Арбитражный суд Волгоградской области

 

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

 

г. Волгоград                                                                                            Дело № А12-1753/2024

«01» октября 2024 года 

 

Резолютивная часть объявлена 25 сентября 2024 года

Полный текст решения изготовлен 01 октября 2024 года

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Бритвина Д.М., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гавриловой И.Л., рассмотрев в открытом судебном заседании материалы дела по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН 

<

***>, ОГРНИП 

<

***>, 400107, 

<

...>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2  по Волгоградской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, 400005, Волгоградская область, Волгоград город, им. В.И. Ленина проспект, 90), с участием в деле в качестве заинтересованных лиц: инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда (400094, ул. 51-ая Гвардейская, 38, г. Волгоград, ИНН 

<

***> ОГРН  

<

***>), Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Волгоградской области (400001,  Волгоград город, Рабоче-Крестьянская улица, 16, ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 06.11.2002, ИНН: 

<

***>), Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (ИНН  

<

***> ОГРН  

<

***>, 400005, 

<

...>) о признании незаконным ненормативного акта,

 

при участии в заседании:

от заявителя до и после перерыва - индивидуальный предприниматель ФИО1 – лично, паспорт,

от  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2  по Волгоградской области – до перерыва – ФИО2 – по доверенности от 09.01.2024, №28, после перерыва - ФИО3 – по доверенности от 09.01.2024, №26,  

от инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда - до и после перерыва – ФИО4 – по доверенности от 09.01.2024, №24, 

от Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области – до перерыва – не явился, извещен,  после перерыва – ФИО5 – по доверенности от 09.01.2024, №20, остальные участники процесса не явились, извещены, 

 

установил:

в Арбитражный суд Волгоградской области обратился Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее - ИП ФИО1, налогоплательщик, заявитель) с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Волгоградской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 2 по Волгоградской области, налоговый орган, Инспекция) о признании незаконным требования от 25.09.2023 N 44225 (далее-требование).

Судом к участию в качестве заинтересованных лиц привлечены: инспекция Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда, Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Волгоградской области, Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области.

От инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда поступило ходатайство об объединении дела А12-1753/2024 с делом А12-23774/2024 в одно производство.

ИП ФИО1 возражал против объединения дел, полагая, что это приведет к затягиванию судебного процесса. 

Согласно части 2 статьи 130 АПК РФ суд первой инстанции вправе объединить несколько однородных дел, в которых участвуют одни и те же лица, в одно производство для их совместного рассмотрения.

В соответствии с частью 2.1 статьи 130 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд первой инстанции, установив, что в его производстве имеются несколько дел, связанных между собой по основаниям возникновения заявленных требований и (или) представленным доказательствам, а также в иных случаях возникновения риска принятия противоречащих друг другу судебных актов, по собственной инициативе или по ходатайству лица, участвующего в деле, объединяет эти дела в одно производство для их совместного рассмотрения.

Процессуальная возможность объединения нескольких однородных дел, в которых участвуют одни и те же лица в одно производство является правом суда первой инстанции (части 2, 2.1 статьи 130 АПК РФ), а не обязанностью, поставленной в зависимость от наличия (либо отсутствия) необходимости и целесообразности такого объединения.

В данном случае судом не установлено необходимости и целесообразности объединения указанных дел, кроме того это приведет к затягиванию судебного процесса.  

Как следует из материалов дела, ИП ФИО1 с 28.11.2011 состоит на учете в ИФНС России по Дзержинскому району в качестве индивидуального предпринимателя с основным заявленным видом деятельности - Деятельность в области права.

На основании Федерального закона РФ от 14.07.2022 №263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ с 01.01.2023 внедрен институт единого налогового счета, который представляет собой единую сумму, отражающую итоговое состояния расчетов налогоплательщика с бюджетом.

Введен новый порядок уплаты большинства налогов (иных предусмотренных налоговым законодательством платежей) - через внесение единого налогового платежа (ЕНП), учитываемого на едином налоговом счете (ЕНС) (пп. 2 п. 2 ст. 11.3, п. п. 1, 7 ст. 58 НК РФ).

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового Кодекса РФ (далее – НК РФ в редакции от 01.01.2023) принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Если суммы на ЕНП недостаточно, а сроки уплаты совпадают, то ЕНП распределяется пропорционально суммам обязательств.

Система ЕНС предполагает автоматическое определение принадлежности денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, со дня учета совокупной обязанности в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 45 НК РФ. 

Как указывает Инспекция, в связи с наличием в ЕНС у ИП ФИО1 задолженности по налогам, сборам и страховым взносам Межрайонной ИФНС России №2 по Волгоградской области в автоматическом режиме сформировано требование №44225 об уплате задолженности по состоянию на 25.09.2023 на общую сумму 65 907,14 руб., в т.ч. налог – 54 749,09 руб., пени – 9 839,30 руб., штраф – 1 000 руб., проценты - 318,75 руб., со сроком уплаты 28.12.2023 (т.1, л.д.13 ) (30.09.2023 направлено Филиалом ФКУ «Налог-Сервис» заказной почтовой корреспонденцией ШПИ 80534887399088 и получено налогоплательщиком 27.10.2023).

Данная сумма отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика сложилась в связи с наличием начислений по налогам (взносам) и отсутствием достаточных платежей, распределяемых в порядке п.8 ст.45 НК РФ, для погашения соответствующей задолженности.

1)                      Задолженность в размере 1 950 рублей (налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации), отраженная в Требовании № 44225, сформировалась в результате начисления данной суммы по уведомлению об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов.

2)                      Задолженность в размере 9 000 руб. (страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования), отраженная в Требовании № 44225, сформировалась в связи со следующими начислениями, отраженными в расчетах, представленных налогоплательщиком: 

3)                      Задолженности в размере 13 753,26 руб. (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды,         истекшие до 1 января 2023 года (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года), сформировалась, в том числе в связи с начислениями, отраженными в расчетах, представленных налогоплательщиком: 

Операция

Срок уплаты/дата операции

Сумма операции

Непогашенный остаток начислений

Налоговый период

Отчетный период

Начислен налог по расчету

28.07.2023

2200

-2200

2022

31 - полугодие 2022

Начислен налог по расчету

28.06.2023

2200

-2200

2022

31 - полугодие 2022

Начислен налог по расчету

29.05.2023

2200

-2200

2022

31 - полугодие 2022

Начислен налог по расчету

30.01.2023

1100

-1100

2022

34 - год 2022

Таким образом, данные начисления по страховым взносам составили в сумме 7 700 рублей.

Кроме того, в ЕНС налогоплательщика отражена операция доначисления страховых взносов на сумму 6 053,26 руб., сложившаяся в связи с исполнением Инспекцией постановления Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2022 по делу № А12-20657/2021 о возврате ИП ФИО1 переплаты в размере 11 434,04 рубля. 

При этом увеличение отрицательного сальдо ЕНС на сумму 6 053,26 руб. произошло в связи с отсутствием переплаты возможной к возврату (так как ранее она была зачтена в счет исполнения иных налоговых обязанностей ИП ФИО1) и с фактическим восстановлением обязанности по уплате ранее зачтенных налоговых платежей.

4)                      В отношении задолженности в размере 25 159,25 руб. (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года),  произведены начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере 34 445 руб. (по сроку уплаты 09.01.2023).

В связи с тем, что сумма единого налогового платежа, перечисленного налогоплательщиком в 2023 году была учтена в счет погашения данного начисления не в полном объеме (в соответствии с последовательностью, установленной п.8 ст.45 НК РФ), у ИП ФИО1 по состоянию на дату формирования Требования № 44225 (на 25.09.2023) задолженность по данному начислению составила 19 849,60 рубля.

Кроме того, в ЕНС налогоплательщика отражена операция доначисления страховых взносов на сумму 5 309,65 руб., сложившаяся в связи с исполнением Инспекцией постановления Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2022 по делу № А12-20657/2021 о возврате ИП ФИО1 переплаты в размере 11 434,04 рубля. При этом увеличение отрицательного сальдо ЕНС на сумму 5 309,65 руб. произошло в связи с отсутствием переплаты возможной к возврату (так как ранее она была зачтена в счет исполнения иных налоговых обязанностей ИП ФИО1) и с фактическим восстановлением обязанности по уплате ранее зачтенных налоговых платежей.

5)                 Задолженность в размере 1 785 руб. (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения)), отраженная в Требовании № 44225, сформировалась в связи с начислениями, отраженными в расчетах, представленных налогоплательщиком: 

Операция

Срок уплаты/дата операции

Сумма операции

Непогашенный остаток начислений

Налоговый период

Отчетный период

Начислен налог по расчету

28.07.2023

510

-510

2022

31 - полугодие 2022

Начислен налог по расчету

28.06.2023

510

-510

2022

31 - полугодие 2022

Начислен налог по расчету

29.05.2023

510

-510

2022

31 - полугодие 2022

Начислен налог по расчету

30.01.2023

255

-255

2022

34 - год 2022

6)                      В отношении задолженности в размере 3 101,58 руб. (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере)), за 2022 год ИП ФИО1 произведены начисления страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) в размере 8 766 руб. (по сроку уплаты 09.01.2023).

В связи с тем, что сумма единого налогового платежа, перечисленного налогоплательщиком в 2023 году была учтена в счет погашения данного начисления не в полном объеме (в соответствии с последовательностью, установленной п.8 ст.45 НК РФ), у ИП ФИО1 по состоянию на дату формирования Требования № 44225 (на 25.09.2023) задолженность по данному начислению составила 3 101,58 рубля.

7) Сумма задолженности по пени в размере 9 839,30 руб., отраженная в Требовании № 44225, сформировалась в отношении задолженности налогоплательщика, в соответствии с положениями ст. 75 НК РФ. 

8)                      Сумма штрафа в размере 1 000 рублей, отраженная в Требовании № 44225, сформировалась в связи с вынесением Инспекцией в отношении налогоплательщика следующих решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения:

- за несвоевременное представление расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2020 года ИП ФИО1 привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 500 рублей (решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения 08.10.2021 № 4043);

- за несвоевременное представление расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2022 года ИП ФИО1 привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 500 рублей (решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.07.2023 № 1236).

9) Сумма задолженности по процентам в размере 318,75 руб., отраженная в Требовании № 44225, сформировалась на ЕНС налогоплательщика ошибочно, в связи с ранее произведенным возвратом процентов по заявлению ИП ФИО1, в связи с чем не подлежит исполнению.

Указанная информация направлена в адрес налогоплательщика письмом от 26.12.2023 № 03-18/20175. 

Решением УФНС России по Волгоградской области от 26.12.2023 N 807 жалоба ИП ФИО1 на действия должностных лиц Межрайонной ИФНС России N 2 по Волгоградской области, связанные с формированием и взысканием задолженности оставлена без удовлетворения (т. 1, л.д. 16-19).

Полагая, что требование налогового органа является незаконным, нарушают его права и законные интересы, ИП ФИО1 обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

При этом ИП ФИО1 указывает, что налоговым органом не учтено наличие переплаты в размере 11 434,04 руб. по судебному делу N А12-20657/2021, которую ИФНС России по Дзержинскому району в порядке статей 78, 79 Налогового кодекса Российской Федерации должна была учесть и произвести зачет недоимки в счет имеющейся переплаты. Кроме того, им произведена оплата НДФЛ в размере 1 950 рублей, в связи с чем данная задолженность отсутствует. Кроме того, налоговым органом необоснованно начислены пени и проценты. 

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу пункта 1 статьи 69, пункта 1 статьи 70 НК РФ  требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

На основании пункта 2 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

В соответствии с пунктом 6 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В своих пояснения предприниматель указывает, что налоговым органом при вынесении требования не учтено наличие переплаты в размере 11 434 руб. 04 коп., установленной судом в ходе рассмотрения дела N А12-20657/2021.

Судом установлено следующее. 

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2022 по делу N А12-20657/2021 решение Арбитражного суда Волгоградской области отменено, по делу принят новый судебный акт. Признаны незаконными действия ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда, Межрайонной ИФНС России N 2 по Волгоградской области по излишнему взысканию с предпринимателя денежных средств в размере 11434,04 рублей. Суд обязал ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда, Межрайонную ИФНС России N 2 по Волгоградской области устранить допущенные нарушения прав предпринимателя в соответствии со статьей 79 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 06.12.2022 по делу N А12-10952/2022 заявление ИП ФИО1 удовлетворено в части. Признаны недействительными требование от 16.11.2021 N 38499, решение от 12.01.2022 N 313, решение от 12.01.2022 N 2 в части предложения к уплате, взыскания страховых взносов в размере 11 434 руб. 04 коп. В удовлетворении заявления в остальной части отказано. Кроме того, решением Арбитражного суда Волгоградской области от 06.12.2022 по данному делу удовлетворено заявление Межрайонной ИФНС России N 2 по Волгоградской области, с ИП ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России N 2 по Волгоградской области взыскана задолженность в общей сумме 23 073 руб. 52 коп.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.03.2023 по делу N А12-10952/2022 решение Арбитражного суда Волгоградской области от 06.12.2022 оставлено без изменения.

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 08.06.2023 решение Арбитражного суда Волгоградской области от 06.12.2022 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.03.2023 по делу N А12-10952/2022 оставлены без изменения, кассационные жалобы - без удовлетворения.

Таким образом, в рамках дела N А12-10952/2022 учтен судебный акт суда апелляционной инстанции по делу N А12-20657/2021 в части выводов по излишнему взысканию с предпринимателя денежных средств в размере 11 434,04 руб.; налоговые обязательства налогоплательщика определены судами с учетом данной переплаты и с ИП ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России N 2 по Волгоградской области взыскана задолженность в общей сумме 23 073 руб. 52 коп. с учетом переплаты в размере 11 434,04 руб.

Кроме того, как было установлено судами в рамках дела А12-19858/2022, Инспекцией представлены доказательства возврата Предпринимателю на расчетный счет денежных средств в сумме 11 434 руб. 04 коп. по решению суда N А12-20657/2021.

В своих пояснениях от 11.09.2024 Предприниматель также ссылается на уведомление Отделения Фонда пенсионного и социального страхования РФ по Волгоградской области N 3407233017422-01, согласно которому по состоянию на 17.10.2023 у ИП ФИО1 имеется переплата по страховым взносам в сумме 7490 руб.

Вместе с тем, указание Отделением Фонда пенсионного и социального страхования РФ по Волгоградской области на наличие переплаты в уведомлении N 3407233017422-01, установлено Фондом по состоянию на 17.10.2023, тогда как оспариваемое требование сформировано по состоянию на 25.09.2023 года. 

Ссылки предпринимателя об оплате НДФЛ в размере 1950 руб. также судом отклоняются, поскольку такая оплата произведена после выставления требования – 25.10.2023 (т.1 л.д. 122) 

        В отношении довода заявителя об имеющейся переплате в размере 7 162,05 руб. (сообщение о переплате № 35612 от 28.09.2022) судом установлено, что она образована в связи с излишним взысканием следующей задолженности.

1. По страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) 

Дата записи

Наименование операции

Сумма операции

Дата операции

Излишняя уплата

01.09.2022

Уплачено налога ЗД (инкассо по требованию 5608) 

3 300,00

01.09.2022

2 018.27

01.09.2022

Уплачено налога ЗД (инкассо по требованию 5608)

3 300,00

01.09.2022

3 300,00

02.09.2022

Уплачено налога ЗД (инкассо по требованию 5608)

320.24

02.09.2022

320,24

Как указывает Инспекция, данные суммы  учтены в счет погашения задолженности.

- Платеж от 01.09.2022 на сумму 3 300,00 руб. учтен следующим образом:

1) Сумма 1 281,73 руб., учтена в счет погашения задолженности по Страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года), КБК 18210202010060010160, за 1 кв. 2022 года, по сроку уплаты 15.03.2022(расчет от 04.05.2022, поступил в НО 17.05.2022).

2) Сумма 2 018.27 руб. учтена в счет погашения задолженности по Страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года), КБК 18210202010060010160, за 9 мес. 2022 года, по сроку уплаты 15.08.2022 (расчет от 24.10.2022, поступил в НО 28.10.2022).

- Платеж от 01.09.2022 на сумму 3 300,00 руб. учтен следующим образом:

1) Сумма 615,81 зачтена (принято решение о зачете № 300653 от 28.09.2022) в счет погашения задолженности по Страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года КБК 18210202103080013160, по виду платежа Налог, за 2021 год, по сроку уплаты 10.01.2022;

2) Сумма 2 684,19 зачтена (принято решение о зачете №  300654 от 28.09.2022) в счет погашения задолженности по Страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии  (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года), КБК 18210202140060010160, по виду платежа Налог, за 2021 год, по сроку уплаты 10.01.2022.

- Платеж от 02.09.2022 на сумму 320,24 руб. учтен следующим образом:

1) Сумма 320,24 руб., учтена в счет погашения задолженности по Страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года), КБК 18210202010060010160, за 9 мес. 2022 года, по сроку уплаты 15.08.2022 (расчет от 24.10.2022, поступил в НО 28.10.2022).

2.  По страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года.

Дата записи

Наименование операции

Сумма операции

Дата операции

Излишняя уплата

01.09.2022

Уплачено налога ЗД (инкассо по требованию 5608) 

758.54

01.09.2022

462,24

01.09.2022

Уплачено налога ЗД (инкассо по требованию 5608)

765.00

01.09.2022

765,00

19.09.2022

Уплачено налога ЗД (инкассо по требованию 5608)

296.30

19.09.2022

296,30

- Платеж от 01.09.2022 на сумму 758,54 руб. учтен следующим образом:

1) Сумма 296,30 руб., учтена в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, КБК 18210202101080013160, за 1 кв. 2022 года, по сроку уплаты 15.03.2022 (расчет от 04.05.2022, поступил в НО 17.05.2022);

2) Сумма 462,24 руб. учтена в счет погашения задолженности по Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, КБК 18210202101080013160, за 9 мес. 2022 года, по сроку уплаты 15.08.2022 (расчет от 24.10.2022, поступил в НО 28.10.2022);

- Платеж от 01.09.2022 на сумму 765,00 руб. учтен следующим образом:

1) Сумма 302,76 руб., учтена в счет погашения задолженности по Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, КБК 18210202101080013160, за 9 мес. 2022 года, по сроку уплаты 15.08.2022(расчет от 24.10.2022, поступил в НО 28.10.2022).

2) Сумма 462,24 руб., учтена в счет погашения задолженности по Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, КБК 18210202101080013160, за 9 мес. 2022 года, по сроку уплаты 15.09.2022(расчет от 24.10.2022, поступил в НО 28.10.2022).

- Платеж от 19.09.2022 на сумму 296,30 руб., возвращен на р/с налогоплательщика в соответствии со ст. 79 НК РФ (Решение о возврате № 301837 от 12.10.2022).

Кроме того, ФИО1 выплачены проценты в связи с излишним взысканием в размере 1,46 руб. (Решение о возврате № 301838 от 12.10.2022, Решение о возврате № 304134 от 18.10.2022).

В этой связи, доводы предпринимателя о переплате в указанной части своего подтверждения не нашли.

Суд учитывает, что указанные обстоятельства также выяснялись в ходе рассмотрения судами дела А12-10952/2022. 

В части включения в требования штрафа в сумме 1000 рублей, суд отмечает следующее. 

За несвоевременное представление расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2020 года заявитель привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 500 рублей (решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения 08.10.2021 №4043, которое направлено 11.10.2021 в адрес ИП ФИО1 Почтой России и получено 20.10.2021 (список почтовых внутренних отправлений №1587 от 11.10.2021, ШПИ 80089465156084) (далее – Решение 08.10.2021 №4043).

За несвоевременное представление расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2022 года предприниматель привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 500 рублей (решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.07.2023 №1236, которое направлено 19.07.2023 в адрес ИП ФИО1 Почтой России и получено 31.07.2023 (список почтовых внутренних отправлений №420 от 19.07.2023, ШПИ 80097586495876), (далее - Решение от 17.07.2023 №1236).

Вместе с тем, включение в требование штрафа в размере 500 рублей за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам, образовавшейся на основании решения от 08.10.2021 № 4043, является необоснованным, поскольку ранее данная задолженность уже выставлялась в требовании №39738 со сроком для добровольной уплаты 18.01.2022 и ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда произведена операция по списанию задолженности, в связи с истечением установленного срока взыскания задолженности (пп. 4 п.1 ст.59 НК РФ).

Рассматривая требования в отношении пени, включенной в требование на сумму 9 839,30 руб., судом установлено, что в данную сумму пени также вошли пени в размере 5 834,07 руб. рассчитанные на сумму задолженности, после 01.01.2023 по ЕНС, а также суммы пени по следующим налогам на общую сумму 2 475,61 руб. (непогашенный остаток):

           1. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ПФ РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в т.ч. по отмененному, за расчетные периоды начиная с 01.01.2017) по сроку уплаты 10.01.2022 в общем размере 1 485,61 руб. за период с 11.01.2022 по 16.06.2022, из которой остаток непогашенной пени составил 1 378,08 руб. По указанной сумме пени направлено:

- требование №1739 от 25.01.2022 в сумме 107.65 руб., что подтверждается списком № 81 от 03.03.2022 (ШПИ 80084970079545) и отчетом об отслеживании отправлений и решение в рамках ст. 46 НК РФ № 1015 от 20.04.2022.

2. страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 в общем размере 572,14 руб. за период с 01.02.2018 по 31.12.2022, остаток непогашенной пени составил 501,49 руб. По указанной сумме пени направлено:

- требование №1739 от 25.01.2022 в сумме 33,42 руб., что подтверждается списком № 81 от 03.03.2022 (ШПИ 80084970079545) и отчетом об отслеживании отправлений и решение в рамках ст. 46 НК РФ № 1015 от 20.04.2022.

       3. страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 в общем размере 146,72 руб. за период с 17.08.2021 по 31.12.2022, остаток непогашенной пени составил 103,41 руб. По указанной сумме пени направлено:

- требование № 38499 от 16.11.2021 в сумме 62,97 руб., что подтверждается списком № 10 от 14.12.2021 (ШПИ 80091567234904) и отчетом об отслеживании отправлений и решение в рамках ст. 46 НК РФ № 2 от 12.01.2022.

- требование № 15608 от 03.06.2022 в сумме 37,89 руб., что подтверждается списком № 1 от 07.06.2022 (ШПИ 80086273000608) и отчетом об отслеживании отправлений и решение в рамках ст. 46 НК РФ № 2558 от 06.07.2022.

- требование №22475 от 01.11.2022 в сумме 2,33 руб., что подтверждается списком № 45 от 02.11.2022 (ШПИ 80084278156290) и отчетом об отслеживании отправлений и решение в рамках ст. 46 НК РФ №4066 от 30.11.2022.

- требование № 3053 от 15.02.2022 в сумме 37,89 руб., что подтверждается списком № 9 от 17.03.2022 (ШПИ 80094770749357) и отчетом об отслеживании отправлений и решение в рамках ст. 46 НК РФ № 1015 от 20.04.2022.

      4. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в т.ч. по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017) в общем размере 743,29 руб. за период с 16.09.2021 по 31.12.2022, остаток непогашенной пени составил 459,24 руб. По указанной сумме пени направлено:

- требование № 38499 от 16.11.2021 в сумме 140,57 руб., что подтверждается списком № 10 от 14.12.2021 (ШПИ 80091567234904) и отчетом об отслеживании отправлений и решение в рамках ст. 46 НК РФ № 2 от 12.01.2022.

- требование № 3053 от 15.02.2022 в сумме 164,43 руб., что подтверждается списком № 9 от 17.03.2022 (ШПИ 80094770749357) и решение в рамках ст. 46 НК РФ № 1015 от 20.04.2022.

- требование № 15608 от 03.06.2022 в сумме 413,19 руб., что подтверждается списком № 1 от 07.06.2022 (ШПИ 80086273000608) и отчетом об отслеживании отправлений и решение в рамках ст. 46 НК РФ № 2558 от 06.07.2022.

- требование №22475 от 01.11.2022 в сумме 37,44 руб., что подтверждается списком № 45 от 02.11.2022 (ШПИ 80084278156290) и отчетом об отслеживании отправлений и решение в рамках ст. 46 НК РФ №4066 от 30.11.2022.

5. транспортный налог с физических лиц по сроку уплаты 01.12.2017 в общем размере 54,23 руб. за период с 02.12.2017 по 13.02.2018, из которой остаток непогашенной пени составил 5,02 руб. По указанной сумме пени направлено: 

- требование №5182 от 07.02.2018 в сумме 49.21 руб.

           6. земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений (ОКТМО 18605151) по сроку уплаты 01.12.2020 в общем размере 1,29 руб. за период с 02.12.2017 по 13.02.2018, из которой остаток непогашенной пени составил 0,38 руб. По указанной сумме пени направлено:

 - требование № 37348 от 28.10.2021 в сумме 0.91 руб.

  7. земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений (ОКТМО 18605153) в общем размере 27,99 руб. за период с 02.12.2017 по 31.12.2022, остаток непогашенной пени составил 27,99 руб. По указанной сумме пени направлено: 

- требование № 51240 от 14.11.2018 в сумме 6,89 руб.

- требование № 31032 от 26.06.2020 в сумме 3,22 руб.

В отношении суммы пени в общем размере 1 529,62 руб., которые вошли в требование №44225 об уплате задолженности по состоянию на 25.09.2023, а именно по:

-страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет ПФ РФ на выплату страховой пенсии (сумма платежа за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017) в размере 640,63 руб., 

- страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 в размере 362,22 руб.,

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017) в общем размере 526,40 руб.,

- налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом РФ в виде дивидендов в общем размере 0,37 руб.

В остальной части расчета и обоснования пени, налоговым органом не представлено. Таким образом, отражение  суммы пени, в оспариваемом требовании, в  размере, превышающим 8 309,68 руб., является необоснованным.  

Суд отдельно отмечает, что, наличие переплаты является основанием для зачета либо возврата излишне уплаченных страховых взносов в порядке статей 78, 79 НК РФ. Обязанность осуществить зачет либо возврат возложена на налоговый орган, и не может быть выполнена судом.

При таких обстоятельствах, требование Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №2 по Волгоградской области №44225 от 25.09.2023г. об уплате задолженности в части штрафа в размере 500 рублей; процентов в сумме 318,75 рублей; пени в размере, превышающим 8 309,68 руб. подлежит признанию недействительным.  

Судебные расходы распределены по правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При выполнении решения в форме электронного документа оно в с соответствии с частью 1 статьи 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

На основании изложенного, руководствуясь  статьями 167-170, 201 АПК РФ,  Арбитражный суд Волгоградской области 

 

решил:

В удовлетворении ходатайства инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда, отказать.   

Заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 удовлетворить частично.

Признать незаконным требование Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №2 по Волгоградской области №44225 от 25.09.2023г. об уплате задолженности в части штрафа в размере 500 рублей; процентов в сумме 318,75 рублей; пени в размере, превышающим 8 309,68 руб. 

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №2 по Волгоградской области устранить допущенные нарушения.

В остальной части требований отказать.  

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Волгоградской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 расходы по оплате государственной пошлины в сумме 300 рублей. 

Решение может быть обжаловано в  Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с момента его изготовления через Арбитражный суд Волгоградской области.

Судья                                                                                                              Д.М. Бритвин