Арбитражный суд Республики Саха (Якутия)

улица Курашова, дом 28, бокс 8, г. Якутск, 677980, www.yakutsk.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

Дело № А58-4585/2021

27 декабря 2022 года

город Якутск

 

Резолютивная часть решения объявлена 21.12.2022.

Мотивированное решение изготовлено 27.12.2022.

Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) в составе судьи Андреева В.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Акционерного общества «Сарылах-Сурьма» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) от 24.06.2021 без номера к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) о признании недействительным решения от 02.12.2020 №32 в части,

с участием в судебном заседании посредством веб – конференции от заявителя: ФИО2 по доверенности, от налогового органа - ФИО3 по доверенности, ФИО4 по доверенности,

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Сарылах-Сурьма» (далее - заявитель, Общество, налогоплательщик) в соответствии со статьей 334 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при осуществлении своей хозяйственной деятельности (на основании лицензии ЯКУ № 05560 БР) является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ).

На основании представленных Обществом уточненных налоговых деклараций по НДПИ за январь, февраль, март, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2019 г., январь, февраль, май 2020 г. Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 9 по Республики Саха (Якутия) (далее - налоговый орган, Инспекция) были проведены камеральные налоговые проверки указанных налоговых деклараций.

1). 10.02.2020 Обществом представлена декларация по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) за январь 2019 года (номер корректировки 2, регистрационный номер 931717730).

С 10.02.2020 по 13.05.2020 Инспекцией проведена камеральная проверка представленной Заявителем декларации.

26.05.2020 по итогам проведенной проверки составлен акт № 439(том 9 л.д. 1-21).

Акт направлен Обществу по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) 02.06.2020 и получен 10.06.2020.

Заявителем направлены возражения на указанный акт. О времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки Общество уведомлено извещением от 15.07.2020 № 642.

24.07.2020 состоялось рассмотрение акта от 26.05.2020 № 439, а также возражений в присутствии представителя Общества по доверенности ФИО2 (протокол №13), по результатам которого принято решение № 9 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки.

Решение от 24.07.2020 № 9 направлено Обществу по ТКС и получено им 03.08.2020 года.04.08.2020 Заявителю по ТКС направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 673, которое получено им 12.08.2020.

24.08.2020 состоялось рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки в присутствии представителя Общества по доверенности ФИО2 (протокол №22), по результатам которого принято решение № 11 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

15.10.2020 Инспекцией составлено дополнение к акту налоговой проверки № 06-1ДопСС. Указанное дополнение к акту направлено по ТКС в адрес Заявителя 22.10.2020.

11.11.2020 Заявителю по ТКС направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 1005, которое получено им 19.11.2020.

Обществом представлены дополнительные возражения 23.11.2020.

02.12.2020 по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, проведенных мероприятий налогового контроля, а также возражений Общества Инспекцией принято решение № 123 (том 14 л.д. 28-71) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – Решение 123), согласно которому Заявителю доначислены налог в размере 1 167 363 рублей, а также пени в размере 251 060,86 рублей (протокол № 44).

18.01.2021Обществом подана апелляционная жалоба на решение Инспекции 123.

Решением Управления ФНС России по РС(Я) (далее - Управление) от 22.03.2021 №05-17/04276 (том 14 л.д 86-97) апелляционная жалоба Общества была удовлетворена частично (решение отменено в части начисления пени).

2) 10.02.2020 Обществом представлена декларация по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) за февраль 2019 года (номер корректировки 2).

С 10.02.2020 года по 12.05.2020 года Инспекцией проведена камеральная проверка представленной Заявителем декларации.

26.05.2020 по итогам проведенной проверки составлен акт № 441 (том 15 л.д. 1-22).

Акт направлен Обществу по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) 02.06.2020 года и получен 10.06.2020 года.

Заявителем направлены возражения на указанный акт. О времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки Общество уведомлено извещением от 15.07.2020 № 643.

24.07.2020 состоялось рассмотрение акта от 26.05.2020 № 441, а также возражений в присутствии представителя Общества по доверенности ФИО2 (протокол №14), по результатам которого принято решение № 10 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки. 

Решение от 24.07.2020 № 10 направлено Обществу по ТКС и получено им 03.08.2020 года. 04.08.2020 Заявителю по ТКС направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 674, которое получено им 12.08.2020.

24.08.2020 состоялось рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки в присутствии представителя Общества по доверенности ФИО2 (протокол №23), по результатам которого принято решение № 12 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

15.10.2020 Инспекцией составлено дополнение к акту налоговой проверки № 06-2ДопСС.

Указанное дополнение к акту направлено по ТКС в адрес Заявителя 22.10.2020.

11.11.2020 Заявителю по ТКС направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 1006, которое получено им 19.11.2020 года.

23.11.2020 Обществом представлены дополнительные возражения.

02.12.2020 по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, проведенных мероприятий налогового контроля, а также возражений Общества Инспекцией принято решение № 124 (том 19 л.д. 85 130) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – Решение 124), согласно которому заявителю предложено уплатить недоимку в размере 968 136 рублей, а также сумму пени в размере 234 530,94 рублей (протокол № 45).

18.01.2021 Обществом подана апелляционная жалоба на решение Инспекции 124.

Решением Управления от 22.03.2021 № 05-17/04277 (том 19 л.д. 145-156) апелляционная жалоба Общества удовлетворена частично (отменено в части начисления пени).

3) 10.02.2020 Обществом представлена декларация по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) за март 2019 года (номер корректировки 2).

С 10.02.2020 года по 12.05.2020 года Инспекцией проведена камеральная проверка представленной Заявителем декларации.

26.05.2020 по итогам проведенной проверки составлен акт № 442 (том 20 л.д. 1-21).

Акт направлен Обществу по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) 02.06.2020 и получен 10.06.2020.

Заявителем направлены возражения на указанный акт.

О времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки Общество уведомлено извещением от 15.07.2020 № 644.

24.07.2020 состоялось рассмотрение акта от 26.05.2020 № 442, а также возражений в присутствии представителя Общества по доверенности ФИО2 (протокол б/н), по результатам которого принято решение № 11 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки.

Решение от 24 07 2020 № 11 направлено Обществу по ТКС и получено им 03.08.2020.

04.08.2020 Заявителю по ТКС направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 675, которое получено им 12.08.2020.

24.08.2020 состоялось рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки в присутствии представителя Общества по доверенности ФИО2 (протокол №24), по результатам которого принято решение № 13 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

15.10.2020 Инспекцией составлено дополнение к акту налоговой проверки № 06-ЗДопСС. Указанное дополнение к акту направлено по ТКС в адрес Заявителя 22.10.2020.

11.11.2020 Заявителю по ТКС направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 1007, которое получено им 19.11.2020.

Обществом представлены дополнительные возражения 23.11.2020.

02.12.2020 по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, проведенных мероприятий налогового контроля, а также возражений Общества Инспекцией принято решение № 125 (том 26 л.д. 1-47) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – Решение 125), согласно которому Заявителю доначислены налог в размере 1 525 201 рублей, а также пени в размере 345 051,3 рублей (протокол № 46).

18.01.2021 Обществом подана апелляционная жалоба на решение Инспекции 125.

Решением Управления от 22.03.2021 № 05-17/04278 (том 26 л.д. 63-74) апелляционная жалоба Общества удовлетворена частично (отменено части начисления пени).

4) 11.02.2020 Обществом представлена декларация по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) за июль 2019 года (номер корректировки 2, регистрационный номер 932232026).

С 11.02.2020 по 12.05.2020 Инспекцией проведена камеральная проверка представленной Заявителем декларации.

26.05.2020 по итогам проведенной проверки составлен акт № 443 (том 27 л.д. 1-20).

Акт направлен Обществу по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) 02.06.2020 и получен 10.06.2020.

Заявителем направлены возражения на указанный акт.

О времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки Общество уведомлено извещением от 15.07.2020 № 645.

24.07.2020 состоялось рассмотрение акта от 26.05.2020 № 443, а также возражений в присутствии представителя Общества по доверенности ФИО2 (протокол №16), по результатам которого принято решение № 12 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки.

Решение от 24.07.2020 № 12 направлено Обществу по ТКС и получено им 03.08.2020. 

04.08.2020 Заявителю по ТКС направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 676, которое получено им 12.08 2020 года.

24.08.2020 состоялось рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки в присутствии представителя Общества по доверенности ФИО2 (протокол №25), по результатам которого принято решение № 14 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

15.10.2020 Инспекцией составлено дополнение к акту налоговой проверки № 06-4ДопСС. Указанное дополнение к акту направлено по ТКС в адрес Заявителя 22.10.2020.

11.11.2020 Заявителю по ТКС направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 1008, которое получено им 19.11.2020.

Обществом представлены дополнительные возражения 23.11.2020.

02.12.2020 по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, проведенных мероприятий налогового контроля, а также возражений Общества Инспекцией принято решение № 126 (том 33 л.д. 84-130) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – Решение 126), согласно которому Заявителю доначислены налог в размере 205 029 рублей, а также пени в размере 33 828,07 рублей (протокол № 47).

18.01.2021 Обществом подана апелляционная жалоба на решение 126.

Решением Управления от 22.03.2021 № 05-17/04279 (том 33 л.д. 146-157) апелляционная  жалоба Общества удовлетворена частично (отменено в части начисления пени).

5) 11.02.2020 Обществом представлена декларация по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) за август 2019 года (номер корректировки 3, регистрационный номер 932214647).

С 11.02.2020 по 12.05.2020 Инспекцией проведена камеральная проверка представленной Заявителем декларации.

26.05.2020 по итогам проведенной проверки составлен акт № 444 (том 34 л.д. 1-22).

Акт направлен Обществу по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) 02.06.2020 и получен 10.06.2020.

Заявителем направлены возражения на указанный акт.

О времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки Общество уведомлено извещением от 15.07.2020 № 646.

24.07.2020 состоялось рассмотрение акта от 26.05.2020 № 444, а также возражений в присутствии представителя Общества по доверенности ФИО2 (протокол №17), по результатам которого принято решение № 13 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки.

Решение от 24.07.2020 № 13 направлено Обществу по ТКС и получено им 03.08.2020.

04.08.2020 Заявителю по ТКС направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 677, которое получено им 12.08.2020.

24.08.2020 состоялось рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки в присутствии представителя Общества по доверенности ФИО2 (протокол №26), по результатам которого принято решение № 15 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

15.10 2020 Инспекцией составлено дополнение к акту налоговой проверки № 06-5ДопСС. Указанное дополнение к акту направлено по ТКС в адрес Заявителя 22.10.2020.

11.11.2020 Заявителю по ТКС направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 1009, которое получено им 19.11.2020.

Обществом представлены дополнительные возражения 23.11.2020.

02.12.2020 по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, проведенных мероприятий налогового контроля, а также возражений Общества Инспекцией принято решение № 127 (том 39 л.д. 76-122) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – Решение 127), согласно которому Заявителю доначислены налог в размере 282 044 рублей, а также пени в размере 42 555,74 рублей (протокол № 48).

18.01.2021 Обществом подана апелляционная жалоба на решение 127.

Решением Управления от 22.03.2021 № 05-17/04280 (том 39 л.д. 138-149) апелляционная  жалоба Общества удовлетворена частично (отменено в части начисления пени).

6) 11.02.2020 Обществом представлена декларация по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) за сентябрь 2019 года (номер корректировки 2, регистрационный номер 932566116).

С 11.02.2020 по 12.05.2020 Инспекцией проведена камеральная проверка представленной Заявителем декларации.

26.05.2020 по итогам проведенной проверки составлен акт № 445(том 40 л.д. 1-21).

Акт направлен Обществу по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) 02.06.2020 и получен 10.06.2020.

Заявителем направлены возражения на указанный акт.

О времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки Общество уведомлено извещением от 15.07.2020 № 647.

24.07.2020 состоялось рассмотрение акта от 26.05.2020 № 445, а также возражений в присутствии представителя Общества по доверенности ФИО2 (протокол №18), по результатам которого принято решение № 14 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки.

Решение от 24.07 2020 № 14 направлено Обществу по ТКС и получено им 03.08.2020. 

04.08.2020 Заявителю по ТКС направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 678, которое получено им 12.08.2020.

24.08.2020 состоялось рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки в присутствии представителя Общества по доверенности ФИО2 (протокол №27), по результатам которого принято решение № 16 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

15.10.2020 Инспекцией составлено дополнение к акту налоговой проверки № 06-бДопСС. Указанное дополнение к акту направлено по ТКС в адрес Заявителя 22.10.2020.

11.11.2020 Заявителю по ТКС направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 1010, которое получено им 19.11.2020.

Обществом представлены дополнительные возражения 23.11.2020 года.

02.12.2020 по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, проведенных мероприятий налогового контроля, а также возражений Общества Инспекцией принято решение № 128 (том 46 л.д. 47-93) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – Решение 128), согласно которому Заявителю доначислены налог в размере 1 378 166 рублей, а также пени в размере 189 291,09 рублей (протокол № 49).

18.01.2021 Обществом подана апелляционная жалоба на  решение 128.

Решением Управления от 22.03.2021 № 05-17/04281 (том 46 л.д. 109-132) апелляционная жалоба Общества удовлетворена частично (отменено в части начисления пени).

7) 10.02.2020 Обществом представлена декларация по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) за октябрь 2019 года (номер корректировки 3, регистрационный номер 931731290).

С 10.02.2020 по 12.05.2020 Инспекцией проведена камеральная проверка представленной Заявителем декларации.

26.05.2020 по итогам проведенной проверки составлен акт № 446 (том 47 л.д. 1-23).

Акт направлен Обществу по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) 02.06.2020 и получен 10.06.2020.

Заявителем направлены возражения на указанный акт.

О времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки Общество уведомлено извещением от 15.07.2020 № 648.

24.07.2020 состоялось рассмотрение акта от 26.05.2020 № 446, а также возражений в присутствии представителя Общества по доверенности ФИО2 (протокол №19), по результатам которого принято решение № 15 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки.

Решение от 24.07.2020 № 15 направлено Обществу по ТКС и получено им 03.08.2020. 

04.08.2020 Заявителю по ТКС направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 679, которое получено им 12.08.2020.

24.08.2020 состоялось рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки в присутствии представителя Общества по доверенности ФИО2 (протокол №28), по результатам которого принято решение № 17 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

15.10.2020 Инспекцией составлено дополнение к акту налоговой проверки № 06-7ДопСС. Указанное дополнение к акту направлено по ТКС в адрес Заявителя 22.10.2020.

11.11.2020 Заявителю по ТКС направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 1011, которое получено им 19.11.2020.

Обществом представлены дополнительные возражения.

02.12.2020 по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, проведенных мероприятий налогового контроля, а также возражений Общества Инспекцией принято решение № 129 (том 52 л.д. 82-128) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – Решение 129), согласно которому Заявителю доначислены налог в размере 1 320 078 рублей., а также пени в размере 163 645,67 рублей (протокол № 50).

18.01.2021Обществом подана апелляционная жалоба решение 129.

Решением Управления от 22.03.2021 № 05-17/04282 (том 52 л.д. 143-154) апелляционная жалоба Общества удовлетворена частично (отменено в части начисления пени).

8) 10.02.2020 Обществом представлена декларация по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) за ноябрь 2019 года (номер корректировки 2, регистрационный номер 931727108).

С 10.02.2020 по 12.05.2020 Инспекцией проведена камеральная проверка представленной Заявителем декларации.

26.05.2020 по итогам проведенной проверки составлен акт № 447(том 53 л.д. 1-21).

Акт направлен Обществу по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) 02.06.2020 и получен 10.06.2020.

Заявителем направлены возражения на указанный акт.

О времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки Общество уведомлено извещением от 15.07.2020 № 648.

24.07.2020 состоялось рассмотрение акта от 26.05.2020 № 447, а также возражений в присутствии представителя Общества по доверенности ФИО2 (протокол №20), по результатам которого принято решение № 16 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки. 

Решение от 24.07.2020 № 16 направлено Обществу по ТКС и получено им 03.08.2020. 

04.08.2020 Заявителю по ТКС направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 680, которое получено им 12.08.2020.

24.08.2020 состоялось рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки в присутствии представителя Общества по доверенности ФИО2 (протокол №29), по результатам которого принято решение № 18 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

15.10.2020 Инспекцией составлено дополнение к акту налоговой проверки № 06-8ДопСС. Указанное дополнение к акту направлено по ТКС в адрес Заявителя 22.10.2020.

11.11.2020 Заявителю по ТКС направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 1012, которое получено им 19.11.2020.

Обществом представлены дополнительные возражения 23.11.2020.

02.12.2020 по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, проведенных мероприятий налогового контроля, а также возражений Общества Инспекцией принято решение № 130 (том 58 л.д. 50-96) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – Решение 130), согласно которому Заявителю доначислены налог в размере 1 316 671 рублей, а также пени в размере 146 545,48 рублей (протокол № 51).

18.01.2021 Обществом подана апелляционная жалоба на решение 130.

Решением Управления от 22.03.2021 № 05-17/04283 (том 58 л.д. 111-122) апелляционная  жалоба Общества удовлетворена частично (отменено в части начисления пени).

9) 11.02.2020 Обществом представлена декларация по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) за декабрь 2019 года (номер корректировки 2, регистрационный номер 932566110).

С 11.02.2020 по 12.05.2020 Инспекцией проведена камеральная проверка представленной Заявителем декларации.

26.05.2020 по итогам проведенной проверки составлен акт № 448 (том 59 л.д. 1-21).

Акт направлен Обществу по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) 02.06.2020 и получен 10.06.2020.

Заявителем направлены возражения на указанный акт.

О времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки Общество уведомлено извещением от 15.07.2020 № 650.

24.07.2020 состоялось рассмотрение акта от 26.05.2020 № 448, а также возражений в присутствии представителя Общества по доверенности ФИО2 (протокол №21), по результатам которого принято решение № 17 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки.

Решение от 24.07.2020 № 17 направлено Обществу по ТКС и получено им 03.08.2020. 

04.08.2020 Заявителю по ТКС направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 681, которое получено им 12.08 2020.

24.08.2020 состоялось рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки в присутствии представителя Общества по доверенности ФИО2 (протокол №30), по результатам которого принято решение № 19 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

15.10.2020 Инспекцией составлено дополнение к акту налоговой проверки № 06-9ДопСС. Указанное дополнение  к  акту  направлено по ТКС в адрес Заявителя 22.10.2020.

11.11.2020 Заявителю по ТКС направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 1013, которое получено им 19.11.2020.

Обществом представлены дополнительные возражения 23.11.2020.

02.12.2020 по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, проведенных мероприятий налогового контроля, а также возражений Общества Инспекцией принято решение № 131 (том 64 л.д. 72-118) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – Решение 131), согласно которому Заявителю доначислены налог в размере 868 638 рублей, а также пени в размере 84 858,69 рублей (протокол № 52).

18.01.2021 Обществом подана апелляционная жалоба на  решение 131.

Решением Управления от 22.03.2021 № 05-17/04284 (том 64 л.д. 133-144) апелляционная жалоба Общества удовлетворена частично (отменено в части начисления пени). 

10) 16.03.2020 Обществом представлена декларация по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) за январь 2020 года (номер корректировки 4, регистрационный номер 952427181).

С 16.03.2020 по 17.06.2020 Инспекцией проведена камеральная проверка представленной Заявителем декларации.

02.07.2020 по итогам проведенной проверки составлен акт № 573(том 65 л.д. 1-25).

Акт направлен Обществу по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) 10.07.2020 и получен 20.07.2020.

Заявителем направлены возражения на указанный акт.

О времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки Общество уведомлено извещением от 19.08.2020 № 749.

24.08.2020 состоялось рассмотрение акта от 02.07.2020 № 573, а также возражений Общества (протокол № 31), по результатам которого принято решение № 20 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

15.10.2020 Инспекцией составлено дополнение к акту налоговой проверки № 06-ЮДопСС. Указанное дополнение к акту направлено по ТКС в адрес Заявителя 22.10.2020.

11.11.2020 Заявителю по ТКС направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 1014, которое получено им 18.11.2020.

23.11.2020 Обществом представлены дополнительные возражения.

02.12.2020 по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, проведенных мероприятий налогового контроля, а также возражений Общества Инспекцией принято решение № 132 (том 70 л.д. 40-122)об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – Решение 132), согласно которому Заявителю доначислен налог в размере 7 158 523 рублей, а также пени в размере 614 716,51 рублей.

18.01.2021 Обществом подана апелляционная жалоба, в которой оно не согласно с оспариваемым решением Инспекции.

Решением Управления от 22.03.2021 № 05-17/04275 (том 70 л.д. 117-129) апелляционная жалоба Общества удовлетворена частично (отменено в части начисления пени).

11) 30.03.2020 Обществом представлена декларация по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) за февраль 2020 года (номер корректировки 2, регистрационный номер (per. №962844829)).

С 30.03.2020 по 30.06.2020 Инспекцией проведена камеральная проверка представленной Заявителем декларации.

15.07.2020 по итогам проведенной проверки составлен акт № 597(том 71 л.д. 1-23).

27.08.2020 заявителем представлены возражения на указанный акт.

14.09.2020 по итогам рассмотрения материалов камеральной проверки и возражений налогоплательщика на акт налоговой проверки заместителем начальника инспекции принято Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля №23.

05.11.2020 по результатам проведенных дополнительных мероприятий налоговым органом составлено Дополнение к акту налоговой проверки №06-11 ДопСС. 09.12.2020 налогоплательщиком представлены письменные возражения на дополнение к акту налоговой проверки.

О времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки Общество уведомлено извещением от 15.12.2020 №1182.

25.12.2020 по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, проведенных мероприятий налогового контроля, а также возражений Общества Инспекцией принято решение №149 (том 76 л.д. 69-116) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – Решение 149), согласно которому Заявителю предложено уплатить недоимку в размере 525 383 рублей.

18.03.2021 Обществом подана апелляционная жалоба на решение 149.

Решением Управления от 19.04.2021 №05-18/06263 (том 76 л.д. 137-148) апелляционная жалоба Общества удовлетворена частично (отменено в  части начисления пени).

12) 27.08.2020 Обществом представлена декларация по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) за май 2020 года.

С 27.08.2020 года по 27.11.2020 года Инспекцией проведена камеральная проверка представленной Заявителем декларации.

11.12.2020 по итогам проведенной проверки составлен акт № 1092 (том 2 л.д. 1-30).

Акт направлен Обществу по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) 14.12.2020  и получен 22.12.2020.

Заявителем направлены возражения на указанный акт.

О времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки Общество уведомлено извещением от 28.01.2021 № 146.

05.02.2021 состоялось рассмотрение акта от 11.12.2020 № 1092, а также возражений в присутствии представителей Общества (протокол №4), по результатам которого принято решение № 122 (том 8 л.д. 6-50) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – Решение 122), согласно которому Заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафных санкций в размере 27 906 рублей, доначислены налог в размере 1 651 621 рублей, а также пени в размере 53 072,09 рублей.

19.03.2021 Общество обратилось в УФНС России по Республике Саха (Якутия) (далее - Управление) с апелляционной жалобой на решение Инспекции от 05.02.2021 №122 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Управления от 26.05.2020 № 05-17/08246 (том 8 л.д.75-87) апелляционная жалоба Общества удовлетворена частично (отменено в части начисления пени).

Основанием для принятия оспариваемых решений послужили выводы налогового органа о занижении Обществом количества добытого золота на сверхнормативные потери, допущенные в результате отсутствия утвержденных нормативов технологических потерь.

Кроме того, в Решении 132 налоговый орган указал, что при предоставлении Обществом налоговой декларации за январь 2020 года заявителем произведены действия, которые привели к уменьшению суммы исчисленного налога в размере 6 396 444 рублей.

Заявитель не согласился с указанными решениями налогового органа и обратился в арбитражный суд с требованием об их отмене с учетом редакции решений Управления по апелляционным жалобам.

В представленном отзыве (том 77 л.д. 127-142) на данное заявление Инспекция отклонила доводы заявителя указав на законность и обоснованность оспариваемых решений.

Определением Арбитражного суда от 17.11.2021 Инспекция была заменена на правопреемника - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) (Управление, налоговый орган).

Заявителем представлены письменные объяснения в порядке статьи 81 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (том 78 л.д. 12-24) в которых он поддержал ранее высказанную правовую позицию по рассматриваемому спору.

Также письменные пояснения по эпизоду о занижении Обществом количества добытого золота на сверхнормативные потери, допущенных в результате отсутствия утвержденных нормативов технологических потерь, представил налоговый орган (том 78 л.д. 61-62).

Определением суда первой инстанции от 17.11.2021 произведена замена Инспекции на ее правопреемника - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) (далее также - Управление,  налоговый орган).

Решением Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 30.12.2021, оставленным без изменения постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2022, заявленные требования удовлетворены в полном объеме, решения инспекции от 02.12.2020 N 123, 124, 125, 126, 127, 128, 129, 130, 131, 132, 149 и от 05.02.2021 N 122 признаны недействительными в части, не отмененной УФНС. Также с налогового органа в пользу общества взысканы судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 36 000 рублей.

Постановлением Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 05.09.2022 решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 30.12.2021 по делу N А58-4585/2021, постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2022 было отменено в части удовлетворения требований Общества о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Республике Саха (Якутия) от 02.12.2020 N 132 в части, не отмененной Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия), о доначислении и предложении уплатить налог на добычу полезных ископаемых в сумме 6 396 444 рублей, начисления и предложения уплатить пени по налогу на добычу полезных ископаемых, с принятием в данной части нового судебного акта об отказе в удовлетворении заявления.

Дело в части требований о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Республике Саха (Якутия) от 02.12.2020 N 132 в отношении начисления и предложения уплатить пени по налогу на добычу полезных ископаемых, в части, не отмененной Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Республики Саха (Якутия).

В остальной части обжалуемые судебные акты оставлены без изменения.

Судом кассационной инстанции указано, что при новом рассмотрении дела суду следует установить сумму пени, начисленную в решении от 02.12.2020 N 132, с учетом вывода в решении УФНС от 22.03.2021 N 05-17/04275 о необходимости пересчета пени исходя из имеющихся переплат; установить сумму пени, начисленной по эпизоду с доначислением НДПИ в сумме 6 396 444 рублей; проверить правильность произведенного на основании решения вышестоящего налогового органа перерасчета пени, приходящегося на недоимку в размере 6 396 444 рублей, с учетом фактически имевшихся у налогоплательщика в периоде начисления пени переплат и иных фактов, которые могут влиять на состояние расчетов общества с бюджетом (в том числе, которые могли возникнуть в связи с удовлетворением требований АО "Сарылах-Сурьма" по настоящему делу, не обжалованных УФНС в кассационном порядке).

При новом рассмотрении дела  с учетом выводов суда кассационной инстанции суд установил, что в решении налогового органа от 02.12.2020 N 132 сумма пени была определена в размере 614 716,51 рублей. В результате  отмены УФНС решения налогового органа  от  02.12.2020 N 132 решением по апелляционной жалобе от 22.03.2021 N 05-17/04275,  в части, суммы пени, неправомерно начисленной без учета реальных налоговых обязательств, размер пени, подлежащий уплате Обществом уменьшился до 315 213,63 рублей.

При новом рассмотрении дела в представленном отзыве налоговый орган указал, что с учетом выводов судебных актов  по настоящему делу размер пени за январь 2020 от суммы 6 396 444 рублей составит 122 681,79 рублей.

В представленных письменных пояснениях по делу Общество указало, что оснований для начислении пени у налогового органа не имелось, поскольку на момент установления недоимки по НДПИ имелась переплата в бюджет в размере 16 204 859,57 рублей.

В дополнительно представленном отзыве налоговый орган представил таблицу из содержания которой подтверждено, что по состоянию на 25.02.2020 у Общества имелась переплата в бюджет в размере 16 204 860 рублей. Вместе с тем, указанная переплата была зачтена налоговым органом по налоговым обязательствам за февраль, март, апрель 2020 года в результате которых в период с 25.05.2020 по 30.06.2020 образовалась недоимка, которая не позволяет признать довод Общества об отсутствии оснований по начислению пени обоснованным.

Заявитель 25.11.2022 представил уточненные  требования согласно которых просил суд  признать недействительным  решении налогового органа от 02.12.2020 N 132   в части начисления и предложения уплатить пени по НДПИ в размере 315 213,63 рублей. Данные уточнения приняты судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской ФедерацииоОпределением Арбитражного суда от 29.11.2022.

В судебное заседание налоговый орган представил письменные пояснения в части переплаты налога, подтвердив доводы указанные в дополнительном отзыве и указал, что на момент возникновения налогового обязательства за январь 2020 у Общества имелась переплата в соответствующий бюджет, тогда как на момент принятия оспариваемого решения 02.12.2020 с учетом оплаты иных налоговых обязательств Общества переплата отсутствовала.

Обществом также представлены письменные пояснения в порядке статьи 81 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации из содержания которых следует, что доводы налогового органа об отсутствии переплаты в бюджет являются ошибочными.

Суд, рассмотрев материалы дела и выслушав мнения лиц, участвующих в деле, приходит к следующим выводам.

При обращении в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным оспариваемого решения налогового органа заявителем соблюдены условия, предусмотренные пунктом 2 статьи 138 НК РФ о досудебном обжаловании в вышестоящий налоговый орган.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон. Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается, как на основания своих требований и возражений.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суд, проверив процедуру проведения камеральной налоговой проверки и рассмотрения ее материалов в отношении заявителя, пришел к выводу о соблюдении установленной процедуры.

Раскрывая содержание установленной статьей 57 Конституции Российской Федерации обязанности каждого по уплате законно установленных налогов, Конституционный Суд Российской Федерации в своих решениях неоднократно указывал, что в целях обеспечения выполнения этой публичной обязанности законодатель вправе устанавливать меры принуждения в связи с несоблюдением законных требований государства. Меры налогового принуждения могут быть как правовосстановительными, обеспечивающими исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности (восполнение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога), так и штрафными, возлагающими на нарушителей дополнительные выплаты в качестве меры ответственности (наказания) (постановления от 17.12.1996 N 20-П, от 15.07.1999 N 11-П, от 14.07.2005 N 9-П, от 06.02.2018 N 6-П; определения от 04.07.2002 N 202-О, от 08.02.2007 N 381-О-П, от 07.12.2010 N 1572-О-О, от 17.02.2015 N 422-О и др.).

Реализуя данное право, федеральный законодатель установил в главе 11 Налогового кодекса пеню как один из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (сборов, страховых взносов).

В силу положений пунктов 1 и 2 статьи 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Согласно пунктам 3 и 4 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно в процентах от неуплаченной суммы налога.

Из содержания приведенных положений вытекает, что пеня выступает мерой государственного принуждения, обеспечивающей реализацию публичного интереса в своевременном поступлении суммы налога в бюджет - она стимулирует налогоплательщиков к добросовестной уплате причитающихся сумм налогов и, одновременно, является мерой имущественной (восстановительной) ответственности, призванной компенсировать ущерб, понесенный бюджетной системой в случаях, когда налоговая обязанность не была исполнена своевременно. В последнем случае основанием взимания пени по существу выступает неправомерное оставление налогоплательщиком у себя суммы налога, подлежавшей уплате в бюджет, и пользование средствами казны. Пеня не является мерой штрафного характера (наказанием) и не может приобретать такой характер.

Это означает, что к числу юридически значимых обстоятельств, имеющих значение для оценки правомерности начисления пени, относится не только момент фактического поступления суммы налога в бюджет, но также своевременность действий налогоплательщика, от совершения которых зависело исполнение его налоговой обязанности, имело ли место незаконное пользование налогоплательщиком средствами казны.

Судебная практика исходит из того, что задолженность перед бюджетом по конкретному виду налога объективно отсутствует, если накопленные по этому налогу суммы переплаты превышают величину вновь начисленного налога. В такой ситуации вынесение налоговым органом решения о зачете имеющейся переплаты в счет исполнения обязанности по уплате налога за текущий период является лишь способом оформления изменений в состоянии расчетов с бюджетом, а обязанность по уплате налога считается исполненной в момент наступления срока уплаты без необходимости совершения дополнительных действий со стороны налогоплательщика (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 29.11.2018 N 310-КГ18-7101).

Данные правовая позиция выражена в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 23.11.2020 N 305-ЭС20-2879 по делу N А40-86746/2019.

С учетом того, что налоговым органом не оспаривается что на момент возникновения недоимки по налогу на добычу полезных ископаемых за январь 2020 года у Общества имелась переплата  в соответствующий бюджет которая покрывала размер налогового обязательства в размере 6 396 444 рублей оснований для начисления соответствующей пени у налогового органа не имелось. Довод налогового органа о том, что размер переплаты в бюджет должен определяться на момент принятия решения, а не на момент образования недоимки отклоняется судом как необоснованный,  в силу следующего.

В силу подп. 1 пункта 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога и на основании подп. 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ, по общему правилу, считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства. Сумма налога, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ, образует недоимку.

Из положений НК РФ не следует, что налогоплательщик, уплативший налог за один из предыдущих периодов в излишнем размере, ограничен в возможности производить уплату налога за текущий период с учетом остатка платежей по налогу, накопленного на его лицевом счете. Задолженность перед бюджетом по конкретному виду налога в данном случае, с учетом накопленных сумм, объективно отсутствует.

Вынесение налоговым органом решения о зачете имеющейся переплаты в счет исполнения обязанности по уплате налога за текущий период при этом является лишь способом оформления изменений в состоянии расчетов с бюджетом. Статья 78 НК РФ не рассматривает такого рода зачет в качестве способа взыскания налоговой задолженности и, соответственно, не придает дате проведения записи о зачете в лицевом счете налогоплательщика значение момента исполнения обязанности по уплате налогов (подп. 4 пункта 3 статьи 45 НК РФ).

С учетом того, что отражение налоговым органом по состоянию на момент образования недоимки в составленных ею справках о состоянии расчетов с бюджетом одновременно имелась недоимка и переплата в соответствующий бюджет суд приходит к выводу, что это свидетельствует об отсутствии налоговой задолженности перед бюджетом.

Указанная правовая позиция отражена в пункте 31 "Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2019)", утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 24.04.2019.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что требования Общества о признании недействительным решения налогового органа от 02.12.2020 N 132 в части начисления и предложения уплатить пени по НДПИ в размере 315 213,63 рублей являются законными и обоснованными.

При подаче заявления заявителем уплачена государственная пошлина в размере 36 000 рублей, исходя из количества оспариваемых решений.

Решением Арбитражного суда от 30.12.2021 в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации указанные судебные расходы отнесены на налоговый орган.

Суд кассационной инстанции в Постановлении от 05.09.2022 указал, что решение в части взыскания с налогового органа в пользу общества судебных расходов в виде государственной пошлины в сумме 3000 рублей за рассмотрение требования о признании недействительным решения от 02.12.2020 N 132 удовлетворению не подлежит, поскольку вне зависимости от выводов судов по вопросу правильности начисления пени остаются в силе решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции о признании недействительным решения от 02.12.2020 N 132 в части доначисления и предложения уплатить НДПИ в сумме 762 079 рублей основанному на эпизоде с определением сверхнормативных потерь полезных ископаемых.

С учетом данных выводов расходы по оплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей повторно взысканию с налогового органа не подлежат. 

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» по адресу www.kad.arbitr.ru. 

По ходатайству указанных лиц копии судебных актов на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

требование Акционерного общества «Сарылах-Сурьма» от 24.06.2021 без номера удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 9 по Республике Саха (Якутия) (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) от 02.12.2020 №132 в части начисления и предложения уплатить пени по налогу на добычу полезных ископаемых, в части, не отмененной Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>), в сумме 315 213,63 рублей.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) в пользу Акционерного общества "Сарылах-Сурьма (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 рублей.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в информационно – телекоммуникационной сети Интернет http://yakutsk.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Четвертого арбитражного апелляционного суда – http://4aas.arbitr.ru.

Судья

В.А. Андреев