РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-9697/24-75-87

г. Москва

26 июня 2024 года

Резолютивная часть решения объявлена 18 июня 2024 года

Полный текст решения изготовлен 26 июня 2024 года

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи М.В. Надеева,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Созиновой К.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании материалы дела по заявлению

Индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП: 

<

***>, ИНН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРНИП: 26.08.2011)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 30 по г. Москве (121433, 

<

...>, ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: 

<

***>)

и к Управлению Федеральной налоговой службы по г. Москве (125284, 

<

...>, ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 27.12.2004, ИНН: 

<

***>)

о признании незаконными действий/бездействий налогового органа (ИФНС РФ № 30 по Москве) по: объединению (на ЕНС истца) задолженности истца по оплате налогов в связи с нахождением истца на патентной системе налогообложения согласно глава 26.5 НК РФ с задолженностью по налогам, не связанным с нахождением истца на указанной системе и распределению поступивших от истца денежных средств не оплату налога в связи с нахождением истца на патентной системе налогообложения согласно глава 26.5 НК РФ, а именно платежные поручения от 15.09.2023 на сумму 153 509 руб.; от 25.09.2023 на сумму 60 000 руб.; от 02.10.2023 на сумму 250 000 руб.; от 03.10.2023 на сумму 200 000 руб.; от 04.10.2023 на сумму 100 000 руб.

о признании незаконным решения УФНС РФ по Москве по жалобе от 14.12.2023 № 21-10/148108@ в части непризнания незаконными указанных действия/бездействия ИФНС РФ № 30 по Москве (с учетом уточнения требований, принятых судом в порядке ст. 49 АПК РФ),

третье лицо: ИФНС по г. Красногорску Московской области (ИНН: 

<

***>),

при участии: согласно протоколу судебного заседания от 18 июня 2024 года.

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – Заявитель, предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 30 по г. Москве (далее – Ответчик, Инспекция) и к Управлению Федеральной налоговой службы по г. Москве (далее – Соответчик, Управление) о признании незаконными действий/бездействий налогового органа (ИФНС РФ № 30 по Москве) по: объединению (на ЕНС истца) задолженности истца по оплате налогов в связи с нахождением истца на патентной системе налогообложения согласно глава 26.5 НК РФ с задолженностью по налогам, не связанным с нахождением истца на указанной системе и распределению поступивших от истца денежных средств не оплату налога в связи с нахождением истца на патентной системе налогообложения согласно глава 26.5 НК РФ, а именно платежные поручения от 15.09.2023 на сумму 153 509 руб.; от 25.09.2023 на сумму 60 000 руб.; от 02.10.2023 на сумму 250 000 руб.; от 03.10.2023 на сумму 200 000 руб.; от 04.10.2023 на сумму 100 000 руб.; о признании незаконным решения УФНС РФ по Москве по жалобе от 14.12.2023 № 21-10/148108@ в части непризнания незаконными указанных действия/бездействия ИФНС РФ № 30 по Москве (с учетом уточнения требований, принятых судом в порядке ст. 49 АПК РФ).

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена ИФНС по г. Красногорску Московской области (далее – Третье лицо).

Представитель заявителя поддержал заявленные требования.

Представители ответчиков возражали против заявленных требований по доводам изложенным в отзывах и письменных пояснениях на заявление.

Представитель третьего лица возражал против заявленных требований.

Суд, рассмотрев материалы дела, в силу статей 67, 68, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) исследовав и оценив представленные доказательства с позиций их относимости, допустимости, достоверности, достаточности и взаимной связи в их совокупности, считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Заявление предпринимателя мотивировано тем, что Инспекция в отношении предпринимателя выставлено требование № 931 от 16.05.2023, на основании которого вынесено решение № 2530 от 14.09.2023 о взыскании задолженности по налогам.

Налоговый орган в рамках задолженности на ЕНС объединяет задолженность налогоплательщика одновременно в двух статусах - и как индивидуального предпринимателя, и как обычное физическое лицо, в т.ч. задолженности по налогам и сборам в связи с предпринимательской деятельностью, и по налогам и сборам не связанной с таковой.

В результате такого объединения предпринимательская деятельность ФИО1 ограничивается, т.к. платежи предпринимателя по оплате предпринимательских налогов, соборов (оплата патента ИП и пр. согласно назначения платежа – воли ФИО1,) поступая на ЕНС распределяются для оплаты задолженности по налогам не связанным с предпринимательской деятельностью, а патент ИП остается неоплаченным, в связи чем ИП утрачивает право на применение патентной системы налогообложения   (подп. 3 п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Так, платежи предпринимателя по оплате патента ИП были перераспределены для оплаты транспортного налога, в том числе за периоды, срок взыскания по которым истек, что частично установлено Управлением решением по жалобе, что также незаконно.

Аналогично нарушаются права и предпринимателя, как налогоплательщика - физическое лицо, т.к. за ним в таком статусе числятся долги по налогам от предпринимательской деятельности.

По мнению предпринимателя, вышеуказанные ограничения препятствуют осуществлению предпринимательской деятельности, т.к. налогоплательщик, являющийся предпринимателем, вынужден оплатить долги по налогам, не связанным с предпринимательской деятельностью прежде чем (или одновременно) текущие налоговые платежи в рамках предпринимательской деятельности. В итоге, при недостаточности средств для уплаты сразу всех налогов предприниматель лишается возможности осуществлять предпринимательскую деятельность по выбранной системе налогообложения, в частности при патентной системе налогообложения подп. 3 п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд с настоящим заявлением.

В ходе рассмотрения дела представитель Инспекции пояснил, что денежные средства, оплаченные платежным документом от 15.09.2023 на сумму 153 509 руб. 09 коп., поступили в базу данных Инспекции и учтены в счет погашения:

- транспортного налога с физических лиц по ОКТМО 45328000 в размере 47 005 руб. 16 коп;

- налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов по ОКТМО 46744000 в размере 78 082 руб. 15 коп.;

- налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения по ОКТМО 45328000 в размере 28 421 руб. 78 коп.

Денежные средства, оплаченные платежным документом от 25.09.2023 на сумму 60 000 руб., поступили в базу данных Инспекции и учтены в счет погашения:

- транспортного налога с физических лиц по ОКТМО 45328000 в размере 33 671 руб. 10 руб.;

- налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов по ОКТМО 46744000 в размере 3 388 руб. 85 руб.;

- налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения по ОКТМО 45328000 в размере 12 110 руб. 05 руб.;

- налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов по ОКТМО 46758000 в размере 10 830 руб.

Денежные средства, оплаченные платежным документом от 02.10.2023 на сумму 250 000 руб., поступили в базу данных Инспекции и учтены в счет погашения:

- транспортного налога с физических лиц по ОКТМО 45328000 в размере 51 918 руб. 57 коп.;

- налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов по ОКТМО 46744000 в размере 185 881 руб. 26 коп.;

- налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения по ОКТМО 45328000 в размере 12 200 руб. 17 коп.

Денежные средства, оплаченные платежным документом от 03.10.2023 на сумму 200 000 руб., поступили в базу данных Инспекции и учтены в счет погашения:

- транспортного налога с физических лиц по ОКТМО 45328000 в размере 52 750 руб. 17 коп.;

- налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов по ОКТМО 46744000 в размере 126 733 руб. 18 коп.;

- налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения по ОКТМО 45328000 в размере 18 162 руб. 65 коп.;

- земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов по ОКТМО 46758000 в размере 2 354 руб.

Денежные средства, оплаченные платежным документом от 04.10.2023 на сумму 100 000 руб., поступили в базу данных Инспекции и учтены в счет погашения:

- транспортного налога с физических лиц по ОКТМО 45328000 в размере 26 942 руб. 35 коп.;

- налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов по ОКТМО 46744000 в размере 68 567 руб. 03 коп.;

- налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения по ОКТМО 45328000 в размере 4 490 руб. 35 коп.;

На основании решения УФНС России по г. Москве 14.02.2024 № 21-10/148108@ Инспекцией проведены мероприятия по актуализации сальдо единого налогового счета налогоплательщика в части исключения задолженности в отношении которой срок взыскания истек.

В связи с исключением задолженности у налогоплательщика образована переплата в размере 346 808 руб. учтенные в соответствии со ст. 45 НК РФ.

Инспекцией 13.02.2024 исключена следующая задолженность:

- по налогу на имущество (ОКТМО 46744000) за 2014 в размере 50 246 руб. (оплата до 01.10.2015 года), за 2017 год в размере 200 439 руб. (оплата до 03.12.2018 года).

Образовавшаяся переплата в размере 50 246 руб. учтена:

- в счет уплаты налога на имущество с физических лиц (ОКТМО 46744000) за 2021 год в размере 30 980 руб. 43 коп. (оплата до 01.12.2022 года);

- в счет уплаты патента в размере 21 265 руб. 57 коп. (оплате до 31.12.2022 года).

Образовавшаяся переплата размере 200 439 руб. учтена;

- в счет уплаты патента в размере 29 098 руб. 43 коп (оплата до 03.04.2023 года);

- в счет оплаты страховым взносам в бюджет пенсионного фонда РФ за 2021 год в размере 31 383 руб. 59 коп. (оплата до 03.07.2023 года);

- в счет оплаты страховым взносам в бюджет пенсионного фонда РФ за 2022 год в размере 31 589 руб.72 коп. (оплата до 03.07.2023 года);

- земельного налога с физических лиц по ОКТМО 46758000 за 2022 год в размере 1 988 руб., (оплата до 01.12.2023 года);

- налога на имущество с физических лиц по ОКТМО 46758000 за 2022 год в размере 2 172 руб., (оплата до 01.12.2023 года);

- налога на имущество с физических лиц по ОКТМО 45328000 за 2022 год в размере 10 836 руб. 72 коп. (оплата до 01.12.2023 года);

- транспортного налога с физических лиц за 2022 год в размере 17 061 руб. 36 коп. (оплаты до 01.12.2023 года);

- налога на имущество с физических лиц по ОКТМО 46744000 за 2022 год в размере 76 309 руб. 18 руб. (оплата до 01.12.2023 года).

Инспекцией 13.02.2024 исключена следующая задолженность:

- по налогу на имущество с физических лиц (ОКТМО 46758000) за 2015 год в размере 3 031 руб. (оплата до 03.12.2018 года) за 2016 год в размере 3714 руб. (оплата до 03.12.2018 года), за 2017 год в размере 4 085 руб. (оплата до 03.12.2018 года).

Образовавшаяся переплата размере в 3 031 руб. учтена в счет уплаты транспортного налога с физических лиц за 2021 год (оплата до 01.12.2022 года).

Образовавшаяся переплата размере 3 714 руб. учтена в счет уплаты транспортного налога с физических лиц за 2021 год (оплата до 01.12.2022 года).

Образовавшаяся переплата размере 4 085 руб. учтена в счет уплаты:

- транспортного налога с физических лиц за 2021 год в размере 125 руб. 69 коп. (оплата до 01.12.2022 года);

- налога на имущество с физических лиц по ОКТМО 46744000 за 2021 год в размере 3 959 руб. 31 коп. (оплата до 01.12.2022 года).

Инспекцией 13.02.2024 исключена следующая задолженность:

- по транспортному налогу с физических лиц (ОКТМО 45328000) за 2014 год в размере 83 250 руб. (оплата до 01.10.2015 года).

Образовавшаяся переплата размере 83 250 руб. учтена:

- в счет уплаты патента в размере 42 292 руб. 43 руб. (оплата до 31.12.2022 года);

- в счет уплаты патента в размере 40 957 руб. 57 коп. (оплата до 03.04.2023 года).

Инспекцией 13.02.2024 исключена следующая задолженность:

- по налогу на имущество с физических лиц по ОКТМО 45328000 за 2014 год в размере 43 руб.

Образовавшаяся переплата размере 43 руб. учтена в счет уплаты транспортного налога с физических лиц за 2021 год (оплата до 01.12.2022 года).

Также Инспекцией исключены пени в размере 145 139 руб. 77 коп.

Отказывая в заявленных требованиях, суд исходил из следующего.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. При этом Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 03.06.2014 № 17-П указал на конституционно-правовую природу налогов как необходимой экономической основы существования и деятельности государства. Из вышеизложенного следует, что обязанность платить законно установленные налоги и сборы -непосредственное требование Конституции Российской Федерации, которое распространяется на всех налогоплательщиков.

Аналогичное положение закреплено в п. 1 ст. 3 НК РФ, согласно которой каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 263-ФЗ) введён институт единого налогового счета, в соответствии с чем с 01.01.2023 изменена форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа.

В силу пункта 1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 Кодекса единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно п. 4 ст. 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления: 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

Согласно п. 8 ст. 45 НК РФ при наличии недоимки по налогам, а также пеней, процентов, штрафов в первую очередь будет погашаться задолженность с более ранней датой возникновения по налогам. Затем начисления налогов с текущей датой. После этого ЕНП распределится в погашение пеней, процентов, штрафов, иной порядок погашения задолженности положениями действующего налогового законодательства не предусмотрен.

Исключение из общей нормы введено в подп. 5 п. 6 ст. 45 НК РФ Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ, которым с 01.10.2023 (дата вступления в силу изменений в НК РФ) денежные средства, перечисленные судебным приставом-исполнителем в качестве единого налогового платежа в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», признаются уплаченными в счет исполнения требований по постановлению налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества либо судебного акта, содержащего требования о взыскании задолженности, вне зависимости от определения их принадлежности в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ.

При таких обстоятельствах, денежные платежи, учтенные на ЕНС, подлежали зачету налоговым органом в счет платежей в бюджет в последовательности, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ и автоматически распределены в счет задолженности по транспортному налогу с физических лиц, по налогу на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения.

На основании ч. 3 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Судом доводы Заявителя проверены, признаются подлежащими отклонению, поскольку действия Инспекции по распределению платежей Заявителя являются полностью соответствующими налоговому законодательству, с учетом проведения Инспекцией мероприятий по актуализации сальдо ЕНС налогоплательщика в части исключения задолженности в отношении которой срок взыскания истек.

С учетом всех установленных обстоятельств дела, суд пришел к выводу, что в удовлетворении заявленных требований следует отказать в полном объеме.

Судебные расходы распределяются по правилам ст. 110 АПК РФ и относятся на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд 

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Возвратить Индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ОГРНИП: 

<

***>, ИНН: 

<

***>) из Федерального бюджета государственную пошлину в размере 600 (шестьсот) руб., перечисленную чеком по операции от 19.01.2024.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Девятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд города Москвы в течение одного месяца со дня изготовления решения в полном объеме.

 

Судья

М.В. Надеев