АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15

http://faspo.arbitr.ru   e-mail: info@faspo.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-11360/2024

Дело № А55-39359/2023

г. Казань

10 февраля 2025 года

Резолютивная часть постановления объявлена 06 февраля  2025 года. 

Полный текст постановления изготовлен 10 февраля  2025 года. 

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мухаметшина Р.Р.,

судей Сибгатуллина Э.Т., Хабибуллина Л.Ф., 

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Пантиной Л.Т. (протоколирование ведется с использованием систем веб-конференции, материальный носитель видеозаписи приобщается к протоколу),

при участии в судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи присутствующих в Одиннадцатом арбитражном апелляционном суде до перерыва представителей: 

Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области – ФИО1, доверенность от 06.12.2024,

Управления ФНС России по Самарской области – ФИО1, доверенность от 01.07.2024,

при участии в Арбитражном суде Поволжского округа до перерыва представителя:

общества с ограниченной ответственностью «Т Инжиниринг» - ФИО2, доверенность от 01.07.2024,

при участии в судебном заседании с использованием системы веб-конференции после перерыва представителей: 

общества с ограниченной ответственностью «Т Инжиниринг» - ФИО3, доверенность от 01.07.2024,

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №23 по Самарской области – ФИО4, доверенность от 06.12.2024,

при участии в Арбитражном суде Поволжского округа после перерыва представителей:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №23 по Самарской области – ФИО5, доверенность от 22.04.2024,

Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области - ФИО5, доверенность от 26.04.2024,

в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи (до перерыва) и систем веб-конференции (после перерыва) кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Т Инжиниринг» 

на постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.10.2024 

по делу №А55-39359/2023

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Т Инжиниринг» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №23 по Самарской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Самарской области к Управлению Федеральной налоговой службы по Самарской области с участием третьих лиц: судебного пристава-исполнителя Специализированного отделения судебных приставов по Самарской области Главного межрегиональное (специализированное) управление ФССП России ФИО6, Специализированного отделения судебных приставов по Самарской области Главного межрегиональное (специализированное) управление ФССП России о признании незаконными решения, постановления, о признании задолженности безнадежной ко взысканию,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Т ИНЖИНИРИНГ" (далее - ООО "Т ИНЖИНИРИНГ", общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса российской Федерации, в котором просит:

1. Признать незаконным Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №23 по Самарской области (далее - Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области) от 20.07.2023 № 11.

2. Признать не подлежащим исполнению Постановление Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области от 22.09.2023 № 1254.

3. Признать безнадежными к взысканию недоимки по налогам, штрафам и пени, начисленным согласно Решению № 15-44/8 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.07.2020 и отраженным в сальдо ЕНС ООО "Т ИНЖИНИРИНГ", а именно:

Наименование

Срок уплаты

Сумма налога, рублей

Сумма штрафа, рублей

Сумма пени по состоянию на 23.07.2024 г., рублей

Налог на прибыль организаций

28.03.2015

3 695 084,00

-

3 643 722,33

Налог на прибыль организаций

28.03.2016

4 084 273,00

-

3 585 719,40

Налог на прибыль организаций

28.03.2017

3 631 281,00

-

2 731 086,46

Налог на прибыль организаций

28.03.2015

410 565,00

-

404 858,12

Налог на прибыль организаций

28.03.2016

453 808,00

-

398 413,16

Налог на прибыль организаций

28.03.2017

403 476,00

-

303 454,27

Налог на добавленную стоимость

20.04.2014

257 474,00

-

278 181,37

Налог на добавленную стоимость

20.05.2014

257 474,00

-

276 128,02

Налог на добавленную стоимость

20.06.2014

257 475,00

-

273 721,75

Налог на добавленную стоимость

20.07.2014

61 017,00

-

64 397,36

Налог на добавленную стоимость

20.08.2014

61 017,00

-

63 893,97

Налог на добавленную стоимость

20.09.2014

61 017,00

-

63 340,24

Налог на добавленную стоимость

20.10.2014

361 525,00

-

372 506,35

Налог на добавленную стоимость

20.11.2014

361 525,00

-

369 424,35

Налог на добавленную стоимость

20.12.2014

361 526,00

-

366 242,93

Налог на добавленную стоимость

25.01.2015

437 288,00

-

438 875,69

Налог на добавленную стоимость

25.02.2015

437 288,00

-

435 178,07

Налог на добавленную стоимость

25.03.2015

437 289,00

-

431 811,95

Налог на добавленную стоимость

27.04.2015

492 308,00

-

481 674,17

Налог на добавленную стоимость

25.05.2015

492 308,00

-

477 883,39

Налог на добавленную стоимость

25.06.2015

492 308,00

-

473 686,47

Налог на добавленную стоимость

27.07.2015

281 120,00

-

268 012,79

Налог на добавленную стоимость

25.08.2015

281 120,00

-

265 770,85

Налог на добавленную стоимость

25.09.2015

281 121,00

-

263 375,24

Налог на добавленную стоимость

26.10.2015

605 767,00

-

562 363,81

Налог на добавленную стоимость

25.11.2015

605 767,00

-

557 366,23

Налог на добавленную стоимость

25.12.2015

605 767,00

-

552 368,66

Налог на добавленную стоимость

25.01.2016

119 767,00

-

107 914,08

Налог на добавленную стоимость

25.02.2016

119 767,00

-

106 552,73

Налог на добавленную стоимость

25.03.2016

119 768,00

-

105 280,08

Налог на добавленную стоимость

25.04.2016

258 266,00

-

224 088,81

Налог на добавленную стоимость

25.05.2016

258 266,00

-

221 247,88

Налог на добавленную стоимость

27.06.2016

258 267,00

-

218 183,94

Налог на добавленную стоимость

25.07.2016

391 542,00

-

326 937,58

Налог на добавленную стоимость

25.08.2016

391 543,00

-

322 690,11

Налог на добавленную стоимость

26.09.2016

391 543,00

-

318 357,03

Налог на добавленную стоимость

25.10.2016

200 893,00

-

161 400,78

Налог на добавленную стоимость

25.11.2016

200 894,00

-

159 325,69

Налог на добавленную стоимость

26.12.2016

200 894,00

-

157 249,79

Налог на добавленную стоимость

25.01.2017

435 573,00

-

336 589,04

Налог на добавленную стоимость

27.02.2017

435 573,00

-

331 797,74

Налог на добавленную стоимость

25.03.2017

435 574,00

-

327 736,75

Штраф по решению

28.07.2020

-

1 452 512,00

-

Штраф по решению

28.07.2020

-

161 390,00

-

ВСЕГО

X

24 386 118,00

1 613 902,00

21 828 809,43

4. Обязать Налоговый орган исключить из сальдо ЕНС ООО "Т ИНЖИНИРИНГ":

- недоимки по штрафам в сумме 1 613 902 руб.;

- пени, начисленные на недоимку в общей сумме 24 386 118 руб., по налогам на прибыль и налогу на добавленную стоимость за период 2014, 2015, 2016, 2017 гг., за период с 21.04.2014 по 23.07.2024 включительно в сумме 21 828 809,43, а также за период с 24.07.2024 по дату фактического исключения недоимки из сальдо ЕНС ООО "Т ИНЖИНИРИНГ".

Решением Арбитражного суда Самарской области от 02.08.2024,  оставленным без изменений постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.10.2024, в удовлетворении заявленных требований отказано.

ООО «Т ИНЖИНИРИНГ», не согласившись с принятыми по делу судебными актами, обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить в связи с несоответствием нормам материального и процессуального права, фактическим обстоятельствам дела, принять новый судебный акт, заявленные ООО «Т ИНЖИНИРИНГ»  требования  удовлетворить.

По мнению заявителя кассационной жалобы,  нижестоящими судами не учтено следующее: судами двух инстанций не дана оценка доводам заявителя о неправомерности выставления налоговым органом повторного требования от 06.09.2022 №55254 и последующего оформления оспариваемого Постановления №1254 от 22.09.2023; механизм действий сторон гражданского оборота на случай отмены судебного акта, ставшего основанием для прекращения исполнительного производства, либо изменения обстоятельств, послуживших основанием для прекращения  исполнительного производства, урегулирован нормами закона «Об исполнительном производстве»; повторное выставление налоговым органом требования об уплате задолженности не допускается Налоговым кодексом РФ и влечет за собой неправомерное продление либо возобновление сроков на принудительное взыскание налоговой задолженности.

Межрайонная инспекция ФНС России № 23 по Самарской области в отзыве на кассационную жалобу просила отказать в ее удовлетворении, поскольку выводы нижестоящих судов являются законными и обоснованными, основаны на материалах дела, доводы кассационной жалобы противоречат нормам действующего законодательства.

В соответствии со статьей 153.1 АПК РФ судебное заседание 30.01.2025 проведено с использованием систем видеоконференц-связи, организованной Одиннадцатым арбитражным апелляционным судом.

В судебном заседании 30.01.2025 был объявлен перерыв до 15 часов 15 минут 06.02.2025 в порядке, предусмотренном статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Соответствующая информация была размещена на официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет". После перерыва судебное заседание продолжено в том же составе судей.

В соответствии с частью 1 статьи 153.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судебное заседание после перерыва проведено путем использования системы веб-конференции (онлайн заседания).

 В судебных заседаниях представитель ООО «Т ИНЖИНИРИНГ»  поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе. Представители налогового органа кассационную жалобу не признали.

Проверив законность обжалуемого судебного акта, исходя из требований статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) и доводов, содержащихся в кассационной жалобе, арбитражный суд кассационной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения кассационной жалобы и для отмены состоявшихся по делу судебных актов в силу следующего.

Как следует из материалов дела, в отношении ООО «Т ИНЖИНИРИНГ» Межрайонной инспекцией ФНС России № 19 по Самарской области (впоследствии была реорганизована путем присоединения к Межрайонной инспекцией ФНС России № 15 по Самарской области) была проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой было вынесено решение от 28.07.2020 № 15-44/8 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение), в котором Налогоплательщику доначислена к уплате недоимка в общем размере 35 913 963, 75 руб. (налог на прибыль организаций в сумме 12 678 487 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 11 707 631 руб., пени в сумме 9 861 948, 75 руб., штраф в сумме 1 620 102 руб.). 

Решением УФНС России по Самарской области (далее - Управление) от 15.10.2020 № 03-15/33984@ апелляционная жалоба Заявителя на Решение была оставлена без удовлетворения, а вышеуказанное Решение - без изменения, что послужило основанием для обращения в суд.

Межрайонной инспекцией ФНС России № 19 по Самарской области (далее – Инспекция) 21.10.2020 было сформировано требование № 57291 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) на сумму налога в размере 24 431 913 руб., пени на сумму 9 845 221 руб., штрафа в размере 1 620 102 руб., которое было направлено в адрес Налогоплательщика по ТКС 21.10.2020, при этом срок уплаты обязательных платежей по требованию был установлен - до 19.11.2020. 

Заявителем указанное требование было получено - 29.10.2020. В установленный срок требование в добровольном порядке Налогоплательщиком не было исполнено. 

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога, пени и штрафа после истечения срока исполнения требования № 57291 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) Инспекцией было вынесено решение от 27.11.2020 № 6949 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств. 

При этом, задолженность по решению от 27.11.2020 № 6949 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств» была погашена Налогоплательщиком только частично в сумме 129 567, 24 руб. Остаток непогашенной задолженности по состоянию на 21.12.2020 составлял 35 738 384, 85 руб. 

ИФНС России по Промышленному району г. Самары, функциональной обязанностью которой являлось взаимодействие с подразделениями службы судебных приставов при реализации положений статьи 47 НК РФ, были вынесены решение и постановление о взыскании задолженности за счет иного имущества от 21.12.2020 № 632404185 на сумму 35 738 384, 85 руб. 

В соответствии со статьей  47 НК РФ и пунктом 5 части 1 статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом. Судебными приставами на основании указанных исполнительных документов возбуждено исполнительное производство от 24.12.2020 № 148470/20/63030-ИП (номер документа ФССП 237595293/6330). 

Не согласившись с Решением, Налогоплательщик обратился в Арбитражный суд  Самарской области с заявлением о признании Решения недействительным. Указанное заявление принято к производству, делу присвоен номер А55-857/2021.

Определением Арбитражного суда Самарской области от 28.05.2021 по делу № А55-857/2021 действие Решения приостановлено. Указанное определение направлено в службу судебных приставов. 

Решением Арбитражного суда Самарской области от 29.12.2021 по делу № А55-857/2021, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 13.04.2022, удовлетворены требования Заявителя, признано недействительным и отменено Решение. 

Приказом УФНС России по Самарской области от 18.02.2021 № 01-04/027 «О проведении мероприятий по модернизации организационной структуры УФНС России по Самарской области» и в соответствии с приказом Федеральной налоговой службы от 16.02.2021 № ЕД-7-4/145 «О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области» 31.05.2021 создана Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области (Долговой центр), на которую возложены функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, иных обязательных платежей, администрируемых налоговыми органами, по управлению долгом в части урегулирования (взыскания) задолженности в отношении всех юридических лиц и индивидуальных предпринимателей Самарской области. Долговой центр осуществляет полномочия на всей территории Самарской области во взаимодействии с налоговыми органами. 

На основании вступившего в силу вышеуказанного решения суда Долговым центром в адрес судебных приставов-исполнителей направлено письмо о необходимости завершить исполнительное производство в связи с отсутствием задолженности.

21.04.2022 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление о прекращении исполнительного производства от 24.12.2020 № 148470/20/63030-ИП, возбужденного на основании исполнительного документа - постановление № 632404019 от 21.12.2020, выданного ИФНС по Промышленному району г. Самары, в связи с отменой и признанием недействительным исполнительного документа, на основании которого возбуждено исполнительное производство (номер документа ФССП 272339666/6330). 

Также на основании вышеуказанного решения суда от 29.12.2021 по делу № А55-857/2021 Инспекцией 13.04.2022 произведено уменьшение задолженности, доначисленной по результатам выездной налоговой проверки по Решению. 

Однако, постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 26.07.2022 №  Ф06-19846/2022 по делу № А55-857/2021 решение Арбитражного суда Самарской области от 29.12.2021 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.04.2022 по делу № А55-857/2021 были отменены, кассационная жалоба Управления и Инспекции - удовлетворены, дело № А55-857/2021 направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

На основании изложенного начисления по Решению восстановлены Инспекцией в карточке «Расчеты с бюджетом» Налогоплательщика 14.08.2022. 

В связи с тем, что доначисленные в ходе выездной налоговой проверки суммы налогов, пени, штрафа уплачены не были, Долговым центром сформировано и направлено в адрес Налогоплательщика требование от 06.09.2022 № 55254, в соответствии с которым Налогоплательщику предлагалось в срок до 12.01.2023 погасить задолженность в общей сумме 34 071 546, 44 руб. В качестве основания формирования указанного требования указано постановление суда кассационной инстанции от 26.07.2022. 

При новом рассмотрении дела № А55-857/2021 решением Арбитражного суда Самарской области от 22.03.2023, оставленным без изменения постановлениями Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.07.2023 и Арбитражного суда Поволжского округа от 14.11.2023 в удовлетворении заявленных требований ООО «Т Инжиниринг» отказано. 

Дальнейшие меры принудительного взыскания задолженности по указанному требованию от 06.09.2022 № 55254 Долговым центром не предпринимались.

С 01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ), внесены изменения в положения НК РФ, введен институт Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В связи с наличием задолженности на основании статьи  69 НК РФ Долговым центром в автоматическом режиме сформировано требование об уплате налога № 478 от 16.05.2023 на сумму 38 598 586, 62 руб. по сроку оплаты 20.06.2023 (направлено Налогоплательщику заказным письмом ШПИ 80096184038836, получено 26.05.2023). 

В связи с неуплатой ООО «Т-Инжиниринг» задолженности в срок, установленный в требовании, Долговым центром в соответствии с нормами, установленными статьей 46 НК РФ, 20.07.2023 принято решение о взыскании за счет денежных средств № 11 на общую сумму задолженности 39 045 513, 65 руб. Решение направлено в адрес Налогоплательщика по каналам ТКС. 

В связи недостаточностью денежных средств на счетах и электронных денежных средств организации, руководствуясь статьями  47 НК РФ, Долговым центром вынесено решение и постановление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) от 22.09.2023 № 1254 на общую сумму задолженности 39 494 109, 77 руб.

На основании данного постановления Долгового центра 26.09.2023 МОСП по исполнению особых исполнительных производств и розыску по г. Самаре возбуждено исполнительное производство № 55657/23/63045-ИП. Неоплаченная сумма задолженности по состоянию на 03.04.2024 составляет 41 844 760,86 руб.

Указанные обстоятельства подтверждены материалами дела, сторонами не оспариваются.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу, что в связи с внесением с 01.01.2023 г. Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ) изменений в статьи 46,47,69,70 Налогового кодекса РФ, при возникновении у налогоплательщика отрицательного сальдо, сформировавшегося, в том числе, за счет неисполненной обязанности по уплате налога за период до 01.01.2023, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания и срок взыскания которой не истек, налоговым органом налогоплательщику направляется требование об уплате данной задолженности. Из этого судом первой инстанции был сделан вывод о том, что в данном случае сроки направления требования, принятия решения о взыскании налогов, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, за счет имущества налогоплательщика, установленные статьями 46, 47 НК РФ, налоговыми органами не нарушены, возможность внесудебного взыскания задолженности не утрачена, а следовательно, отсутствуют основания утверждать о неправомерности оспариваемых требования и решений, а также для признания заложенности по обязательным платежам безнадежной и нарушении прав и законных интересов заявителя (с учетом положений п.п. 1 статьи 3, 23 и 45 НК РФ).

Суд апелляционной инстанции согласился с вышеизложенными доводами суда первой инстанции.

Кассационная коллегия полагает выводы нижестоящих судов законными и обоснованными, сделанными в соответствии с нормами действующего налогового законодательства.

Согласно статье  57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. 

Конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы, по смыслу данной статьи, имеет публично-правовой, а не частноправовой (гражданско-правовой) характер. Ее реализация в соответствующих правоотношениях предполагает субординацию, властное подчинение одной стороны другой, а именно: налогоплательщику вменяется в обязанность своевременно и в полном объеме уплатить суммы налога, а налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежит полномочие обеспечить ее исполнение налогоплательщиком. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью принадлежащего ему имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, соответствующие же органы публичной власти наделены правомочием в односторонне-властном порядке, путем государственного принуждения взыскивать с лица причитающиеся налоговые суммы, - иначе нарушались бы воплощенный в ст. 57 Конституции Российской Федерации конституционно защищаемый публичный интерес и связанные с ним права и законные интересы налогоплательщиков, публично-правовых образований, государства в целом. 

В целях обеспечения исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности платить налоги и возмещения ущерба, понесенного казной в случае ее неисполнения, федеральный законодатель на основании статей 57, 71 (пункты "в", "ж", "з", "о"), 72 (пункты "б", "и" части 1), 75 (часть 3) и 76 (части 1 и 2) Конституции Российской Федерации устанавливает систему налогов, взимаемых в бюджет, и общие принципы налогообложения, а также предусматривает меры государственного принуждения, которые могут быть как правовосстановительными, обеспечивающими исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности (погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога - пеня), так и штрафными, возлагающими на нарушителей в качестве меры ответственности дополнительные выплаты.

Приведенным положениям Конституции Российской Федерации корреспондирует положение Конвенции о защите прав человека и основных свобод о праве государства принимать такие законы, какие ему представляются необходимыми для осуществления контроля за использованием собственности в соответствии с общими интересами или для обеспечения уплаты налогов, других сборов и штрафов (статья 1 Протокола № 1). 

Устанавливая правовой механизм исполнения конституционной обязанности по уплате налогов, федеральный законодатель обладает собственной дискрецией в определении как форм налогового контроля и порядка его осуществления, так и налоговых правонарушений, их видов и ответственности за их совершение, включая основания и условия привлечения к ответственности, в том числе сроки давности - их длительность, возможность перерыва или приостановления и т.п.

Поскольку взимание налогов как обязательных индивидуально безвозмездных денежных платежей, необходимых для покрытия публичных расходов, связано с вторжением государства в право собственности, имущественные права, свободу предпринимательской деятельности и тем самым - в сферу основных прав и свобод, регулирование налоговых отношений должно осуществляться так, чтобы было гарантировано равное исполнение обязанностей налогоплательщиками и не создавались бы условия для нарушения их конституционных прав, а также прав и законных интересов других лиц. Законодатель, предусматривая ответственность за совершение налоговых правонарушений, должен исходить из конституционных принципов справедливости, юридического равенства, пропорциональности, соразмерности устанавливаемой ответственности конституционно значимым целям (ст. 19, ч. 1; ст. 55, ч. 2 и 3, Конституции Российской Федерации). 

Таким образом, в указанном регулировании необходим баланс публичных и частных интересов как конституционно защищаемых ценностей. 

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение обязанности по уплате налога является в соответствии с п. 4 названной статьи основанием для применения мер принудительного исполнения этой обязанности.

Согласно пунктам 1, 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в периоде формирования налоговым органом требования № 57291 от 21.10.2020) в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

Процедура бесспорного принудительного взыскания налога и пени состоит из обязательных этапов, начиная с выставления требования, решения о взыскании путем направления инкассового поручения в банк и заканчивая решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

Для каждого этапа законодательством о налогах и сборах установлен соответствующий порядок и конкретные сроки реализации, по истечении или при нарушении которых налоговые органы не вправе в дальнейшем осуществлять соответствующие полномочия. Установленный порядок взыскания налоговой задолженности, четко регламентированный законодательством, не может носить произвольный характер.

Порядок и сроки выставления требований об уплате налога и пени предусмотрены статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации. Пропуск налоговым органом срока направления требования не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в периоде формирования налоговым органом требования № 57291 от 21.10.2020) требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В соответствии со статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Налоговым органом в соответствии с вышеприведенными нормами закона было сформировано и предъявлено налогоплательщику требование № 57291 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) на сумму налога в размере 24 431 913 руб., пени на сумму 9 845 221 руб., штрафа в размере 1 620 102 руб.

В связи с тем, что налогоплательщиком требование исполнено не было,  налоговым органом впоследствии в соответствии с положениями ст.ст. 46,47 Налогового кодекса РФ были вынесены решение от 27.11.2020 № 6949 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, а также решение и постановление о взыскании задолженности за счет иного имущества от 21.12.2020 № 632404185 на сумму 35 738 384, 85 руб.

В связи с вступлением в силу Решения Арбитражного суда Самарской области от 29.12.2021 по делу № А55-857/2021,  исполнительное производство, возбужденное судебными приставами на основании вышеуказанных исполнительных документов, было прекращено 21.04.2022 г. по причине отмены и признания недействительным исполнительного документа, на основании которого возбуждено исполнительное производство (номер документа ФССП 272339666/6330).

В соответствии с пунктом 2 части 2 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ "Об исполнительном производстве"  (далее – Закон № 229-ФЗ) исполнительное производство прекращается судебным приставом-исполнителем в случаях отмены или признания недействительным исполнительного документа, на основании которого возбуждено исполнительное производство.

В соответствии  со ст. 44 закона № 229-ФЗ в постановлении о прекращении исполнительного производства судебный пристав-исполнитель отменяет все назначенные им меры принудительного исполнения, в том числе арест имущества, а также установленные для должника ограничения. Исполнительный документ, по которому исполнительное производство прекращено, остается в материалах прекращенного исполнительного производства и не может быть повторно предъявлен к исполнению.

Также на основании вышеуказанного решения суда от 29.12.2021 по делу № А55-857/2021 Инспекцией 13.04.2022 произведено уменьшение задолженности, доначисленной по результатам выездной налоговой проверки по Решению. 

Таким образом, в связи с вступлением в силу судебных актов по делу № А55-857/2021 и их исполнением налоговым органом размер налоговой обязанности ООО «Т-Инжиниринг» изменился. При этом ненормативные акты, принятые инспекцией в процедуре исполнения решения о привлечении к ответственности, впоследствии признанного недействительным вступившим в законную силу решением суда (а именно - требование № 57291 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей), решение от 27.11.2020 № 6949 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, решение и постановление о взыскании задолженности за счет иного имущества от 21.12.2020 № 632404185) также являлись недействительными.

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 26.07.2022 №Ф06-19846/2022 по делу № А55-857/2021 решение Арбитражного суда Самарской области от 29.12.2021 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.04.2022 по делу № А55-857/2021 были отменены, кассационная жалоба Управления и Инспекции - удовлетворены, дело № А55-857/2021 направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции. 

В силу статьи 71 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) в случае, если обязанность налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов по уплате налога или сбора изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, пеней и штрафа, налоговый орган обязан направить указанным лицам уточненное требование. 

Как установлено нижестоящими судами и не оспаривается лицами, участвующими в деле, после принятия постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 26.07.2022 №Ф06-19846/2022 по делу № А55-857/2021 начисления по Решению о привлечении к ответственности от 28.07.2020 № 15-44/8 были восстановлены Инспекцией в карточке «Расчеты с бюджетом» Налогоплательщика 14.08.2022. В связи с отсутствием уплаты налоговой задолженности Долговым центром сформировано и направлено в адрес Налогоплательщика требование от 06.09.2022 № 55254, в соответствии с которым Налогоплательщику предлагалось в срок до 12.01.2023 погасить задолженность в общей сумме 34 071 546, 44 руб. В качестве основания формирования указанного требования указано постановление суда кассационной инстанции от 26.07.2022.

Таким образом, требование от 06.09.2022 № 55254 направлено налоговым органом в связи с изменением налоговой обязанности налогоплательщика, а потому не может быть признано выставленным повторно. Отсутствуют доказательства того, что один и тот же налоговый платеж дважды взыскан  с плательщика или дважды отражен на его лицевом счете (по первоначально выставленному требованию № 57291 и по требованию от 06.09.2022 № 55254).

Мнение кассационной коллегии согласуется с правовой позицией, высказанной в определении ВАС РФ от 21.10.2009 № ВАС-12900/09.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в статью 69 Налогового кодекса РФ были внесены изменения, вступившие в силу с 01.01.2023.

С указанной даты основанием для направления  налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности является не вступление в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а  формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика.

Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (пункт 1 статьи 70 НК РФ).

Пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» установлено, что предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Поскольку ранее выставленное требование от 06.09.2022 № 55254 налогоплательщиком исполнено не было, на его едином налоговом счете  было сформировано отрицательное сальдо.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 9 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Материалами настоящего дела подтверждено и не оспаривается сторонами, что налоговым органом не предпринимались меры взыскания на основании требования от 06.09.2022 № 55254.

В связи с вышеизложенным и в соответствии с положениями Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, статьи 69 НК  РФ налоговым органом было сформировано и направлено налогоплательщику требование об уплате налога № 478 от 16.05.2023 на сумму 38 598 586, 62 руб. по сроку оплаты 20.06.2023. Тем самым было прекращено действие требования от 06.09.2022 № 55254.

В связи с неуплатой ООО «Т-Инжиниринг» задолженности в срок, установленный в требовании № 478 от 16.05.2023, Долговым центром в соответствии с нормами, установленными статьей 46 НК РФ, 20.07.2023 принято решение о взыскании за счет денежных средств № 11 на общую сумму задолженности 39 045 513, 65 руб. Решение направлено в адрес Налогоплательщика по каналам ТКС. 

В связи недостаточностью денежных средств на счетах и электронных денежных средств организации, руководствуясь статьей  47 НК РФ, Долговым центром вынесено решение и постановление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) от 22.09.2023 № 1254 на общую сумму задолженности 39 494 109, 77 руб. 

На основании данного постановления Долгового центра 26.09.2023 МОСП по исполнению особых исполнительных производств и розыску по г. Самаре возбуждено исполнительное производство № 55657/23/63045-ИП.

При таких обстоятельствах суды первой и апелляционной инстанций пришли к обоснованному выводу о том, что оспариваемые в рамках настоящего дела ненормативные акты вынесены налоговым органом с соблюдением норм и требований налогового законодательства РФ и отказали в удовлетворении заявленных требований.

Установленные судами обстоятельства дела в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обществом в кассационной жалобе не опровергнуты, в том числе ссылками на конкретные документы, имеющиеся в материалах дела.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, тождественны доводам, которые являлись предметом рассмотрения в судах первой и апелляционной инстанций, основаны на неправильном толковании норм материального права и им дана надлежащая правовая оценка. По существу они свидетельствуют о несогласии с оценкой доказательств и установленными по делу фактическими обстоятельствами и сводятся к переоценке выводов судов первой и апелляционной инстанций, что не допускается в суде кассационной инстанции в силу положений статьи 286 и части 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Иное толкование заявителем жалобы положений действующего законодательства, а также иная оценка обстоятельств спора не свидетельствует о неправильном применении судами норм права.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 02.08.2024 и  постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.10.2024 по делу №А55-39359/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья                                         Р.Р. Мухаметшин

Судьи                                                                               Э.Т. Сибгатуллин

                                                                                         Л.Ф. Хабибуллин