СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск

Дело № А03-3531/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 22 января 2018 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 29 января 2018 г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующегоСбитнева А.Ю.

судей:Колупаевой Л.А.,

ФИО1,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Карташовой Н.В. с использованием средств аудиозаписи,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 22.02.2017;

от заинтересованного лица – Буйная С.Н. по доверенности от 23.05.2017;

от третьих лиц – не явились;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу сельскохозяйственного производственного кооператива (колхоз) «Предгорный» на решение Арбитражного суда Алтайского края от 09 ноября 2017 г. по делу № А03-3531/2017 (судья Куличкова Л.Г.)

по заявлению сельскохозяйственного производственного кооператива (колхоз) «Предгорный» (с. Усть-Иша Красногорского района Алтайского края, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

к государственному учреждению – Алтайское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (г. Барнаул Алтайского края)

с участием в деле третьих лиц, не заявляющих самостоятельные требования на предмет спора, - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Алтайскому краю; Сибирского Ревизионного Союза Сельскохозяйственных Кооперативов,

о признании незаконными решения № 102 от 05.12.2016 в части уплаты недоимки по страховым взносам в сумме 698 742 руб. 04 коп., пени в сумме 18 426 руб. 10 коп., штрафа в сумме 139 748 руб. 41 коп.;

решения № 177 от 05.12.2016 в части уплаты недоимки по страховым взносам в сумме 146 565 руб. 90 коп., пени в сумме 3 403 руб. 21 коп., штрафа в сумме 29 313 руб. 18 коп.,

У С Т А Н О В И Л:

Сельскохозяйственный производственный кооператив (колхоз) «Предгорный» (далее – заявитель, Кооператив, страхователь) обратился в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) к государственному учреждению – Алтайскому региональному отделению Фонда социального страхования РФ (далее – заинтересованное лицо, Фонд) о признании незаконными решение Государственного учреждения - Алтайского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации № 102 от 05.12.2016 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части уплаты недоимки по страховым взносам в сумме 698 742 руб. 04 коп., пени в сумме 18 426 руб. 10 коп., штрафа в сумме 139 748 руб. 41 коп.; решение Государственного учреждения - Алтайского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации № 177 от 05.12.2016 о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части уплаты недоимки по страховым взносам в сумме 146 565 руб. 90 коп., пени в сумме 3 403 руб. 21 коп., штрафа в сумме 29 313 руб. 18 коп.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельные требования на предмет спора привлечены Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Алтайскому краю и Сибирский Ревизионный Союз Сельскохозяйственных Кооперативов (далее – третьи лица).

Решением Арбитражного суда Алтайского края от 09.11.2017 в удовлетворении требований заявителя отказано в полном объеме. 

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Кооператив обратился в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить в полном объеме, вынести по делу новый судебный акт, которым заявленные требования заявителя в уточненном виде от 03.08.2017 удовлетворить в полном объеме.

В обоснование апелляционной жалобы ее податель указывает на то, что произведенные выплаты членам Кооператива в ноябре и декабре 2014 года на сумму 1 931 973,45 руб., а также с января по декабрь 2015 года на сумму 22 495 677,88 руб., не подлежат обложению страховыми взносами в Фонд, поскольку они, как дивиденды, выплачиваются за счет полученной прибыли после уплаты Кооперативом всех видов налогов, распределяются между членами Кооператива пропорционально их обязательному и дополнительному паю по решению общего собрания членов Кооператива, и не имеют какого-либо отношения к оплате труда членов Кооператива, а зависят от участия в общественных работах. Указывает, что распределение прибыли между членами Кооператива в 2014 и 2015 годах не может быть расценено, как вознаграждение п о трудовым договорам, либо по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг, потому что, в силу части 1 статьи 7 Закона № 212 -ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами.

Подробно доводы изложены в апелляционной жалобе.

Дополнительно представленное в суд апелляционной инстанции Приказ Минсельхоза России от 13.06.2001 № 654 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению», судебная практика по делу № А27-5864/2016 не может быть приобщена судом апелляционной инстанции к материалам дела в силу статей 41, 268 АПК РФ, так как согласно статьям 64, 75 АПК РФ не являются доказательством по настоящему делу и не могут быть приняты апелляционным судом во внимание при его рассмотрении, так как какого-либо преюдициального значения для настоящего дела не имеют. Кроме этого указанная судебная практика находится в правовых системах в открытом доступе, необходимости ее приобщения не имеется, в связи с чем представленные документы возвращены апеллянту, что отражено в протоколе судебного заседания.

Заинтересованное лицо представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения. По его мнению, решение суда законно и обоснованно.

Подробно доводы изложены в отзыве на апелляционную жалобу.

Третьи лица отзывы на апелляционную жалобу в материалы дела не представили. 

В судебном заседании представитель апеллянта поддержал доводы жалобы, настаивал на ее удовлетворении.

Представитель заинтересованного лица, ссылаясь на законность и обоснованность решения суда первой инстанции, просила в удовлетворении жалобы отказать.

Третьи лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного разбирательства (суд апелляционной инстанции располагает сведениями о получении адресатами направленной копии судебного акта (часть 1 статьи 123 АПК РФ)), в том числе публично, путем размещения информации о дате и времени слушания дела на интернет-сайте суда, в судебное заседание апелляционной инстанции не явились.

В порядке части 1 статьи 266, частей 1, 3 статьи 156 АПК РФ суд считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие не явившихся представителей третьих лиц, участвующих в деле.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей заявителя и заинтересованного лица, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает его не подлежащим отмене или изменению по следующим основаниям.

Как установлено судом первой инстанции, сельскохозяйственный производственный кооператив (колхоз) «Предгорный» зарегистрирован в качестве страхователя в филиале № 6 Государственного учреждения - Алтайского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации и является плательщиком страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В период с 29.08.2016 по 02.09.2016 Фондом проведена плановая выездная проверка заявителя по вопросам правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2013 по 31.12.2015; правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд за период с 01.01.2013 по 31.12.2015; правильности начисления, уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходования этих средств за период с 01.01.2013 по 31.12.2015.

При проверке полноты и правильности исчисления базы для начисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлены нарушения пункта 4.1 статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее по тексту - Закон № 212-ФЗ) и пункта 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (в редакции, действовавшей до 01.01.2017, далее по тексту - Закон № 125-ФЗ) в виде занижения Кооперативом в проверяемых периодах базы для начисления страховых взносов на сумму 24 428 664,65 руб., из них: 1 013,32 руб. (742,69 + 270,63) - сумма выплаченных пособий, произведенных

 с нарушением требований Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (в редакции, действовавшей до 01.01.2017, далее - Закон № 255-ФЗ); 24 427 651,33 руб. (1 931 973,45 + 22 495 677,88) - кооперативные выплаты, произведенные членам Кооператива и работающим ассоциированным членам Кооператива.

В связи с чем, Фондом в отношении заявителя вынесены следующие решения:

- решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах № 102 от 05.12.2016 (далее по тексту - решение № 102), согласно которому заявитель в соответствии с частью 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ привлечен к ответственности в виде штрафа в размере 139 754,26 руб., доначислены страховые взносы в сумме 698 771,32 руб., начислены пени в сумме 18 726,11 руб. за несвоевременную уплату страховых взносов;

- решение о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний № 177 от 05.12.2016 (далее по тексту - решение № 177), согласно которому заявитель в соответствии с пунктом 1 статьи 19 Закона № 125-ФЗ привлечен к ответственности в виде штрафа в размере 29 314,40 руб., доначислены страховые взносы в сумме 146 571,99 руб., начислены пени в сумме 11 238,56 руб. за несвоевременную уплату страховых взносов.

Не согласившись с указанными решениями в части, Кооператив обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции принял по существу правильное решение, при этом выводы арбитражного суда первой инстанции соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм действующего законодательства Российской Федерации.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействия) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

Согласно части 1 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» названный федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Согласно части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Частью 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что базой для начисления страховых взносов является сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 данного закона.

Статьей 9 Закона № 212-ФЗ установлен исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.

 В силу части 3 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ в базу для начисления страховых взносов помимо выплат, указанных в частях 1 и 2 настоящей статьи, также не включаются: в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, - любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 2 Закона № 255-ФЗ члены производственного кооператива, принимающие личное трудовое участие в его деятельности, подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Соответственно все выплаты, производимые членам производственного кооператива за их личное трудовое участие в деятельности кооператива, подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

В свою очередь в силу пункта 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В соответствии с пунктом 2 статьи 20.1 Закона №125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 указанного закона.

Согласно статье 5 Закона № 125-ФЗ обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем, а также физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, предметом которого являются выполнение работ и (или) оказание услуг, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Деятельность производственных кооперативов регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации (статьями 106.1 - 106.6), Федеральным законом от 8 мая 1996 № 41-ФЗ «О производственных кооперативах» (далее – Закон № 41-ФЗ), Федеральным законом от 8 декабря 1995 № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» (далее – Закон № 193-ФЗ), а также о рядом подзаконных нормативно-правовых актов, регулирующих отношения в сфере производственной кооперации.

В соответствии со статьей 1 Закона № 193-ФЗ, сельскохозяйственный кооператив - организация, созданная сельскохозяйственными товаропроизводителями и (или) ведущими личные подсобные хозяйства гражданами на основе добровольного членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности, основанной на объединении их имущественных паевых взносов в целях удовлетворения материальных и иных потребностей членов кооператива. Сельскохозяйственный кооператив может быть создан в форме сельскохозяйственного производственного кооператива или сельскохозяйственного потребительского кооператива.

Согласно статье 3 Закона № 193-ФЗ сельскохозяйственным производственным кооперативом признается сельскохозяйственный кооператив, созданный гражданами для совместной деятельности по производству, переработке и сбыту сельскохозяйственной продукции, а также для выполнения иной не запрещенной законом деятельности, основанной на личном трудовом участии членов кооператива.

СПК (колхоз) «Предгорный» зарегистрирован в качестве страхователя 14.01.2002 в Управлении Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Бийске и Бийском районе Алтайского края.

Сельскохозяйственный производственный кооператив является коммерческой организацией.

Деятельность производственного кооператива основана на личном трудовом и ином участии членов кооператива. Под иным участием понимается вложение денег (внесение паевого взноса).

Принципы распределения полученной производственным кооперативом прибыли могут быть разными: либо в соответствии с личным трудовым участием членов кооператива в его деятельности, либо с учетом размера их паевого взноса. Однако по общему правилу, предусмотренному пунктом 3 статьи 106.3 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ), речь идет, прежде всего, о личном трудовом участии и только в случаях предусмотренных Законом о производственных кооперативах и уставом кооператива может быть установлен иной порядок.

Согласно статье 12 Закона № 41-ФЗ, между членами кооператива, не принимающими личного трудового участия в деятельности кооператива, прибыль распределяется соответственно размеру их паевого взноса, но эта часть прибыли не должна превышать 50% от прибыли кооператива.

В соответствии с положениями части 1 статьи 36 Закона № 193-ФЗ прибыль кооператива, определяемая по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности и остающаяся после уплаты налогов, сборов и обязательных платежей, распределяется: на погашение просроченных долгов; в резервный фонд и предусмотренные уставом кооператива иные неделимые фонды; на выплату причитающихся по дополнительным паевым взносам членов и паевым взносам ассоциированных членов кооператива дивидендов и премирование членов кооператива и его работников, общая сумма которых не должна превышать 30 процентов от прибыли кооператива, подлежащей распределению; на кооперативные выплаты.

Часть 2 статьи 36 Закона № 193-ФЗ указывает, что кооперативные выплаты между членами производственного кооператива распределяются пропорционально оплате их труда в кооперативе за год, между членами потребительского кооператива - пропорционально доле их участия в хозяйственной деятельности кооператива.

Уставом СПК (колхоз) «Предгорный» предусмотрено, что Кооператив создан в соответствии с Конституцией Российской Федерации, Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 8 мая 1996 № 41-ФЗ «О производственных кооперативах», Федеральным законом от 8 декабря 1995 № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации», действует на основании настоящего Устава и иных нормативно-правовых актов, регулирующих деятельность сельскохозяйственных кооперативов.

Согласно Уставу Кооператива основные понятия, используемые в нем (член кооператива, ассоциированный член кооператива, дивиденды, кооперативные выплаты, личное трудовое участие и др.), соответствуют положениям Закона № 193-Ф3.

При этом согласно положениям Устава Кооператива:

- пункт 8.2. - отношения личного трудового участия члена Кооператива определяются трудовым законодательством, за исключением тех вопросов, которые урегулированы настоящим Уставом иным образом;

- пункт 10.4. - член Кооператива обязан личным трудом участвовать в выполнении целей и задач Кооператива. Трудиться добросовестно и честно, соблюдать трудовую и производственную дисциплину, правила охраны труда, технику безопасности, пожарную безопасность, санитарные нормы. Положение о внутреннем трудовом распорядке дня, коллективный договор. Член и работающий ассоциированный член Кооператива, принимающий личное трудовое участие в деятельности Кооператива, имеет право получать плату за свой труд в денежной и натуральной форме;

- пункт 10.10. - член Кооператива и работающий ассоциированный член Кооператива за невыполнение уставных требований и регламентов, регулирующих внутренние отношения в Кооперативе, причиненный моральный и материальный ущерб несет материальную ответственность: причиненные Кооперативу убытки в первую очередь возмещаются ежемесячно из оплаты труда и кооперативных выплат по заявлению члена Кооператива от 25-50%;

- пункт 31.1. - прибыль Кооператива, остающаяся после уплаты налогов, сборов и обязательных платежей, распределяется следующим образом: на погашение просроченных долгов; в резервный фонд и предусмотренные Уставом иные неделимые фонды; на выплату, причитающихся по дополнительным паевым взносам членов и паевым взносам ассоциированных членов Кооператива дивидендов и премирование членов Кооператива и его работников, общая сумма которых не должна превышать 30% от прибыли Кооператива, подлежащей распределению; на кооперативные выплаты;

- пункт 31.2. - кооперативные выплаты между членами и работающими ассоциированными членами Кооператива распределяются пропорционально объему качественно выполненных работ и оплате труда в Кооперативе ежемесячно в течение года с учетом их участия в производственной и хозяйственной деятельности Кооператива, в соответствии с пунктом 1 статьи 43 НК РФ данные доходы подлежат обложению по ставке 13%;

- пункт 36.13. - кооперативные выплаты начисляются и выплачиваются ежемесячно в течение года члену, работающему ассоциированному члену Кооператива в зависимости от личного трудового участия в производственно-хозяйственной деятельности и доходах Кооператива;

- пункт 37.3. - оплата труда и кооперативные выплаты производятся по факту принятия участия, объема выполненных работ и качества выполненных работ членом, работающим ассоциированным членом и работником Кооператива в производственно-хозяйственной деятельности Кооператива;

- пункт 40.4. - ежемесячные кооперативные выплаты членам, работающим ассоциированным членам Кооператива производятся с учетом участия в производственно-хозяйственной деятельности Кооператива, которое выражается количеством отработанных ими в Кооперативе дней, объемом и качеством выполненных работ в течение месяца.

Согласно протоколам заседания правления Кооператива в период с ноября 2014 года по декабрь 2015 года начисление кооперативных выплат Кооперативом осуществлялось в целях материальной заинтересованности всех работников кооператива (членов кооператива и ассоциированных членов кооператива) из нераспределенной прибыли прошлых лет, согласно пункту 31.2 и пункту 40.4 Устава Кооператива, а их выплата производилась в сроки выплаты заработной платы.

Исходя из содержания табелей учета рабочего времени Кооператива за ноябрь-декабрь 2014 года и январь-декабрь 2015 года следует, что в отношении всех членов и ассоциированных членов Кооператива заявителем велся учет рабочего времени, в соответствии с которыми, им пропорционально отработанному времени ежемесячно производились оплата труда и кооперативные выплаты.

Согласно сводам начислений и удержаний по заработной плате Кооператива за ноябрь-декабрь 2014 года и январь-декабрь 2015 года, начисление кооперативных выплат производилось заявителем в отношении всех сотрудников вместе с начислением им заработной платы, с последующим удержанием с указанных выплат налога на доходы физических лиц. Начисление дивидендов в сводах отсутствует.

Выплата заявителем кооперативных выплат всем сотрудникам за ноябрь – декабрь 2014 года и январь-декабрь 2015 года и их получение членами и ассоциированными членами Кооператива подтверждаются материалами дела, а именно ведомостями кооперативных выплат и расходными кассовыми ордерами за указанный период.

Таким образом, из представленных в материалы дела документов следует, что доля трудовой части прибыли выплачивалась всем членам Кооператива за фактически отработанное ими время (без учета выходных дней, дней отпуска и больничных), размер трудовой доли каждого члена Кооператива определялся заявителем исходя из начисленной за месяц заработной платы.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно указал, что в рассматриваемом случае выплачиваемые заявителем кооперативные выплаты членам и ассоциированным членам Кооператива поставлены в зависимость от исполнения ими своей трудовой функции. По своей сути произведенные в проверяемом периоде заявителем кооперативные выплаты носят стимулирующий характер в смысле статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В соответствии с частью 3 статьи 19 Закона № 41-ФЗ, члены кооператива, принимающие личное трудовое участие в его деятельности, подлежат социальному и обязательному медицинскому страхованию и социальному обеспечению наравне с наемными работниками кооператива.

В обосновании своей позиции податель апелляционной жалобы указывает, что произведенные выплаты членам Кооператива в ноябре и декабре 2014 года на сумму 1 931 973,45 руб., а также с января по декабрь 2015 года на сумму 22 495 677,88 руб., не подлежат обложению страховыми взносами в Фонд, поскольку они, как дивиденды, выплачиваются за счет полученной прибыли после уплаты Кооперативом всех видов налогов, распределяются между членами Кооператива пропорционально их обязательному и дополнительному паю по решению общего

 собрания членов Кооператива, и не имеют какого-либо отношения к оплате труда членов Кооператива, а зависят от участия в общественных работах.

Признавая данную позицию заявителя несостоятельной, суд первой инстанции отметил, что каких либо упоминаний о выплате дивидендов представленные в материалы дела протоколы заседаний правления кооператива, а также пункт 7.6 Устава кооператива, утвержденного 01.03.2009, и пункты 31.2, 40.4 Устава кооператива, утвержденного 24.04.2015, не содержат.

Более того, из содержания пункта 7.6 Устава кооператива, утвержденного 01.03.2009 следует, что дивиденды и кооперативные выплаты представляют собой разные выплаты, при этом кооперативные выплаты распределяются пропорционально трудовому вкладу членов кооператива.

Согласно Уставу кооператива, утвержденному 01.03.2009:

- дивиденды - это часть прибыли, выплачиваемая по дополнительным паям членов и паевым взносам ассоциированных членов кооператива в размере установленном общим собранием кооператива (пункт 4.7);

- кооперативные выплаты - это часть прибыли кооператива, распределяемая между его членами пропорционально их личному трудовому участию в хозяйственной деятельности кооператива (пункт 4.8);

- оплата труда члена кооператива - определяется в зависимости от его личного трудового участия и доходов кооператива (пункт 12.7).

Согласно 1 разделу Устава кооператива, утвержденному 24.04.2015:

- дивиденд - это часть прибыли кооператива, выплачиваемая по дополнительным паям членов и паевым взносам ассоциированных членов кооператива в размере, установленном настоящим ФЗ и настоящим Уставом;

- кооперативные выплаты - это часть прибыли кооператива, распределяемая между его членами пропорционально их личному трудовому участию либо участию в хозяйственной деятельности кооператива;

- личное трудовое участие - это участие члена кооператива в деятельности производственного кооператива, выраженное количеством отработанных им в кооперативе дней или размером оплаты труда, либо объемом выполненной работы или произведенной продукции в тот или иной период.

Таким образом, принимая во внимание основанные понятия, используемые в деятельности кооператива в соответствии с Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации» и установленным Уставами кооператива, суд первой инстанции обоснованно отклонил довод Кооператива о том, что ассоциированные члены Кооператива не принимают личного трудового участия в деятельности Кооператива в связи с чем, им выплачивались только дивиденды, которые не включаются в базу для начисления страховых взносов, как противоречащий учредительным документам Кооператива и не соответствующий нормам действующего законодательства Российской Федерации о производственных сельскохозяйственных кооперативах.

Кроме того, данная позиция заявителя опровергается и представленными Фонду на проверку расчетно-платежными ведомостями, протоколами заседания правления, реестрами СПК и ассоциированных членов, табелями учета использования рабочего времени, расходными кассовыми ордерами.

Так, арбитражным судом установлено, что в представленных заявителем документах: приказах председателя кооператива от 01.11.2014 и 12.01.2015 о начислении и выплате кооперативных выплат и дивидендов членам и ассоциированным членам кооператива с ноября 2014 г. по декабрь 2015 г., расчетах (графики) по выплате кооперативных выплат и дивидендов с ноября 2014 г. по декабрь 2015 г., расчетах коэффициентов на выплату дивидендов членам и ассоциированным членам кооператива (на сумму паевых взносов с учетом участия в общественных работах в кооперативе) за период с ноября 2014 г. по декабрь 2015 г., справках кооператива о выплате членам и ассоциированным членам кооператива кооперативных выплат и дивидендов за период с ноября 2014 г. по декабрь 2015 г., заявитель кооперативные выплаты заменяет на дивиденды, что не соответствует фактическим обстоятельствам дела.

Согласно Уставам кооператива 2009 г. и 2015 г., а также доказательствам собранным в ходе проверки, кооператив с ноября 2014 г. по декабрь 2015 г. производил своим членам и работающим ассоциированным членам не дивиденды, а именно кооперативные выплаты - ежемесячно в зависимости от их личного трудового участия в производственно-хозяйственной деятельности кооператива. Указанные выплаты не зависели от суммы паевых взносов членов кооператива, как утверждает заявитель, а выплачивались из средств премиального фонда кооператива за определенные результаты труда, то есть фактически являлись поощрительной формой оплаты личного трудового участия членов и работающих ассоциированных членов кооператива. Соответственно, спорные выплаты подлежали обложению страховыми взносами в общем порядке.

Из представленных заявителем в материалы дела справок по отработанному времени на общественных работах усматривается, что все члены кооператива, в том числе, ассоциированные, принимают личное трудовое участие в деятельности кооператива, при этом членов кооператива, не принимающих личного трудового участия в деятельности кооператива и получающих какие либо выплаты только соразмерно внесенному паю, нет.

Согласно статье 1, части 6 статьи 14 Закона № 193-ФЗ ассоциированный член кооператива - физическое или юридическое лицо, внесшее паевой взнос, по которому оно получает дивиденды, несущее риск убытков, связанных с деятельностью кооператива, в пределах стоимости своего паевого взноса и имеющее право голоса в кооперативе с учетом ограничений, установленных настоящим Федеральным законом и уставом кооператива.

Ассоциированный член кооператива не обязан участвовать в хозяйственной деятельности кооператива или принимать в деятельности кооператива личное трудовое участие.

Таким образом, Закон № 193-ФЗ не предусматривает обязательное личное трудовое участие либо участие в хозяйственной деятельности кооператива, но не исключает такого права, в связи с чем, при участии ассоциированного члена в хозяйственной деятельности кооператива либо его личном трудовом участии, он является работающим.

Вышеприведенные нормы права свидетельствуют о том, что Кооператив обязан производить уплату страховых взносов в Фонд с выплат за работы, производимые его членами, а члены Кооператива, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний наравне с наемными работниками, труд которых регулируется трудовым законодательством, поскольку неуплата страховых взносов влечет нарушение прав членов Кооператива на социальное обеспечение.

Заявитель в проверяемом периоде начислял и уплачивал в Фонд страховые взносы по обоим вышеназванным видам обязательного социального страхования с выплат оплаты труда, начисленных в пользу членов и ассоциированных членов Кооператива, а также выплачивал последним пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пособия по временной нетрудоспособности в связи с нечастными случаями на производстве, осуществлял за счет страховых взносов финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний, что подтверждается материалами дела, а именно расчетами формы 4-ФСС за 2013, 2014 и 2015 года.

При этом, кооперативные выплаты, произведенные им в ноябре-декабре 2014 года и с января по декабрь 2015 года в базу для начисления страховых взносов заявителем не включались.

Между тем, в данном случае, СПК (колхоз) «Предгорный» необоснованно исключил из базы для начисления страховых взносов суммы кооперативных выплат, имеющих непосредственное отношение к выплатам, связанным с трудовой деятельностью, поскольку эти выплаты являются составной частью заработной платы.

Принимая во внимание установленные в ходе проверки обстоятельства, а именно то, что Кооператив производил своим членам кооперативные выплаты ежемесячно в зависимости от их личного трудового участия в производственно-хозяйственной деятельности, а также, что указанные выплаты не зависели от суммы паевых взносов членов Кооператива, денежные средства выплачивались из средств премиального фонда Кооператива за определенные результаты труда работников, то есть фактически являлись поощрительной формой оплаты труда, что свидетельствует о стимулирующем (поощрительно) характере указанных выплат, у Кооператива не было оснований не уплачивать с указанных выплат страховые взносы в Фонд.

При таких обстоятельствах, апелляционная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции о правомерности доначисления страховых взносов на произведенные членам и ассоциированным членам Кооператива сумму кооперативных выплат - 24 427 651,33 руб.: по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере - 698 742,04 руб.; по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере – 146 565,90 руб.

В соответствии с частью 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ, абзацем 5 пункта 1 статьи 19 Закона № 125-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

Кроме того, заявителем в проверяемом периоде несвоевременно уплачивались страховые взносы. В соответствии со статьей 25 Закона № 212-ФЗ за нарушение срока уплаты страховых взносов начисляются пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты сумм страховых взносов.

Таким образом начисление заявителю по результатам проверки дополнительных страховых взносов, штрафа и пени произведено Фондом в соответствии с действующим законодательством, исходя из представленных Кооперативом сведений.

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого акта и обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, возлагается на орган или лицо, которые приняли соответствующий акт (часть 5 статьи 200 АПК РФ). 

Таким образом, заявитель по делам об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц обязан доказать только те обстоятельства, на которые он ссылается в обоснование своих доводов.

С учетом вышеуказанных положений процессуального и материального права, проанализировав доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее по отдельности, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи согласно требованиям статей 65, 71 АПК РФ, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что из представленных заявителем доказательств и иных материалов дела не усматривается несоответствия оспариваемых решений положениям Федерального закона № 212-ФЗ в обжалуемой части и наличия нарушений прав заявителя как хозяйствующего субъекта в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Заявителем иных доказательств, подтверждающих обоснованность своих требований, в арбитражный суд не представлено.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

С учетом изложенного, принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора по существу, установлены судом на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, выводы суда первой инстанции о законности оспариваемых решений в части и об отсутствии нарушения в данном случае прав и законных интересов заявителя являются обоснованными. 

Доводы апеллянта, изложенные в апелляционной жалобе, фактически повторяют позицию заявителя, приведенную в обоснование своей позиции при рассмотрении дела судом первой инстанции, которым в порядке статьи 71 АПК РФ, дана правильная, всесторонняя и объективная оценка. Иное, чем у суда толкованию норм действующего законодательства и переоценке обстоятельств дела, не являются основаниями для отмены по существу правильно принятого судом первой инстанции решения.

При изложенных обстоятельствах, принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, судом полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, им дана правильная оценка, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.

Согласно статье 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины по апелляционной инстанции в связи с отсутствием оснований для удовлетворения апелляционной жалобы относятся на ее подателя.

При обращении СПК (колхоз) «Предгорный» в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой поступило платежное поручение от 15.11.2017 № 997 с назначением платежа «Государственная пошлина за рассмотрение апелляционной жалобы в Седьмом арбитражном апелляционном суде на решение Арбитражного суда Алтайского края по делу № А03-3531/2017» на сумму 3 000 руб. 

В соответствии с частью 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации, принимая во внимание позицию, изложенную в пункте 34 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах», уплаченная государственная пошлина в размере 1 500 руб. на основании статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит возврату подателю жалобы из федерального бюджета.

Руководствуясь статьей 104, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Алтайского края от 09 ноября 2017 г. по делу № А03-3531/2017 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Возвратить сельскохозяйственному производственному кооперативу (колхоз) «Предгорный» из федерального бюджета 1 500 руб. государственной пошлины, излишне уплаченной по платежному поручению от 15.11.2017 № 997.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

ПредседательствующийА.Ю. ФИО3

СудьиЛ.А. ФИО4

ФИО1