АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

пр-кт Ленина, стр. 32, Екатеринбург, 620000

http://fasuo.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ Ф09-168/25 

Екатеринбург

03 апреля 2025 г.

Дело № А60-54548/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 02 апреля 2025 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 03 апреля 2025 г. 

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Жаворонкова Д.В.,

судей   Кравцовой Е.А., Сухановой Н.Н.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи ФИО1 рассмотрел в судебном заседании, проведенном в режиме веб-конференции (онлайн-заседание), кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «МОСКОУ-ДЭСИЖН» (далее – ООО «Москоу-Дэсижн», общество, налогоплательщик) на решение  Арбитражного суда Свердловской области от 24.07.2024 по делу № А60-54548/2023 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.12.2024  по тому же делу. 

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители: 

общества - ФИО2 (доверенность от 14.03.2025, диплом);

Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга (далее – инспекция, налоговый орган) - ФИО3 (доверенность от 19.12.2024, диплом);

Управления Федеральной налоговой службы России по Свердловской области (далее – управление) – ФИО4 (доверенность от 16.10.2024, диплом);

Федеральной налоговой службы России – ФИО4 (доверенность от 29.11.2024, диплом).

ООО «Москоу-Дэсижн» обратилось в Арбитражный суд Свердловской области  с заявлением к управлению, инспекции о признании недействительным требования налогового органа № 49239 об уплате задолженности по состоянию на 18.09.2023 в части указания задолженности по налогу в связи с применением упрощенной системы налогообложения (графа № 9), налога на прибыль организаций (графы № 3,4,5,6), налога на добавленную стоимость  (графы № 1,2), налога на имущество (графа № 8), штрафов за налоговые правонарушения (графа № 11) (с учетом уточнения заявленных требований в порядке, предусмотренном статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Определениями суда от 28.12.2023, 08.02.2024  к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Федеральная налоговая служба России, Главное управление Федеральной службы судебных приставов по Свердловской области.

Решением суда от 24.07.2024 заявленные требования удовлетворены частично. Признано недействительным требование инспекции № 49239 об уплате задолженности по состоянию на 18.09.2023 в части указания задолженности в размере 108 974 030 руб. 66 коп. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.12.2024 решение суда отменено в части удовлетворения требований. В удовлетворении требований заявителя отказано. В остальной части решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе и уточнении к кассационной жалобе ООО «Москоу-Дэсижн» просит решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении в остальной части заявленных требований, постановление апелляционного суда об отмене решения суда в части удовлетворения требований заявителя, об отказе в удовлетворении требований заявителя, в части оставления решения суда первой инстанции без изменения в остальной части отменить, принять новый судебный акт по делу, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права. 

В обоснование жалобы заявитель указывает следующее.

Налогоплательщик ссылается на то, что не оспаривает включение задолженности в размере 108 974 030,66 руб. в сальдо единого налогового счета (далее – ЕНС), а считает неправомерным включение данной задолженности в оспариваемое требование в связи с пропуском инспекцией срока на ее бесспорное взыскание и в отсутствие судебного акта о ее взыскании.  Пропуск налоговым органом срока взыскания сумм налога влечет утрату возможности взыскания соответствующих пеней. Соответственно, в случае исключения из совокупной обязанности сумм налогов, по которым истек срок их взыскания, исключению также подлежат суммы начисленных пеней. Судами не было учтено, что в отношении задолженности по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, штрафам и пени ранее Инспекцией Федеральной налоговой службы  № 3 по г. Москве было выставлено требование от 13.09.2021, в которое также были включены налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, пени на указанные налоги и штрафы. Повторное выставление требования налоговым законодательством не предусмотрено. Судом апелляционной инстанции также не учтено, что требование от 18.09.2023 является первым этапом взыскания задолженности, на основании которого вынесено решение о взыскании от 02.11.2023 и произведено частичное взыскание налогов (является предметом рассмотрения дела № А60-12468/2024, которое приостановлено до вступления в законную силу судебного акта по настоящему делу).

В отзыве и возражениях на кассационную жалобу управление и  инспекция просят оставить обжалуемое постановление апелляционного суда без изменения, считая его законным и обоснованным.

Проверив законность судебных актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанций пришел к следующим выводам.

Как установлено судами и следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы  № 22 по Нижегородской области в отношении ООО «Москоу-Дэсижн» проведена выездная налоговая проверка за налоговые периоды 2016-2018 гг. и вынесено решение от 28.05.2021 № 009-19/14 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение от 28.05.2021 № 009-19/14), в соответствии с которым обществу доначислено 108 974 030,66 руб., в том числе: налог на добавленную стоимость в размере 35 845 655 рублей, налог на прибыль организаций в размере 40 859 005 рублей, пени в общей сумме 29 178 700,66 рублей, налоговые санкции в размере 3 030 670 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы  по Нижегородской области от 06.09.2021 № 09-12/19644@ решение от 28.05.2021 № 009-19/14 утверждено.

Решение от 28.05.2021 № 009-19/14 было оспорено налогоплательщиком в судебном порядке, решением Арбитражного суда Нижегородской области от 28.12.2022  по делу № А43-31143/2021 в удовлетворении требований обществу отказано в полном объеме.

Определением Арбитражного суда Нижегородской области от 24.09.2021 по делу № А43-31143/2021 приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия оспариваемого ненормативного правового акта (решения от 28.05.2021 № 009-19/14), срок действия обеспечительных мер - до вступления в силу судебного акта по данному спору.

После представления обществом апелляционной жалобы по делу № А43-31143/2021 и принятия ее к производству суда, ООО «Москоу-Дэсижн» отказалось от требований, в связи с чем постановлением суда апелляционной инстанции от 20.03.2023 по данному делу решение Арбитражного суда Нижегородской области от 28.12.2022 по указанному делу отменено, производство по делу прекращено.

По заявлению инспекции решением Арбитражного суда Свердловской области от 06.06.2023 с общества взыскана вышеуказанная задолженность в сумме 108 974 030,66 руб., доначисленная по результатам выездной налоговой проверки.

Ввиду наличия на ЕНС общества отрицательного сальдо, включающего, в том числе, задолженность по решению от 28.05.2021 № 009-19/14, налоговым органом выставлено требование № 49239 по состоянию на 18.09.2023.

В требовании № 49239 налоговым органом сообщено о наличии у ООО «Москоу-Дэсижн» задолженности в размере 131 442 280,03 руб., в том числе установленной в ходе проверки за 2016-2018 гг. (решение от 28.05.2021 № 009-419/14) по налогу на добавленную стоимость в размере 35 845 655 руб.; по налогу на прибыль организаций в размере 30 807 505, 67 руб.; по налоговым санкциям; задолженность по пени в общей сумме 51 606 725,49 руб.; задолженность по текущим налоговым платежам (налог на имущество организаций; налог на доходы физических лиц; страховые взносы; единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения и др.) в размере 4 519 164,87 руб.

Не согласившись с указанным требованием инспекции в обжалуемой части, заявитель обратился с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, частично удовлетворяя заявленные требования, исходил из неправомерности включения в требование суммы задолженности, взысканной в судебном порядке. Оснований для удовлетворения требований в остальной части суд первой инстанции не установил.

Суд апелляционной инстанции, отменяя решение суда в части удовлетворения заявленных обществом требований пришел к выводу о наличии оснований для отказа заявителю в удовлетворении заявления в полном объеме в связи с законностью оспариваемого требования инспекции.

Суд кассационной инстанции находит выводы апелляционного суда верными, соответствующими действующему налоговому законодательству и основанными на материалах дела.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный № 263-ФЗ) с 01.01.2023 введена в действие статья 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), устанавливающая понятие единого налогового платежа, как денежных средств, перечисленных налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации, предназначенных для исполнения совокупной обязанности указанных лиц, а также денежных средств, взысканных с данных лиц в соответствии с НК РФ.

Под ЕНС указанной статьей признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В силу положений статьи 11.3 НК РФ и статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо ЕНС формируется 1 января 2023 года на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений, в том числе, о суммах неисполненных обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сборов, страховых взносов и (или) налоговых агентов, по уплате налогов, авансовых платежей.

При этом пунктом 2 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ установлен запрет на включение в суммы неисполненных обязанностей сумм недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу пункта 1 статьи 70 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023, требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

Пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных НК РФ « определено, что предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции данного Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу указанного Федерального закона). В иных случаях требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, ранее выставленных требований не отменяет.

Таким образом, по смыслу вышеуказанных положений действующего налогового законодательства, с учетом пункта 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ, выставление налоговым органом в 2023 году требования об уплате задолженности, образовавшейся до 01.01.2023, возможность взыскания которой не утрачена, не свидетельствует об инициировании инспекцией новой процедуры взыскания, а носит информационно-организационный характер в переходный период введения единого налогового платежа и ЕНС.

При рассмотрении настоящего спора судами был установлен и налогоплательщиком не опровергнут тот факт, что по состоянию на 01.01.2023 у общества на ЕНС сложилось отрицательное сальдо по налоговым обязательствам предыдущих налоговых периодов, в связи с чем налоговым органом в соответствии с положениями Федерального закона № 263-ФЗ, статьи 69 НК РФ было сформировано и направлено в адрес налогоплательщика оспариваемое требование. Представленный налоговым органом в материалы дела по требованию суда расчет включенных в требование сумм, в том числе пени по налогам, проверен судом и признан обоснованным. 

  В связи с этим, учитывая, что оспариваемое требование содержит все необходимые реквизиты, принято в установленный законодательством срок, а также то, что в отношении данной задолженности возможность ее принудительного взыскания налоговым органом не утрачена, суд апелляционной инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что включение спорной задолженности в отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика произведено инспекцией правомерно, и, соответственно, оспариваемый ненормативный правовой акт вынесен налоговым органом в строгом соответствии с положениями налогового законодательства в редакции, действующей с 01.01.2023.

При этом вопреки доводам налогоплательщика пропуск налоговым органом срока на взыскание задолженности в бесспорном порядке и отсутствие судебного акта о взыскании данной задолженности не свидетельствует об отсутствии оснований для включения ее в оспариваемое требование, в связи с тем, что возможность взыскания данной задолженности инспекцией на момент вынесения требования в судебном порядке не утрачена и соответствующие суммы задолженности также формируют отрицательное сальдо ЕНС. 

Как уже указывалось выше, выставление налоговым органом в 2023 году требования об уплате задолженности, образовавшейся до 01.01.2023, возможность взыскания которой не утрачена, не свидетельствует об инициировании инспекцией новой процедуры взыскания, а носит информационно-организационный характер в переходный период введения единого налогового платежа и ЕНС.

Приняв во внимание установленные обстоятельства, апелляционный суд пришел к выводу, что обществом не представительно доказательств и доводов, подтверждающих незаконность оспариваемого им требования, как и незаконность действий должностных лиц по выставлению требования, что исключает возможность удовлетворения заявленных обществом требований по указанным им основаниям.

Доводы налогоплательщика выводы судов не опровергают, основаны на неверном толковании норм действующего налогового законодательства, в связи с чем подлежат отклонению.

Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами первой и апелляционной инстанций на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, а выводы суда апелляционной инстанции соответствуют фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам, основаны на правильном применении норм материального права, нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  безусловным основанием для отмены обжалуемого постановления суда апелляционной инстанции, судом кассационной инстанции не выявлено, постановление апелляционного суда подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд 

П О С Т А Н О В И Л:

постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.12.2024  по делу № А60-54548/2023 Арбитражного суда Свердловской области оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «МОСКОУ-ДЭСИЖН» – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.  

Председательствующий                                                       Д.В. Жаворонков 

Судьи                                                                                    Е.А. Кравцова

                                                                                              Н.Н. Суханова