на п. 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148 неприменимой к обстоятельствам настоящего спора.

В силу отсутствия в настоящее время практики применения судами положений пп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ по вопросу восстановления пропущенного трехлетнего срока при подаче уточненных налоговых деклараций для включения сумм переплат по налогам в совокупную обязанность налогоплательщика и соответственно отражение суммы переплаты на ЕНС, представляется возможным в данном случае применять по аналогии права правовую позицию, изложенную в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173-О. Конституционный Суд Российской Федерации указал, что налогоплательщик в случае пропуска трехлетнего срока, установленного в п. 8 ст. 78 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023 г.) для обращения в налоговый орган с письменным заявлением о возврате налога, вправе обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского и арбитражного судопроизводства. И в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ). ООО «ПРОКАМИ» узнало о нарушении своего права (переквалификации отношений по договору поставки от 30.12.2015 № 20153012 в отношения по договору о совместной деятельности) 15.05.2021 в момент публикации Определения от 11.05.2021 № 307-ЭС20- 6073 (6) Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации. Соответственно срок на подачу искового заявления ООО «ПРОКАМИ» не пропущен. 

В связи с изложенным арбитражный суд считает заявление ООО «ПРОКАМИ» подлежащим удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, 

Арбитражный суд решил:

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 26 по Санкт-Петербургу возвратить ООО «ПРОКАМИ» сумму излишне уплаченного налога на прибыль за 2016 год в размере 3 782 822 рубля.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 26 по Санкт-Петербургу в пользу ООО «ПРОКАМИ» уплаченную государственную пошлину в размере 41914 руб. 

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Захаров В.В.