АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

пр-кт Ленина, стр. 32, Екатеринбург, 620000

http://fasuo.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ Ф09-4867/24 

Екатеринбург

14 октября 2024 г.

 

Дело № А50-29534/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 09 октября 2024 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 14 октября 2024 г. 

 

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Сухановой Н.Н.,

судей Жаворонкова Д.В., Лукьянова В.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи ФИО1 рассмотрел в судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Пермского края кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Пермскому краю (далее – инспекция, налоговый орган, заявитель, ранее - Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Перми) на решение Арбитражного суда Пермского края от 29.02.2024 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2024 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании путем использования системы видеоконференц-связи приняли участие представители: 

инспекции - ФИО2 (доверенность от 23.09.2024), ФИО3 (доверенность от 17.09.2024), ФИО4 (доверенность от 17.09.2024);

общества с ограниченной ответственностью «Ива-строй» (далее – общество «Ива-строй», налогоплательщик) - ФИО5 (доверенность от 11.09.2023).

Общество «Ива-строй» обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к инспекции о признании недействительным решения от 11.09.2023 № 1243.

Решением суда от 29.02.2024 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2024 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговый орган просит указанные судебные акты отменить, дело направить на новое рассмотрение в суд первой инстанции, ссылаясь на нарушение судами норм материального права.

Кассатор приводит доводы о том, что доказательств наличия объективных обстоятельств, препятствовавших своевременному декларированию спорного вычета налогоплательщиком не представлено, а декларация по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС), в которой заявлено о применении налогового вычета по счету-фактуре от 24.01.2020 обществом «Ива-строй» в спорной сумме 317 302 руб.  направлена в налоговый орган 03.04.2023, при этом период, за который подается декларации указан налогоплательщиком как I квартал 2023 года.

Подробно доводы приведены в кассационной жалобе и поддержаны представителем кассатора в судебном заседании окружного суда.

В отзыве на кассационную жалобу общество «Ива-строй» просит оставить оспариваемые судебные акты без изменения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела и установлено судами нижестоящих инстанций, в рамках заключенного между обществом «Ива-Строй» (покупатель) и публичным акционерным обществом «Сбербанк России» (продавец) договора от 30.12.2019, продавец выставил в адрес покупателя счет-фактуру от 24.01.2020 на общую сумму 173 871 720 руб., в том числе НДС –      28 978 620 руб.

Налогоплательщик воспользовался правом на применение налогового вычета на основании счета-фактуры от 24.01.2020, заявив вычет в сумме          28 661 318 руб. частями – в II,III,IV кварталах 2020 года, I,II,III,IV кварталах 2021 года, I,II,III,IV кварталах 2022 года.

Оставшуюся сумму налогового вычета по счету-фактуре от 24.01.2020 – 317 302 руб. – общество «Ива-Строй» заявило в декларации за I квартал 2023 года, направив ее по системе электронного документооборота 31.03.2023.

Инспекцией 31.03.2023 сформировано уведомление об отказе в приеме налоговой декларации (расчета) в электронной форме и о том, что расчет считается не представленным по причине: «Нарушение установленного порядка представления сведений/ Налоговый (отчетный) период, за который представляется декларация (расчет), не наступил».

Налогоплательщиком 03.04.2023 вновь направлена декларация по НДС за I квартал 2023 года, в которой заявлено о применении налогового вычета в сумме 317 302 руб. по счету-фактуре от 24.01.2020.

Инспекцией проведена камеральная проверка указанной декларации, по результатам которой составлен акт от 17.07.2023 № 1303 и вынесено оспариваемое решение о привлечении общества «Ива-Строй» к ответственности за совершение налогового правонарушения в связи с неправомерным  применением  заявителем налогового вычета по НДС в размере 317 302 руб.,  произведено доначисление НДС в обозначенной сумме, а также  общество  привлечено  к ответственности  по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 15 865 руб.

Основанием для отказа в предоставлении налогового вычета послужило его заявление за пределами трехлетнего срока.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Пермскому краю от 26.10.2023 № 18-18/356 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение инспекции не соответствует закону, общество «Ива-Строй» обратилось в арбитражный суд с заявлением по настоящему делу.

Суды первой и апелляционной инстанций в оспариваемых судебных актах указали, что право на предъявление налогового вычета в сумме                     28 978 620 руб. по счету-фактуре от 24.01.2020 возникло у налогоплательщика с           I квартала 2020 года и могло быть реализовано путем представления декларации по НДС (в том числе уточненной), представленной не позднее 31.03.2023 за любой из налоговых периодов начиная с I квартала 2020 года.

Вместе с тем, руководствуясь определением Конституционного Суда Российской Федерации от 22.01.2014 № 63-О, приняв во внимание, что налогоплательщик направил в налоговый орган все документы, необходимые для получения налогового вычета в сумме 28 978 620 руб., в установленный Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) срок (одновременно с декларациями по НДС за II-IV кварталы 2020 года, I-IV кварталы 2021 и 2022 года), каких-либо претензий к этим документам у инспекции не возникло; заявление налогового вычета не одновременно в декларации за II квартал 2020 года, а равномерно в следующие налоговые периоды не могло привести к негативным последствиям для бюджета; к началу 2023 года налоговый вычет в большей части (в сумме 28 661 318 руб.) обществу «Ива-Строй» уже предоставлен, судами сделан вывод о том, что заявление налогового вычета в оставшейся части в декларации за I квартал 2023 года, направленной в последний день этого налогового периода, не говорит о злоупотреблении налогоплательщиком предоставленными правами, в связи с чем удовлетворили заявленные требования.

Кассационная инстанция считает данный вывод судов ошибочным, основанным на неправильном применении норм материального права.

Суд округа, рассмотрев материалы дела, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, считает, что обжалуемые судебные акты подлежат отмене с принятием постановления об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты. 

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. 

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов. 

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 этого Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 2 статьи 173 Кодекса, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана им по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Как разъяснено в пункте 27 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» (далее – Постановление № 33), в силу пункта 2 статьи 173 Кодекса положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока.

Поскольку указанной нормой не предусмотрено иное, налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов.

При этом правило пункта 2 статьи 173 Кодекса о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию. 

В силу пункта 28 Постановления № 33 право на налоговый вычет может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница.

Таким образом, если налогоплательщик выявил незаявленные ранее суммы вычетов по НДС, то он может: 

- отразить их в первичной декларации за любой налоговый период в рамках трехлетнего срока с момента возникновения права на вычет; 

- либо отразить их в уточненной декларации в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло право на вычет, причем не только за квартал, в котором фактически возникло право на вычет, но и за любой истекший в пределах указанного выше срока налоговый период.

Налоговый период, с конца которого начинает течь трехлетний срок для заявления вычета, определяется датой совершения операции реализации объекта (его приема-передачи), на момент которой согласно статье 167 НК РФ определяется налоговая база и осуществляется постановка приобретенного объекта на учет (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.05.2009 № 17473/08).

Основанием для принятия оспариваемого решения послужили выводы инспекции о том, что обществом «Ива-Строй» не выполнено условие, установленное пунктом 2 статьи 173 НК РФ (подача декларации по истечении трех лет после окончания налогового периода).

Как следует из постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.06.2010 № 2217/10, непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

Следовательно, сумма налога может приниматься к вычету в последующих налоговых периодах, не превышающих трехлетний срок с момента окончания налогового периода, в котором возникло право налогоплательщика на вычет.

Возмещение НДС возможно за пределами установленного п. 2 ст. 173 НК РФ трехлетнего срока, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика.

Данный вывод содержится в Определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 22.01.2014 № 63-О, от 24.03.2015 № 540-О, от 27.10.2015 № 2428-О.

Вместе с тем, в данном случае доказательств наличия объективных обстоятельств, препятствовавших своевременному декларированию спорного вычета (в пределах предусмотренного пунктом 1.1 ст.172, п. 2 ст.173 НК РФ срока), в материалы дела обществом «Ива-строй» не представлено, судами нижестоящих инстанций не установлено. 

Декларация по НДС в которой заявлено о применении налогового вычета по счету-фактуре от 24.01.2020 обществом «Ива-строй» направлена 03.04.2023, то есть за пределами установленного трехлетнего срока, при этом период за который подается налоговая декларация указан как I квартал 2023 года.

Довод инспекции о том, что налоговая декларация по НДС за I квартал 2023 года, направленная обществом «Ива-Строй в инспекцию по ТКС 31.03.2023 (до завершения налогового периода), считается непредставленной и не подлежит камеральной налоговой проверке, согласуется с правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 01.02.2023 № 305-ЭС22-25615 по делу № А40-213006/2021.

Поскольку на дату представления налоговой декларации по НДС по счет-фактуре от 24.01.2020 (03.04.2023), трехлетний срок для заявления вычетов истек, а налогоплательщиком период, за который подается декларация указан как I квартал 2023 года, инспекция в оспариваемом решении сделала правильный вывод о пропуске налогоплательщиком срока на предъявление налогового вычета.

При таких обстоятельствах у судов отсутствовали установленные законодательством основания для признания оспариваемого решения недействительным.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 287 АПК РФ по результатам рассмотрения кассационной жалобы арбитражный суд кассационной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции и (или) постановление суда апелляционной инстанции полностью или в части и, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт, если фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены арбитражным судом первой и апелляционной инстанций на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, но этим судом неправильно применена норма права.

Поскольку судами первой и апелляционной инстанций фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, однако неправильно применены нормы материального права, суд кассационной инстанции считает возможным не направляя дело на новое рассмотрение отменить обжалуемые судебные акты, принять новое решение,  которым в удовлетворении заявления отказать.

Руководствуясь ст. 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд 

 

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Пермского края от 29.02.2024 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2024 по тому же делу отменить. 

В удовлетворении заявленных требований ООО « Ива-Строй» отказать. 

Поворот исполнения решения суда в части взыскания госпошлины произвести Арбитражному суду Пермского края при предоставлении доказательств его исполнения.         

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.  

 

Председательствующий                                               Н.Н. Суханова 

 

Судьи                                                                            В.А. Лукьянов

 

                                                                                             Д.В. Жаворонков