Арбитражный суд Амурской области

675023, г. Благовещенск, ул. Ленина, д. 163

тел. (4162) 59-59-00, факс (4162) 51-83-48

http://www.amuras.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело  №

А04-4133/2024

г. Благовещенск

19 июля 2024 года

В соответствии с частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение изготовлено 19.07.2024. Резолютивная часть решения объявлена 16.07.2024.

Арбитражный суд Амурской области в составе судьи Котляревского Владислава Игоревича

при ведении протокола секретарем судебного заседания: Перенесенко Александром Евгеньевичем,

рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «Белогорское дорожное управление» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) 

к Управлению Федеральной налоговой службы по Амурской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

о признании незаконным решения,

при участии в заседании: 

От заявителя не явились, извещён надлежащим образом,

От ответчика – ФИО1, служебное удостоверение УР № 407288, по доверенности от 01.02.2024 № 07-10/23 (1 г.), диплом ВСГ 4008125 (до перерыва),

установил:

в Арбитражный суд Амурской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Белогорское дорожное управление» (далее – заявитель, ООО «Белогорское дорожное управление») с заявлением о признании решения № 103 от 07.08.2023  Управления Федеральной налоговой службы по Амурской области (далее – ответчик) незаконным с момента его принятия.

Заявитель просил отменить решение Управления Федеральной налоговой службы по Амурской области № 103 от 07.08.2023 полностью. 

В качестве способа восстановления нарушенного права заявитель просил суд обязать ответчика возвратить ООО «Белогорское дорожное управление» неправомерно взысканные денежные средства в счет уплаты налога по упрощенной системе налогообложения, исчисленного за 2022 год, всего в размере 1 233 080,02 руб.

В обоснование заявленных требований указано на несоответствие оспариваемого решения расчетам по платежам по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) за 2022 год, а также данным о размере полученного обществом дохода и исчисленной в декларации сумме налога по УСН.

Ответчик возражал по заявленным требованиям по доводам представленного отзыва. Указал на законность и обоснованность оспариваемого решения. 

Представитель ответчика до объявления в судебном заседании перерыва ходатайствовал о приобщении дополнительных документов.

Судом представленные документы приобщены к материалам дела. 

После перерыва в судебном заседании дело рассмотрено судом в порядке ст. 156 АПК РФ в отсутствие участвующих в деле лиц, извещенных о времени и месте судебного заседания надлежащим образом.

Исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

Общество с ограниченной ответственностью «Белогорское дорожное управление зарегистрировано Управлением Федеральной налоговой службы по Амурской области 24.11.2006 с присвоением ОГРН: 

<

***>.

В связи с наличием у общества по состоянию на 27.04.2023 отрицательного сальдо ЕНС Управлением сформировано требование об уплате задолженности № 316 от 27.04.2023 на общую сумму 2 924 236,84 руб. (далее - требование от 27.04.2023 № 316), в которое включена задолженность по: УСН - 2 519 622,61 руб., страховым взносам на ОСС, ОПС, ОМС в общей сумме 199 824,03 руб., НДФЛ - 61 792 руб., пени - 142 998,20 руб.) со сроком исполнения до 05.06.2023. Указанное требование направлено Обществу 27.04.2023 по телекоммуникационным каналам связи. Квитанции о приеме или отказе в получении требования от 27.04.2023 № 316 Заявителем в налоговый орган не направлено.

В связи с наличием остатка задолженности, указанной в требовании от 27.04.2023 № 316, Управлением со ссылкой на факт неисполнения указанного требования принято решение от 07.08.2023 № 103 в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС по состоянию на 07.08.2023 в сумме 2 932 292,39 рублей [2 810 092,98 руб. (сальдо по состоянию на 02.05.2023) + 385 710,23 руб. (начисления по авансовым платежам по срокам уплаты) + 20 647,59 руб. (пени) + 937,50 руб. (штраф) - 285 095,91 руб. (ЕНП)].

Не согласившись с решением от 07.08.2023 № 103, заявитель оспорил его в вышестоящем налоговом органе, а затем в арбитражном суде.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, доводы лиц, участвующих в деле, суд пришел к следующим выводам.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 введен институт единого налогового счета (далее - ЕНС), а также изменен порядок исполнения обязанности по уплате налога.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) ЕНС признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности, а также денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП) и (или) признаваемых в качестве ЕНП.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Под совокупной обязанностью понимается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ (пункт 2 статьи 11 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается  извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования,а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Приказом ФНС России от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@ утверждена форма требования об уплате задолженности, в соответствии с которой налогоплательщики информируются о том, что «в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика (при его наличии)».

Таким образом, в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности не предусмотрено.

В силу пункта 1 статьи 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности, в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 НК РФ.

В случае изменения размера отрицательного сальдо ЕНС в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо ЕНС.

Как следует из пункта 7 статьи 46 НК РФ поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, а также поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации прекращает действие с момента формирования положительного либо нулевого сальдо ЕНС налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Согласно пунктам 3.1 и 3.2 Порядка ведения реестра решений о взыскании задолженности и размещения в указанном реестре документов, предусмотренных пунктом 3 статьи 46 НК РФ, утвержденного приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1138@, в решении о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств (далее - решение о взыскании задолженности за счет ДС и ЭДС) и поручениях налоговых органов отражается актуальная сумма отрицательного сальдо ЕНС.

Учитывая вышеизложенные нормы, решение о взыскании задолженности за счет ДС и ЭДС, а также поручение в банк на списание денежных средств со счета налогоплательщика формируется на сумму, не превышающую размер отрицательного сальдо ЕНС, независимо от того, на какую сумму ранее направлялось требование об уплате задолженности.

Так, в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН, налог по УСН) за 2022 год, представленной Заявителем 27.03.2023, авансовые платежи и налог по УСН, подлежащие уплате в бюджет, составили 3 073 323 руб., в том числе по срокам уплаты: 25.04.2022 - 0 руб.; 25.07.2022 - 4 555 124 руб.; 25.10.2022 уменьшено на 3 156 222 руб.; 28.04.2023 - 1 674 421 рублей.

В соответствии с расчетом по страховым взносам за 12 месяцев 2022 года, представленным Заявителем в налоговый орган 12.04.2023, страховые взносы, подлежащие уплате в бюджет, составили 199 824,03 руб., в том числе: на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - страховые взносы на ОСС) - 19 316,33 руб.; на обязательное пенсионное страхование (далее - страховые взносы на ОПС) - 146 537,62 руб.; на обязательное медицинское страхование (далее - страховые взносы на ОМС) - 33 970,08 рублей.

Согласно представленному обществом 25.04.2023 расчету сумм налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 3 месяца 2023 года исчисленный и удержанный налоговым агентом НДФЛ, подлежащий перечислению в бюджет составил 61 792 рублей.

С учетом произведенных операций по формированию совокупной обязанности ЕНС Заявителя отрицательное сальдо по состоянию на 27.04.2023 составило 2 924 236,84 руб. [553 700,39 руб. (ЕНП) - 3 073 323 руб. (УСН) - 199 824,03 руб. (страховые взносы) - 61 792 руб. (НДФЛ) - 142 998,20 руб. (пени)].

В связи с наличием у Общества по состоянию на 27.04.2023 отрицательного сальдо ЕНС Управлением сформировано требование об уплате задолженности № 316 от 27.04.2023 на общую сумму 2 924 236,84 руб. (далее - требование от 27.04.2023 № 316), в которое включена задолженность по: УСН - 2 519 622,61 руб., страховым взносам на ОСС, ОПС, ОМС в общей сумме 199 824,03 руб., НДФЛ - 61 792 руб., пени - 142 998,20 руб.) со сроком исполнения до 05.06.2023. Указанное требование направлено Обществу 27.04.2023 по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС). Квитанции о приеме или отказе в получении требования от 27.04.2023 № 316 Заявителем в налоговый орган не направлено.

В связи с непоступлением в налоговый орган квитанции о приеме требования от 27.04.2023 №316, направленного по ТКС 27.04.2023, датой его получения считается 10.05.2023 (по истечении шести рабочих дней со дня направления требования согласно пунктам 9. 16 Порядка направления и получения документов, предусмотренных НК РФ и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также представления документов по требованию налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, утвержденного приказом ФНС от 16.07.2020 № ЕД-7-2/448@).

По состоянию на 28.04.2023 отрицательное сальдо ЕНС Общества увеличилось и составило 5 108 302,14 руб., поскольку в совокупной обязанности ЕНС налогоплательщика 28.04.2023 учтены авансовые платежи начисленные Обществом в представленном 25.04.2023 уведомлении об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборам, страховых взносов за 1 квартал 2023 года в общей сумме 2 040 317,06 руб. по сроку уплаты 28.04.2023 (УСН - 2 037 233 руб.; транспортный налог - 3 084,06 руб.); в представленном 27.04.2023 расчете по страховым взносам за 3 месяца 2023 года в общей сумме 142 596,94 руб. по сроку уплаты 28.04.2023, а также пени, начисленные в период с 27.04.2023 по 28.04.2023, в сумме 1 151,30 рублей.

По платежному поручению от 02.05.2023 № 127 на ЕНС Заявителя поступил платеж в сумме 2 300 000 руб., в соответствии с установленным порядком денежные средства учтены в составе ЕНП и распределены при исполнении совокупной обязанности в счет погашения задолженности, имеющейся на ЕНС на дату поступления платежа, по состоянию на 02.05.2023 отрицательное сальдо ЕНС Заявителя составило 2 810 092,98 руб. (5 108 302,14 руб. (сальдо на 28.04.2023) + 1 790,84 руб. (пени) - 2 300 000 руб.).

Также в совокупную обязанность ЕНС Заявителя учтены начисления (по наступившим срокам уплаты) всего в сумме 385 710,23 руб., в том числе на основании:

- представленного в налоговый орган 25.07.2023 расчета сумм НДФЛ за 6 месяцев 2023 года в сумме 59 672 руб. (28.04.2023 - 20 833 руб., 29.05.2023 - 20 328 руб., 28.06.2023 - 18 511 руб.); 

- представленного в налоговый орган 25.07.2023 расчета по страховым взносам за 6 месяцев 2023 года в сумме 137 704,30 руб. (29.05.2023 - 48 075,79 руб., - 46 910,96 руб., 28.07.2023 - 42 717,55 руб.); 

- представленного в налоговый орган 12.08.2022 расчета по страховым взносам за полугодие 2022 года в сумме 169 658,93 руб. (29.05.2023 - 53 455,79 руб., - 55 135,84 руб., 28.07.2023 - 61 067,30 руб. (по Постановлению Правительства Российской Федерации от 29.04.2022 № 776 «Об изменении сроков уплаты страховых взносов в 2022, 2023 годах» сроки уплаты перенесены));

- сообщения об исчисленной налоговым органом сумме транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога от 19.04.2023 (направлено Заявителю по ТКС 22.05.2023, получено 23.05.2023): транспортный налог за 2022 год в сумме 18 675 руб. (04.05.2022 - 4 669 руб., 28.02.2023 - 4 668 руб., 01.08.2022 - 4 669 руб., 31.10.2023 -4 669 руб.).

- решения от 11.05.2023 № 187 «О привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное НК РФ (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 НК РФ)», в совокупную обязанность ЕНС Заявителя учтен штраф в сумме 937,50 рублей. Указанное решение вступило в силу 11.05.2023 и не обжаловано в соответствии с главой 19 НК РФ.

На ЕНС Заявителя поступили платежи в общей сумме 285 095,91 руб., в том числе: 30.05.2023 - 68 958,79 руб., 28.06.2023 - 68 908,63 руб., 26.07.2023 - 147 228,49 рублей.

Управлением принято решение от 07.08.2023 № 103 в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС по состоянию на 07.08.2023 в сумме 2 932 292,39 рублей.

Решение от 07.08.2023 № 103 направлено Заявителю 07.08.2023 по ТКС, однако, поскольку квитанция о его приеме в налоговый орган не поступила, направлено обществу по почте 17.08.2023 заказным письмом по адресу, указанному выше (почтовый идентификатор 67503086292758, согласно данным сайта АО «Почта России» письмо вручено 22.08.2023).

Исходя из чего, довод Общества о непредоставлении налоговым органом решения с указанием обоснования законности списания денежных средств несостоятелен.

Во исполнение решения о взыскании от 07.08.2023 № 103 Управлением в банк, в котором у Общества открыт расчетный счет, направлено поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности от 07.08.2023 № 95 на 2 932 292,39 рублей. Списанные 07.08.2023 указанным поручением денежные средства в размере 2 346 297,21 руб. в соответствии с установленным порядком учтены в составе ЕНП и распределены при исполнении совокупной обязанности в счет погашения задолженности, имеющейся на ЕНС на дату поступления платежа.

В связи с наличием остатка задолженности по решению от 07.08.2023 № 103 Управлением в банк направлено уточненное поручение на перечисление суммы задолженности от 07.08.2023 № 95 на 585 995,18 руб. (2 932 292,39 руб. - 2 346 297,21 руб.).

Списанные 24.08.2023 указанным уточненным поручением денежные средства в размере 585 995 руб. в соответствии с установленным порядком учтены в составе ЕНП и распределены при исполнении совокупной обязанности в счет погашения задолженности, имеющейся на ЕНС на дату поступления платежа.

После применения мер принудительного взыскания на основании решения от 07.08.2023 № 103 на ЕНС Заявителя проведены следующие операции:

- в совокупную обязанность учтены страховые взносы, начисленные в расчете по страховым взносам за 9 месяцев 2022 года (представлен в налоговый орган 29.11.2022) по сроку уплаты 28.08.2023 в сумме 60 870,91 руб., авансовые платежи, отраженные в уведомлении об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов (представлено в налоговый орган 25.08.2023) в сумме 61 873,49 руб., в том числе по срокам уплаты: 28.07.2023 - НДФЛ в сумме 18 705,94 руб., 28.08.2023 - страховые взносы в сумме 43 167,55 руб.;

- совокупная обязанность уменьшена на основании представленного в налоговый орган 19.09.2023 уточненного уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов за 1 квартал 2023 года в сумме ранее учтенных авансовых платежей по сроку уплаты 28.04.2023 в сумме 2 040 317,06 руб., в том числе: УСН - 2 037 233 руб.; транспортный налог - 3 084,06 руб.;

- в составе ЕНП учтен платеж от 01.09.2023 в сумме 93 568 руб. и распределен при исполнении совокупной обязанности в счет погашения задолженности, имеющейся на ЕНС на дату поступления платежа.

В связи с изложенным, положительное сальдо по состоянию на 19.09.2023 составило 2 011 140,66 руб. [(2 040 317,06 руб. (уточненное уведомление от 19.09.2023) + 93 568 руб. (ЕНП) - 60 870,91 руб. (страховые взносы по сроку уплаты 28.08.2023) - 61 873,49 руб. (уведомление от 25.08.2023)].

Согласно уведомлению от 26.02.2024 № 08-21/010983@ заявление ООО «Белогорское дорожное управление» от 09.01.2024 № 331 отработано в автоматическом режиме, сформировано поручение на возврат денежных средств в сумме 1 699 212,37 рублей и отправлено в территориальный орган Федерального казначейства г. Тула 06.02.2024 года.

Согласно информационному ресурсу налогового органа, денежные средства возмещены из бюджета и зачислены 08.02.2024 на банковский счет общества с ограниченной ответственностью «Белогорское дорожное управление», открытый в Амурском РФ АО «Россельхозбанк», № счета 40702810123120000080.

Положительное сальдо ЕНС общества по состоянию на 19.09.2023 сформировано, в том числе в связи с уменьшением заявителем авансовых платежей за 1 квартал 2023 года по уточненному уведомлению от 19.09.2023, представленному после применения мер принудительного взыскания на основании решения от 27.04.2023 № 103.

Таким образом, суд пришел к выводу о том, что доводы общества об излишнем взыскании с расчетного счета по решению от 07.08.2023 № 103 являются ошибочными.

На основании изложенного, суд пришел к выводу о том, что оспариваемое решение соответствует закону и не нарушает права и законные интересы заявителя, что согласно статье 201 АПК РФ является основанием для принятия решения об отказе в удовлетворении требований заявителя.

Заявителем при обращении в суд уплачена государственная пошлина 3 000 рублей по платежному поручению от 19.04.2024 № 36. 

В соответствии со статьёй 333.21 Налогового кодекса РФ при подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным государственная пошлина для организаций уплачивается в размере 3 000 рублей.

В связи с отказом в удовлетворении требований расходы по оплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд решил:

В удовлетворении требования о признании незаконным решения № 103 от 07.08.2023  Управления Федеральной налоговой службы по Амурской области с момента его принятия, отмене решения и возложении обязанности по возврату неправомерно взысканных денежных средств отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Шестой Арбитражный апелляционный суд (г. Хабаровск) через Арбитражный суд Амурской области.

Судья В.И. Котляревский