Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. Светланская, 115, г. Владивосток, 690001

тел.: (423) 221-09-01, факс (423) 221-09-98

http://5aas.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

Дело

№ А51-638/2019

г. Владивосток

01 ноября 2019 года

Резолютивная часть постановления объявлена 30 октября 2019 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 01 ноября 2019 года.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Е.Л. Сидорович,

судей Н.Н. Анисимовой, Т.А. Солохиной,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ТИС-Лоджистик",

апелляционное производство № 05АП-7330/2019

на решение от 23.08.2019 

судьи Андросовой Е.И.

по делу № А51-638/2019 Арбитражного суда Приморского края

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ТИС-Лоджистик» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) 

к инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Владивостока (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) 

о признании незаконным решения №6383 от 23.07.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью «ТИС-Лоджистик»: ФИО2 по доверенности от 01.04.2019, сроком действия на 1 год, паспорт;  ФИО3 по доверенности от 23.09.2019, сроком действия на 1 год, паспорт, диплом ;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Владивостока: ФИО4 по доверенности от 13.02.2019 ,сроком действия на 1 год, служебное удостоверение; ФИО5 по доверенности от 17.12.2018 ,сроком действия на 1 год , служебное удостоверение, диплом,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ТИС-Лоджистик» (далее по тексту – заявитель, общество, ООО «ТИС-Лоджистик») обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока (далее по тексту – инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения №6383 от 23.07.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 23 августа 2019 года в удовлетворении требований общества было отказано.

Не согласившись с судебным актом, ООО «ТИС-Лоджистик» обжаловало его в апелляционном порядке.

Общество настаивает, что не является налоговым агентом по налогу на прибыль в отношении спорных доходов, в виду того, что на основании заключенных договоров аренды с иностранной организацией Seaco Global Limited и BOGERT INVESTMENTS LIMITED, услуги по сдаче в аренду контейнеров предоставляются ООО «ТИС-Лоджистик» на территории иностранного государства. Ссылаясь на статью 309 НК РФ и письма Минфина РФ от 07.09.2017 N 03-08-05/57611, от 11.07.2017 N 03-08-05/43967, общество считает, что указанные доходы не признаются доходами от источников в РФ и могут не отражаться в налоговом расчете.

По мнению заявителя жалобы, поскольку НК РФ не устанавливает специальных правил отнесения доходов к доходам от источников в РФ или к доходам от источников за пределами РФ, анализ положений статей НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, позволяет сделать вывод, что если иностранная организация оказывает услуги российской организации исключительно вне территории Российской Федерации, то доходы, полученные иностранной организацией в связи с оказанием таких услуг, не являются доходами от источников в Российской Федерации и не подлежат обложению налогом на прибыль.

Налоговый орган против доводов жалобы возражает, считает решение суда законным и обоснованным.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской федерации,  правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции установил следующее.

Между иностранной компанией BOGERT INVESTMENT LIMITED (Республика Кипр арендодатель) и ООО «ТИС-Лоджистик» (арендатор) заключёны договоры аренды 40-футовых стальных контейнеров для сухих грузов от 01.10.2012 №1414/2012 и от 01.12.2016 №1414/2016 сроком на пять лет.

Пунктом 6 договоров установлена арендная ставка в день, которая  составляет за 40-футовый сухой повышенной вместимости контейнер тип 4ЕG1 – 5 долларов США.

Минимальный период аренды каждого контейнера составляет 1825 дней.

Графиком поставки контейнеров стороны согласовали, что арендодатель приложит все разумные усилия для поставки контейнеров из открытых депо арендодателя в местах и количествах, указанных в договоре.( п.5 ) 

 Графиком возвращения контейнеров стороны согласовали, что по прекращении договора аренды арендатор возвращает контейнеры в депо арендодателя  в максимально допустимых количествах и места, согласованные сторонами заблаговременно (п.10).

На основании заключенного между BOGERT INVESTMENTS LIMITED (Арендодатель - нерезидент) и ООО «ТИС-Лоджистик» (Арендатор - резидент) договора аренды от 01.12.2016 № 1414/2016, были переданы ООО «ТИС-Лоджистик» за границей контейнеры в следующем количестве:

- 197 контейнеров (40 фут., тип ISO 1ААА) по акту приема-передачи контейнеров от 01 декабря 2016 года;

- 397 контейнеров (20 фут., тип ISO 1ССС) по акту № 2 приема-передачи контейнеров от 01 марта 2017 года.

Как указывает заявитель, местом приема-передачи всех контейнеров было открытое депо Арендодателя - терминальная площадка в городе Гуандонг в Китае, принадлежащая компании Гуандонг Шун Ан Да Пасифик Контейнер Co., LTD. (GUANGDONG SHUN AN DA PACIFIC CONTAINER CO., LTD.). 

ООО «ТИС-Лоджистик» в проверяемом периоде -4 квартале 2017 г  -в адрес иностранных компаний, в том числе   BOGERT INVESTMENT LIMITED - Кипр) осуществлялись выплаты денежных средств с кодом вида валютной операции -21300 «Расчеты резидента в пользу нерезидента по договору аренды движимого и (или) недвижимого имущества». Как отражено в инвойсах, указанные платежи произведены за аренду контейнеров, что согласуется с условиями соответствующих договоров. 

Основанием проведения в отношении ООО «ТИС-Лоджистик» мероприятий налогового контроля явились выводы налогового органа о том, что в 4 квартале 2017 года ООО «ТИС-Лоджистик» в нарушение пункта 4 статьи 310 НК РФ не представило в установленном порядке в налоговый орган по месту учёта налоговые декларации (расчёты).

Налоговым органом вынесено решение от 23.07.2018 №6383 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», согласно которому общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ, в виде   штрафа в сумме 200 рублей.

Решением УФНС по Приморскому краю от 15.10.2018 №13-09/36785@ апелляционная жалоба общества на решение от 23.07.2018 №6383 оставлена без удовлетворения.

Считая решением от 23.07.2018 №6383 незаконным и нарушающим права и законные интересы в сфере экономической деятельности, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

При рассмотрении настоящего спора подлежал выяснению вопрос являются ли выплаченные обществом иностранному лицу, компании BOGERT INVESTMENT LIMITED, денежные средства по договорам аренды контейнеров от 01.10.2012 №1414/2012 и от 01.12.2016 №1414/2016, доходами, полученными от источников в Российской Федерации.

Согласно п.3 статьи  247  НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль иностранных организаций признаются  - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 настоящего Кодекса.

Как правильно указал суд первой инстанции, спорные доходы попадают под определение, содержащееся в подпункте 7 пункта 1 статьи 309 НК РФ, согласно которому доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от предоставления в аренду или субаренду  контейнеров, используемых в международных перевозках, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, которые не связаны с деятельностью через представительства в Российской Федерации, и подлежат обложению налогом.

Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации (подп.8 п.1 ст.309 НК РФ).                   

Как установлено судом из  материалов дела и не оспаривается заявителем, полученные за границей по договору аренды контейнеры  использовались в международных перевозках, а также на территории  Российской Федерации.

Таким образом, в силу прямого указания закона (п.п. 7 п.1 ст. 309 НК РФ) доходы, выплачиваемые иностранному лицу за аренду контейнеров по договорам от 01.10.2012 №1414/2012 и от 01.12.2016 №1414/2016 относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации. Довод общества об обратном основан на неверном толковании нормы права.

При указанных обстоятельствах ООО «ТИС-Лоджистик», являясь налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых иностранной компании, обязано согласно п.4 ст.310 НК РФ по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов ст.289 НК РФ, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Поскольку общество в 4 квартале 2017 года в нарушение пункта 4 статьи 310 НК РФ не представило в установленном порядке в налоговый орган по месту учёта налоговые декларации (расчёты), суд пришел к обоснованному выводу о том, что общество по результатам мероприятий налогового контроля правомерно привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ, в виде штрафа в сумме   200 рублей.

У апелляционной инстанции отсутствуют основания для отмены судебного акта и удовлетворения жалобы.

Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Приморского края от 23.08.2019  по делу №А51-638/2019  оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Приморского края в течение двух месяцев.

Председательствующий

Е.Л. Сидорович

Судьи

Н.Н. Анисимова

Т.А. Солохина