АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

Постовая ул., д. 32, Краснодар, 350035

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А32-65433/2023

г. Краснодар

30 июля  2024года

Резолютивная часть решения объявлена 10.04.2024г.

Полный текст решения изготовлен 30.07.2024г.

Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Ивановой Н.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи   Рыкун Л.Г., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Главы КФХ ФИО1,                  г. Сочи

к Межрайонной ИФНС России №7 по Краснодарскому краю, г. Сочи

к Российской Федерации в лице Федеральной Налоговой Службы России,                    г. Москва

к Управлению Федеральной Налоговой Службы по Краснодарскому краю,                   г. Краснодар

о признании незаконным решения № 3519 от 29.09.2023

при участии

от заявителя: не явился,

от заинтересованного лица: 1.не явился,

2. не явился;3.Жаркова А.Е.-доверенность. 

 

У С Т А Н О В И Л:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 КФХ ФИО1 (далее-заявитель) обратился в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Межрайонной ИФНС России №7 по Краснодарскому краю, Российской Федерации в лице Федеральной Налоговой Службы России, Управлению Федеральной Налоговой Службы по Краснодарскому краю о признании незаконным решения МИФНС России № 7 по Краснодарскому краю № 3519 от 29.09.2023 о принудительном взыскании задолженности индивидуального предпринимателя по налогу УСН 2022 года, за счет денежных средств налогоплательщика, о взыскании убытков в сумме 49 726, 64 руб.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, надлежащим образом уведомлен о дне рассмотрения спора. В материалы дела представлены письменные возражения на отзыв УФНС России по Краснодарскому краю, которые приобщены к материалам дела.

            Представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения заявленных требований, письменные возражения представлены в материалы дела.

Изучив материалы дела, выслушав доводы сторон, оценив в совокупности все представленные доказательства, суд установил следующее.

 

С 06.08.2011 по 19.04.2021-  ФИО2 КФХ ФИО1 состоял на учете в Межрайонной ИФНС России № 25 по Свердловской области (код налогового органа - 6676), с 19.04.2021 по 07.09.2021 состоял на учете в ИФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга (код налогового органа - 6658),

Заявитель с 07.09.2021 по настоящее время состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 7 по Краснодарскому краю по месту жительства (

<

...> кв.ЗЗ) и в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства. С 19.05.2017 применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) (объект налогообложения - доходы).

Статья 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусматривает обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с п.1 ст.45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

23.03.2023 ФИО1 по телекоммуникационным каналам связи (далее -ТКС) в Межрайонную ИФНС России № 7 по Краснодарскому краю самостоятельно представлена первичная налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2022 (рег.№ 1773568688). Сумма исчисленного налога за налоговый период составила 172 767,00 рублей:

Вид платежа

Тип операции

Сумма по документу

Сумма

по

расчету

Срок уплаты

Льготный

срок

уплаты

Отчетный год

Налог

К

начислению

36 823

36 823

25.04.2022

01.07.2022

2022

Налог

К начислению

46 727

46 727

25.07.2022

 

2022

Налог

К начислению

38 544

38 544

25.10.2022

 

2022

Налог

К начислению

50 673

50 673

28.04.2023

 

2022

Расчет платежей по УСН осуществляется поквартально нарастающим итогом от фактически полученных за период данных, образующих налоговую базу. В соответствии с п. 4 ст. 346.21 НК РФ суммы, рассчитанные за 1-ый квартал, полугодие и 9 месяцев текущего года считаются авансовыми платежами, с учетом которых будет сделан расчет платежа по итогам года (п.5 ст. 346.21 НК РФ).

Уплата авансовых платежей, согласно НК РФ, должна осуществляться не позже 25-го числа ближайшего месяца, следующего за отчетным периодом:

- за 1-ый квартал - до 25 апреля;

- за полугодие - до 25 июля;

- за 9 месяцев - до 25 октября.

В соответствии с п.1 Постановления Правительства РФ от 30.03.2022 № 512 «Об изменении сроков уплаты налога (авансового  платежа по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в 2022 году» срок уплаты авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН ,за первый квартал 2022 года, продлевается на 6 месяцев.

Срок уплаты по УСН по итогам года-не позднее 28.04.2023.

С вступлением Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ « О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ) с 01.01.2023 все расчеты ведутся на Едином налоговом счете (далее - ЕНС), открытом для каждого налогоплательщика, на котором все налоги консолидируются в едином сальдо расчетов с бюджетом.

В соответствии со ст. 4 указанного Федерального закона на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах неисполненных обязанностей и излишне уплаченных (взысканных) налогов формируется сальдо единого налогового счета на 1 января 2023 года.

ЕНС открыт и ведется в налоговом органе по основному месту учета налогоплательщика.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1)денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В силу п. 10 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ денежные средства, поступившие после 01.01.2023 в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве Единого налогового платежа (далее - ЕНП) и определяются по принадлежности в соответствии со ст. 45 НК РФ.

В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1)   недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления;

2)  налоги,   авансовые   платежи,   сборы,   страховые   взносы   -   с   момента возникновения обязанности по их уплате;

3)  пени;

4)  проценты;

5)  штрафы.

Заявителем в обоснование своего довода об уплате налога по УСН за 2022 год в полном объеме и в установленный срок предоставлены чеки Сбербанка на общую сумму 172 767,00 руб., в том числе:

- от 12.04.2023 на сумму 50 000,00 руб.,

- от 13.04.2023 на сумму 50 000,00 руб., -от 15.04.2023 на сумму 50 000,00 руб., -от 19.04.2023 на сумму 22 767,00 рублей.

При этом, следует отметить, что учитывая сроки уплаты налога по УСН за 2022 год (01.07.2022 (льготный), 25.07.2022, 25.10.2022), довод налогоплательщика о своевременной оплате налога (в апреле 2023 года) является безосновательным:

-  авансовый платеж за 1 квартал 2022 года по сроку уплаты 01.07.2022 на сумму 36 823,00 руб. полностью оплачен налогоплательщиком 12.04.2023;

-авансовый платеж за 2 квартал 2022 года по сроку уплаты 25.07.2022 на сумму 46 727,00 руб. частично на сумму 13 177,00 руб. оплачен 12.04.2023 и на сумму 33 550.00 руб. оплачен налогоплательщиком 13.04.2023;

-  авансовый платеж за 3 квартал 2022 года по сроку уплаты 25.10.2022 на сумму 38 544,00 руб. частично на сумму 16 450,00 руб. оплачен 13.04.2023 и на сумму 22 094,00 руб. оплачен налогоплательщиком 15.04.2023. 

В соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов, начисляется пеня.

Поскольку суммы налога ФИО1 не были перечислены по срокам уплаты не только за 2022 год, но и за предыдущие периоды, состояние расчетов с бюджетом по ЕНС на 01.01.2023 составило: задолженность по виду платежа «пеня» в сумме 39 952,22 рубля.

Кроме начисленной пени, по сроку уплаты 16.01.2023 в налоговых обязательств были отражены начисления по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере за 2022 год в размере 8 766,00 рублей.

После уплаты авансовых платежей по УСН за 2022 год в сумме 122 094.00 руб. платежами от 12.04.2023, 13.04.2023, 15.04.2023 (на общую сумму 150 000,00 руб.), остатком денежных средств в сумме 27 906,00 руб. (150 000,00 руб. - 122 094,00 руб. ) оплачена задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере за 2022 год в размере 8 766,00 руб. и пеня в сумме 19 140,00 руб. (8 766,00 руб. + 19 140,00 руб. = 27 906,00 рублей).

Платежом от 19.04.2023 в размере 22 767,00 руб. оплачена имеющаяся задолженность по виду платежа «пеня» в сумме 19 577,68 руб. и по состоянию 19.04.2023 переплата по ЕНС составила 3 189,32 руб. (22 767,00 руб. - 19 577,68 руб. = 3 189,32 рублей).

28.04.2023 произведены начисления по УСН за 2022 год на сумму 50 673,00 рубля.

28.04.2023 сумма остатка переплаты по налогу в размере 3 189,32 руб. по произведенному платежу от 19.04.2023 зачтена в счет уплаты налога по УСН за 2022 год по сроку уплаты 28.04.2023. С учетом произведенной оплаты, сумма недоимки по УСН за 2022 год по сроку уплаты 28.04.2023 составила 47 483,68 руб. (50 673,00 руб. - 3 189,32 руб. = 47 483,68 рубля).

Таким образом, поступившая в апреле 2023 года сумма оплаты в размер»                       172 767,00 руб., признаваемая в качестве ЕНП, в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ зачла исчисленный налог по УСН за налоговый период 2022 года в сумме 125 283,32 руб., страховые взносы на ОМС в размере 8 766,00 руб., имеющуюся задолженность по виду платежа «пеня» в размере 38 717,68 руб. (о наличии пени налоговым органом было сообщено Заявителю 18.12.2022 в информационном сообщении №2022-19185 от 17.11.2022 о состоянии расчетов с бюджетом через Личный кабинет налогоплательщика). В связи с чем, задолженность, отраженная в требовании об уплате задолженности от 17.06.2023 № 3763, соответствует реальным налоговым обязательствам налогоплательщика, а довод ФИО1 об отсутствии задолженности по УСН за 2022 год является необоснованным

Следует также отметить, что с 01.01.2023 в связи с переходом на ЕНС НК РФ не предусматривается возможность уточнения налоговых платежей.

В соответствии п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме, налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В соответствии с п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать   сведения    о   сумме   задолженности   по   налогу,   размере   пеней, 5

уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

В отношении довода Заявителя о не направлении требования об уплате задолженности от 17.06.2023 № 3763 в адрес налогоплательщика необходимо отметить следующее.

С 01.01.2023 требование об уплате задолженности выставляется на сальдо ЕНС.

На основании внесения изменений с 01.01.2023 в ст. 45 НК РФ требование об уплате задолженности формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика в установленные законодательством сроки и считается действующим до момента полного погашения отрицательного сальдо.

В связи с наличием у ФИО1 задолженности по УСН, Инспекцией в адрес налогоплательщика направлено требование об уплате задолженности от 17.06.2023                       № 3763 на сумму отрицательного сальдо ЕНС в размере 48 005,97 руб. по сроку уплаты 07.08.2023, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС (сумма задолженности по УСН в размере 47 483,68 руб. и пеня в размере 522,29 руб., начисленная за несвоевременную уплату налога по УСН за 2022 год).

Требование от 17.06.2023 № 3763 об уплате задолженности направлено ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика 17.06.2023, получено адресатом 18.06.2023.

Таким образом, довод Заявителя о не направлении Инспекцией требования от 17.06.2023 № 3763 об уплате задолженности не соответствует действительности.

В соответствии с п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Так как требование об уплате задолженности от 17.06.2023 № 3763 на общую сумму 48 005,97 руб. не было исполнено в установленный законодательством срок до 07.08.2023, Инспекцией вынесено решение от 29.09.2023 №3519 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств на сумму 49 683,42 рубля.

Решение от 29.09.2023 № 3519 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств на сумму 49 683,42 руб. направлено ФИО1 по ТКС - 30.09.2023, получено адресатом - 09.10.2023. бюджетную систему Российской Федерации от 29.09.2023 №2207 на сумму 48 098,19 рублей.

Согласно решению от 29.09.2023 № 3519 о взыскании задолженности за счет денежных средств со счета налогоплательщика в банке 29.09.2023 платежным поручением № 319978 списана 1 000,00 рублей. Задолженность по УСН за 2022 год по сроку уплаты 28.04.2023 составила 46 483,68 рубля.

18.10.2023 ФИО1 обратился с жалобой б/н в УФНС России по Краснодарскому краю на действия (бездействия) должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 7 по Краснодарскому краю, согласно которой просил отменить Решение Инспекции от 29.09.2023 №3519 о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика в банке, в связи с оплатой налога, уплачиваемого в связи с применением УСН за 2022 год в полном объеме.

Решением Управления ФНС по Краснодарскому краю от 15.11.2023 №26-10/31539@, жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Согласно решению вышестоящего налогового органа от 15.11.2023 нарушений действующего законодательства в действиях (бездействиях) должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 7 по Краснодарскому краю не установлено, меры принудительного взыскания задолженности осуществлены в соответствии с действующим законодательством в установленные законодательством сроки.

Судом не принимаются доводы заявителя, как не соответствующие фактическим обстоятельствам дела, установленным судом, так и не основанные на верном толковании норм действующего законодательства о налогах и сборах.

При изложенных обстоятельствах, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Краснодарскому краю от 29.09.2023 за №3519 является законным и обоснованным, а требования заявителя являются необоснованными и не подлежат удовлетворению.

 

В силу части 3 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

 

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 206 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд 

 

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований – отказать.

Главе крестьянско (фермерского) хозяйства ФИО1                ИНН 

<

***> выдать справку на возврат государственной пошлины в размере               2700 рублей уплаченной по платежному поручению №52 от 21.11.2023года.

 

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Краснодарского края.

 

Судья                                                                                                                      Н.В. Иванова