АРБИТРАЖНЫЙ  СУД  НОВОСИБИРСКОЙ  ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

                                                 

Р  Е Ш  Е  Н  И  Е

Дело №А45-1289/2020

г.Новосибирск

22 марта 2021 года

Резолютивная часть решения объявлена 15 марта 2021 года

Полный текст решения изготовлен 22 марта 2021 года                                                                                                                    

  Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи  Рубекиной И.А., при ведении протокола  судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в  судебном заседании дело по заявлению  общества с ограниченной ответственностью "Вертикаль", г. Новосибирск 

к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Новосибирска, г. Новосибирск; Инспекции Федеральной налоговой службы России по Железнодорожному району г. Новосибирска, г. Новосибирск

третьи лица:  Инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Кемеровской области; временный управляющий ООО «Вертикаль» ФИО2

о признании  безнадежными ко взысканию cсумм налогов, о признании недействительным  решения

при участии представителей: 

заявителя: ФИО3, доверенность от 11.01.2021 № 4, паспорт; ФИО4, доверенность от 11.01.2021 № 3, паспорт

заинетерсованных лиц:1) ФИО5, доверенность от 05.03.2021 № 02-25/005711, удостоверение; 2) ФИО5, доверенность от 11.01.2021 № 8, удостоверение

третьих лиц:1) не явился, извещен; 2) не явился, извещен

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Вертикаль" (далее –заявитель, общество, ООО "Вертикаль") обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ,   о признании  безнадежными ко взысканию сумм  налога на добавленную стоимость  (НДС) - 41 066 256 рублей, налога на прибыль организации, зачисляемого в бюджет субъекта РФ в размере 54 750 091.60 рублей; налога на прибыль организации, зачисляемого в федеральный бюджет РФ в размере 6 083 343,85 рублей;штрафа за неоплату налога на прибыль организации, зачисляемый в бюджет субъекта РФ в размере 21 900 036,64 рублей;штрафа  за неоплату налог на прибыль организации, зачисляемый в федеральный бюджет РФ в размере 2 433 337,54 рублей;штрафа за неоплату НДС в размере 11 712 130.80 рублей;штрафа по ст. 126 НК РФ в сумме 27 600 рублей, пени за неоплату налога на прибыль организации, зачисляемый в федеральный бюджет РФ в размере 1 426 865,08 рублей;пени за неоплату налога на прибыль организации, зачисляемый в бюджет субъекта РФ в размере 12 902 181,20 рублей;пени за неоплату НДС в размере 12 329 333,45 рублей , доначисленных по решению № 31 от 21.09.2018 года Инспекцией Федеральной налоговой службы № 4 по Кемеровской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по обязанности по их уплате прекращенной;  об обязании Инспекцию Федеральной налоговой по Ленинскому району г. Новосибирска устранить допущенные нарушения путем исключения соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика;  о признании недействительным  решения № 9129 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 16 июля 2019 года, вынесенного  ИФНС по Железнодорожному району г. Новосибирска.

       Представитель заявителя поддержал заявленные требования по основаниям изложены в заявлении с учетом уточнений, возражениях на отзывы.

        Представитель Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Новосибирска требования не признал, поддержал  доводы, изложенные в отзыве.

      Представитель Инспекции Федеральной налоговой службы России по Железнодорожному району г. Новосибирска требования не признал, поддержал  доводы, изложенные в отзыве.

     Инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Кемеровской области, надлежащим образом уведомленная о месте и времени рассмотрения дела,  в суд не явилась, представила отзыв, в котором поддержало позицию заинтересованных лиц.

         И.о. конкурсного управляющего ООО «Вертикаль» ФИО2, надлежащим образом уведомленный о месте и времени рассмотрения дела в суд не явился. дело рассмотрено в порядке ст.123,156 АПК РФ.

Рассмотрев материалы дела, заслушав лиц участвующих в деле, арбитражный суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 4 по Кемеровской области в отношении истца проведена выездная налоговая проверка налогоплательщика по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2014 по 31.08.2017.

По итогам указанной проверки Межрайонной ИФНС России № 4 по Кемеровской области составлен акт от 25.07.2018 № 31 и вынесено решение от 21.09.2018 № 31, в соответствии с которым ООО «Вертикаль» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122, п. 1 ст. 126 НК РФ, в виде штрафа в общей сумме 36 535 517,60 руб., также обществу предложено уплатить недоимку по налогам в сумме 103 055 723 руб. и соответствующие пени в сумме 27 076 707,81 рубля. 

Указанное решение обжаловано заявителем в вышестоящий налоговый орган.

 По результатам рассмотрения апелляционной жалобы УФНС России по Кемеровской области принято решение от 25.03.2019 № 84, которым апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

После чего налоговым органом по месту учета ООО «Вертикаль» с 28.02.2019 – ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска,  в адрес общества направлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, для индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 03.06.2019 № 42315 (далее – требование от 03.06.2019 № 42315), которым в срок до 24.06.2019 предложено уплатить суммы, доначисленные решением от 21.09.2018 № 31.

В связи с неисполнением обществом указанного требования,  ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска  вынесено решение  №11696 от 28.06.2019 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в  банках, а также электронных денежных средств , после чего ИФНС России по Железнодорожному району г. Новосибирска принято решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) от 16.07.2019 № 9129 (далее – решение от 16.07.2019 № 9129).

Заявитель, считая истекшими сроки принудительного взыскания сумм недоимки по налогам и задолженности по пеням, штрафам, доначисленных решением ИФНС №4 по Кемеровской области от 21.09.2018 № 31, как в административном, так и в судебном порядке, просит признать указанные суммы безнадежными к взысканию, обязанность по их уплате – прекращенной,  решение от 16.07.2019 № 9129 – незаконным ,  обратился в суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, проанализировав доводы, содержащиеся в заявлении, отзывах на него, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд считает заявление не подлежащим удовлетворению в силу следующего.

В соответствии со статьей 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом названной статьи.

Требование об уплате налога по результатам проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение двадцати дней с даты вступления в силу соответствующего решения (пункт 2 статьи 70 НК РФ). Данные правила применяются также в отношении сроков направления требования об уплате пеней (пункт 3 статьи 70 НК РФ).

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ).

На основании п. 6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно пункту 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, определенном статьями 46 и 47 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 46 НК РФ установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках и его электронные денежные средства.

В силу пункта 2 статьи 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Пунктом 3 статьи 46 НК РФ установлено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно пунктам 6, 6.1, 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в течение шести рабочих дней с момента вынесения, вручается налогоплательщику под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате его получения, либо направляется по почте заказным письмом.

В соответствии с пунктом 4 статьи 31 НК РФ одним из способов передачи, свидетельствующих о дате получения, может являться направление налогоплательщику решения по телекоммуникационным каналам связи.

В силу пункта 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Положения названных статей применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов (пункты 9, 10 статьи 46, пункт 8 статьи 47 НК РФ).

Положения вышеприведенных норм НК РФ позволяют прийти к выводу о том, что налоговый орган обращается за взысканием налогов, пени и штрафов в суд в том случае, если он пропустил двухмесячный срок на вынесение решения в порядке статьи 46 НК РФ или годичный срок на вынесение решения в порядке статьи 47 Налогового кодекса РФ.

Если указанные сроки не пропущены, то принятые налоговым органом решения по статьям 46, 47 НК РФ являются действительными (пока они не оспорены в судебном порядке) и подлежат безусловному исполнению банками или судебными приставами-исполнителями.

Кроме того, по смыслу приведенных норм, единый пресекательный срок давности взыскания налоговым органом недоимки по налогам пеням и штрафам налоговым законодательством не установлен, такой срок определяется совокупностью сроков, установленных для проведения соответствующего мероприятия налогового контроля, например, налоговой проверки, и периодов подлежащих охвату проверкой, сроков оформления результатов такого мероприятия, а также сроков осуществления надлежащих мер ко взысканию задолженности в бесспорном или судебном порядке.

При этом, в случае реализации инспекцией всех мер принудительного взыскания задолженности, дальнейшее взыскание осуществляется в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", которым пресекательные сроки совершения исполнительных действий не установлены.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Как указано в пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в сответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена. Вместе с тем, исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в указанной справке объективной информации, такая справка должна содержать сведения об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания соответствующих сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в том числе в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Исходя из толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию.

Из анализа приведенных норм НК РФ следует, что возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке, а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов, пени и штрафа за счет имущества должника.

Согласно положениям п. п. 1, 2, 5, 6 ст. 6.1 НК РФ сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.

Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 4 по Кемеровской области на основании решения от 29.09.2017 № 28 проведена выездная налоговая проверка налогоплательщика по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2014 по 31.08.2017, по итогам которой  составлен акт от 25.07.2018 № 31 и вынесено решение от 21.09.2018 № 31.  

В соответствии с  решением от 21.09.2018 № 31 ООО «Вертикаль» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122, п. 1 ст. 126 НК РФ, в виде штрафа в общей сумме 36 535 517,60 руб., также обществу предложено уплатить недоимку по налогам в сумме 103 055 723 руб. и соответствующие пени в сумме 27 076 707,81 руб. 

Апелляционная жалоба Общества на решение от 21.09.2018 № 31 оставлена без удовлетворения решением от 25.03.2019 № 84, принятым УФНС России по Кемеровской области. 

В соответствии с п. 1 ст. 101.2 НК РФ в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

Таким образом, решение от 21.09.2018 № 31 вступило в силу 25.03.2019. 

С учетом п. 2 ст. 70 НК РФ требование о взыскании задолженности по решению по результатам налоговой проверки надлежало направить Обществу в течение 20 дней с даты вступления в силу решения от 21.09.2018 № 31, то есть не позднее 22.04.2019, следовательно, требование по состоянию на 03.06.2019 № 42315 действительно направлено налогоплательщику с нарушением срока,  предусмотренного п. 2 ст. 70 НК РФ.

Вместе с тем, необходимо учитывать, что формальное нарушение налоговым органом срока направления требования не может являться основанием для освобождения налогоплательщика от уплаты законно доначисленных по результатам налоговой проверки сумм налога, пеней и штрафных санкций.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 01.11.2011 № 8330/11, срок направления требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа не является пресекательным. Пропуск налоговым органом срока, определенного ст. 70 НК РФ, не влечет изменения предельного срока на принудительное взыскание таких платежей и сам по себе при условии, что на момент выставления требования не утрачена возможность взыскания налоговой задолженности с учетом сроков, названных в абз. 1 п. 3 ст. 46 НК РФ, не является основанием для признания требования недействительным.

Аналогичный вывод изложен в п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Как указано в п. 31 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных п. 2 ст. 88, п. 6 ст. 89, п. п. 1 и 5 ст. 100, п. п. 1, 6, 9 ст. 101, п. п. 1, 6, 10 ст. 101.4, п. 3 ст. 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), ст. 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ. 

В соответствии с приведенной выше правовой позицией при проверке соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер по взысканию налога, пеней, штрафа необходимо учитывать данные сроки (именно сроки на принудительное взыскание) в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

В рассматриваемой ситуации, принимая во внимание, что решение от 21.09.2018 № 31 вступило в силу 25.03.2019, продолжительность процедуры взыскания, предусмотренная положениями ст.ст. 69, 70, 46, 47 НК РФ, определяется совокупностью следующих процессуальных сроков:

- направление требования об уплате – не позднее 22.04.2019 (25.03.2019 + 20 дней);

- срок уплаты по требованию – не позднее 17.05.2019 (22.04.2019 + 6 дней на получение + 8 дней на исполнение);

- принятие решения о взыскании за счет денежных средств на банковских счетах в порядке ст. 46 НК РФ – не позднее 18.07.2019 (17.05.2019 + 2 месяца); 

- принятие решения о взыскании за счет имущества налогоплательщика в порядке ст. 47 НК РФ – не позднее 18.05.2020 (17.05.2019 + 1 год).

Исходя из системного анализа ст.ст. 46 и 47 НК РФ, процедура принудительного взыскания недоимки и задолженности по налогам и пени проходит несколько взаимосвязанных этапов, начиная с выставления требования, вынесения решения о взыскании недоимки за счет денежных средств и направления инкассового поручения в банк и заканчивая решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

Для каждого этапа, имеющего самостоятельное юридическое значение, налоговое законодательство предусматривает определенный порядок принудительного взыскания налога и устанавливает соответствующие сроки, при истечении и нарушении которых уполномоченные органы не вправе в дальнейшем осуществлять бесспорное взыскание обязательных платежей и финансовых санкций.

В соответствии с пп. 4 и 4.1 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях: принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам; вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пп. 3 и 4 ст. 46  Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», если с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам, размер которых не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет. 

Исходя из имеющихся в материалах дела документов, Инспекциями совершены необходимые и своевременные меры по взысканию исчисленной по результатам налоговой проверки задолженности в соответствии с положениями ст.ст. 69, 46, 47 НК РФ  (выставлено требование о взыскании налогов, страховых взносов, пени, штрафов; приняты соответствующие решения в порядке ст.ст. 46 и 47 НК РФ, а постановление о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика направлено в службу судебных приставов в порядке ст. 47 НК РФ). Пятилетний срок взыскания с момента образования спорной задолженности не истек.

При таких обстоятельствах Инспекциями выполнены требования по принятию мер по принудительному исполнению указанных спорных сумм задолженностей по налогам, пеням и штрафам. 

Налогоплательщиком не опровергнуто, что меры принудительного взыскания спорных сумм задолженности по налогам, пеням и штрафам принимались Инспекциями своевременно. При этом, заявляя о признании сумм задолженности по налогам, пеням и штрафам безнадежными к взысканию, налогоплательщик не обжаловал ни требование об уплате налога, пени, штрафа, ни решение о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счет денежных средств налогоплательщика, принятое в связи с неисполнением требования.

 Таким образом, отсутствуют основания, предусмотренные ст. 59 НК РФ для признания задолженности безнадежной к взысканию и удовлетворения требований общества.  

 Решением от 15.06.2020 Арбитражного суда Кемеровской области, оставленным без изменения постановлением от 10.09.2020 Седьмого арбитражного апелляционного суда, требования удовлетворены частично: признано недействительным решение Инспекции решение от 21.09.2018 N 31в части доначисления налога на прибыль организаций в размере 1 156 031,55 руб., соответствующих сумм пени и штрафа, в остальной части в удовлетворении требований отказано.

 Требования заявителя   в настоящем деле   уточнены по сумме  с учетом   указанного  решения суда. 

Определением от  02.12.2020 Арбитражного суда Новосибирской области по делу № №А45-44206/2019 о несостоятельности (банкротстве) общества с ограниченной ответственностью «Вертикаль»  удовлетворено  заявлению Федеральной налоговой службы в лице Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Новосибирска о включении в реестр требований кредиторов должника требования в размере 168 939 104, 35 рублей. 

Относительно   требования общества  о  признании незаконным решения  от 16.07.2019 №9129  суд также отказывает в удовлетворении требований ввиду следующего.

Принудительное взыскание по результатам налоговой проверки начинается не с контрольных мероприятий, а с выставления требования об уплате налога (пени, штрафа) на основании вступившего в силу соответствующего решения. При этом налоговые органы не вправе инициировать процедуру принудительного взыскания налога до момента вступления в силу решения по итогам проверки.

Взыскание налога – длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные ст.ст. 46 и 47 НК РФ.

Следовательно, начало течения срока принудительного взыскания связано с выставлением требования.

Основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога является неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога (абзац 3 п. 1 ст. 45 НК РФ).

На основании п. 2 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Неисполнение налогоплательщиком в установленный срок требования об уплате налога (пени) является основанием для вынесения в порядке ст. 46 НК РФ решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств.

Согласно п. 7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 НК РФ.

ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска, в которой налогоплательщик состоит на учете с 28.02.2019,  получив сведения о вступлении в силу решения от 21.09.2018 № 31, в целях исполнения последнего направила в адрес Общества требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 03.06.2019 № 42315 со сроком исполнения до 24.06.2019.

В связи с неисполнением Обществом указанного требования по состоянию на 03.06.2019 № 42315 ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска принято решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств от 28.06.2019 № 11696. 

По причине недостаточности денежных средств на банковских счетах Общества, Инспекцией, наделенной функциями по принудительному взысканию задолженности налогоплательщиков в порядке ст. 47 НК РФ в НСО, принято решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика от 16.07.2019 № 9129 на сумму 164 963 494,36 руб., которое направлено в адрес Общества по телекоммуникационным каналам связи.

На основании данного решения от 16.07.2019 № 9129 Инспекцией вынесено и направлено в ОСП по Ленинскому району г. Новосибирска в электронной форме в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 47 НК РФ и приказом ФНС России от 20.04.2017 № ММВ-7-6/320@ «Об утверждении формата представления в электронной форме постановления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка)», а также совместным приказом Федеральной службы судебных приставов и Федеральной налоговой службы от 19.02.2014 № 49/ММВ-7-6/55@ «О переходе ФССП России и ФНС России на безбумажный документооборот по исполнительному производству» постановление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) от 16.07.2019 № 5676 на сумму 164 963 494,36 рублей.

ОСП по Ленинскому району г. Новосибирска постановлением от 19.07.2019 возбуждено исполнительное производство № 337952/19/54006-ИП, производство по которому по состоянию на 22.04.2020 не окончено, задолженность по постановлению не  была  погашена.

 При этом как следует из оспариваемого решения от 16.07.2019  № 9129 и направленного  на основании него постановления от 16.07.2019 № 5676, взыскание в порядке ст. 47 НК РФ произведено Инспекцией в пределах сумм, указанных в требованиях по состоянию на: 12.04.2019 № 34078, срок исполнения которого истек  26.04.2019; 03.06.2019 № 42315, срок исполнения которого истек 24.06.2019.

Требование по состоянию на 12.04.2019 № 34078 на сумму 18766,45 руб. направлено Обществу в связи с неисполнением обязанности по уплате задолженности по налогу на доходы физических лиц, источником которых является налоговый агент и соответствующих пени; задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемым в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии, и соответствующих пени; задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, и соответствующих пени. 

Требование от 12.04.2019 № 34078 частично исполнено на сумму 9 567,90 рублей.

В связи с неисполнением требования от 12.04.2019 № 34078 ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска принято решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств от 26.06.2019 № 9781 (далее-решение от 26.06.2019№9781).

По состоянию на 16.07.2019 остаток задолженности по требованию № 34078  составлял 2 452,55 руб.,  в том числе: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемым в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии – 2 285,24 рублей; пени по налогу на доходы физических лиц, источником которых является налоговый агент – 167,31 рублей.

 Основания для включения  сумм налогов и пени в  указанное требование подтверждены документально, в т.ч.  представленными  в суд инспекцией  расчетами заявителя  по страховым взносам  и расчетом сумм НДФЛ.

Доводы заявителя о том, решение №9129 от 16.07.2019 незаконно, поскольку  решение,   принятое в порядке ст.46 НК РФ, от 26.06.2019 № 9781  он не получал, судом проверены  и признаны не свидетельствующими   о незаконности оспариваемого решения  №9129 от 16.07.2019. 

Решение  от 26.06.2019 № 9781   направлено в адрес заявителя простым письмом по реестру  27.06.2019, к расчетному  счету  общества  инспекцией  выставлены  поручения 26.06.2019  о списании  со ссылкой на решение  №9781 от 26.06.2029 и ст.46 НК РФ и  списывались частично  суммы, в связи с чем налогоплательщик не мог не знать о принятии  инспекцией указанного  решения в порядке ст.46 НК РФ,  действия по списанию  не оспаривал,   текст решения  в случае неполучения  не запрашивал у налогового органа, решение  не обжаловал,  получение    требований об уплате налога  по ТКС общество   не оспаривает. Статьей 46 НК РФ также не установлены последствия при нарушении инспекцией порядка направления налогоплательщику решений о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика в банке. В отношении несоблюдения Инспекцией требований к порядку направления решения  (простой, а не заказной корреспонденцией) суд отмечает, что при отсутствии нарушения прав и законных интересов заявителя оспариваемым решением, данное обстоятельство не может являться основанием для признания недействительным последующего решения о взыскании налога за счет имущества.

Кроме того,   в ходе рассмотрения настоящего   дела в связи с введением в отношении Общества на основании определения Арбитражного суда Новосибирской области от 18.02.2020 по делу № А45-44206/2019 процедуры банкротства - наблюдения, Инспекцией 19.03.2020 сформировано и направлено в службу судебных приставов по Ленинскому району г. Новосибирска  уточнение № 1936 к постановлению о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 16.07.2019 № 5676 об изменении суммы взыскиваемой задолженности с указанием основания изменения суммы задолженности -«Иные основания», с приложением расшифровки задолженности по налогам, пеням и штрафам в размере 0,00 рублей.

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 05.08.2020 по делу № А45-44206/2019 ООО «Вертикаль» признано несостоятельным (банкротом), открыто конкурсное производство.

Исходя из положений пункта 7 части 1 статьи 47 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» исполнительное производство оканчивается судебным приставом-исполнителем в случае признания должника банкротом и направления исполнительного документа арбитражному управляющему.

В связи с чем, 28.08.2020 судебным приставом-исполнителем вынесено Постановление СПИ об окончании ИП № 676622520/5406, которым исполнительное производство в отношении ООО «Вертикаль» окончено с отсутствием фактического взыскания сумм, доначисленных решением по выездной налоговой проверке. Фактическое взыскание сумм, отраженных в Решении № 9129 не произведено.

.На основании изложенного, суд пришел к выводу, что обжалуемое налогоплательщиком решение от 16.07.2019 № 9129 принято Инспекцией в соответствии с нормами НК РФ в пределах предусмотренных полномочий, права заявителя не нарушает.

В соответствии с законодательством о налогах и сборах Инспекцией были приняты все меры для принудительного взыскания налога пени, штрафа с соблюдением установленных положениями статей 46, 47, 70 НК РФ сроков; с даты образования задолженности прошло менее пяти лет, правовых оснований для признания спорной задолженности не имеется, основания для признания решения от 16.07.2019 № 9129 недействительным в порядке ст.ст. 198,201 АПК РФ  отсутствуют.

Арбитражный суд разъясняет лицам, участвующим в деле, что настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

 Руководствуясь  статьями   110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

                                              РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск).

Решение может быть обжаловано в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу, в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (г. Тюмень) при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. 

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Новосибирской области. 

Судья

И.А. Рубекина