АРБИТРАЖНЫЙ СУД САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ 443001, 

<

...>, тел. 

<

***>  

Именем Российской Федерации 

РЕШЕНИЕ

 

29 июля 2025 года Дело № А55-41997/2024  

Резолютивная часть решения объявлена 15 июля 2025 года. Полный текст решения 

изготовлен 29 июля 2025 года. 

Арбитражный суд Самарской области в составе судьи Коршиковой О.В. 

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Жердевой М.Д.  

рассмотрев в судебном заседании 15 июля 2025 года дело по заявлению 

Индивидуального предпринимателя ФИО1 КФХ ФИО2  

к Межрайонной Инспекции Федеральной Налоговой Службы № 21 по Самарской Области с участием в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора:  

– УФНС России по Самарской области, - Межрайонной ИФНС № 23 по Самарской области о признании при участии в заседании 

от заявителя – предст. ФИО3 по дов. от 27.01.2025 г., предст. ФИО4 по дов. от 27.01.2025 г.,  

от Межрайонной ИФНС № 21 по Самарской области – предст. ФИО5 по дов. от 03.03.2025 г.,  

 от УФНС России по Самарской области - предст. ФИО5 по дов. от 13.01.2025 г.,  

от Межрайонной ИФНС № 23 по Самарской области – предст. ФИО5 по довер. от 27.02.2025 г.,  

установил:

Индивидуальный предприниматель глава крестьянского фермерского хозяйства ФИО2 ИНН 

<

***> (далее – ИП (глава КФХ) ФИО2, Заявитель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной ИФНС России № 21 по Самарской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.06.2024 № 1927.  

Судом, в качестве третьих лица, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены УФНС России по Самарской области (далее – Управление) и Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области.  

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования.  

От заявителя поступило ходатайство о назначении судебной строительно-технической экспертизы и землеустроительной экспертизы в отношении объекта с кадастровым номером 63:12:0000000:11101 (Екатериновский причал).  

Представитель налоговых органов возражал против удовлетворения ходатайства о назначении судебных экспертиз, поскольку в материалах дела имеется достаточно доказательств, свидетельствующих о том, что объект с кадастровым номером 63:12:0000000:11101 существует и используется заявителем в предпринимательской деятельности.  

Рассмотрев заявленное обществом ходатайство о проведении судебной строительно-технической экспертизы и землеустроительной экспертизы, суд считает его не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.  

В соответствии со ст. 82 АПК РФ, для разъяснения возникающих при рассмотрении дела вопросов, требующих специальных знаний, суд назначает экспертизу по ходатайству лица, участвующего в деле, или с согласия лиц, участвующих в деле. В случае, если назначение экспертизы предписано законом или предусмотрено договором либо необходимо для проверки заявления о фальсификации представленного доказательства либо если необходимо проведение дополнительной или повторной экспертизы, суд может назначить экспертизу по своей инициативе.  

Согласно ч. 1 ст. 82 АПК РФ суд назначает экспертизу не по всякому ходатайству, а лишь для разъяснения возникающих у него при рассмотрении дела вопросов, требующих специальных знаний.  

Таким образом, данная норма не носит императивного характера, а предусматривает рассмотрение ходатайства и принятие судом решения об удовлетворении либо отклонении ходатайства. Назначение экспертизы является правом, а не обязанностью суда.  

В силу ч. 1 ст. 64 и ст. ст. 71, 168 АПК РФ суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, на основании представленных доказательств, при оценке которых он руководствуется правилами ст. ст. 67 и 68 АПК РФ об относимости и допустимости доказательств.  

Заключения экспертов являются одним из доказательств по делу и оцениваются наряду с другими доказательствами (ч. 2 ст. 64, ч. 3 ст. 86 АПК РФ).  

Таким образом, вопрос о необходимости проведения экспертизы, согласно ст. 82 АПК РФ, находится в компетенции суда, разрешающего дело по существу, судебная экспертиза назначается судом в случаях, когда вопросы права нельзя разрешить без оценки фактов, для установления которых требуются специальные познания, а, следовательно, требование одной из сторон о назначении судебной экспертизы не создает обязанности суда ее назначить.  

В данном случае, оценив имеющиеся в деле доказательства, выслушав представителя налогового органа, суд пришел к выводу об отсутствии необходимости проведения судебной экспертизы, поскольку в материалы дела имеется достаточно доказательств для рассмотрения дела по существу.  

Представленные в дело документы являются достаточными доказательствами, позволяющие разрешить указанный спор без назначения экспертизы.  

Представитель налоговых органов возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.  

Исследовав материалы дела, оценив доказательства, представленные лицами, участвующими в деле, выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, суд пришел к выводу о том, что заявленные требования удовлетворению не подлежат.  

Как следует из материалов дела, налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки вынесено решение № 1927, согласно которому ИП (глава КФХ) ФИО2 привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в сумме 2 738,25 руб., установлена недоимка по налогу взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в сумме 234 579 руб.  

ИП (глава КФХ) ФИО2 была представлена в УФНС России по Самарской области (далее – Управление) апелляционная жалоба на вышеуказанное  

решение Инспекции.  

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением вынесено решение от 20.09.2024 № 03-15/01/133, которым решение МИФНС № 21 по Самарской области № 1927 от 18.06.2024 было отменено в части налога по УСН, подлежащего в уплате в бюджет в размере 40 571 руб., штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 506,97 руб.  

В остальной части решение Межрайонной ИФНС России № 21 по Самарской области № 1927 от 18.06.2024 оставлено без изменения.  

Итого сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по УСН составляет 178 502 руб., штраф, предусмотренный п.1 ст. 122 НК РФ в размере 2 231,28 руб.  

Посчитав вынесенное решение нарушающим права и законные интересы, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.  

При оценке данного решения суд исходит из положений п. 5 ст. 200 АПК РФ, устанавливающего, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие), а также с учетом положений п. 1 ст. 65 АПК РФ применительно к обязанности заявителя доказать право на получение налоговой выгоды.  

Инспекцией в рамках камеральной налоговой проверки в отношении ИП (глава КФХ) ФИО2 было установлено, что в период с 15.08.2012 по настоящее время зарегистрирован в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства и состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 21 по Самарской области (далее – Инспекция, налоговый орган).  

08.08.2012 ИП (глава КФХ) ФИО2 подано Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения. Дата начала применения упрощенной системы налогообложения с 15.08.2012. Объект налогообложения – доходы.  

Основным видом деятельности по ОКВЭД является рыболовство (код по ОКВЭД - 03.1). Дополнительные виды деятельности по ОКВЭД: 01.1 Выращивание однолетних культур; 01.2 Выращивание многолетних культур; 01.4 Животноводство; 01.5 Смешанное сельское хозяйство; 01.6 Деятельность вспомогательная в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельхозпродукции; 02.1 Лесоводство и прочая лесохозяйственная деятельность; 46.11 Деятельность агентов по оптовой торговле сельскохозяйственным сырьем; живыми животными, текстильным сырьем и полуфабрикатами; 46.21 Торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных; 52.10 Деятельность по складированию и хранению; 52.22 Деятельность вспомогательная, связанная с водным транспортом; 52.24 Транспортная обработка грузов; 66.30 Деятельность по управлению фондами, 68.2 Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом; 68.31.2 Предоставление посреднических услуг по аренде недвижимого имущества за вознаграждение или на договорной основе; 77.3 Аренда и лизинг прочих машин и оборудования и материальных средств.  

Фактически осуществляемый вид деятельности за 2022 год (по данным выписок банка) - аренда, деятельность по складированию и хранению.  

С 01.01.2020 Заявитель совмещает упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) и патентную систему налогообложения (далее – ПСН).  

ИП (глава КФХ) ФИО2 за период с 01.01.2022 по 31.12.2022 выдано 2 патента по следующим видам деятельности:  

1) услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);  

2) услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы).  

В ходе анализа расчетных счетов ИП (глава КФХ) ФИО2 установлено, что обороты за 2022 год составили 8 404 813,56 рублей.  

Сумма дохода по УСН согласно расчетному счету и представленной книге учета доходов и расходов составила 360 000 рублей. (за минусом 127 200,00 руб. – отнесенных к патентной системе налогообложения в связи с тем, что назначение платежа «Оплата по счету за подработку подсолнечника по договору» соответствует заявленному виду деятельности по патентной системе налогообложения).  

Сумма доходов, поступивших за анализируемый период в рамках деятельности по ПСН (вид деятельности согласно выданным патентам - услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства, услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции) составила - 8 044 813,56 руб. (денежные средства поступают с назначением платежей: оплата по договору за доработку подсолнечника, оплата за подработку с/х продукции по договору хранения, подработки, сортировки.  

В 2022 году реализовано имущество в общей сумме 236 103 500 рублей. 

Сумма дохода, поступившая в рамках деятельности по ПСН (Наименование вида предпринимательской деятельности по ПСН - услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства, услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции) за анализируемый период согласно данным расчетного счета составила - 8 494 813,56 руб. (денежные средства поступают с назначением платежей: оплата по договору за доработку подсолнечника, Оплата за подработку с/х продукции по договору хранения, подработки, сортировки.).  

Налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на иной режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае: если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).  

В абзаце 2 пункта 6 статьи 346,45 НК РФ указано, что в случае, если налогоплательщик применяет одновременно патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного настоящим пунктом, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.  

Инспекцией установлено, что в апреле 2022 года доходы ИП (главы КФХ) ФИО2 от применения специальных налоговых режимов (УСН и ПСН), рассчитанные нарастающим итогом с начала календарного года, превысили 60 млн. рублей. В связи с чем, ИП (глава КФХ) ФИО2 с 01.01.2022 утратил право на применение ПСН и перешел на УСН.  

В соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (квартала, полугодия или девяти месяцев) или налогового периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ, превысили 219,2 млн руб. (с учетом коэффициента-дефлятора), такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанные превышения доходов.  

Во 2 квартале 2022 года ИП (главой КФХ) ФИО2 допущено превышение установленного лимита дохода по УСН, что в свою очередь влечет утрату права на применение УСН с 1 числа квартала, в котором допущено данное превышение, то есть с 01.04.2022.  

В связи с изложенным, налогоплательщик с 01.04.2022 утратил право на применение упрощенной системы налогообложения и перешел на общую систему налогообложения.  

21.04.2023 налогоплательщиком в Инспекцию представлена первичная налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2022 год (далее – налоговая декларация по УСН за 2022 год).  

По результатам проведения камеральной налоговой проверки представленной налоговой декларации по УСН за 2022 год Инспекцией вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.06.2024 № 1927 (далее – решение от 18.06.2024 № 1927), в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) в размере 2 738,25 руб., доначислен налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в сумме 234 579 рублей.  

Управлением по результатам рассмотрения апелляционной жалобы вынесено решение от 20.09.2024 № 03-15/01/133, которым решение МИФНС № 21 по Самарской области № 1927 от 18.06.2024 было отменено в части налога по УСН, подлежащего в уплате в бюджет в размере 40 561 руб., штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 506,97 руб.  

Основанием доначисления явилось неверное определение налогоплательщиком налоговой базы по налогу на УСН.  

По данным налогоплательщика сумма дохода за 2022г. для целей налогообложения по УСН составляет - 487 200 руб. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по УСН – 14 616 руб. (с учетом уменьшения на сумму уплаченных страховых взносов, но не более 50%).  

По данным налогового органа сумма дохода за первый квартал 2022г. для целей налогообложения по УСН составляет - 4 570 664 руб. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по УСН  

по данным налогового органа – 233 679 руб. по данным плательщика – 14 616 руб. 

По данным налогового органа, ИП ФИО6 в период с 01.01.2022 по 31.03.2022 (1 квартал 2022 г.) уплачены суммы страховых взносов в размере 81 121,23 руб.  

В соответствии с п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на суммы уплаченных страховых взносов.  

При этом налогоплательщики (за исключением налогоплательщиков, указанных в абзаце шестом п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ) вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на сумму указанных в настоящем пункте расходов не более чем на 50 процентов.  

Таким образом, сумма уменьшения налога УСН за 1 квартал 2022 г. на уплаченные страховые взносы  

- по данным плательщика – 14 616 руб. - по данным налогового органа - 40 561 руб. (81 121,23*50%) 

Сумма исчисленного налога по данным налогового органа составила 233 679 руб. (274 239-40 561).  

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по УСН по данным налогового органа – 233 679 руб. по данным плательщика – 14 616 рублей.  

В результате занижения налоговой базы установлено занижение сумм налога УСН к уплате (с учетом сумм, самостоятельно исчисленных налогоплательщиком) в размере 219 063 руб. (по данным налогового органа 223 689 руб. – 14 616 руб. по данным плательщика).  

На основании пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 и пп.1 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, и налогоплательщики ПСН вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.  

Фактически налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на сумму указанных расходов не более чем на 50 процентов, то есть на сумму фактически уплаченных в период с 01.01.2022 по 31.03.2022 сумм страховых взносов в размере 81 121 рубль.  

Таким образом, фактически сумма налога, исчисленного налоговым органом составляет 193 118 руб. (274 239 руб. – 81 121 руб.).  

Следовательно, в результате занижения налоговой базы установлено занижение суммы налога по УСН к уплате (с учетом сумм, самостоятельно исчисленных плательщиком) в размере 178 502 рубля (по данным налогового органа – 193 118 руб., по данным налогоплательщика – 14 616 руб.).  

Налогоплательщик в представленной налоговой декларации отразил сумму полученных доходов за 1 квартал 2022 года в размере 487 200 руб., по данным налогового органа сумма полученных доходов составила 4 570 664 рубля.  

Следовательно, налогоплательщиком занижена налоговая база в размере 4 083 464 рубля (4 570 664 руб. - 487 200 руб.).  

Налогоплательщик совершил противоправное деяние, за которое пунктом 1 статьи 122 Кодекса предусмотрена налоговая ответственность: неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора). Расчет суммы штрафа: 219063 *20%= 43 812 руб.  

При принятии оспариваемого решения Инспекцией сумма штрафных санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ снижена в 16 раз. В качестве смягчающих ответственность обстоятельств учтено следующее:  

-социальная направленность деятельности налогоплательщика (налогоплательщик сельхозпроизводитель);  

- участие в оказании гуманитарной помощи при проведении СВО; 

- несоразмерность деяния тяжести наказания (отсутствие умысла на совершение правонарушения);  

- наличие предпринимателя в едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП).  

Расчет суммы штрафа: 219063 *20%= 43 812 руб.:2:2:2:2 = 2738,25 руб. 

При этом, с учетом решения Управления, налог, подлежащий уплате в бюджет составит 178 502 руб., штраф, предусмотренный п. 1 ст. 122 НК РФ составит 2 231,275 руб. (178 502*20% /2/2/2/2).  

По данным, полученным в порядке п. 4 ст. 85 НК РФ, в 2022 году налогоплательщиком получен доход от реализации следующих объектов недвижимости:  

Кадастровый номер объекта 

Дата  

регистраци и владения  

Дата прекращения владения 

Раз мер  

дол и в  

пра 

Вид объекта недвижимости 

ве 

63:12:0000000:1109 3  

01.07.2014  

25.04.2022  

1/2 

Дорога к причалу 

63:12:0000000:1110 5  

01.07.2014  

25.04.2022  

1/2 

Грузовой причал (Екатериновский причал) Состав лит. А1: Бетон - 15 см., щебень - 20 см., песок - 20 см., грунт, площадь 2762 кв.м.  

Соства лит. А2: Песок - 20 см., щебень - 20 см., грун - 30 см., площадь - 4420 кв.м.  

63:12:0000000:1109 7  

01.07.2014  

25.04.2022  

1/2 

Бетонное покрытие под выгруз. Состав: бетон - 10 см, щебень – 20 см, песок -20 см, грунт - 30 см  

63:12:0000000:1110 1  

01.07.2014  

25.04.2022  

1/2 

Екатериновский причал 

63:12:0403005:1262  

01.07.2014  

25.04.2022  

1/2 

Сооружение (весовая) 

63:12:0402006:195  

02.10.2017  

19.04.2022  

1/2 

Иные строения, помещения и сооружения  

63:12:0402006:213  

02.10.2017  

19.04.2022  

1/2 

Нежилое здание (коровник № 8)  

63:12:0402006:297  

02.10.2017  

19.04.2022  

1/2 

Блок служебного помещения, санпропускник,  

дезинфекционный 

блок 

63:12:0402006:183  

02.10.2017  

19.04.2022  

1/2 

Иные строения, помещения и сооружения  

63:12:0402006:202  

02.10.2017  

19.04.2022  

1/2 

Объект незавершённого строительства (здание) Незавершённое строительство здания для содержания телят в возрасте от 2 до 6 месяцев и 120 голов молодняка в возрасте от 6 до 12 месяцев  

63:12:0402006:299  

02.10.2017  

19.04.2022  

1/2 

Помещение для молодняка крупного рогатого скота на 120 голов  

63:12:0402006:298  

21.12.2017  

19.04.2022  

1/2 

Коровник № 7 

63:12:0402006:180  

21.12.2017  

19.04.2022  

1/2 

Нежилое здание (зерносклад)  

63:26:1902007:4315  

15.04.2013  

04.04.2022  

1/2 

Земельный участок - индивидуальные жилые дома  

63:26:1902007:4313  

15.04.2013  

04.04.2022  

1/2 

Земельный участок - индивидуальные жилые дома  

63:26:1902007:4312  

15.04.2013  

04.04.2022  

1/2 

Земельный участок - индивидуальные жилые дома  

63:12:0000000:1166 0  

20.03.2018  

25.04.2022  

1/2 

Земельный участок – для мех.причала  

63:12:0000000:1217 4  

13.05.2022  

05.07.2022  

1/2 

Земельный участок – для мех.причала  

В адрес ООО «Большечерниговский комбикормовый завод» реализованы ½ долей в следующих объектах недвижимого имущества на общую сумму 222 670 000 руб.: 

- 63:12:0000000:11105 грузовой причал (Екатериновский причал); - 63:12:0000000:11101 Екатериновский причал; - 63:12:0000000:11093 дорога к причалу; - 63:12:0000000:11097 бетонное покрытие под выгрузку; - 63:12:0403005:1262 сооружение (весовая). 

В адрес ФИО7 реализованы ½ долей в следующих объектах недвижимого имущества на общую сумму 6 810 500 руб.:  

- 63:12:0402006:180 нежилое здание (зерносклад); - 63:12:0402006:298 коровник № 7; - 63:12:0402006:213 нежилое здание (коровник № 8); 

- 63:12:0402006:195 объект незавершённого строительства (здание) незавершённое строительство доильно-молочного блока;  

- 63:12:0402006:297 блок служебного помещения, санпропускник, дезинфекционный блок;  

- 63:12:0402006:183 незавершенное строительство здания фермы на 400 коров; 

-63:12:0402006:202 объект незавершённого строительства (здание) незавершённое строительство здания для содержания телят;  

- 63:12:0402006:299 помещение для молодняка крупного рогатого скота на 120 голов.  

Также реализованы ½ долей в следующих земельных участках на общую сумму 6 623 000 руб.:  

- земельный участок с кадастровым номером 63:26:1902007:4312, предназначенный под индивидуальную жилую застройку (покупатель - Арнольд В.В.);  

- земельный участок с кадастровым номером 63:26:1902007:4315, предназначенный под индивидуальную жилую застройку (покупатель - ФИО8);  

- земельный участок с кадастровым номером 63:26:1902007:4313, предназначенный под индивидуальной жилой застройки (покупатель - Арнольд С.В.);  

- земельный участок с кадастровым номером 63:12:0000000:11660, предназначенный под иные объекты специального назначения (покупатель - ООО «Большечерниговский комбикормовый завод»);  

- земельный участок с кадастровым номером 63:12:0000000:12174, предназначенный под размещение морских и речных портов, причалов, пристаней (покупатель - ФИО9).  

Доходы от реализации указанного имущества налогоплательщиком в налоговой отчетности по УСН не отражены, что послужило основанием для проведения камеральной налоговой проверки.  

Судом, согласно документов, представленных в материалы дела в отношении ½ долей объектов недвижимости с кадастровыми номерами 63:12:0000000:11093, 63:12:0000000:11101, 63:12:0000000:11097, 63:12:0000000:11105, 63:12:0403005:1262, реализованных в адрес ООО «Большечерниговский комбикормовый завод» установлено следующее.  

Объект недвижимости с кадастровым номером 63:12:0000000:11093 (наименование – дорога к причалу), расположенный по адресу: Самарская обл., Безенчукский р-н, с. Екатериновка, находился в общей долевой собственности с ФИО9 (по ½ доле). Стоимость по договору купли-продажи составила 1 300 000 рублей.  

Объект недвижимости с кадастровым номером 63:12:0000000:11097 (наименование бетонное покрытие под выгруз. Состав: бетон -10 см, щебень - 20 см, песок - 20 см, грунт - 30 см, 3193, расположенный по адресу: Самарская обл., Безенчукский р-н, с. Екатериновка, находился в общей долевой собственности с ФИО9 (по ½ доле). Стоимость по договору купли-продажи составила 5 000 000 рублей.  

Объект недвижимости с кадастровым номером 63:12:0000000:11105 (Грузовой причал (Екатериновский причал) Состав лит. А1: Бетон - 15 см., щебень - 20 см., песок - 20  

см., грунт, площадь 2762 кв.м. Состав лит. А2: Песок - 20 см., щебень - 20 см., грунт - 30 см., площадь – 4420 кв.м.), расположенный по адресу: Самарская обл., Безенчукский р-н, с. Екатериновка, северо-западнее с. Екатериновка, находился в совместной собственности с ФИО9 (по ½ доле). Стоимость по договору купли-продажи составила 82 000 000 рублей.  

Объект недвижимости с кадастровым номером 63:12:0403005:1262 (сооружение (весовая)), расположенный по адресу: Самарская обл., Безенчукский р-н, с. Екатериновка, северо-западнее с. Екатериновка, находился в совместной собственности с ФИО9 (по ½ доле). Стоимость по договору купли-продажи составила 1 700 000 рублей.  

Доначисления по указанным объектам недвижимости налогоплательщиком в жалобе в вышестоящем налоговом органе не оспаривались. Доход, полученный от продажи указанных объектов подлежит отражению в налоговой декларации по УСН за 2022 год.  

В отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 63:12:0000000:11101 установлено следующее.  

В период с 01.07.2014 по 25.04.2022 на праве собственности налогоплательщику принадлежала ½ доли объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 63:12:0000000:11101, расположенного по адресу: 446232, Россия, Самарская обл., Безенчукский р- н, с. Екатериновка, площадью 33 276,80 кв.м. (наименование объекта недвижимости - Екатериновский причал). ½ доли указанного объекта недвижимости принадлежит ФИО9  

По данным Росреестра на земельном участке с кадастровым номером 63:12:0000000:11660 расположены причалы с кадастровыми номерами 63:12:0000000:11105 и 63:12:0000000:11101 (площадь соответственно 7182,50 кв.м. и 33276,80 кв.м.).  

ФИО9 представлены: 

1) договор аренды недвижимости (причала) от 08.06.2020 № 1/2020-Н; 2) договор аренды недвижимости (причала) от 08.06.2021 № 1/2021-Н.  

Так, согласно договору аренды недвижимости (причала) от 08.06.2020 № 1/2020-Н, ИП ФИО9 и ИП (глава КФХ) ФИО2 (арендодатели) передают ООО «Агропорт Екатериновка» во временное владение и пользование объекты недвижимости:  

- грузовой причал (Екатериновский причал) с кадастровым номером 63:12:0000000:11105;  

- Екатериновский причал с кадастровым номером 63:12:0000000:11101; - бетонное покрытие по выгрузку с кадастровым номером 63:12:0000000:11097;  

- сооружение (весовая) с кадастровым номером 63:12:0403005:1262; - дорога к причалу с кадастровым номером 63:12:0000000:11903; 

- земельный участок с кадастровым номером 63:12:0000000:11660; - земельный участок с кадастровым номером 63:12:0000000:11661. Срок аренды 08.06.2020 по 07.05.2021.  

На следующий период (2021 год) заключен аналогичный договор аренды недвижимости (причала) от 08.05.2021 № 1/2021-Н, где арендодателями также выступают ИП ФИО9 и ИП (глава КФХ) ФИО2, арендатором – ООО «Агропорт Екатериновка». Объекты недвижимости аналогичны объектам, указанным в договоре аренды недвижимости (причала) от 08.06.2020 № 1/2020-Н.  

В договорах указано, что арендная плата, подлежащая оплате каждому из арендодателей исчисляется пропорционально размеру доли соответствующего Арендодателя в праве общедолевой собственности на имущество (пункт 3.3).  

В пункте 3.1 договора аренды недвижимости (причала) от 08.06.2020 № 1/2020-Н указан следующий размер платы за пользование имуществом:  

- 3 000 000 руб. за период аренды с 08.06.2020 по 30.06.2020 года; - 3 000 000 руб. ежемесячно в июле, августе 2020 года;  

- 1 000 000 руб. с 01.09.2020 ежемесячно – в навигационный период (с 01 апреля по 30 ноября) и 300 000 руб. ежемесячно в межнавигационный период (с 01 декабря.по 31 марта).  

В пункте 3.1 договора аренды недвижимости (причала) от 08.05.2021 № 1/2021-Н указан размер платы за пользование имуществом:  

- 750 000 руб. в месяц в навигационный период, под которыми Стороны согласились считать период с апреля по ноябрь каждого календарного года;  

- 250 000 руб. в месяц в межнавигационный период, под которым Стороны согласились считать период с декабря по март каждого календарного года.  

Также ФИО9 представлены пояснения о том, что объекты недвижимости с кадастровыми номерами 63:12:0403005:1262; 63:12:0000000:11097; 63:12:0000000:11101; 63:12:0000000:11105 и земельный участок с кадастровым номером 63:12:0000000:11660 приобретены для использования в предпринимательской деятельности.  

В отношении довода заявителя о том, что стоимость объекта недвижимости Екатериновский причал литера 2 (63:12:0000000:11101) ½ доля в размере 132 670 000 руб. не подлежит учету, как доход полученный от осуществления предпринимательской деятельности, поскольку данный объект недвижимости налогоплательщиком не использовался и не мог быть использован в предпринимательской деятельности, так как фактически для нее не подходит, так как физически, как объект предпринимательской деятельности, который называется причал, не существует, судом установлено следующее.  

В ответе от 11.07.2023 № 333 Администрация сельского поселения Екатериновка муниципального района Безенчукский Самарской области сообщила, что транспортировка сельскохозяйственной продукции производится через грузовой причал. Земельный участок с кадастровым номером 63:12:0000000:11660 с видом разрешенного использования: для механического причала с расположенными на нем объектами недвижимости с кадастровыми номерами: 63:12:0000000:11101, 63:12:0000000:11105, 63:12:0000000:11093, 63:12:0403005:1262. Объекты используются по назначению.  

Тем самым представленный ответ подтверждает факт существования и использование указанных объектов Заявителем.  

ООО «Большечерниговский комбикормовый завод» (далее – Общество) представлена информация о том, что Обществом приобретена ½ доля объекта недвижимости с кадастровым номером 63:12:0000000:11101. Общество подтверждает действительность сделки по приобретению у ФИО2 ½ доли в праве общей долевой собственности в объекте недвижимости с кадастровым номером 63:12:0000000:11101. Сделка удостоверена нотариусом.  

Общество также сообщает, что ½ доли на оспариваемый объект недвижимости была приобретена в составе с ½ долей в праве общей долевой собственности на 5 объектов недвижимости, расположенных в границах земельного участка с кадастровым номером 63:12:0000000:11660.  

Таким образом, ООО «Большечерниговский комбикормовый завод» являющийся собственником оспариваемого объекта недвижимости подтверждает информацию, о том, что объект недвижимого имущества с кадастровым номером 63:12:0000000:11101 (Екатериновский причал) существует.  

Объект недвижимости с кадастровым номером 63:12:0000000:11101 отражен новым собственником ООО «БКЗ» в декларациях по налогу на имущество организаций за 2022-2023 гг., исчислен налог и в установленный срок уплачен в бюджет.  

Таким образом факт существования объекта подтверждается документально со стороны ООО «БКЗ».  

В соответствии с Приказом от 25 ноября 2021 г. № 2451 Министерства имущественных отношений Самарской области, которым утверждена кадастровая стоимость зданий, помещений, сооружений, объектов незавершенного строительства,  

машино-мест на территории Самарской области.  

Кадастровая стоимость составила: - по объекту № 63:12:0000000:11101 - 1 848 978 руб., - по объекту № 63:12:0000000:11105 - 8 566 388 руб. Кадастровая стоимость ФИО2 не оспаривалась. 

На основании информации, представленной органами Росреестра (п.4 ст.85 Кодекса) в период владения спорным имуществом ФИО2 оплачивал налог на имущество и земельный налог по всем реализованным объектам имущества, в том числе за 2022 год по объекту с кадастровым номером 63:12:0000000:11101 налог исчислен и уплачен на сумму 7 139 руб., с кадастровым номером 63:12:0000000:11105 на сумму 1 541 руб., по земельному участку № 63:12:0000000:11660 за 2020-2022 гг. - на сумму 1 855 руб. и др.  

Так факт существования объектов подтверждается действиями по оплате налогов со стороны ФИО2  

Следовательно, довод Заявителя о том, объект предпринимательской деятельности, который называется причал не существует, судом отклоняется, поскольку не соответствует действительности.  

ИП (глава КФХ) ФИО2 в материалы дела было представлено заключения специалистов ООО «Лаборатория судебных экспертиз ФЛСЭ» № 2025/124 от 17.04.2025 и № 2025/148 от 19.05.2025, из которых следует, что:  

--сооружение – Екатериновсий причал, кадастровый номер 63:12:0000000:11101, расположенное по адресу: Самарская область, Безенчукский район, северо-западнее с. Екатериновка, площадью 33276,8 кв.м. не соответствует строительным нормам и правилам, действующим для таких сооржений;  

-Екатериновсий причал, кадастровый номер 63:12:0000000:11101, расположенное по адресу: Самарская область, Безенчукский район, северо-западнее с. Екатериновка, площадью 33276,8 кв.м. имеет износ 100%;  

-использование по назначению (для безопасной стоянки судов, их загрузки, разгрузки и обслуживания, а также посадки пассажиров на суда и высадки с судов) сооружения - Екатериновсий причал, кадастровый номер 63:12:0000000:11101, расположенное по адресу: Самарская область, Безенчукский район, северо-западнее с. Екатериновка, площадью 33276,8 кв.м. невозможно в силу значительного физического износа, наличия поросли высокорослых деревьев, отсутствия устройств для швартовки судов, трапов и мостиков для высадки пассажиров и экипажа, укреплений берега, препятствующих размыву;  

-фактическое местоположение сооружения с кадастровым номером 63:12:0000000:11101 в соответствии с предоставленными графическими материалами, проходит по координатам характерных точек 11-5-20-19-18-17-9-16-15-14-13-12-11 площадью застройки 27 709 кв.м.;  

-выстроенная граница сооружения с кадастровым номером 63:12:0000000:11101 проходит по земельному участку с кадастровым номером 63:12:0000000:12175 и 63:12:0000000:12174.  

При этом следует учитывать, что заключение специалиста не является результатом исследования, а представляет собой лишь суждение, представленное в письменном виде по вопросам, поставленным перед специалистом.  

В тоже время налоговый орган при вынесении решения № 1927 от 18.06.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководствовался, предоставленными Управлением Росресстра выписками из Единого государственного реестра недвижимости в отношении объекта недвижимости: Екатериновский причал кадастровый номер 63:12:0000000:11101.  

Учитывая вышеизложенное, в материалах дела содержится достаточно доказательств, свидетельствующих о существовании объекта недвижимости с  

кадастровым номером 63:12:0000000:11101.  

Таким образом, вывод Инспекции о том, что ИП (глава КФХ) ФИО2 использовал объект недвижимости с кадастровым номером 63:12:0000000:11101 в предпринимательской деятельности является правомерным, следовательно, должен быть отражен в декларации по УСН как доход от реализации указанного имущества в размере 132 670 000 рублей.  

Как следует из материалов дела также в адрес ООО «Большечерниговский комбикормовый завод» реализован земельный участок с кадастровым номером 63:12:0000000:11660 (вид разрешенного использования - под иными объектами специального назначения), расположенный по адресу: Самарская обл., Безенчукский р-н, с. Екатериновка.  

Установлено, что ФИО2 в период с 20.03.2018 по 25.04.2022 принадлежала ½ доли указанного земельного участка. Оставшееся ½ доли принадлежит ФИО9  

Согласно указанному выше ответу Администрации на указанном земельном участке расположены объекты недвижимости с кадастровыми номерами: 63:12:0000000:11101, 63:12:0000000:11105, 63:12:0000000:11093, 63:12:0403005:1262.  

Таким образом, реализованные ½ доли объектов недвижимости с кадастровыми номерами 63:12:0000000:11093, 63:12:0000000:11101, 63:12:0000000:11097, 63:12:0000000:11105, 63:12:0403005:1262, земельные участки с кадастровыми номерами 63:12:0000000:11660 использовались в предпринимательской деятельности Заявителем.  

Довод заявителя, что земельный участок с кадастровым номером 63:12:0000000:12174 никогда в предпринимательской деятельности не использовался, в аренду не сдавался, ИП ФИО2 никаких действий, направленных на подготовку данного участка для его использования по назначению, то есть для дальнейшего строительства на нем причала, не производил не соответствуют действительности.  

Как следует из материалов дела, 20.03.2018 собственники (ФИО2 и ФИО9) разделили земельный участок с кадастровым номером 63:12:0403005:1118 на два земельных участка с кадастровыми номерами 63:12:0000000:11661 и 63:12:0000000:11660 (разрешенное использование - для мех. причала).  

13.05.2022 собственники (ФИО2 и ФИО9) разделили земельный участок с кадастровым номером 63:12:0000000:11661 на два земельных участка, а именно: на земельный участок с кадастровым номером 63:12:0000000:12174 и на земельный участок с кадастровым номером 63:12:0000000:12175 (разрешенное использование - для мех. причала).  

В период с 13.05.2022 по 05.07.2022 налогоплательщику принадлежала ½ доли земельного участка с кадастровым номером 63:12:0000000:12174, расположенного по адресу: Российская Федерация, Самарская обл., Безенчукский р-н, с. Екатериновка (вид объекта собственности - для размещения морских и речных портов, причалов, пристаней; разрешенное использование – для мех.причала).  

05.07.2022 ½ доли земельного участка с кадастровым номером 63:12:0000000:12174 ФИО2 реализована ФИО9 (размер доли 1/1). В свою очередь ФИО2 с 06.07.2022 в доле 1/1 является собственником земельного участка с кадастровым номером 63:12:0000000:12175 разрешенное использование для мех. причала. (площадью 25 000 кв.м.) (приобретен у ФИО9).  

Согласно договорам аренды недвижимости (причала) от 08.06.2020 № 1/2020-Н и от 08.05.2021 № 1/2021-Н земельные участки с кадастровыми номерами 63:12:0000000:11660, 63:12:0000000:11661 предоставлялись в аренду.  

Таким образом вывод Инспекции о том, что земельный участок с кадастровым номером 63:12:0000000:12174, выделенный из земельного участка с кадастровым номером 63:12:0000000:11661, который ранее также выделен из земельного участка с кадастровым  

номером 63:12:0403005:1118, использовался в предпринимательской деятельности ИП ФИО2 правомерен. Следовательно, доход от реализации указанного земельного участка с кадастровым номером 63:12:0000000:12174 в размере 2 763 000 руб. подлежит отражению в налоговой декларации по УСН за 2022 год.  

Кроме того, налогоплательщиком оспариваемый земельный участок реализован на основании договора купли-продажи от 05.07.2022 (покупатель - ФИО9), т.е. менее чем через 2 месяца после межевания участков.  

Из представленного заявителем, с жалобой в УФНС России по Самарской области акта проверки водных объектов от 25.06.2024, следует, что межведомственной комиссией произведен осмотр территории земельных участков, в том числе земельного участка с кадастровым номером 63:12:0000000:12174, согласно которому «несанкционированные пляжи, в границах земельных участков используются жителями м.р. Безенчукский ежегодно (в купальный сезон) на протяжении длительного времени, как исторически сложившихся мест отдыха, и при этом фактически несет опасность для жизни и здоровья людей. Главам поселений необходимо установить щиты с предупреждающими и запрещающими знаками и надписями».  

Однако с учетом периода нахождения в собственности спорного имущества, представленный Заявителем документ не может являться относительным доказательством факта неиспользования имущества.  

Факт установления несанкционированных мест отдыха 25.06.2024 не подтвержден конкретным периодом, при этом факт отчуждения земельного участка датирован 05.07.2022, т.е. осмотр произведен спустя 2 года после даты реализации спорного объекта.  

Довод заявителя о том, что доход, полученный от продажи указанного земельного участка, не является доходом, полученным от предпринимательской деятельности, суд расценивает как не соответствующий действительности.  

Дополнительно Инспекцией установлено, что ФИО9 и ФИО7 являются взаимозависимыми лицами, так как являются супругами и могут оказывать влияние на условия и экономические результаты деятельности друг друга. Также установлено, что ФИО7 является генеральным директором и учредителем ООО «Большечерниговский комбикормовый завод».  

Довод заявителя в отношении объектов Здание молочный блок (63:12:0402006:195), Здание фермы на 400 коров (63:12:0402006:183), Здание для телят (63:12:0402006:202) о том, что полученный от реализации указанного имущества доход не является доходом, полученным от предпринимательской деятельности, поскольку данные объекты налогоплательщиком в предпринимательской деятельности не использовались и не могли использоваться, так как являются объектами незавершенного строительства, то есть фактически не достроены и не введены в эксплуатацию в установленном законом порядке является необоснованным.  

Как следует из материалов дела, налоговым органом в отношении объектов недвижимости, реализованных в адрес ФИО7 установлено следующее.  

ФИО2 принадлежали ½ доли объектов недвижимости за период:  

- с 21.12.2017 по 19.04.2022 – зерносклад (нежилое помещение), расположенный по адресу: 

<

...>;  

- с 21.12.2017 по 19.04.2022 – - коровник № 7 (нежилое помещение), расположенный по адресу: 

<

...>;  

- с 02.10.2017 по 19.04.2022 – коровник № 8 (нежилое здание), расположенный по адресу: 

<

...>;  

- с 02.10.2017 по 19.04.2022 – объект незавершенного строительства (здание) незавершенное строительства доильно-молочного блока (нежилое помещение), расположенный по адресу: 

<

...>;  

- с 02.10.2017 по 19.04.2022 – блок служебного помещения, санпропускник, дезинфекционный блок (нежилое помещение), расположенный по адресу: 

<

...>;  

- с 02.10.2017 по 19.04.2022 – незавершенное строительство здания фермы на 400 коров в ООО "АрДо" (нежилое помещение), расположенное по адресу: 

<

...>;  

- с 02.10.2017 по 19.04.2022 – объект незавершённого строительства (здание)/незавершённое строительство здания для содержания телят в возрасте от 2 до 6 месяцев и 120 голов молодняка в возрасте от 6 до 12 месяцев (нежилое помещение), расположенное по адресу: 

<

...>;  

- с 02.10.2017 по 19.04.2022 – помещение для молодняка крупного рогатого скота на 120 голов (нежилое помещение), расположенное по адресу: 

<

...>.  

ФИО7 в ходе проведения допроса пояснил, что до 13.04.2022 объекты недвижимости с кадастровыми номерами 63:12:0402006:298, 63:12:0402006:213, 63:12:0402006:180, 63:12:0402006:202, 63:12:0402006:195, 63:12:0402006:183, 63:12:0402006:297, 63:12:0402006:299 находились в общей долевой собственности совместно с ФИО2 Также свидетель сообщил, что указанные объекты с 2020 года сдавались в аренду ООО «Агропорт Екатериновка» (протокол допроса от 25.07.2023).  

Кроме того, согласно ответу Администрации сельского поселения Екатериновка муниципального района Безенчукский Самарской области от 11.07.2023 № 333, на земельном участке с кадастровым номером 63:12:0402006:548 расположенном по адресу: 

<

...>, с видом разрешенного использования: хранение и переработка сельскохозяйственной продукции числятся здания/сооружения с кадастровыми номерами 63:12:0402006:297, 63:12:0402006:195, 63:12:0402006:183, 63:12:0402006:202, 63:12:0402006:299 и др. Фактически данные объекты реконструированы в разные годы, за исключением ограждения комплекса. В настоящее время реконструкция и возведение новых объектов продолжается. Все вновь образуемые здания/сооружения предназначены для временного хранения сельскохозяйственной продукции для дальнейшей реализации. Все объекты используются по назначению: хранение сельскохозяйственной продукции по мере их возведения с 2013 года.  

ИП ФИО7 представлены документы: договор купли-продажи от 13.04.2022; платежное поручение от 15.04.2022 на сумму 6 810 500 руб. (оплата за ½ долю в недвижимости 

<

...>; договор купли-продажи от 13.04.2022); договор аренды недвижимости от 20.04.2022 № 01/2022-БЕЗ, который заключен между ИП ФИО7 (Арендодатель) и ООО «Большечерниговский комбикормовый завод» (Арендатор).  

Между ФИО2 и ФИО7 заключен договор купли-продажи от 13.04.2022, согласно которому ФИО2 (Продавец) передает в собственности, а ФИО7 (Покупатель), принимает на условиях, указанных в договоре:  

- ½ долю в праве общей долевой собственности на зерносклад (кадастровый номер 63:12:0402006:180;  

- ½ долю в праве общей долевой собственности на коровник № 8 с кадастровым номером 63:12:0402006:213;  

- ½ долю в праве общей долевой собственности на блок служебного помещения, санпропускник, дезинфекционный блок с кадастровым номером 63:12:0402006:297;  

- ½ долю в праве общей долевой собственности на помещение для молодняка рогатого скота на 120 голов с кадастровым номером 63:12:0402006:299;  

- ½ долю в праве общей долевой собственности на объект незавершенного строительства с кадастровым номером 63:12:0402006:195;  

- ½ долю в праве общей долевой собственности на объект незавершенного строительства с кадастровым номером 63:12:0402006:202;  

- ½ долю в праве общей долевой собственности на объект незавершенного строительства с кадастровым номером 63:12:0402006:183.  

Покупатель покупает у Продавца отчуждаемые объекты недвижимого имущества за 6 810 500 руб. за безналичный расчет в течении 5 рабочих дней после заключения и подписания данного договора.  

Также ФИО7 представлены пояснения о том, что на момент приобретения объекты с кадастровыми номерами 63:12:0402006:180; 63:12:0402006:298; 63:12:0402006:213; 63:12:0402006:195; 63:12:0402006:297; 63:12:0402006:183; 63:12:0402006:202; 63:12:0402006:299 использовались, действующие арендаторы в момент заключения договора купли-продажи были. Договоры перезаключались.  

Следовательно, довод о том, что указанные объекты недвижимости не могли использоваться в предпринимательской деятельности, является не обоснованным.  

Кроме того, довод Заявителя о том, что спорные объекты недвижимости являются объектами незавершенного строительства, и, следовательно, они не могут использоваться в предпринимательской деятельности, является необоснованным, поскольку оспариваемые объекты незавершенного строительства не являются жилыми помещениями и не являются объектами для личного использования. В связи с чем доход от продажи указанных объектов непосредственно связан с предпринимательской деятельностью, а потому подлежит обложению налогом по УСН.  

Заявитель неверно полагает, что земельные участки с кадастровыми номерами 63:26:1902007:4312, 63:26:1902007:4313, 63:26:1902007:4315 были приобретены им в период, когда он еще не являлся индивидуальным предпринимателем, соответственно цели использовать их в предпринимательской деятельности у него не было и не могло быть.  

На основании представленных материалов проверки судом установлено следующее.  

Земельный участок с кадастровым номером 63:26:1902007:4312 (разрешенное использование – индивидуальные жилые дома), расположенный по адресу: 446370, Россия, 

<

...>, находился в общей совместной собственности с ФИО10 (по ½ доле). Указанный земельный участок реализован в адрес Арнольд В.В. в размере 130 000 рублей.  

Земельный участок с кадастровым номером 63:26:1902007:4313 (разрешенное использование – индивидуальные жилые дома), расположенный по адресу: 446370, Россия, 

<

...>, находился в общей долевой собственности с ФИО10 (по ½ доле). Указанный земельный участок реализован в адрес Арнольд С.В. в размере 104 000 рублей.  

Земельный участок с кадастровым номером 63:26:1902007:4315 (разрешенное использование – индивидуальные жилые дома), расположенный по адресу :446370, Россия, 

<

...>, находился в общей долевой собственности с ФИО10 (по ½ доле). Указанный земельный участок реализован в адрес ФИО8 в размере 130 000 рублей.  

В отношении ½ доли реализованных земельных участков с кадастровыми номерами 63:26:1902007:4312, 63:26:1902007:4313, 63:26:1902007:4315 документы не представлены.  

Налоговый орган указывает, что земельные участки использовались в предпринимательской деятельности, поскольку за период с 2009 по 2013 годы налогоплательщиком приобретено 33 земельных участка (разрешенное использование – для индивидуальной жилой застройки), расположенных по адресу: 446370, Россия, Самарская обл, с Красный Яр, пер. Связистов, из них 15 земельных участков реализовано за период с 2012-2022 годы.  

Кроме того, за период с 2013 по 2023 годы налогоплательщиком были реализованы:  

- 41 земельный участок (с разрешенным использованием: для индивидуальной жилой застройки, под иными объектами специального назначения, для размещения морских и речных портов, причалов, пристаней, для размещения зданий, строений, сооружений, используемых для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции);  

в том числе за период с 2020 по 2022 реализовано 9 земельных участков, из них: 

- 5 земельных участков с назначением для индивидуальной жилой застройки, расположенных по адресу: Самарская обл., с. Красный Яр, пер Связистов;  

- 1 земельный участок - под иными объектами специального назначения (для комплексного освоения в целях жилищного строительства, расположенный по адресу: Самарская обл., с. Красный Яр, пер Связистов;  

- 3 земельных участка- для размещения морских и речных портов, причалов, пристаней (для мех.причала), расположенных по адресу: Самарская обл., Безенчукский р- н, с. Екатериновка.  

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что налогоплательщик приобретает земельные участки с кадастровыми номерами 63:26:1902007:4312, 63:26:1902007:4313, 63:26:1902007:4315 с целью использования их в предпринимательской деятельности.  

При этом, в отношении деятельности по приобретению и реализации объектов недвижимости вывод о ее предпринимательском характере также может быть сделан с учетом множественности (повторяемости) данных операций, непродолжительного периода времени нахождения имущества в собственности гражданина (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.10.2013 № 6778/13).  

На довод Заявителя о том, что земельные участки с кадастровыми номерами 63:26:1902007:4312, 63:26:1902007:4315, 63:26:1902007:4313 с назначением для индивидуальной жилой застройки были Заявителем приобретены еще до регистрации его в качестве индивидуального предпринимателя, следовательно, отсутствовала цель использования указанных земельных участков в предпринимательской деятельности и по мнению налогоплательщика, доход от продажи оспариваемых земельных участков подлежит обложению НДФЛ, однако земельные участки находились в собственности более 5 лет, следовательно, налог с доходов от их продажи начисляться не должен, суд отмечает следующее.  

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 17.12.1996 N 20-П разъяснил, что гражданин, если он является индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица, использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод. Имущество гражданина в этом случае юридически не разграничено. Законодатель не отделяет имущество физического лица при осуществлении им предпринимательской деятельности.  

Факт регистрации всех объектов недвижимого имущества на физическое лицо не свидетельствует о том, что приобретение данных объектов было произведено в личных целях, а не в рамках предпринимательской деятельности, поскольку право собственности на объект недвижимости регистрируется за гражданином независимо от наличия у него статуса индивидуального предпринимателя в соответствии с п. 2 ст. 212 ГК РФ.  

Аналогичная позиция приведена в Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.10.2013 N 6778/13, Постановлении АС ПО от 15.01.2015 N Ф06-18820/2013 по делу N А72-3193/2014).  

Таким образом, в рамках проведения проверки установлены обстоятельства, подтверждающие использование оспариваемых объектов недвижимости в предпринимательской деятельности, а именно:  

- объекты недвижимости с кадастровыми номерами 63:12:0402006:298,  

63:12:0402006:213, 63:12:0402006:180, 63:12:0402006:202, 63:12:0402006:195, 63:12:0402006:183, 63:12:0402006:297, 63:12:0402006:299 с 2020 года сдавались в аренду ООО «Агропорт Екатериновка», что подтверждается ФИО7 (протокол допроса от 25.07.2023);  

- объекты недвижимости с кадастровыми номерами 63:12:0000000:11105; 63:12:0000000:11101, 63:12:0000000:11097, 63:12:0403005:1262, 63:12:0000000:11903, 63:12:0000000:11660, 63:12:0000000:11661 с 2020 года сдавались в аренду ООО «Агропорт Екатериновка», что подтверждается договорами аренды недвижимости (причала) от 1/2020-Н от 08.06.2020 и от 1/2021-Н от 08.06.2021;  

- в договорах аренды недвижимости (причала) от 08.06.2020 № 1/2020-Н и от 08.06.2021 № 1/2021-Н ИП (глава КФХ) ФИО2 являлся арендодателем;  

- доказательства, подтверждающие, что проверяемый налогоплательщик при покупке спорных объектов преследовал цель использования их для личных целей, Заявителем в материалы не представлены;  

- приобретение реализованного в 2022 году имущества было произведено предпринимателем не в личных целях, а в целях использования в предпринимательской деятельности, поскольку объекты недвижимости, имеют вид разрешенного использования: Асфальтовая площадка/Дорога к причалу/Екатериновский причал/Бетонное покрытие под выгруз. /Грузовой причал (Екатериновский причал)./Сооружение (весовая)/Нежилое здание (зерносклад)/ Коровник № 7/Нежилое здание (коровник № 8)/ Объект незавершённого строительства (здание) Незавершённое строительство доильно- молочного блока / Блок служебного помещения, санпропускник, дезинфекционный блок/Незавершенное строительство здания фермы на 400 коров /Объект незавершённого строительства (здание) Незавершённое строительство здания для содержания телят в возрасте от 2 до 6 месяцев и 120 голов молодняка в возрасте от 6 до 12 месяцев/Помещение для молодняка крупного рогатого скота на 120 голов;  

- реализация спорного имущества в адрес взаимозависимых лиц – ФИО7, ФИО11 (являются супругами), ООО «Большечерниговский комбикормовый завод» (генеральный директор ФИО7);  

- реализованное имущество и земельные участки на момент продажи по своему характеру и потребительским свойствам не были предназначены для использования в личных, семейных и иных не связанных с предпринимательскими целях;  

-здания/сооружения с кадастровыми номерами 63:12:0402006:297, 63:12:0402006:195, 63:12:0402006:183, 63:12:0402006:202, 63:12:0402006:299 и др., расположенные на земельном участке с кадастровым номером 63:12:0402006:548 (вид разрешенного использования хранение и переработка сельскохозяйственной продукции) реконструированы в разные годы, за исключением ограждения комплекса.  

В настоящее время реконструкция и возведение новых объектов продолжается. Все вновь образуемые здания/сооружения предназначены для временного хранения сельскохозяйственной продукции для дальнейшей реализации. Все объекты используются по назначению: хранение сельскохозяйственной продукции по мере их возведения с 2013 года (ответ Администрации сельского поселения Екатериновка муниципального района Безенчукский Самарской области от 11.07.2023 № 333);  

- поступление оплаты от ООО «Евротел» со следующими наименованиями: «оплата за аренду недвижимого имущества (здание весовой) по договору аренды недвижимого имущества № 02/05/2017 от 10.05.2017 года за январь. февраль и март 2018 года, оплата за аренду недвижимого имущества (грузовой причал) по договору аренды недвижимого имущества № 11/04/2017 от 11.04.2017 года, оплата за аренду недвижимого имущества (комплекс зерноскладов) по договору аренды недвижимого имущества № 01/04/2018-2 от 01.04.2018 года»;  

- налогоплательщик систематическое осуществляет реализацию имущества (за период с 2013 по 2023 годы).  

Заявителем в подтверждение своих доводов в материалы дела не представлены доказательства того, что оспариваемые объекты недвижимости в действительности использовались не в предпринимательской деятельности, а для личных, семейных и потребительских нужд и в иных, не связанных с предпринимательскими, целях.  

Поскольку совершаемые ИП (главой КФХ) ФИО2 сделки имеют признаки предпринимательской деятельности, так как недвижимое имущество приобреталось с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации, покупка и перепродажа объектов недвижимого имущества и земельных участков носит систематический характер, направленность действий налогоплательщика установлена на систематическое получение прибыли, использование в личных целях данных объектов недвижимости и земельных участков не подтверждено, то доходы от продажи указанного недвижимого имущества, должны учитываться ИП (главой КФХ) в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.  

С учетом изложенного заявленные требования удовлетворению не подлежат с отнесением расходов по госпошлине на заявителя.  

Руководствуясь ст. 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской  

Федерации, 

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать. 

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Одиннадцатый арбитражный  

апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный  

суд Самарской области. 

Судья / О.В. Коршикова