Арбитражный суд Мурманской области

улица Академика Книповича, дом 20, город Мурманск, 183038 

http://www.murmansk.arbitr.ru

 

Именем Российской Федерации

 

Р Е Ш Е Н И Е

 

город Мурманск                                                                             Дело № А42-1106/2020

«21» марта 2023 года

 

Резолютивная часть решения вынесена и оглашена 14.03.2023.

Мотивированное решение изготовлено 21.03.2023. 

 

Судья Арбитражного суда Мурманской области Кабикова Екатерина Борисовна

(при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания ФИО1),

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Федерального государственного казённого учреждения «Северо-Западное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны,                                 ИНН 7826001547, ОГРН 

<

***>, адрес регистрации: улица Звенигородская, дом 5, 

<

...>

к Управлению Федеральной налоговой службы по Мурманской области,                       ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, адрес регистрации: улица Заводская,                     дом 7, город Мурманск, Мурманская область, 183032

о признании недействительным решения от 30.09.2019 № 187-2 

 

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя - в связи с техническими неполадками при подключении к веб-конференции (отсутствие звука) заявлено ходатайство о проведении судебного заседания в своё отсутствие 

от ответчика - ФИО2, доверенность от 29.08.2022 № 36, служебное удостоверение, диплом о высшем юридическом образовании 

 

установил:

Федеральное государственное казённое учреждение «Северо-Западное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны (ИНН 7826001547, ОГРН 

<

***>, адрес регистрации: улица Звенигородская, дом 5, 

<

...>) (далее - ФГКУ «Северо-Западное ТУИО» Минобороны России, Учреждение, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании незаконными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Мурманской области (далее - МИФНС России № 1 по Мурманской области, Инспекция) от 30.09.2019 № 187-2 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по земельному налогу за 2018 год, и решения Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области                           (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, адрес регистрации: улица Заводская,         дом 7, город Мурманск, Мурманская область, 183032) (далее - УФНС России по Мурманской области, ответчик) от 12.12.2019 № 472, вынесенного по результатам рассмотрения апелляционной жалобы ФГКУ «Северо-Западное ТУИО» Минобороны России на решение от 30.09.2019 № 187-2.

В обоснование заявленных требований Учреждение указало на отсутствие в налоговом законодательстве четких критериев разграничения изъятых и ограниченных в обороте земельных участков, предоставленных для нужд обороны, и, как следствие, на отсутствие вины Учреждения в неисчислении земельного налога по спорным земельным участкам. 

На земельных участках, расположенных на территории Мурманской области, находятся объекты недвижимого имущества Минобороны России, закреплённые за Учреждением на праве оперативного управления и используемые в целях осуществления деятельности Вооружённых Сил Российской Федерации.

В подтверждение фактического использования земельных участков в целях размещения для постоянной деятельности Вооружённых Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов Учреждением были представлены документы, подтверждающие использование земельных участков на территории Мурманской области Вооружёнными Силами Российской Федерации.   

Кроме того, заявитель, исчисляя земельный налог, действовал в строгом соответствии со сформированным Департаментом имущественных отношений Минобороны России Сводным реестром для расчёта земельного налога, который содержит перечень земельных участков, подлежащих налогообложению.

Таким образом, в действиях Учреждения имеются обстоятельства, исключающие его вину в совершении налогового правонарушения. 

В случае признания доводов Учреждения необоснованными, заявитель просит суд учесть смягчающие ответственность обстоятельства, а именно: финансирование из федерального бюджета, осуществление деятельности в целях обеспечения обороноспособности государства, и снизить размер штрафа не менее чем в два раза.

В отзыве на заявление МИФНС России № 1 по Мурманской области против удовлетворения заявленных требований возражала, указав, что в ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом в отношении 22 земельных участков установлено, что в соответствии с пунктом 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) данные земельные участки являются изъятыми из оборота и не подлежат налогообложению.

 В отношении оставшихся 32 земельных участков налоговым органом сделан вывод о том, что часть из них являются ограниченными в обороте (26 участков), часть относится к прочим земельным участкам (6 участков) и в соответствии с пунктом 1 статьи 389 НК РФ они признаются объектами налогообложения. 

Для отнесения земельных участков к земельным участкам, изъятым из оборота, необходимо документальное подтверждение нахождения (размещения) для постоянной деятельности в зданиях, строениях, сооружениях, расположенных на земельных участках, Вооружённых Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов.

В случае, если земельные участки не заняты находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооружённые Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы, не отнесены к запретным зонам и запретным районам войсковых частей на проверяемой территории, то они являются объектами обложения земельным налогом. 

  Таким образом, для освобождения земельных участков от налогообложения земельным налогом на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 389 НК РФ необходимо выполнение следующих условий: земельные участки должны находиться в федеральной собственности и иметь соответствующий вид разрешённого использования (для нужд обороны); земельные участки должны фактически использоваться для обеспечения  деятельности в области обороны, подтверждением чего будет являться фактическое использование на постоянной основе  расположенных на них объектов для названных нужд, а именно зданий, строений и сооружений, в которых размещены для постоянной деятельности Вооружённые Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

Кроме того, в отзыве МИФНС России № 1 по Мурманской области заявила ходатайство о приостановлении производства по делу до рассмотрения Арбитражным судом Мурманской области дела № А42-1107/2020, в рамках которого ФГКУ «Северо-Западное ТУИО» Минобороны России оспаривается решение МИФНС России № 1 по Мурманской области от 30.09.2019 № 160-2 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по земельному налогу за 2017 год. Объекты налогообложения, в отношении которых произведено доначисление земельного налога за 2018 год, полностью совпадают с объектами, в отношении которых произведено доначисление земельного налога за 2017 год (по решению от 30.09.219 № 187-2 доначисление налога произведено по 32 объектам, а по решению от 30.09.2019                      № 160-2 - по 35 объектам).

УФНС России по Мурманской области представило отзыв на заявление, в котором также просит в удовлетворении заявленных Учреждением требований отказать, производство по делу приостановить до рассмотрения дела                                    № А42-1107/2020. 

 

Определением суда от 13.03.2020 производство по делу № А42-1106/2020 приостановлено до вступления в законную силу последнего судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела № А42-1107/2020 по существу в суде соответствующей инстанции.

Решением Арбитражного суда Мурманской области от 24.03.2022 по делу              № А42-1107/2020, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.06.2022, прекращено производство по делу в части признания недействительным решения МИФНС России № 1 по Мурманской области от 30.09.2019 № 160-2 в части доначисления земельного налога в размере 3 497 363 руб., соответствующих пеней и штрафов в отношении земельного участка с кадастровым номером 51:18:0000000:1. Решение МИФНС России № 1 по Мурманской области от 30.09.2019 № 160-2 признано недействительным в части доначисления земельного налога в размере, превышающем налоговую ставку 0,3 % в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 51:19:0050305:715, 51:19:0050305:714, 51:19:0050307:589, 51:19:0030173:1, 51:18:0040110:6. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 03.10.2022 решение Арбитражного суда Мурманской области от 24.03.2022 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.06.2022 по делу                    № А42-1107/2020 оставлены без изменения.

Определением от 25.10.2022 суд производство по делу № А42-1106/2020 возобновил.

21.11.2022 ФГКУ «Северо-Западное ТУИО» Минобороны России представило в суд дополнения к заявлению, в которых просит признать недействительным решение МИФНС России № 1 по Мурманской области от 30.09.2019 № 187-2                  о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

При этом заявитель указал, что, несмотря на принятый судебный акт по делу № А42-1107/2020, которым признано правомерным доначисление земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 51:28:0100004:23 по ставке 0,3 %, налоговый орган признал, что в 2020 году указанный земельный участок отнесён к землям, изъятым из оборота, о чём свидетельствует переписка с налоговым органом.

Кроме того, данный земельный участок, расположенный по адресу: Мурманская область, город Полярные Зори, н.п. Зашеек, на основании Приказа заместителя Министра обороны Российской Федерации от 27.11.2017 № 1226 передан в собственность муниципального образования город Полярные Зори.

Актом о приёме-передаче объектов нефинансовых активов от 22.03.2018, во исполнение Приказа от 27.11.2017 № 1226, Учреждение передало, а администрация муниципального образования город Полярные Зори приняла в муниципальную собственность вышеуказанный земельный участок, а также 6 объектов недвижимости, расположенных на данном земельном участке. Согласно отметке о принятии к учёту вышеназванный земельный участок принят к учёту в реестр муниципального имущества муниципального образования город Полярные Зори 22.03.2018.

Таким образом, Учреждение считает, что за 2018 год начисление земельного налога на земельный участок с кадастровым номером 51:28:0100004:23 неправомерно.

Кроме того, заявитель указал, что решением от 30.09.2019 № 187-2 по земельному участку с кадастровым номером 51:19:0050304:430 налоговым органом доначислен земельный налог по ставке 1,5 %.

Однако, с учётом вступившего в законную силу судебного акта по делу                              № А42-1107/2020, начисление земельного налога по указанному земельному участку свыше ставки 0,45 % неправомерно.

   В судебном заседании 22.11.2022 представитель УФНС России по Мурманской области представил дополнительные пояснения по делу, в которых просит в удовлетворении заявленных требований отказать. 

Учитывая, что 29.08.2022 МИФНС России № 1 по Мурманской области прекратила свою деятельность путём реорганизации в форме присоединения к УФНС России по Мурманской области, суд протокольным определением                         от 22.11.2022 исключил МИФНС России № 1 по Мурманской области из числа ответчиков по делу.

В судебном заседании 15.12.2022 представитель УФНС России по Мурманской области представил письменные пояснения, в которых указал, что на земельном участке с кадастровым номером 51:28:0100004:23, расположенном по адресу: Мурманская область, город Полярные Зори, н.п. Зашеек (категория земли: «Земли населённых пунктов», разрешённое использование: «Под объекты обороны, безопасности, космического обеспечения») по данным Отдела имущественных отношений и муниципального контроля Администрации г. Полярные Зори (письмо от 04.02.2019 исх. № 507) расположены помещения с кадастровыми номерами:

51:28:0100004:219 (хранилище) с 09.11.2018 собственность оформлена муниципальным образованием г. Полярные Зори с подведомственной территорией (ранее право собственности никем не регистрировалось);

51:28:0100004:220 (склад) с 09.11.2018 собственность оформлена муниципальным образованием г. Полярные Зори с подведомственной территорией (ранее право собственности никем не регистрировалось);

51:28:0100004:221 (склад) с 09.11.2018 собственность оформлена муниципальным образованием г. Полярные Зори с подведомственной территорией (ранее право собственности никем не регистрировалось);

51:28:0100004:222 (штаб) с 10.11.2018 собственность оформлена муниципальным образованием г. Полярные Зори с подведомственной территорией (ранее право собственности никем не регистрировалось);

51:28:0100004:223 (здание караульного помещения) с 09.11.2018 собственность оформлена муниципальным образованием г. Полярные Зори с подведомственной территорией (ранее право собственности никем не регистрировалось);

51:28:0100004:224 (склад) с 09.11.2018 собственность оформлена муниципальным образованием г. Полярные Зори с подведомственной территорией (ранее право собственности никем не регистрировалось).

Данный земельный участок и расположенные на нём объекты капитального строительства были переданы на основании Приказа заместителя Министра обороны Российской Федерации от 27.11.2017 № 1226 в собственного муниципального образования город Полярные Зори с подведомственной территорией (фактически приняты 22.03.2018 на основании постановления Администрации города Полярные Зори с подведомственной территорией                        от 22.03.2018 № 350). 

Вместе с тем, несмотря на принятие на баланс объектов недвижимости и земельного участка 22.03.2018, права собственности на вышеуказанный земельный участок на дату составления Акта о приёме-передаче объектов нефинансовых активов не переоформлены. Данный вывод подтверждается выпиской из ЕГРН.

Государственная регистрация права в ЕГРН является единственным доказательством существования зарегистрированного права (пункт 5 статьи 1 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости»).

В связи с этим в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога» отмечено, что (по общему правилу) плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - реестр) указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.

Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в указанный реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

При этом фактическое не владение земельным участком не является основанием для освобождения от обязанности по уплате земельного налога (определение Верховного Суда Российской Федерации от 05.05.2016                                        № 303-КГ16-3974 по делу № А73-3415/2015).

Несвоевременное внесение записей о государственной регистрации перехода права собственности при передаче объектов недвижимости муниципальному образованию не имеет правового значения при разрешении вопроса относительно наличия у лица, указанного в ЕГРП в качестве правообладателя, обязанности по исчислению и уплате земельного налога (определение Верховного Суда Российской Федерации от 12.08.2014 № 307-ЭС14-686 по делу № А05-3480/2013).

Следовательно, Учреждение как лицо, указанное в 2018 году в ЕГРП в качестве обладающего правом постоянного (бессрочного) пользования спорным земельным участком, является плательщиком земельного налога.

В части довода об отнесении рассматриваемого земельного участка к землям, изъятым из оборота в 2020 году, ответчик указал, что начисление земельного налога в последующий налоговый период производится по иным фактическим обстоятельствам, которые не распространяются на 2018 год.

Собранные налоговым органом в ходе налоговой проверки сведения о земельном участке, а также данные документов, представленных Учреждением к ходе рассмотрения дела № А42-1107/2020, не позволяют отнести земельный участок с кадастровым номером 51:28:0100004:23 к землям, изъятым из оборота. 

В дополнительных пояснениях, представленных 25.01.2023, УФНС России по Мурманской области указало, что в отношении земельного участка с кадастровым номером 51:19:0050304:430 за налоговый период 2018 год налоговым органом производится исчисление земельного налога поставке 1,5 %, принимая во внимание отсутствие изменений фактического использования данного земельного участка, а также перечня расположенных на нём объектов.  

При этом налоговый орган отмечает правомерность применения ставки 1,5 %, поскольку именно эта ставка земельного налога с 2018 года в отношении земельных участков, отнесённых к категории прочих, установлена пунктом 5.5 Решения Совета депутатов сельского поселения Алакуртти Кандалакшского района Третьего созыва от 21.11.2017 № 382.

По указанному основанию в ходе налоговой проверки при исчислении земельного налога за 2018 год применена налоговая ставка в размере 1,5 %.

01.02.2023 УФНС России по Мурманской области направило в суд ходатайство о прекращении производства по делу на основании пункта 1 части 1 статьи 151 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) в части требования о признании недействительным решения МИФНС России № 1 по Мурманской области от 30.09.2019 № 187-2 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 51:18:0000000:1 в сумме 3 461 355 руб. с соответствующими суммами пени и штрафа, поскольку в указанной части решение от 30.09.2019 № 187-2 отменено решением УФНС России по Мурманской области от 20.04.2021 № 122, что исключает как таковое возложение на налогоплательщика в лице Учреждения налоговой обязанности по уплате указанных сумм в бюджет. 

В ходе судебного разбирательства представитель ФГКУ «Северо-Западное ТУИО» Минобороны России поддержал позицию, отражённую в заявлении и в дополнениях к нему.  

Представитель ФГКУ «Северо-Западное ТУИО» Минобороны России, в связи с техническими неполадками при подключении к веб-конференции (отсутствие звука), посредством телефонной связи заявил ходатайство о проведении судебного заседания 14.03.2023 в своё отсутствие.

Представитель УФНС России по Мурманской области поддержали позицию, изложенную в отзывах и в ходатайстве о прекращении производства по делу в части. 

В соответствии с частью 1 статьи 123, частью 2 статьи 156 АПК РФ суд счёл возможным провести судебное заседание в отсутствие представителя заявителя.

В ходе рассмотрения спора и исследования материалов дела представители сторон указали, что дополнений, замечаний к материалам дела, а также иных доказательств по делу не имеется. На наличие других доказательств по делу, которые не могли быть представлены в суд первой инстанции по объективным причинам, представители сторон не ссылались, ходатайств об истребовании доказательств от представителей сторон при рассмотрении дела не поступило, в связи с чем дело рассмотрено по имеющимся материалам.

Как следует из материалов дела, МИФНС России № 1 по Мурманской области по результатам проведённой в соответствии со статьёй 88 НК РФ камеральной налоговой проверки налоговой декларации по земельному налогу за 2018 год, представленной Учреждением 30.01.2019, составлен акт налоговой проверки                     от 20.05.2019 № 187 и, с учётом проведённых дополнительных мероприятий налогового контроля, рассмотренных возражений налогоплательщика, вынесено решение от 30.09.2019 № 187-2 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением ФГКУ «Северо-Западное ТУИО» Минобороны России привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату земельного налога, в виде штрафа в сумме 123 581 руб. 47 коп. При этом при привлечении к налоговой ответственности налоговый орган, руководствуясь пунктом 1 статьи 112 и пунктом 3 статьи 114 НК РФ, установил наличие смягчающих ответственность обстоятельств и снизил размер налоговой санкции в 8 раз.

Решением от 30.09.2019 № 187-2 ФГКУ «Северо-Западное ТУИО» Минобороны России также доначислено и предложено уплатить недоимку по земельному налогу за 2018 год в сумме 4 943 259 руб. и пени за несвоевременную уплату налога в сумме 921 480 руб. 82 коп.

Основанием для вынесения решения от 30.09.2019 № 187-2 послужил вывод налогового органа о том, что ряд принадлежащих Учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования земельных участков не могут быть отнесены к участкам, изъятым из оборота, которые не признаются в силу подпункта 1 пункта 2 статьи 389 НК РФ объектом обложения земельным налогом.

Не согласившись с принятым решением, Учреждение обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - УФНС России по Мурманской области.

Решением УФНС России по Мурманской области от 12.12.2019 № 472 апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

По итогам рассмотрения апелляционной жалобы Учреждение обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.   

Согласно пункту 1 статьи 23 НК РФ плательщики налогов обязаны уплачивать установленные законом налоги и сборы. 

В соответствии со статьями 45, 46 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. 

 

В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьёй 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом. 

На основании пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введён налог. 

Пунктом 2 статьи 389 НК РФ определён перечень земельных участков, не являющихся объектом налогообложения, к которым в соответствии с подпунктом 1 указанной нормы отнесены земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации. 

В отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, согласно статье 394 НК РФ устанавливается налоговая ставка 0,3 %. 

Таким образом, законодатель разграничил порядок налогообложения земельных участков, изъятых из оборота и ограниченных в обороте, исключив первые из объектов налогообложения и предусмотрев для вторых применение пониженной налоговой ставки. 

В силу подпункта 2 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооружённые Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы. Ограничиваются в обороте находящиеся в  государственной или муниципальной собственности земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд и не указанные в пункте 4 настоящей статьи (подпункта 5 пункта 5 статьи 27 ЗК РФ). 

При этом изъятие таких земельных участков из оборота и исключение их из объектов налогообложения по земельному налогу связаны с целевым назначением и (или) фактическим использованием этих участков, с категорией земель, разрешённым использованием, а также фактическим использованием земельного участка. 

Следовательно, не подлежат налогообложению земельным налогом находящиеся в федеральной собственности земельные участки, занятые объектами недвижимости, в которых размещены для постоянной деятельности Вооружённые Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы. 

Пункт 2 статьи 27 ЗК РФ устанавливает, что земельные участки, отнесённые к землям, изъятым из оборота, не могут предоставляться в частную собственность, а также быть объектами сделок, предусмотренных гражданским законодательством. Земельные участки, отнесённые к землям, ограниченным в обороте, не предоставляются в частную собственность, за исключением случаев, установленных федеральными законами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 93 ЗК РФ землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооружённых Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооружённой защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, защите и охране Государственной границы Российской Федерации, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях, и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным ЗК РФ, федеральными законами.

Пунктом 2 статьи 93 ЗК РФ установлено, что в целях обеспечения обороны могут предоставляться земельные участки для: 1) строительства, подготовки и поддержания в необходимой готовности Вооружённых Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов (размещение военных организаций, учреждений и других объектов, дислокация войск и сил флота, проведение учений и иных мероприятий); 2) разработки, производства и ремонта вооружения, военной, специальной, космической техники и боеприпасов (испытательных полигонов, мест уничтожения оружия и захоронения отходов);                 3) размещения запасов материальных ценностей государственного материального резерва.

В соответствии со статьёй 1 Федерального закона от 31.05.1996 № 61- ФЗ «Об обороне» (далее - Закон № 61-ФЗ) в целях обороны созданы Вооружённые Силы Российской Федерации (пункт 4). К обороне привлекаются войска национальной гвардии Российской Федерации (другие войска) (пункт 5). Для выполнения отдельных задач в области обороны привлекаются спасательные воинские формирования федерального органа исполнительной власти, уполномоченного на решение задач в области гражданской обороны (воинские формирования), Служба внешней разведки Российской Федерации, органы федеральной службы безопасности, органы государственной охраны, органы военной прокуратуры, военные следственные органы Следственного комитета Российской Федерации, федеральный орган обеспечения мобилизационной подготовки органов государственной власти Российской Федерации (органы), а также создаваемые на военное время специальные формирования (пункт 6).

Согласно статье 11 Закона № 61-ФЗ Вооружённые Силы Российской Федерации состоят из центральных органов военного управления, объединений, соединений, воинских частей и организаций, которые входят в виды и рода войск Вооружённых Сил Российской Федерации и в войска, не входящие в виды и рода войск Вооружённых Сил Российской Федерации. 

К органам военного управления относятся Министерство обороны Российской Федерации, иной федеральный орган исполнительной власти, в котором федеральным законом предусмотрена военная служба, центральные органы военного управления (командования, штабы, управления, департаменты, службы, отделы, отряды, центры), территориальные органы военного управления (военные комиссариаты, региональные центры, комендатуры территорий), управления и штабы объединений, соединений, воинских частей Вооружённых Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов (пункт 2 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2014              № 8 «О практике применения судами законодательства о воинской обязанности, военной службе и статусе военнослужащих»).

Положением о Министерстве обороны Российской Федерации, утверждённым Указом Президента Российской Федерации от 16.08.2004 № 1082 (далее - Положение), установлено, что, являясь федеральным органом исполнительной власти, оно осуществляет функции по выработке и реализации государственной политики, нормативно-правовому регулированию в области обороны, а также полномочия в сфере управления и распоряжения имуществом Вооружённых Сил Российской Федерации и подведомственных Министерству обороны Российской Федерации организаций. 

В структуру Министерства обороны Российской Федерации входят службы Министерства обороны Российской Федерации и им равные подразделения, центральные органы военного управления, не входящие в службы и им равные подразделения, и иные подразделения. Органы военного управления действуют на основании положений, которые утверждает Министр обороны России (пункт 17 Положения). 

Министерство обороны осуществляет свою деятельность непосредственно и через органы управления военных округов, иные органы военного управления, территориальные органы (военные комиссариаты) (пункт 5 Положения). 

Следовательно, для отнесения земельных участков к земельным участкам, изъятым из оборота, необходимо документальное подтверждение нахождения (размещения) для постоянной деятельности в зданиях, строениях, сооружениях, расположенных на земельных участках Вооружённых Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов. 

Из вышеприведённых правовых норм следует, что изъятие земельных участков из оборота и освобождение их от налогообложения земельным налогом связано с целевым назначением и (или) фактическим использованием этих участков для целей обеспечения обороны, безопасности, категорией земель и разрешённым использованием земельных участков в соответствии с правоустанавливающей документацией.

Следовательно, для освобождения земельных участков от налогообложения земельным налогом на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 389 НК РФ необходимо выполнение совокупности следующих условий:

1. земельные участки должны находиться в федеральной собственности и иметь соответствующий вид разрешённого использования (для нужд обороны);

2. земельные участки должны фактически использоваться для обеспечения деятельности в области обороны, что может подтвердить только фактическое использование на постоянной основе расположенных на них объектов, а именно: зданий, строений и сооружений, в которых размещены для постоянной деятельности Вооружённые Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы для названных нужд.

Учреждением в представленной налоговой декларации по земельному налогу за 2018 год самостоятельно произведено исчисление налога в отношении 1 земельного участка с кадастровым номером 51:18:0000000:3 в сумме 419 руб.

Как следует из материалов дела, налогоплательщику в 2018 году на праве постоянного (бессрочного) пользования принадлежали 56 земельных участков, в отношении 24 земельных участков налоговым органом установлено, что в соответствии с пунктом 2 статьи 389 НК РФ данные земельные участки являются изъятыми из оборота и не подлежат налогообложению. 

В отношении 32 земельных участков налоговым органом сделан вывод о том, что 21 из них являются ограниченными в обороте, предоставленными заявителю для нужд обороны, безопасности и таможенных нужд, 5 земельных участков имеют назначение «земли населённых пунктов» (разрешённое использование «для нужд обороны»), на которых расположены здания, строения, сооружения и иные объекты недвижимого имущества, которые фактически не используются для размещения на постоянной основе деятельности Вооружённых Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, а 6 земельных участков имеют назначение «земли населённых пунктов», на которых расположены объекты недвижимого имущества, фактическое использование которых не связано с обеспечением обороны и безопасности, оборонной промышленности, и в соответствии с пунктом 1 статьи 389 НК РФ они признаются объектами налогообложения.

В отношении 21 земельного участка Инспекцией, исходя из анализа, полученных из Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии сведений и выписок из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - ЕГРП), установлено, что данные земельные участки имеют следующее назначение: земли населённых пунктов, земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения.

1). Земельный участок с кадастровым номером 51:18:0000000:19  расположен по адресу: Мурманская обл., г. Кандалакша, категория земельного участка «земли населённых пунктов», разрешённое использование: «для нужд обороны».

2). Земельный участок с кадастровым номером 51:19:0000000:128 расположен по адресу: Мурманская обл., Кандалакшский р-н, 1149-1172 км автодороги СПб-Мурманск, категория земельного участка «земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения», разрешённое использование: «для нужд обороны».

3). Земельный участок с кадастровым номером 51:19:0080101:11  расположен по адресу: Мурманская обл., г. Кандалакша, категория земельного участка «земли населённых пунктов», разрешенное использование: «для нужд обороны».

4). Земельный участок с кадастровым номером 51:19:0020131:2 расположен по адресу: Мурманская обл., г. Кандалакша, категория земельного участка «земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения», разрешённое использование: «для нужд обороны».

5). Земельный участок с кадастровым номером 51:19:0050201:1 расположен по адресу:  Мурманская обл., г. Кандалакша, участок в 225 севернее реки Тунтсайоки, категория земельного участка «земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения», разрешённое использование: «для нужд обороны».

6). Земельный участок с кадастровым номером 51:19:0050201:2 расположен по адресу:  Мурманская обл., г. Кандалакша, участок в 875 севернее реки Тунтсайоки, категория земельного участка «земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения», разрешённое использование: «для нужд обороны».

7). Земельный участок с кадастровым номером 51:19:0050205:10 расположен по адресу: Мурманская обл., г. Кандалакша, нп. Куолоярви, в северо-западной части кадастрового квартала, категория земельного участка «земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения», разрешённое использование: «для нужд обороны».

8). Земельный участок с кадастровым номером 51:19:0080109:3 расположен по адресу: Мурманская обл., г. Кандалакша, категория земельного участка «земли населённых пунктов», разрешённое использование: «для нужд обороны».

9). Земельный участок с кадастровым номером 51:19:0050201:19 расположен по адресу: Мурманская обл., г. Кандалакша, категория земельного участка «земли населённых пунктов», разрешённое использование: «для нужд обороны».

10).  Земельный участок с кадастровым номером 51:19:0050201:3 расположен по адресу: Мурманская обл., г. Кандалакша, категория земельного участка «земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения», разрешённое использование: «для нужд обороны».

11). Земельный участок с кадастровым номером 51:19:0080101:105 расположен по адресу: Мурманская обл., Кандалакшский р-н, 1149-1172 км автодороги СПб-Мурманск, категория земельного участка «земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения», разрешённое использование: «для размещения военных организаций, учреждений и других объектов».

12). Земельный участок с кадастровым номером 51:19:0060301:4 расположен по адресу: Мурманская обл., г. Кандалакша, категория земельного участка «земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения», разрешённое использование: «для нужд обороны».

13). Земельный участок с кадастровым номером 51:04:0030001:33 расположен по адресу: Мурманская обл., Кандалакшский р-н, сп. Алакуртти, категория земельного участка «земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения», разрешённое использование: «для строительства автодрома».

14). Земельный участок с кадастровым номером 51:04:0030001:32 расположен по адресу: Мурманская обл., Терский р-н, с. Кашкаранцы, категория земельного участка «земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения», разрешённое использование: «для нужд обороны».

15). Земельный участок с кадастровым номером 51:19:0050201:33 расположен по адресу: Мурманская обл., Терский р-н, с. Кашкаранцы, категория земельного участка «земли населённых пунктов», разрешённое использование: «для нужд обороны».

16). Земельный участок с кадастровым номером 51:19:0050304:431 расположен по адресу: Мурманская обл., Кандалакшский р-н, сп. Алакуртти,                ул. Нижняя Набережная, категория земельного участка «земли населённых пунктов», разрешённое использование: «для строительства гаража и ремонтного помещения».

17). Земельный участок с кадастровым номером 51:19:0050307:576 расположен по адресу: Мурманская обл., Кандалакшский р-н, сп. Алакуртти, категория земельного участка «земли населённых пунктов», разрешённое использование: «для нужд обороны».

18). Земельный участок с кадастровым номером 51:04:0070001:22 расположен по адресу: Мурманская обл., Терский р-н, в районе села Тетрино, категория земельного участка: «земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения», разрешённое использование: «для нужд обороны».

19). Земельный участок с кадастровым номером 51:19:0080302:670 расположен по адресу: Мурманская обл., Кандалакшский р-н, сп. Алакуртти, категория земельного участка: «земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения», разрешённое использование: «для размещения объектов, предназначенных для обеспечения обороны и безопасности».

20). Земельный участок с кадастровым номером 51:19:0080302:674 расположен по адресу: Мурманская обл., Кандалакшский р-н, сп. Алакуртти, категория земельного участка: «земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения», разрешённое использование: «для нужд обороны (участок №2), для нефтеперерабатывающих целей».

21). Земельный участок с кадастровым номером 51:19:0080101:23 расположен по адресу: Мурманская обл., Кандалакшский р-н, категория земельного участка: «земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения», разрешённое использование: «предварительное согласование места размещения ВЛ-330 кВ Кольская АЭС-Ондская ГЭС».

Вступившим в законную силу решением суда по делу №А42-1107/2020  земельные участки с кадастровыми номерами: 51:18:0000000:19, 51:19:0000000:128, 51:19:0080101:11,   51:19:0020131:2,  51:19:0050201:1, 51:19:0050201:2, 51:19:0050205:10, 51:19:0080109:3, 51:19:0050201:19, 51:19:0050201:3, 51:19:0080101:105, 51:19:0060301:4, 51:04:0030001:33, 51:04:0030001:32, 51:19:0050201:33, 51:19:0050304:431, 51:19:0050307:576,  51:04:0070001:22, 51:19:0080302:670, 51:19:0080302:674, 51:19:0080101:23 признаны подлежащими налогообложению по ставке 0,3 % как ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

На наличие иных обстоятельств и доказательств в отношении указанных земельных участков, которые не были исследованы судом в рамках дела                  № А42-1107/2020, заявитель не ссылается.

Учитывая отсутствие каких-либо доказательств размещения в спорный период в пределах земельных участков для постоянной деятельности Вооружённых Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований, Инспекция обоснованно пришла к выводу, что указанные выше земельные участки не подлежат признанию изъятыми из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации, подлежит налогообложению по ставке 0,3 % как ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

При таких обстоятельствах спорные земельные участки признаются ограниченными в обороте, предоставленные заявителю для нужд обороны, безопасности и таможенных нужд, согласно абзацу 4 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ.

В отношении 5-ти земельных участков с кадастровым номерами 51:18:0010103:9, 51:18:0000000:1, 51:18:0000000:21, 51:28:0100004:23, 51:19:0050307:571, имеющих назначение «земли населённых пунктов (разрешённое использование «для нужд обороны»), налоговым органом установлено расположение на них зданий, строений, сооружений и иных объектов недвижимого имущества, фактически не используемых для размещения в них для постоянной деятельности Вооружённых Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов.

1). Земельный участок с кадастровым номером 51:18:0010103:9                                (

<

...>) принадлежал Учреждению на праве постоянного бессрочного пользования в период с 29.02.2016 по 31.07.2018 (категория земли: «земли населённых пунктов», разрешённое использование: «под размещение складов»). На участке располагались 16 объектов недвижимого имущества - 13 складов, укрытие противорадиационное, хранилище и штаб. В ходе камеральной проверки было установлено, что указанные объекты 31.07.2018 были переданы на основании Приказа заместителя Министра обороны Российской Федерации                    от 27.11.2017 № 1222 в собственность муниципального образования городское поселение Кандалакша Кандалакшского района.

Администрацией г. Кандалакша, по запросу Инспекции, письмом                      от 16.04.2019   исх. № 803 представлена переписка с органами М-ны России по передаче вышеуказанного недвижимого имущества (письма от 18.12.2017                   № 54/1/4604, 29.01.2018 № 479, 15.02.2018 № 141/2-1627, 19.03.2018 № 1593, 09.04.2018 № 141/2-3550, 19.07.2018 № 3878), из которой следует, что на момент передачи вышеуказанное имущество находилось в аварийном состоянии, часть объектов разрушена полностью, часть - частично разрушены (выбиты стёкла, отсутствует крыша, двери, помещения захламлены строительным мусором, покрышками, противорадиоционное укрытие завалено). Вся территория земельного участка захламлена, заросшая кустарниками и деревьями. 

Вступившим в законную силу решением суда по делу № А42-1107/2020  земельный участок с кадастровым номером: 51:18:0010103:9 признан подлежащим налогообложению по ставке 0,3 % как ограниченный в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленный для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

На наличие иных обстоятельств и доказательств, которые не были исследованы судом в рамках дела № А42-1107/2020 в отношении земельного участка с кадастровым номером 51:18:0010103:9, заявитель не ссылается.

          2). На земельном участке с кадастровым номером № 51:18:0000000:21, расположенном по адресу: г. Кандалакша, район ул. Спекова и ул. Фрунзе (категория земли: «земли населённых пунктов», разрешённое использование: «для нужд обороны») по данным выписки из ЕГРН от 25.01.2019 расположена линия электропередач уличного освещения (включая освещение дворовой территории).

Вступившим в законную силу решением суда по делу № А42-1107/2020  земельный участок с кадастровым номером: 51:18:0000000:21 признан подлежащим налогообложению по ставке 0,3 % как ограниченный в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленный для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

На наличие иных обстоятельств и доказательств, которые не были исследованы судом в рамках дела № А42-1107/2020 в отношении земельного участка с кадастровым номером 51:18:0000000:21, заявитель не ссылается.

 

3). На земельном участке с кадастровым номером 51:28:0100004:23, расположенном по адресу: г. Полярные Зори, н.п. Зашеек (категория земли: «земли населённых пунктов», разрешённое использование: «под объекты обороны, безопасности, космического обеспечения») по данным Отдела имущественных отношений и муниципального контроля Администрации г. Полярные Зори (письмо от 04.02.2019 исх. № 507), расположено следующее недвижимое имущество: штаб, здание караульного помещения, склады, железнодорожный путь, сети холодного водоснабжения, сети водоотведения фактически не использовались. Данный земельный участок и расположенные на нём объекты капитального строительства были переданы на основании Приказа заместителя Министра обороны Российской Федерации от 27.11.2017 № 1226 в собственность муниципального образования город Полярные Зори с подведомственной территорией (фактически приняты 22.03.2018 на основании постановления Администрации г. Полярные Зори                       от 22.03.2018 № 350). 

В соответствии с информацией, представленной Отделом имущественных отношений и муниципального контроля Администрации г. Полярные Зори (письмо от 17.04.2019 исх. № 1398) фактически передача объектов была осуществлена во                2 квартале 2018 года, в зданиях отсутствовало какое-либо имущество Минобороны России. В 2018 году действующие Вооружённые Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования на данном земельном участке не располагались.

Вступившим в законную силу решением суда по делу № А42-1107/2020  земельный участок с кадастровым номером: 51:28:0100004:23 признан подлежащим налогообложению по ставке 0,3 % как ограниченный в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленный для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

В отношении данного земельного участка с кадастровым номером 51:28:0100004:23 Учреждение указывает на неправомерное начисление земельного налога за 2018 год в связи с  передачей данного земельного участка на основании Приказа заместителя Министра обороны Российской Федерации от 27.11.2017                 № 1226 в собственность муниципального образования город Полярные Зори с подведомственной территорией.

Суд  считает позицию заявителя ошибочной на основании следующего.

Согласно разъяснениям, изложенным в абзаце четвёртом пункта 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации                   от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога», обязанность уплачивать земельный налог возникает с момента регистрации за лицом одного из указанных в пункте 1 статьи 388 НК РФ прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Судом установлено, что передача муниципальному образованию земельного участка с кадастровым номером  51:28:0100004:23 произведена на основании Приказа заместителя Министра обороны Российской Федерации от 27.11.2017                № 1226 в порядке реализации Федерального закона от 08.12.2011 № 423-ФЗ «О порядке безвозмездной передачи военного недвижимого имущества в собственность субъектов Российской Федерации - городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, муниципальную собственность и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон № 423-ФЗ).

Частью 11 статьи 3 Закона № 423-ФЗ предусмотрено, что в случае, если права на передаваемое из федеральной собственности военное недвижимое имущество зарегистрированы в Едином государственном реестре недвижимости, такие права, за исключением прав на перечисленные в пункте 4 части 2 данной статьи объекты и образованные под ними земельные участки, прекращаются и возникает право собственности субъекта Российской Федерации или муниципального образования на это имущество с момента государственной регистрации перехода права в Едином государственном реестре недвижимости.

В 2018 году спорный земельный участок находился в постоянном (бессрочном) пользовании Учреждения, что подтверждается выпиской из ЕГРН.

Факт передачи объектов недвижимости, расположенных на спорном земельном участке, в собственность муниципального образования не влияет на правоотношения, связанные с уплатой земельного налога в отношении этого земельного участка, при наличии сведений о государственной регистрации права постоянного (бессрочного) пользования на земельный участок Учреждения.

Таким образом, материалами дела подтверждается, что переход прав на земельный участок с кадастровым номером  51:28:0100004:23 от Минобороны России в лице ФГКУ «Северо-Западное ТУИО» Минобороны России к муниципальному образованию в 2018 году в ЕГРН не зарегистрирован. Доказательства принятия Учреждением соответствующих мер для внесения изменений в сведения, содержащиеся в реестре, либо свидетельствующие о недобросовестном поведении муниципального образования, не представлены.

4). На земельном участке с кадастровым номером № 51:19:0050307:571, расположенном в с. Алакуртти (категория земли: «земли населённых пунктов», разрешённое использование: «для нужд обороны (участок № 2)») расположены сооружения коммунального хозяйства (с 16.11.2018 собственник Российская Федерация, с 18.01.2019 по 31.01.2019 - муниципальное образование Кандалакшский район, с 31.01.2019 оперативное управление у ФГБУ «ЦЖКУ») и сети теплоснабжения (с 15.11.2018 собственник Российская Федерация, 18.01.2019 муниципальное образование Кандалакшский район (ранее права собственности никем не оформлялись).

Вступившим в законную силу решением суда по делу № А42-1107/2020  земельный участок с кадастровым номером: 51:19:0050307:571 признан подлежащим налогообложению по ставке 0,3 % как ограниченный в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленный для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

На наличие иных обстоятельств и доказательств, которые не были исследованы судом в рамках дела № А42-1107/2020 в отношении земельного участка с кадастровым номером 51:19:0050307:571, заявитель не ссылается.

Учитывая отсутствие каких-либо доказательств размещения в спорный период в пределах земельных участков для постоянной деятельности Вооружённых Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований, Инспекция обоснованно пришла к выводу, что земельные участки с кадастровыми номерами 51:18:0010103:9, 51:18:0000000:21, 51:28:0100004:23, 51:19:0050307:571 подлежат налогообложению по ставке 0,3 % как ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

5). На земельном участке с кадастровым номером № 51:18:0000000:1                   (

<

...> категория земли: «земли населённых пунктов», разрешённое использование: «для нужд обороны») по данным выписок из ЕГРН              от 15.03.2020 расположены:

-       здания трансформаторной подстанции (с 23.01.2014 собственник                    АО «Оборонэнерго»);

-    здание (

<

...>), с 24.10.2016 расположена Военная прокуратура Северного флота - Военная прокуратура Оленегорского гарнизона (письмо от 22.07.2019 № ахо/4799); 

-     линия электропередач уличного освещения (включая освещение дворовой территории 

<

...>). Согласно информации, представленной Администрацией муниципального образования городское поселение Кандалакша (письмо от 16.04.2019 № 803) по заявлению Администрации 11.01.2019 Управлением Росреестра по Мурманской области данная линия принята на учёт как бесхозный объект недвижимости (ранее права собственности никем не оформлялись).

В соответствии с подпунктами 2, 3 пункта 4 статьи 27 ЗК РФ из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности зданиями, сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооружённые Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы (за исключением случаев, установленных федеральными законами), военные суды.

Согласно пункту 4 статьи 46 Федерального закона от 17.01.1992 № 2202-1 «О прокуратуре Российской Федерации» свои полномочия органы военной прокуратуры осуществляют в Вооружённых Силах Российской Федерации, других войсках, воинских формированиях и органах, созданных в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами.

Таким образом, земельный участок с кадастровым номером 51:18:0000000:1, на котором расположено здание, занятое Военной прокуратурой Оленегорского гарнизона, в силу пункта 4 статьи 27 ЗК РФ относится к изъятому из оборота.

Учитывая изложенное, решение МИФНС России № 1 по Мурманской области от 30.09.2019 № 197-2 является незаконным в части доначисления земельного налога за 2018 год с соответствующими суммами пени и налоговой санкцией в отношении земельного участка с кадастровым номером 51:18:0000000:1.

Вместе с тем,  УФНС по Мурманской области решением от 20.04.2021                  № 122 отменило решение МИФНС России № 1 по Мурманской области                         от 30.09.2019 № 187-2 в части доначисления земельного налога в размере 3 461 355 руб. с соответствующими суммами пени и штрафа в отношении земельного участка с кадастровым номером 51:18:0000000:1, признав данный земельный участок изъятым из оборота.

По общему правилу при оспаривании решений и действий государственных органов соответствие оспариваемых действий закону проверяется на момент совершения таких действий, однако нарушение прав заявителя должно иметь место  не только на момент совершения действий, а также и на момент разрешения спора. Иное свидетельствовало бы о констатации факта незаконности действий на момент их совершения при устранении налоговым органом допущенного им нарушения, что не может быть признано правомерным. 

В соответствии с абзацем вторым пункта 62 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.06.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», в случае, если будет установлено, что решение налогового органа было отменено вышестоящим налоговым органом полностью или в части, и обстоятельства, послужившие основанием подачи налогоплательщиком жалобы, устранены, суд, применительно к пункту 1 части 1 статьи 150 АПК РФ прекращает производство по делу полностью или в части.

Согласно пункту 18 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 № 99 «Об отдельных вопросах практики применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» отмена оспариваемого ненормативного правового акта или истечение срока его действия не препятствует рассмотрению по существу заявления о признании акта недействительным, если им были нарушены законные права и интересы заявителя. Установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт (отменённый или утративший силу в связи с истечением срока его действия) не нарушает законные права и интересы заявителя, арбитражный суд прекращает производство по делу в соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 150 АПК РФ.

Судом установлено и не оспаривается заявителем, что на текущую дату спорный земельный налог, с соответствующими пенями и штрафом Учреждением не оплачивался, в бесспорном порядке не взыскан; налоговый орган операции по счетам Учреждения на основании статьи 76 НК РФ не приостанавливал; обращение взыскания на имущество налогоплательщика в порядке, установленном статьёй             47 НК РФ, также не производилось. 

Доказательств обратного суду не представлено. 

Приняв во внимание указанные обстоятельства, суд считает, что в рассматриваемом случае права и законные интересы Учреждения оспариваемым решением МИФНС России № 1 по Мурманской области в отменённой части в период его действия не были нарушены; данный ненормативный правовой акт в отменённой части не повлёк наступления для налогоплательщика негативных последствий. Учреждением не приведены доводы о том, что нарушенные, по мнению заявителя, оспариваемым решением в части, отменённой решением УФНС России по Мурманской области от 20.04.2021 № 122, права и законные интересы заявителя могут быть восстановлены не иначе, как рассмотрением заявленного требования в указанной части по существу. 

Таким образом, на основании пункта 1 статьи 150 АПК РФ производство по делу в части признания недействительным решения МИФНС России № 1 по Мурманской области от 30.09.2019 № 187-2 в части доначисления земельного налога в размере 3 461 355 руб., соответствующих пеней и штрафа в отношении земельного участка с кадастровым номером 51:18:0000000:1 подлежит прекращению.

В отношении 6-ти земельных участков с кадастровыми номерами 51:19:0050305:715, 51:19:0050305:714, 51:19:0050307:589, 51:19:0030173:1, 51:19:0050304:430, 51:18:0040110:6, имеющих назначение «земли населённых пунктов», Инспекцией установлено, что на данных земельных участках расположены объекты недвижимого имущества, фактическое использование которых не связано с обеспечением обороны и безопасности, оборонной промышленности, что в свою очередь не позволяет отнести данные земельные участки к категории изъятых из оборота.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что на спорных 6-ти земельных участках расположенных на территориях с. Алакуртти, г. Кандалакши и пгт. Зеленоборский Мурманской области располагаются объекты недвижимого имущества (магазины, дренажные системы, боксы, детская игровая площадка, сети водоснабжения и теплоснабжения), используемые населением, коммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями в целях, не связанных с обеспечением обороны и безопасности, либо оборонной промышленности.

1). Земельный участок с кадастровым номером № 51:19:0050305:715 располагается в 

<

...>. Категория земли «земли населённых пунктов», разрешённое использование «для нужд обороны». 

На спорном земельном участке расположены:

- магазин (51:19:0050305:42, 

<

...>), собственником которого с 18.02.2010 является АО «Военторг-Запад», которое передало в аренду данное помещение ООО «УТ Ленво» Кандалакша по договору аренды от 01.05.2015 № 30/51, а последний в дальнейшем в субаренду индивидуальным предпринимателям ФИО3, ФИО4, ФИО5, ФИО6, что подтверждается договорами аренды, представленными АО «Военторг-Запад» письмом от 17.04.2019 № 1044; 

- сети теплоснабжения (51:19:0000000:621, с. Алакуртти), принадлежащие на праве постоянного бессрочного пользования ФГБУ «ЦЖКУ» Министерства обороны Российской Федерации.

2). Земельный участок с кадастровым номером № 51:19:0050305:714 располагается в 

<

...>; категория земли «земли населённых пунктов», разрешённое использование «для размещения военных организаций, учреждений и других объектов». Земельный участок был занят помещением магазина (адрес 

<

...> д 13а, собственник                 АО «Военторг-Запад»), однако, согласно письму собственника здания                         от 17.04.2019 № 1044, в период с 01.01.2017 по 31.12.2018 указанное помещение не использовалось в связи с неудовлетворительным состоянием и отсутствием спроса со стороны арендаторов; также по территории данного участка проходили сети теплоснабжения, находящиеся в оперативном управлении ФГБУ «ЦЖКУ» Министерства обороны Российской Федерации.

3). Земельный участок с кадастровым номером № 51:19:0050307:589 располагается в 

<

...>; категория земли «земли населённых пунктов», разрешённое использование «для нужд обороны». Земельный участок в проверяемом периоде был занят помещением магазина (адрес 

<

...>, собственник АО «Военторг-Запад»), который был передан                     ИП ФИО7 в долгосрочную аренду по договору аренды от 21.04.2015 № 34/51 сроком на 5 лет для осуществления коммерческой деятельности в сфере розничной торговли. Также по территории данного участка проходили сети холодного водоснабжения и теплоснабжения, используемые для обеспечения нужд всех потребителей с. Алакуртти.

4). Земельный участок с кадастровым номером:  51:19:0030173:1 располагается в пгт. Зеленоборский; категория земли «земли населённых пунктов», разрешённое использование «для нужд обороны». На земельном участке расположено здание трансформаторной подстанции, собственником которого с 23.01.2014 является АО «Оборонэнерго».

Согласно Уставу, утверждённому общим собранием акционеров                           АО «Оборонэнерго», основными целями являются обеспечение энергоснабжением потребителей, в части поставки и передачи электроэнергии (в том числе гражданам), обеспечение функционирования объектов распределительного электросетевого комплекса, получение прибыли.

ПАО «МРСК Северо-Запада» в письме от 05.08.2019 № МР2/4/05-01/5988 сообщило, что 27.04.2016 заключило договор № 28 с АО «Оборонэнерго» на оказание услуг по передаче электрической энергии. АО «Оборонэнерго» в адрес ПАО «МРСК Северо-Запада» выставлялись счета-фактуры на оплату услуг по передаче электрической энергии, акты об оказании услуг за 2018 год. Указанный факт также подтверждён документами, представленными АО «Оборонэнерго» по требованию письмом от 14.06.2019. 

5). Земельный участок с кадастровым номером № 51:18:0040110:6 (категория земли: «земли населённых пунктов», разрешённое использование: «для нужд обороны»), находится в черте города Кандалакша (район ул. Питео и ул. Новая) между многоквартирными домами, за МАОУ ООШ № 19, на нём в 2018 году были расположены:

- тепловые сети от котельной № 1 (с 20.02.2007 по 12.02.2018 собственником являлась Мурманская область, с 12.02.2018 собственник АО «Тэкос»); согласно письму АО «ТЭКОС» от 18.04.2019 исх. № 03-01/423 в период с 12.02.2018 по 31.12.2018 энергетический производственно-технологический комплекс «Тепловые сети от котельной № 1» передан в аренду АО «Мурманэнергосбыт»; согласно условиям договора аренды арендатор использует арендованное имущество в целях обеспечения общественных потребностей в бесперебойном и качественном тепло- и электроснабжении объектов недвижимости, расположенных в муниципальном образовании; хозяйственные операции, договорные отношения с ФГКУ «Северо-Западное ТУИО» Минобороны России у АО «Тэкос» отсутствуют;

- дренажная система (с 11.05.2015 находится в оперативном управлении МБДОУ «Детский сад» № 12 «Рыбка» г. Кандалакша и является цельным с детским садом объектом недвижимости, который поставлен на баланс учреждения как единый объект);

- боксы (51:18:0040110:247, 

<

...>); согласно информации, имеющейся в налоговом органе, данные боксы с 2017 года находятся в пользовании ИП ФИО8, который в настоящее время проводит мероприятия по регистрации на них права собственности;

Учитывая вид разрешённого использования земельных участков с кадастровыми номерами 51:19:0050305:715, 51:19:0050305:714, 51:19:0050307:589, 51:19:0030173:1, 51:18:0040110:6 (для нужд обороны) и отсутствие каких-либо доказательств размещения в спорный период в пределах земельных участков для постоянной деятельности Вооружённых Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований, суд считает, что данные земельные участки не являются изъятыми из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации,  и подлежат налогообложению по ставке 0,3 % как ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

Вступившим в законную силу решением суда по делу № А42-1107/2020  земельные участки с кадастровыми номерами 51:19:0050305:715, 51:19:0050305:714, 51:19:0050307:589, 51:19:0030173:1, 51:18:0040110:6 также признаны подлежащими налогообложению по ставке 0,3 % как ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

На наличие иных обстоятельств и доказательств, которые не были исследованы судом в рамках дела № А42-1107/2020 в отношении вышеуказанных земельных участков, заявитель не ссылается.

При таких обстоятельствах, оспариваемое решение налогового органа в части доначисления земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 51:19:0050305:715, 51:19:0050305:714, 51:19:0050307:589, 51:19:0030173:1, 51:18:0040110:6 подлежит признанию недействительным в части доначисления земельного налога в размере, превышающем налоговую ставку                        0,3 %,  с соответствующими пенями и штрафом.

6) Земельный участок с кадастровым номером 51:19:0050304:430 располагается 

<

...>. Категория земли «земли населённых пунктов», разрешённое использование «физкультурно-оздоровительные сооружения». На земельном участке расположены сети холодного водоснабжения с кадастровым номером: 51:19:0000000:626, собственником которых с 16.11.2018 являлась Российская Федерация, с 18.01.2019 - муниципальное образование Кандалакшский район (ранее права никем не оформлялись).

В отношении данного земельного участка Учреждение, не оспаривая факт отнесения земельного участка к категории прочих, указало на применение недостоверной ставки при расчёте земельного налога, со ссылкой на дело                          № А42-1107/2020, в котором признано правомерным доначисление земельного налога по ставке 0,45 % как относящегося к прочим земельным участкам. Вместе с тем, за налоговый период 2018 год налоговым органом производится исчисление земельного налога по ставке 1,5 %, при условии отсутствия изменений фактического использования данного земельного участка, а также перечня расположенных на нем объектов.

Довод заявителя судом отклоняется, поскольку пунктом 5.5 Решения Совета депутатов муниципального образования сельского поселения Алакуртти                                       от 21.11.2017 № 382 «О земельном налоге, порядке и сроках уплаты налога на территории сельского поселения Алакуртти на 2018 год» с 2018 года установлена ставка земельного налога в отношении земельных участков, отнесённых к категории прочих, в размере 1,5 %.

В ходе рассмотрения дела представитель заявителя согласился с обоснованностью применения при доначислении земельного налога с кадастровым номером 51:19:0050304:430 налоговой ставки 1,5 %.  

Учитывая вид разрешённого использования земельного участка и фактическое использование объекта недвижимости, расположенного на земельном участке, для целей не связанных с обеспечением обороны и безопасности, налоговый орган обоснованно пришёл к выводу, что этот земельный участок не может быть признан изъятым из оборота в соответствии с законодательством  Российской Федерации или ограниченным в обороте, подлежит налогообложению по ставке 1,5 % как относящийся к прочим земельным участкам.

Доводы заявителя об отсутствии вины в совершении налогового правонарушения судом не принимаются. 

Заявитель указал, что в действиях Учреждения имеются обстоятельства, исключающие его вину в совершении налогового правонарушения, поскольку исчисление налогоплательщиком земельного налога в налоговой декларации за 2018 год в отношении только одного земельного участка было обусловлено тем, что из всех принадлежащих Учреждению участков лишь данный участок был включен в утверждённый Департаментом имущественных отношений Минобороны России Сводный реестр для расчёта земельного налога федеральных государственных учреждений на 2018 год. 

Между тем, не включение Минобороны России в Сводный реестр земельных участков, фактически признающихся объектами налогообложения в соответствии с законодательством о налогах и сборах, не может служить основанием для не исчисления земельного налога. Налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить и уплатить соответствующие налоги.

Минобороны России, как и Департамент имущественных отношений Минобороны России не является органом государственной власти, уполномоченным давать официальные разъяснения о порядке исчисления, уплаты налогов (сборов, страховых взносов) и применении налогового законодательства. 

Соответственно, отнесение Минобороны России земельных участков к ограниченным в обороте в рамках бюджетных правоотношений с Минфином России не может влиять на исполнение налогоплательщиком в лице Учреждения возложенных на него законодательством о налогах и сборах обязанностей.

Также Учреждение просит учесть наличие смягчающих ответственность обстоятельств и снизить размер штрафа не менее чем в два раза.

В соответствии со статьёй 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 названного Кодекса. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьёй Кодекса за совершение налогового правонарушения.

В статье 112 НК РФ приведён перечень смягчающих ответственность обстоятельств, который не является исчерпывающим.

Согласно пункту 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Таким образом, в силу указанной нормы Налогового кодекса Российской Федерации правом на снижение налоговой санкции при наличии смягчающих ответственность обстоятельств обладает не только налоговый орган, но и суд.

Следовательно, суд может учитывать при рассмотрении спора, касающегося применения налоговой санкции, неограниченный круг обстоятельств, смягчающих размер ответственности налогоплательщика, исходя из фактических обстоятельств дела, в том числе и ранее оцененные налоговым органом.

Как разъяснено в пункте 19 совместного постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», если при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение будет установлено хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, перечисленных в пункте 1 статьи 112 НК РФ, суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой главы 16 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно правовой позиции, изложенной Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.07.2001 № 13-П, правоприменитель при наложении санкции должен учитывать характер совершённого правонарушения, размер причинённого вреда, степень вины правонарушителя, его имущественное положение и иные существенные обстоятельства. В противном случае несоизмеримо большой штраф может превратиться из меры воздействия в инструмент подавления экономической самостоятельности и инициативы, чрезмерного ограничения свободы предпринимательства и права собственности, что в силу Конституции Российской Федерации недопустимо.

 

На основании изложенного суд, исходя из конкретных обстоятельств дела, учитывая статус Учреждения, выполняемые им задачи и цели деятельности, руководствуясь принципом соразмерности, выражающим требования справедливости и предполагающим дифференциацию ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причинённого ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания, считает возможным снизить применённый к Учреждению общий размер налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ, подлежащих уплате с учётом результата рассмотрения настоящего дела,  до 10 000 руб.

При таких обстоятельствах требования заявителя подлежат частичному удовлетворению.

Определением суда от 11.03.2020 по настоящему делу принята обеспечительная мера в виде приостановления действия решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Мурманской области                        от 30.09.2019 № 187-2 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения до рассмотрения спора по существу и вступления решения суда в законную силу.

Согласно части 5 статьи 96 АПК РФ в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют своё действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу. 

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 25 постановления 12.10.2006 № 55 «О применении арбитражными судами обеспечительных мер» разъяснил, что исходя из части 5 статьи 96 АПК РФ в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют своё действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. В связи с этим арбитражный суд вправе указать на отмену обеспечительных мер в названных судебных актах после их вступления в силу по ходатайству лица, участвующего в деле, вынести определение об отмене обеспечительных мер.

 В силу пункта 76 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» в случае отказа в удовлетворении заявления налогоплательщика, оставления такого заявления без рассмотрения, прекращения производства по делу резолютивная часть соответствующего решения должна содержать указание на отмену принятых обеспечительных мер с момента вступления в силу судебного акта. 

На основании изложенного, суд отменяет обеспечительную меру, принятую по настоящему делу определением от 11.03.2020, с момента вступления в силу данного судебного акта.

  Руководствуясь статьями 167 - 170, 176, 200 - 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области 

 

                                                                    Р Е Ш И Л:               

 

Прекратить производство по делу № А42-1106/2020 в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Мурманской области от 30.09.2019 № 187-2 в части доначисления земельного налога в размере 3 461 355 руб., соответствующих сумм пеней и налоговой санкции в отношении земельного участка с кадастровым номером 51:18:0000000:1. 

Признать  недействительным, как не соответствующее нормам Налогового кодекса Российской Федерации, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Мурманской области от 30.09.2019 № 187-2 в части доначисления земельного налога в размере, превышающем налоговую ставку                   0,3 %, начисления соответствующих пеней и налоговых санкций в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 51:19:0050305:715, 51:19:0050305:714, 51:19:0050307:589, 51:19:0030173:1, 51:18:0040110:6.

Снизить общую сумму налоговых санкций, начисленных по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, до 10 000 руб. 

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Отменить обеспечительную меру, принятую определением Арбитражного суда Мурманской области от 11.03.2020 по делу № А42-1106/2020.

        Решение суда в части признания ненормативного правового акта налогового органа недействительным подлежит немедленному исполнению, но в целом может быть обжаловано в месячный срок  со дня принятия в арбитражный суд апелляционной инстанции.

 

        Судья                                                                                                     Е.Б. Кабикова