ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 

ФИО1 ул., д. 4, 

<

...> 

http://1aas.arbitr.ru, тел/факс: 

<

***>) телефон 

<

***>, факс 

<

***>  

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

 

г. Владимир 

«26» сентября 2025 года Дело № А43-41193/2024  

Резолютивная часть постановления объявлена «15» сентября 2025 года Постановление изготовлено в полном объеме «26» сентября 2025 года  

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Кастальской М.Н.,  

судей Гущиной А.М., Москвичевой Т.В., 

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Руденковой Ю.А.,  

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Русарсенал» на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 20.05.2025 по делу № А43-41193/2024, принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Русарсенал» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Нижегородской области от 22.03.2024 № 673, при участии в деле Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области  

при участии:  

от заявителя – не явились, извещены; 

от ответчика – ФИО2 по доверенности от 09.01.2025, представлен диплом о высшем юридическом образовании;  

от Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области – не явились, извещены  

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Нижегородской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Русарсенал» (далее по тексту - заявитель, ООО «Русарсенал») с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Нижегородской области (далее – ответчик, МИФНС России № 7 по Нижегородской области) № 673 от 22.03.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.  

Определением от 15 января 2025 года к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области (далее – третье лицо, УФНС России по Нижегородской области).  

Решением Арбитражного суда Нижегородской области от 20.05.2025 в удовлетворении заявленных требований отказано.  

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ООО «Русарсенал» обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит полностью отменить решение Арбитражного суда Нижегородской области по делу № А43-41193/2024 от 20.05.2025 и принять по делу новый судебный акт.  

ООО «Русарсенал» несогласно с решением суда, в апелляционной жалобе, с учетом дополнения к ней указывает, что суд не полностью выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела; обстоятельства, которые суд посчитал установленными, являются недоказанными; выводы, изложенные в решении, не соответствуют обстоятельствам дела; судом неправильно применены нормы материального права. ООО «Русарсенал» настаивает, что налоговым органом не представлены конкретные документальные доказательства недобросовестности налогоплательщика применительно к вышеуказанным контрагентам. Факт отражения операций с контрагентами, формально обладающими признаками «рисковых» сам по себе не может свидетельствовать о фиктивности сделок. Отсутствие или незначительная численность сотрудников, отсутствие помещений, транспортных средств и ресурсов не указывают на невозможность поставки товаров, оказание услуг. Все контрагенты ведут активную финансово-хозяйственную деятельность, отвечают на требования налогового органа. Кроме того, по мнению заявителя, судом нарушены нормы процессуального права, поскольку заявителем было подано ходатайство об отложении судебного разбирательства в связи с подачей уточнений и ходатайство об истребовании документов, однако ходатайство не было рассмотрено судом, не дана ему правовая оценка, что противоречит статье 158 АПК РФ и нарушает права заявителя на надлежащее судебное разбирательство, в том числе право на участие в рассмотрении дела в условиях состязательности. Также, ходатайство об истребовании документов у налогового органа судом рассмотрено в судебном заседании не было. В решении Арбитражного суда Нижегородской области данное ходатайство не указано и не рассмотрено, чем нарушено право заявителя за защиту.  

МИФНС России № 7 по НО представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором ответчик просит апелляционную жалобу ООО «Русарсенал» оставить без удовлетворения.  

В судебном заседании представитель МИФНС России № 7 по НО возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по доводам, изложенным в отзыве, просил решение суда оставить без изменения.  

В судебное заседание представители заявителя и третьего лица не явились, о дате, времени и месте судебного заседания, извещены надлежащим образом, в том числе публично путем размещения информации на сайте  

Первого арбитражного апелляционного суда.  

В соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие неявившихся представителей.  

Законность принятого судебного акта, правильность применения норм материального и процессуального права проверены Первым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 257 - 262, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.  

Оценивая законность решения суда, апелляционная коллегия исходит из следующего.  

Доводы ООО «Русарсенал» о допущенных судом первой инстанции процессуальных нарушениях судом апелляционной инстанции рассмотрены и признаны необоснованными.  

В силу статьи 158 АПК РФ отложение судебного разбирательства является правом, а не обязанностью суда, данное процессуальное действие должно быть обоснованным, между тем в рассматриваемой ситуации заявитель не обосновал надлежащими доводами и доказательствами причины отложения и не указали фактов, которые не были учтены, проверены судом при рассмотрении дела, имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли бы на обоснованность и законность обжалуемых судебных актов либо опровергали выводы судов.  

Доводы заявителя в части отказа в истребовании доказательств сводятся к несогласию с итогами рассмотрения судом ходатайства ООО «Русарсенал», между тем необходимость указанных процессуальных действий оценивается судом в каждом конкретном деле с учетом соответствующих предмета и пределов доказывания.  

Судом во исполнение требований статей 8, 9 АПК РФ обеспечены сторонам равные условия для реализации ими своих процессуальных прав, в том числе на представление доказательств в состязательном процессе; созданы условия для всестороннего и полного исследования доказательств, установления фактических обстоятельств дела; разрешены заявленные ООО «Русарсенал» ходатайства с учетом положений статей 49, 66, 71, 158, 159, 161 АПК РФ.  

Согласно части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном этим Кодексом.  

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо  

обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.  

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также отражено в пункте 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».  

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.  

При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 АПК РФ).  

Как следует из материалов дела, ООО «Русарсенал» состоит на налоговом учете в МИФНС России № 7 по Нижегородской области с 20.03.2009.  

Основным видом деятельности ООО «Русарсенал» является «Торговля оптовая непродовольственными потребительскими товарами» (код ОКВЭД 46.4).  

Учредителем/руководителем ООО «Русарсенал» являлся ФИО3 (ИНН 

<

***>).  

Среднесписочная численность сотрудников ООО «Русарсенал» за 2022 год составила 2 человека.  

Имущество в собственности отсутствует. 

МИФНС России № 7 по Нижегородской области на основе  

представленной ООО «Русарсенал» 18.09.2023 уточненной (корректировка № 2) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 4 квартал 2022 года проведена камеральная налоговая проверка. Срок проведения камеральной проверки: с 18.09.2023 по 18.12.2023.  

Решением от 20.11.2023 срок проведения камеральной налоговой проверки продлен до трех месяцев.  

По итогам проверки составлен акт № 5 от 09.01.2024, полученный ООО «Русарсенал» 30.01.2024.  

В ходе проверки МИФНС России № 7 по Нижегородской области установлено, что ООО «Русарсенал» в нарушение п. 1 ст. 54.1, ст. 169, ст. 171, ст. 172 НК РФ необоснованно предъявлен к вычету НДС в общей сумме 10 917 833 руб. по универсальным передаточным документам (далее - УПД), выставленным от 16 контрагентов: ООО «Мегапласт» (ИНН 

<

***>), ООО «Мир Строительства» (ИНН 

<

***>), ООО «Продест» (ИНН 

<

***>), ООО «Стокман» (ИНН 

<

***>), ООО «Алерт» (ИНН 

<

***>), ООО «Черепица» (ИНН 

<

***>, ООО «ТД Альфа НН» (ИНН 

<

***>), ООО «Леон» (ИНН 

<

***>), ООО «КОМЕТА» (ИНН 

<

***>), ООО «Пропус» (ИНН 

<

***>), ООО «СТРОЙРЕМСЕРВИС» (ИНН 

<

***>), ООО «Строймаг» (ИНН 

<

***>), ООО «Гретта» (ИНН 

<

***>), ООО «Волга» (ИНН 

<

***>), ООО «Оптима» (ИНН 

<

***>), ООО «Бета Н» (ИНН 

<

***>).  

По итогам камеральной налоговой проверки МИФНС России № 7 по Нижегородской области составлен акт от 09.01.2024 № 5, принято решение от 22.03.2024 № 673 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ООО «Русарсенал» привлечено к ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 545 892 руб. (с учетом уменьшения размера штрафа в 8 раз в связи с наличием смягчающих ответственность обстоятельств), доначислен НДС в размере 10 917 833 руб. Всего по решению от 22.03.2024 № 673 -11 463 725 руб.  

Не согласившись с выводами, изложенными в решении от 22.03.2024 № 673, ООО «Русарсенал» обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области с апелляционной жалобой.  

Решением Управления ФНС по Нижегородской области от 27.09.2024 апелляционная жалоба ООО «Русарсенал» оставлена без удовлетворения.  

Полагая решение МИФНС России № 7 по НО незаконным, заявитель обратился в Арбитражный суд Нижегородской области с рассматриваемым требованием.  

В обоснование заявленных требований, с учетом принятого судом дополнения оснований заявленных требований в порядке ст. 49 АПК РФ, ООО «Русарсенал» указывает, что оспариваемое решение МИФНС России № 7 по НО не соответствует требованиям статей 54.1, 171, 172, 122 Налогового кодекса Российской Федерации, нарушает его права и законные интересы. По мнению заявителя, МИФНС России № 7 по Нижегородской области нарушены  

нормы НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки, выводы налогового органа не соответствуют фактическим обстоятельствам дела применительно к анализу контрагентов заявителя.  

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу, что совокупность собранных в ходе мероприятий налогового контроля доказательств и установленных на их основании фактических обстоятельств подтверждают вывод МИФНС России № 7 по НО об отсутствии у спорных хозяйственных операций признака реальности, о направленности действий налогоплательщика на создание формального документооборота, что исключает возможность подтверждения права на налоговый вычет по НДС. В ходе камеральной налоговой проверки исследованы не отдельно взятые факты, а совокупность взаимосвязанных фактов, подтвержденных материалами проведенных мероприятий налогового контроля и иными материалами, имеющимися в распоряжении налогового органа, подтверждающих, что обществом создана схема формального документооборота и с имитацией сделок для получения ООО «Русарсенал» вычетов по НДС.  

Апелляционная коллегия соглашается с выводами суда и не усматривает оснований для их переоценки.  

В соответствии с пунктом 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.  

Согласно статье 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений плательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.  

Целью налоговых проверок является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах (пункты 1, 2 статьи 87 НК РФ).  

Порядок проведения камеральной налоговой проверки установлен статьей 88 НК РФ.  

Так, при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика-организации или у налогоплательщика - индивидуального предпринимателя представить в течение пяти дней необходимые пояснения об операциях (имуществе), по которым применены налоговые льготы, и (или) истребовать в установленном порядке у этих налогоплательщиков документы, подтверждающие их право на такие налоговые льготы (пункт 6 статьи 88 НК РФ).  

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения  

законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Кодекса (пункт 5 статьи 88 НК РФ).  

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы (пункт 1 статьи 93 НК РФ).  

Согласно пункту 1 статьи 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого плательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), эти документы (информацию). Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого плательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.  

В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.  

Пунктом 7 статьи 101 НК РФ определено, что по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: - о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; - об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.  

В рассматриваемом случае, акт проверки направлен и вручен представителю ООО «Русарсенал», ООО «Русарсенал» уведомлено о рассмотрении материалов проверки.  

Таким образом, при проведении камеральной налоговой проверки и вынесении оспариваемого решения МИФНС России № 7 по НО соблюдены права ООО «Русарсенал» на участие в рассмотрении материалов проверок, что подтверждается представленными извещениями.  

Нарушений существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, влекущих безусловную отмену решения налогового органа, судом не установлено.  

В соответствии со ст. 143 НК РФ ООО «Русарсенал» является плательщиком НДС.  

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные вычеты.  

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской  

Федерации, а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (пункт 2 статьи 171 НК РФ).  

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.  

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете, либо налоговой отчетности налогоплательщика.  

Нормами пункта 2 статьи 54.1 НК РФ определены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога с правилами соответствующей главы части второй НК РФ. К таким условиям относятся следующие обстоятельства: основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога (подпункт 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ); - обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ).  

При этом невыполнение хотя бы одного из указанных условий в пункте 2 статьи 54.1 НК РФ влечет отказ учета таких операций в целях налогообложения.  

Согласно письму ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации», искажение сведений об операциях может быть произведено путем отражения в учете фактов, не имевших место в действительности. Нереальная операция в целях налогообложения не учитывается, иные критерии в отношении нее не оцениваются и доказыванию не подлежат. Искажение сведений о фактах хозяйственной жизни предполагает доначисление сумм налогов, таким образом, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений.  

В письме от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@ «О рекомендациях по применению положений статьи 54.1 НК РФ» ФНС России указывало, что налоговые органы для целей применения пункта 1 статьи 54.1 НК РФ должны доказать совокупность следующих обстоятельств: существо искажения (то есть в чем конкретно оно выразилось); причинную связь между действиями  

налогоплательщика и допущенными искажениями; умышленный характер действий налогоплательщика (его должностных лиц), выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога; потери бюджета. На налогоплательщика возлагается обязанность подтвердить право на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость путем представления документов, предусмотренных статьями 169, 171, 172 НК РФ. При этом документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение исполнения такой обязанности, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.  

Пунктом 3 статьи 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, совершенные умышленно.  

Согласно пункту 2 статьи 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).  

В пункте 3 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О разъяснено, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками. Исходя из вышеизложенного, налогоплательщик имеет возможность принять налоговые вычеты по НДС к учету при наличии реального осуществления хозяйственных операций, а налоговый орган признать незаконным данное действие в случае, если вычеты не подтверждены надлежащими документами, содержащими достоверные и непротиворечивые сведения. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).  

Исходя из правовой позиции, сформулированной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 20.02.2001 № 3-П, в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004  

 № 168-О, от 08.04.2004 № 169-О, право на возмещение НДС из бюджета предоставляется налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг). Существует прямая зависимость реализации налогоплательщиком права на вычет сумм НДС от выполнения им обязанности произвести фактические, имеющие реальный характер затраты на оплату вычитаемых сумм налога. Налогоплательщик, использующий указанное право в противоречии с его назначением, то есть злоупотребляющий им, не может рассчитывать на такую же судебную защиту этого права, как добросовестный налогоплательщик.  

Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 04.11.2004 № 324-О указано, что отказ в применении права на налоговый вычет при приобретении товаров (работ, услуг) может иметь место, если процесс приобретения товаров (работ, услуг) не сопровождается корреспондирующей этому праву обязанностью поставщика по уплате НДС в бюджет. Из положений главы 21 Налогового кодекса РФ следует, что налог на добавленную стоимость представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой, как разница между суммами налога со стоимости реализованных товаров (услуг) и суммами налога, уплаченного поставщику за данные товары (услуги). Для применения вычета по НДС необходимо, чтобы сделка носила реальный характер, а документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, содержали достоверную информацию о характере взаимоотношений с контрагентом. Таким образом, документы, представленные с целью реализации права на применение вычетов по НДС, должны содержать полную и достоверную информацию об участниках и условиях хозяйственных операций.  

В рассматриваемом случае, в ходе камеральной налоговой проверки МИФНС России № 7 по НО установлено, что ООО «Русарсенал» осуществляет деятельность по реализации электротехнической продукции под маркой Группы компаний Провенто в адрес дистрибьюторов и покупателей, зарегистрированных преимущественно в г. Москве и в г. Санкт-Петербурге.  

В Группу компаний Провенто входят следующие организации: ООО «Спецтехснаб» (ИНН 

<

***>) - является торговым домом; ООО «Металлист» (ИНН 

<

***>) - является производителем; ООО «Провенто» (ИНН 

<

***>) - является собственником имущества; ООО «Компания Вентпром» (ИНН 

<

***>) - являлся торговым домом.  

МИФНС России № 7 по Нижегородской области установлено, что с конца 2020 года с ООО «Компания «Вентпром», выполнявшим роль торгового дома, осуществляется перевод заказчиков на ООО «Русарсенал» и на ООО «Спецтехснаб».  

При вынесении оспариваемого решения МИФНС России № 7 по Нижегородской области проведен анализ деятельности Группы компаний Провенто, по результатам которого установлено, что товар, реализуемый ООО «Русарсенал», изготавливается ООО «Провенто» и реализуется под торговой маркой Провенто. Отгрузка товара осуществляется по адресу нахождения ГК  

Провенто, в т.ч. ООО «Спецтехснаб», а также со склада, арендатором которого является ООО «Спецтехснаб». УПД, транспортные накладные подписаны сотрудниками ООО «Спецтехснаб».  

Таким образом, МИФНС России № 7 по Нижегородской области установлено, что по документам товар реализуется от ООО «Русарсенал», а фактическая реализация электрооборудования осуществляется от ООО «Спецтехснаб».  

При этом, товар, реализуемый ООО «Спецтехснаб» и ООО «Русарсенал» в адрес заказчиков по номенклатуре и ценовой политике идентичен друг другу, представителями ООО «Русарсенал» и ООО «Спецтехснаб» выступают одни и те же физические лица, трудоустроенные в ООО «Спецтехснаб», контактные номера телефонов, электронная почта, через которую связываются заказчики с ООО «Русарсенал» и ООО «Спецтехснаб» идентичны, в дистрибьюторских договорах между заказчиками ООО «Русарсенал» и заказчиками ООО «Спецтехснаб» указан единый номер телефона и электронная почта.  

В группе компаний Провенто единый отдел продаж, где реализацией занимаются сотрудники ООО «Спецтехснаб».  

Руководитель ООО «Русарсенал» ФИО3 выступает представителем ООО «Спецтехснаб».  

Согласно представленным документам от заказчиков, ФИО3 является представителем ООО «Русарсенал» - менеджер проектов.  

Сотрудники ГК Провенто являются общими, что подтверждается сведениями из 2-НДФЛ, допросами бывших сотрудников, документами от заказчиков.  

Между участниками ГК Провенто происходит переход сотрудников из одной организации в другую. В частности, сотрудники ООО «Компания «Вентпром» в 2020 переходят в ООО «Спецтехснаб» (11 человек), в ООО «Провенто» (2 человека). Кладовщики ООО «Русарсенал», подписывающие передаточные документы, транспортные накладные от имени ООО «Русарсенал» (ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11 т.д.), согласно сведениям по форме 2-НДФЛ за 2022, являются сотрудниками ООО «Спецтехснаб».  

Юридическим адресом ООО «Русарсенал» с 15.01.2021 по дату проведения проверки является адрес: 607600, Нижегородская обл., Богородск, Венецкого, д. 5, оф. 58.  

16 февраля 2023 года проведен осмотр помещения, указанного в качестве юридического адреса заявителя, в ходе которого установлено, что ООО «Русарсенал» по юридическому адресу не находится.  

Единый адрес местонахождения организаций, входящих в ГК Провенто – ООО «Русарсенал», ООО «Спецтехснаб», ООО «Металлист», ООО «Компания «Вентпром» подтверждается свидетельскими показаниями сотрудников, ранее трудоустроенных в ГК Провенто - ФИО12, ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО16, ФИО17  

Согласно транспортным накладным, полученным МИФНС России № 7 по НО от контрагентов заявителя, отгрузка товара от ООО «Русарсенал» происходила по адресу: п. Кудьма, Кудьминская Промышленная зона № 1.  

Указанный адрес является адресом нахождения ГК Провенто, в том числе ООО «Спецтехснаб».  

Собственником недвижимого имущества, зарегистрированного по адресу п. Кудьма, Кудьминская Промышленная зона № 1, является ООО «Провенто», руководителем и учредителем которого является ФИО18.  

При этом, ФИО18 является учредителем ООО «Спецтехснаб», ООО «Металлист», ООО Компания «Вентпром».  

При анализе представленных налоговых деклараций по НДС группой компаний Провенто МИФНС России № 7 по НО установлено пересечение IP- адресов при отправке отчётности, одно и то же уполномоченное лицо осуществляет ведение бухгалтерского учета, осуществляется единая транспортировка работников.  

ООО «Русарсенал» в Межрайонную ИФНС России № 7 по Нижегородской области по телекоммуникационным каналам связи 18.09.2023 представлена уточненная № 2 налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2022г. (рег. № 1942895081), согласно которой сумма налога к уплате в бюджет составила 765 602,00 руб.  

В сравнении с уточненной № 1 в уточненной № 2 НД по НДС сумма к доплате в бюджет составила 404 803 рублей.  

МИФНС России № 7 по НО за проверяемый период с 01.10.2022 по 31.12.2022 установлены нарушения п. 1 ст. 54.1 НК РФ, состоящие в умышленных действиях налогоплательщика, выразившихся в сознательном искажении сведений об объемах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности, в том числе заявленных вычетов по НДС путем привлечения «недобросовестных» контрагентов.  

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2022г., представленной ООО «Русарсенал» 18.09.2023, МИФНС России № 7 по НО установлено неправомерное применение налоговых вычетов в размере 10 917 833,33 руб. ввиду нереальности хозяйственных операций со следующими контрагентами: ООО «Мегапласт» (ИНН 

<

***>), ООО «Мир Строительства» (ИНН 

<

***>), ООО «Продест» (ИНН 

<

***>), ООО «Стокман» (ИНН 

<

***>), ООО «Алерт» (ИНН 

<

***>), ООО «Черепица» (ИНН 

<

***>), ООО «ТД Альфа НН» (ИНН 

<

***>), ООО «Леон» (ИНН 

<

***>), ООО «КОМЕТА» (ИНН 

<

***>), ООО «Пропус» (ИНН 

<

***>), ООО «СТРОЙРЕМСЕРВИС» (ИНН 

<

***>), ООО «Строймаг» (ИНН 

<

***>), ООО «Гретта» (ИНН 

<

***>), ООО «Волга» (ИНН 

<

***>), ООО «Оптима» (ИНН 

<

***>), ООО «Бета Н» (ИНН 

<

***>).  

МИФНС России № 7 по НО, в результате анализа поставщиков ООО  

«Русарсенал» в 4 квартале 2022 года установлено, что из 25 контрагентов 16 контрагентов являются сомнительными, имеющие высокие налоговые риски, в связи с чем ООО «Русарсенал» неправомерно включило в состав налоговых вычетов суммы НДС, заявленные в УПД спорных контрагентов, деятельность которых носила «технический» характер.  

Так, в книгу покупок ООО «Русарсенал» за 4 квартал 2022 года включены счета - фактуры по взаимоотношениям с ООО «Строймаг» (ИНН 

<

***>) на общую сумму 3 324 500,00 руб., в том числе НДС 554 083,33 руб.  

МИФНС России № 7 по НО установлено, что 25.08.2023 внесены сведения о недостоверности ООО «Строймаг» в ЕГРЮЛ.  

Движимое/недвижимое имущество отсутствует. Численность сотрудников за 2022 год: 1 человек - руководитель, который на допрос в налоговый орган не явился без уважительных причин, заявление о переносе и информацию о невозможности явиться в назначенное время не представил.  

В ходе анализа налоговых деклараций по НДС, представленных ООО «Строймаг», МИФНС России № 7 по НО установлены поставщики- посредники, которым направлены поручения о предоставлении документов (информации).  

Запрашиваемые документы (информация) не представлены. 

Таким образом, взаимоотношения со «спорным» контрагентом ООО «Строймаг» не подтверждены.  

По расчетным счетам ООО «Строймаг» отсутствуют расходы, подтверждающие ведение финансово-хозяйственной деятельности организации.  

От ООО «Русарсенал» истребованные документы (информация) по взаимоотношениям с ООО «Строймаг» не представлена.  

Спорные контрагенты 2-го после ООО «Строймаг» звена закупки (ООО «КЕНДИКЛАБ», ООО «РЕТОН», ООО «УНИТЕХСТРОЙ», ООО «ИНМАР», ООО «ТЕХНОЛОГИИ ЛОГИСТИКИ», ООО «ХАМОСА» и другие) не располагали трудовыми ресурсами и транспортными средствами, по расчетному счету отсутствуют расходы, необходимые для финансово-хозяйственной деятельности.  

При анализе расчетных счетов и налоговой декларации установлено значительное расхождение оборотов. Так, согласно расчетным счетам, оборот составляет 3 тыс. руб., в то время как, согласно налоговой декларации оборот составляет 118 млн. руб. Также, отсутствуют расходы по приобретению материалов.  

По результатам анализа налоговых деклараций ООО «Русарсенал», в том числе книг покупок за 4 квартал 2022 года, МИФНС России № 7 по НО установлено включение счетов - фактур по взаимоотношениям с ООО «Стройремсервис» на общую сумму 3 431 000,00 руб., в том числе НДС 571 833,34 руб.  

При этом, 05.05.2023 внесены сведения о недостоверности юридического адреса в ЕГРЮЛ, 22.11.2023 регистрирующим органом принято  

решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ.  

Движимое/недвижимое имущество не зарегистрировано. 

Численность сотрудников ООО «Стройремсервис» 2 человека. Работники - физические лица ООО «Стройремсервис», а также его руководитель на допрос по повестке налогового органа не явились, сведений о невозможности явиться в назначенное время не представили.  

Анализ организаций-поставщиков, отраженных в налоговой декларации № 6 по НДС за 4 квартал 2022 г., представленной 31.08.2023 ООО «Стройремсервис», свидетельствует о внесении сведений о недостоверности контрагентов в ЕГРЮЛ, о несовпадении по номенклатуре с товаром, реализованным ООО «Стройремсервис» в адрес ООО «Русарсенал», непредоставлении истребуемых документов по запросу налогового органа.  

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Стройремсервис» установил, что на счета поступают денежные средства преимущественно «за информационные услуги», «монтажные работы». Расходов, свидетельствующих об осуществлении финансово-хозяйственной деятельности организации, не имеется. Товаросопроводительные документы на приобретенные у заявителя товары не представлены, идентифицировать информацию, необходимую для конкретизации места погрузки/разгрузки/приемки/хранения товара невозможно.  

Спорные контрагенты 2-го звена (ООО «КИНГ», ООО «ДИЛИКАТ», ООО «ВАЙСПОД», ООО «МИЦАР», ООО «АЗИМУТ» и др.) не располагали трудовыми ресурсами и транспортными средствами, по расчетному счету отсутствуют расходы, необходимые для финансово-хозяйственной деятельности.  

Оплата от ООО «Русарсенал» на счет ООО «Стройремсервис» произведена разовым платежом на сумму 83 206,94 руб., что составляет 2,4 % от суммы сделки.  

Таким образом, МИФНС России № 7 по НО пришла к обоснованному выводу о создании заявителем фиктивного документооборота для уменьшения НДС с целью минимизации налогов.  

Так, в книге покупок ООО «Русарсенал» за 4 квартал 2022 года МИФНС России № 7 по НО установлено включение счетов - фактур по взаимоотношениям с ООО «Комета» (ИНН 

<

***>) на общую сумму 3 896 100,00 руб., в том числе НДС 649 349,97 руб.  

При этом, движимое/недвижимое имущество у ООО «Комета» не зарегистрировано.  

Основной заявленный вид деятельности: 43.39 Производство прочих отделочных и завершающих работ.  

Численность сотрудников 1 человек - руководитель, который в налоговый орган по месту учета на допрос не явился без уважительных причин, заявление о переносе и информацию о невозможности явиться в назначенное время не представил.  

При анализе налоговых деклараций ООО «Комета» ответчиком установлено, что товар, приобретенный ООО «Комета» у поставщиков- 

контрагентов, не совпадает по номенклатуре с товаром, реализованным ООО «Комета» в адрес ООО «Русарсенал».  

По цепочке поставщиков ООО «Комета» установлены поставщики- посредники, которым направлены поручения о предоставлении документов (информации). Запрашиваемые документы не представлены.  

В ходе анализе данных расчетных счетов установлено, что в 4 квартале 2022 г. ООО «Русарсенал» заявлены налоговые вычеты по контрагенту ООО «Комета» на сумму покупок 3 896 100,00 руб., в том числе НДС 649 349,97 руб.  

ООО «Русарсенал» не произвело оплату денежных средств на расчетные счета ООО «Комета» в проверяемый период.  

03 февраля 2023 года ООО «Русарсенал» на счет ООО «Комета» перечислило 84 996,99 руб., то есть 2,2 % от суммы сделки.  

По расчетным счетам ООО «Комета» отсутствуют расходы, свидетельствующие об осуществлении финансово-хозяйственной деятельности организации.  

При анализе документов по взаимоотношениям ООО «Комета» с ООО «Русарсенал» установлено, что представлены только идентичные универсальные передаточные документы.  

Указанные обстоятельства свидетельствуют о создании заявителем фиктивного документооборота для уменьшения НДС с целью минимизации налогов.  

Также, в книге покупок ООО «Русарсенал» за 4 квартал 2022 года включены счета - фактуры с ООО «Мегапласт» (ИНН 

<

***>) на общую сумму 6 302 900.00 руб., в т.ч. НДС 1 050 483.32 руб.  

Основной заявленный вид деятельности ООО «Мегапласт» 46.73 Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием.  

Недвижимое имущество и транспортные средства в собственности отсутствуют.  

Численность сотрудников 3 человека. Физические лица, а также руководитель организации на допрос в налоговый орган не явились, заявление о переносе и информацию о невозможности явиться в назначенное время не представили.  

В отношении отраженных в книге покупок контрагентов ООО «Мегапласт» внесены сведения о недостоверности юридического адреса в ЕГРЮЛ (ООО «ФИЛТОРГ», ООО «ВЕРЕСК», ООО «ФЕРГУС»).  

Материально-техническая база, трудовые ресурсы отсутствуют, обороты по банку значительно ниже оборотов по налоговой отчетности, отсутствуют платежи, подтверждающие несение обществом расходов, свидетельствующих о фактической и реальной коммерческой деятельности организации, платежи в адрес поставщиков. По цепочке поставщиков ООО «Мегапласт» не установлены реальные поставщики-посредники. Истребованные документы не представлены.  

ООО «Русарсенал» заявлены налоговые вычеты по ООО «Мегапласт» на  

сумму покупок 6 302 900.00 руб., в т.ч. НДС 1 050 483.32 руб.  

В анализируемый период оплата с расчетных счетов ООО «Русарсенал» на счета ООО «Мегапласт» отсутствует.  

06 февраля 2023 года от ООО «Русарсенал» поступила оплата единым платежом на сумму 102 012.25 руб., что составляет 1,6 % от суммы сделки.  

Таким образом, МИФНС России № 7 по НО пришла к обоснованному выводу о том, что указанные факты свидетельствуют о невозможности ООО «Мегапласт» исполнить свои обязательства по договорным отношениям с ООО «Русарсенал» по поставке товаров (работ, услуг). Отражение в книгах покупок ООО «Русарсенал» операций, связанных с поставкой товаров (работ, услуг) носило фиктивный характер с целью получение налоговой экономии путем создания видимости хозяйственных операций для предъявления сумм НДС к вычету.  

Также, заявителем в книге покупок за 4 квартал 2022г отражена счет-фактура с ООО «Бета Н» на общую сумму 693 000.00 руб., в т.ч. НДС 115 500.00 руб.  

Основной вид деятельности ООО «Бета Н» 46.90 Торговля оптовая неспециализированная. Недвижимое имущество и транспортные средства в собственности отсутствуют.  

Численность сотрудников - 1 человек (руководитель), который по повестке на допрос не явился без уважительных причин, заявление о переносе и/или информацию о невозможности явиться в назначенное время не представил.  

В ходе анализа представленных ООО «Бета Н» документов МИФНС России № 7 по НО установлено, что товар, приобретенный указанным лицом в анализируемый период не совпадает по номенклатуре с товаром, реализованным в адрес ООО «Русарсенал».  

Запрашиваемые документы (информация) в налоговый орган не представлены, реальность сделок не подтверждена.  

Поставщиками 2 звена являются организации, не обладающие признаками организаций, осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность, поскольку отсутствует материально-техническая база, трудовые ресурсы, платежи, подтверждающие несение обществом расходов, свидетельствующих о фактической и реальной коммерческой деятельности организации.  

ООО «Русарсенал» заявлены налоговые вычеты по контрагенту ООО «Бета Н» на общую сумму 693 000.00 руб., в т.ч. НДС 115 500.00 руб.  

В анализируемый период оплата с расчетных счетов ООО «Русарсенал» на расчетные счета ООО «Бета Н» произведена тремя платежами на общую сумму 588 000.00 руб.  

По расчетным счетам ООО «Бета Н» расходы, свидетельствующие об осуществлении финансово-хозяйственной деятельности организации, отсутствуют.  

Указанные обстоятельства, свидетельствуют об умышленных действиях налогоплательщика по искажению сведений об объектах налогообложения,  

подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете, в том числе заявленных вычетов по НДС путем привлечения «недобросовестного» контрагента ООО «Бета Н».  

Кроме того, ООО «Русарсенал» в книге покупок за 4 квартал 2022г отражена счет-фактура с ООО «Леон» (ИНН 

<

***>) на общую сумму 4 497 000.40 руб., в т.ч. НДС 749 500.07 руб.  

Основной заявленный вид деятельности: 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий. Недвижимое имущество и транспортные средства в собственности отсутствуют.  

Справки формы 2-НДФЛ за 2022 год представлены в отношении 4 физических лиц. Руководитель организации на допрос относительно финансово - хозяйственных взаимоотношений с ООО «Русарсенал» не явился.  

Анализ основных организаций-поставщиков, отраженных в уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 года № 4 представленной ООО «Леон», показал внесение сведений о недостоверности юридического адреса в ЕГРЮЛ, неисполнение требований о предоставлении документов.  

Поставщиками второго звена являются организации, не обладающие признаками осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность: отсутствие материально-технической базы, трудовых ресурсов, обороты по банку значительно ниже оборотов по налоговой отчетности, отсутствуют платежи, подтверждающие несение обществом расходов, свидетельствующих о фактической и реальной коммерческой деятельности организации, отсутствует оплата от заказчиков, не установлены платежи в адрес поставщиков.  

В 4 квартале 2022 года ООО «Русарсенал» заявлены налоговые вычеты по ООО «Леон» на сумму покупок 4 497 000.40 руб., в т.ч. НДС 749 500.07 руб.  

В анализируемый период оплата с расчетных счетов ООО «Русарсенал» на расчетные счета ООО «Леон» отсутствует.  

06 февраля 2023 года с расчетного счета ООО «Русарсенал» на расчетный счет ООО «Леон» поступила оплата единым платежом на сумму 72 783.82 руб., что составляет 1,6 % от суммы сделки.  

На счета ООО «Леон» поступают денежные средства преимущественно «за транспортные услуги». Выплата заработной платы отсутствует. Расходов, свидетельствующих об осуществлении финансово-хозяйственной деятельности организации не имеется.  

ООО «Леон» представлены УПД, по которым невозможно идентифицировать места погрузки, разгрузки, приемки, хранения товара.  

ООО «Русарсенал» реализует товар в адрес Заказчиков, согласно представленных документов, произведенный под торговой маркой Провенто и изготавливаемый ООО «Провенто».  

Согласно проведенного анализа ООО «Леон» и его поставщики по цепочке не закупают товар у ГК Провенто ни в анализируемом периоде, ни в предыдущих периодах проверки.  

Таким образом, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о  

том, что ООО «Леон» не может являться поставщиком товаров, реализуемых в дальнейшем в адрес ООО «Русарсенал».  

По контрагенту ООО «Мир Строительства» (ИНН 

<

***>) ООО «Русарсенал» отражены счета-фактуры на общую сумму 6 038 000.00 руб., в т.ч. НДС 1 006 333.32 руб.  

Основной заявленный вид деятельности: 46.73 Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. Недвижимое имущество и транспортные средства в собственности отсутствуют. Численность сотрудников 1 человек (руководитель), который по повесткам на допрос не явился без уважительных причин.  

Анализ основных организаций-поставщиков, отраженных в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 года № 10 представленной ООО «Мир Строительства», свидетельствует о внесении сведений о недостоверности юридического адреса в ЕГРЮЛ, несовпадении по номенклатуре с товаром, реализованным ООО «Мир Строительства» в адрес ООО «Русарсенал», непредоставлением запрашиваемых документов (информации) по запросу налогового органа.  

В 4 квартале 2022 года ООО «Русарсенал» заявлены налоговые вычеты по контрагенту ООО «Мир Строительства» на сумму 6 038 000.00 руб., в т.ч. НДС 1 006 333.32 руб.  

Оплата с расчетных счетов ООО «Русарсенал» на расчетные счета ООО «Мир Строительства» отсутствует.  

06 февраля 2023 года со счета ООО «Русарсенал» на счет ООО «Мир Строительства» поступила оплата на сумму 97 724.86 руб., что составляет 1,6 % от суммы сделки.  

В отношении основных организаций-поставщиков установлено внесение сведений о недостоверности юридического адреса в ЕГРЮЛ, поступление денежных средств преимущественно «за строительные материалы», выплата заработной платы отсутствует; расходов, свидетельствующих об осуществлении финансово-хозяйственной деятельности организации не имеется.  

В связи с непредставлением товаросопроводительных документов невозможно идентифицировать информацию, необходимую для конкретизации места погрузки, разгрузки, приемки, хранения товара, следовательно, идентифицировать поставку товара.  

Товар, приобретенный ООО «Русарсенал» у ООО «Мир Строительства» не совпадает по номенклатуре с товаром, реализованным ООО «Русарсенал» в адрес Заказчиков.  

ООО «Мир Строительства» и его поставщики по цепочке не закупают товар у ГК Провенто ни в анализируемом периоде, ни в предыдущих периодах проверки.  

Таким образом, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что ООО «Мир Строительства» не может являться поставщиком товаров, реализуемый в дальнейшем в адрес Заказчиков ООО «Русарсенал».  

Также, в книге покупок ООО «Русарсенал» за 4 квартал 2022г. отражены счета-фактуры с ООО «Оптима» (ИНН 

<

***>) на общую сумму 1 586 000.00 руб., в т.ч. НДС 264 333. 34 руб.  

Основной заявленный вид деятельности: 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий. Недвижимое имущество и транспортные средства в собственности отсутствуют. Численность сотрудников 5 человек. Работники ООО «Оптима» и руководитель на допрос в налоговый орган не явились без уважительных причин.  

Анализ основных организаций-поставщиков, отраженных в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 года, представленной 24.01.2023г. ООО «Оптима», показал, что в отношении контрагентов внесены сведения о недостоверности юридического адреса в ЕГРЮЛ, предметом сделки являлась поставка строительных материалов, транспортные услуги. В представленных документах отсутствует информация о доставке груза, товаросопроводительные документы при наличии УПД не представляются, идентифицировать информацию, необходимую для конкретизации места погрузки, места разгрузки, места приемки и хранения товара невозможно.  

Поставщиками второго звена являются организации, не обладающие признаками, осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность: отсутствие материально-технической базы, трудовых ресурсов, обороты по банку значительно ниже оборотов по налоговой отчетности, отсутствуют платежи, подтверждающие несение обществом расходов, свидетельствующих о фактической и реальной коммерческой деятельности организации, отсутствует оплата от заказчиков, не установлены платежи в адрес поставщиков.  

При анализе расчетных счетов установлено, что в 4 квартале 2022 года ООО «Русарсенал» заявлены налоговые вычеты по контрагенту ООО «Оптима» на сумму покупок 1 586 000.00 руб., в т.ч. НДС 264 333.34 руб.  

Оплата с расчетных счетов ООО «Русарсенал» на расчетные счета ООО «Оптима» составляет 2 104 253.91 рублей.  

06 февраля 2023 года с расчетных счетов ООО «Русарсенал» на расчетные счета ООО «Оптима» в первом квартале 2023 года поступила оплата на сумму 783 399 руб., что составляет 49,4 % от суммы сделки.  

В отношении основных организаций-поставщиков, согласно расчетному счету, установлено, что на счета ООО «Оптима» поступают денежные средства преимущественно «за строительные материалы». Выплата заработной платы отсутствует. Расходы, свидетельствующие об осуществлении финансово-хозяйственной деятельности организации не имеется.  

В рамках статьи 93.1 НК РФ в адрес налогового органа по месту учета ООО «Оптима» направлено поручение о предоставлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «Русарсенал» за анализируемый период.  

Товаросопроводительные документы не представлены. Идентифицировать информацию, необходимую для конкретизации места  

погрузки, разгрузки, приемки и хранения товара, невозможно.  

ООО «Оптима» и его поставщики по цепочке не закупают товар у ГК Провенто ни в анализируемом периоде, ни в предыдущих периодах проверки.  

Таким образом, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что ООО «Оптима» не может являться поставщиком товаров, реализуемых в дальнейшем в адрес Заказчиков ООО «Русарсенал».  

Кроме того, в книге покупок ООО «Русарсенал» за 4 квартал 2022 года отражены счета-фактуры с ООО «Продест» (ИНН 

<

***>) на общую сумму 5 786 000.00 руб., в т.ч. НДС 964 333.33 руб.  

Основной вид деятельности: 46.90 Торговля оптовая неспециализированная. Недвижимое имущество и транспортные средства в собственности отсутствуют. Численность сотрудников 1 человек (директор/учредитель), который на допрос относительно финансово - хозяйственных взаимоотношений с ООО «Русарсенал» по повесткам налогового органа не явился.  

Анализ основных организаций-поставщиков, отраженных в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 года, представленной ООО «Продест», показал, что доля налоговых вычетов всей представленной налоговой отчетности по НДС является значительной (достигает 100 %), внесены сведения о недостоверности юридического адреса в ЕГРЮЛ, требование о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «Продест» за 4 квартал 2022 года не исполнены.  

Поставщиками второго звена являются организации, не обладающие признаками организаций, осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность: отсутствие материально-технической базы, трудовых ресурсов, обороты по банку значительно ниже оборотов по налоговой отчетности, отсутствуют платежи, подтверждающие несение обществом расходов, свидетельствующих о фактической и реальной коммерческой деятельности организации, отсутствует оплата от заказчиков, поставщиков.  

ООО «Русарсенал» заявлены налоговые вычеты по контрагенту ООО «Продест» на сумму покупок 5 786 000.00 руб., в т.ч. НДС 964 333.33 руб.  

Оплата с расчетных счетов ООО «Русарсенал» на расчетные счета ООО «Продест» отсутствует.  

03 февраля 2023 года и 19 мая 2023 года с расчетных счетов ООО «Русарсенал» на расчетные счета ООО «Продест» поступила оплата на сумму 216 667.17 руб., что составляет 1,6 % от суммы сделки.  

По расчетным счетам ООО «Продест» отсутствуют расходы, свидетельствующие об осуществлении финансово-хозяйственной деятельности организации.  

Требование о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «Русарсенал» не исполнено, товаросопроводительные документы, позволяющие идентифицировать информацию, необходимую для конкретизации места погрузки, разгрузки, приемки и хранения товара, не представлены.  

ООО «Продест» и его поставщики по цепочке не закупают товар у ГК Провенто ни в анализируемом периоде, ни в предыдущих периодах проверки.  

Таким образом, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что ООО «Продест» не может являться поставщиком товаров, реализуемых в дальнейшем в адрес Заказчиков ООО «Русарсенал».  

Так же, в книге покупок ООО «Русарсенал» за 4 квартал 2022 года отражены счета-фактуры с ООО «Стокман» (ИНН 

<

***>) на общую сумму 5 437 000.00 руб., в т.ч. НДС 906 166.65 руб.  

Основной заявленный вид деятельности: 43.39 Производство прочих отделочных и завершающих работ.  

Недвижимое имущество и транспортные средства в собственности отсутствуют.  

Численность по справкам 2-НДФЛ за 2022 год представлена на 3 человека, которые на допрос не явились.  

Анализ налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 года показал, что доля налоговых вычетов контрагентов ООО «Стокман» равна 100 %, внесены сведения о недостоверности юридического адреса в ЕГРЮЛ, поручение об истребовании документов (информации) не исполнено.  

В ходе проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности ООО «Стокман» установлено, что поставщиками второго звена являются организации, не обладающие признаками организаций, осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность: отсутствие материально-технической базы, трудовых ресурсов, обороты по банку значительно ниже оборотов по налоговой отчетности, отсутствуют платежи, подтверждающие несение обществом расходов, свидетельствующих о фактической и реальной коммерческой деятельности организации, отсутствует оплата от заказчиков, не установлены платежи в адрес поставщиков.  

В 4 квартале 2022 года ООО «Русарсенал» заявлены налоговые вычеты по контрагенту ООО «Стокман» на сумму покупок 5 437 000.00 руб.  

В анализируемый период оплата с расчетных счетов ООО «Русарсенал» на расчетные счета ООО «Стокман» отсутствует.  

06 февраля 2023 года ООО «Русарсенал» на счет ООО «Стокман» поступила оплата единым платежом на сумму 87 997.69 руб., что составляет 1,6 % от суммы сделки.  

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам установил, что на счета ООО «Стокман» поступают денежные средства преимущественно «за строительные материалы». Выплата заработной платы отсутствует. Расходы, свидетельствующие об осуществлении финансово-хозяйственной деятельности организации (расходы по аренде недвижимого имущества, на выплату заработной платы; на приобретение материалов для хозяйственных нужд, содержание электросети, отопительной сети) отсутствуют.  

Товаросопроводительные документы, позволяющие идентифицировать информацию, необходимую для конкретизации места погрузки, разгрузки, приемки и хранения товара, не представлены. ООО «Стокман» и его поставщики по цепочке не закупают товар у ГК Провенто ни в анализируемом  

периоде, ни в предыдущих периодах проверки.  

Таким образом, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что ООО «Стокман» не может являться поставщиком товаров, реализуемых в дальнейшем в адрес Заказчиков ООО «Русарсенал».  

Кроме того, в книге покупок ООО «Русарсенал» за 4 квартал 2022 года отражены счета-фактуры с ООО «ТД Альфа НН» (ИНН 

<

***>) на общую сумму 4 572 000.00 руб.  

Основной заявленный вид деятельности: 46.90 Торговля оптовая неспециализированная. Недвижимое имущество и транспортные средства в собственности отсутствуют.  

Справка формы 2-НДФЛ за 2022 год представлена в отношении директора/учредителя, который по повестке о вызове на допрос не явился без уважительных причин.  

Анализ налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 года показал значительную долю налоговых вычетов (до 100%), внесены сведения о недостоверности юридического адреса в ЕГРЮЛ, имущество отсутствует, свидетели на допрос не явились без уважительных причин.  

В ходе проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности контрагентов-поставщиков ООО «Русарсенал», а именно с ООО «ТД Альфа НН» установлено, что поставщиками 2 звена являются организации, не обладающие признаками организаций, осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность.  

При анализе данных расчетных счетов установлено, что в 4 квартале 2022 гг. ООО «Русарсенал» заявлены налоговые вычеты по контрагенту с ООО «ТД Альфа НН» на сумму покупок 4 572 000.00 руб.  

Оплата с расчетных счетов ООО «Русарсенал» на расчетные счета ООО «ТД Альфа НН» отсутствует.  

В 1 квартале 2023 года в ООО «Русарсенал» на счет ООО «ТД Альфа НН» поступила оплата платежом на сумму 492 600.00 руб., что составляет 10,8 % от суммы сделки.  

По расчетным счетам ООО «ТД Альфа НН» отсутствуют расходы, свидетельствующие об осуществлении финансово-хозяйственной деятельности организации.  

В связи с непредставлением товаросопроводительных документов невозможно идентифицировать информацию, необходимую для конкретизации места погрузки, разгрузки, приемки и хранения товара. ООО «ТД Альфа НН» и его поставщики по цепочке не закупают товар у ГК Провенто ни в анализируемом периоде, ни в предыдущих периодах проверки.  

Таким образом, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что ООО «ТД Альфа НН» не может являться поставщиком товаров, реализуемых в дальнейшем в адрес Заказчиков ООО «Русарсенал».  

В книге покупок за 4 квартал 2022 года ООО «Русарсенал» отражены счета-фактуры с ООО «Черепица» (ИНН 

<

***>) на общую сумму 5 044 000.00 руб., в т.ч. НДС 840 666.66 руб.  

Основной заявленный вид деятельности: 46.73 Торговля оптовая  

лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием.  

Недвижимое имущество и транспортные средства в собственности отсутствуют. Численность сотрудников за 2022 представлена на 4 человека. Руководитель взаимоотношения между ООО «Черепица» и ООО « Русарсенал» не подтвердил.  

Анализ основных организаций - поставщиков, отраженных в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 года, представленной ООО «Черепица», показал, что доля налоговых вычетов всей представленной налоговой отчетности по НДС равна 100 %.  

Внесены сведения о недостоверности в отношении руководителя в ЕГРЮЛ.  

МИФНС России № 7 по НО установила, что невозможно идентифицировать информацию, необходимую для конкретизации места погрузки, разгрузки, приемки и хранения товара. Товар, приобретенный ООО «Черепица» не совпадает по номенклатуре с товаром, реализованным в адрес ООО «Русарсенал».  

Поставщиками второго звена являются организации, не обладающие признаками организаций, осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность: отсутствие материально-технической базы, трудовых ресурсов, обороты по банку значительно ниже оборотов по налоговой отчетности, отсутствуют платежи, подтверждающие несение обществом расходов, свидетельствующих о фактической и реальной коммерческой деятельности организации (за услуги связи, за аренду офисных и складских помещений, за канцелярские товары, на выплату заработной платы, налогов страховых взносов и т.п.), отсутствует оплата от заказчиков, не установлены платежи в адрес поставщиков.  

В 1 квартале 2023 гг. ООО «Русарсенал» заявлены налоговые вычеты по контрагенту ООО «Черепица» на сумму покупок 5 044 000.00 руб.  

Оплата с расчетных счетов ООО «Русарсенал» на расчетные счета ООО «Черепица» отсутствует.  

03 февраля 2023 года ООО «Русарсенал» на счет ООО «Черепица» поступила оплата единым платежом на сумму 81 636,99 руб., что составляет 1,6 % от суммы сделки.  

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «Черепица», операций, МИФНС России № 7 по НО свойственных ведению финансово-хозяйственной деятельности, не установлено.  

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам установил, что на счета ООО «Черепица» поступают денежные средства преимущественно «за транспортные услуги», а в дальнейшем основная часть поступлений (90%) обналичивается путём снятия наличных. Выплата заработной платы отсутствует. Расходов, свидетельствующих об осуществлении финансово-хозяйственной деятельности организации, не имеется.  

При этом, идентифицировать информацию, необходимую для  

конкретизации места погрузки, разгрузки, приемки и хранения товара, не возможно, поскольку документы не представлены.  

Помимо этого, в книге покупок за 4 квартал 2022 года ООО «Русарсенал» отражены счета-фактуры с ООО «Алерт» на сумму 5 425 000.00 руб., в т.ч. НДС 904 166,67 руб.  

В связи с непредставлением товаросопроводительных документов невозможно идентифицировать информацию, необходимую для конкретизации места погрузки, места разгрузки, места приемки и хранения товара, следовательно, идентифицировать поставку товара.  

ООО «Алерт» не имеет в собственности зарегистрированных транспортных средств, недвижимого имущества. Руководитель и учредитель от явки в налоговый орган для дачи пояснений в отношении деятельности организации уклонился.  

Спорные контрагенты второго звена не располагали трудовыми ресурсами и транспортными средствами, по расчетному счету отсутствуют расходы, необходимые для финансово-хозяйственной деятельности организации.  

При анализе данных расчетных счетов ООО «Русарсенал» заявлены налоговые вычеты по ООО «Алерт» на сумму покупок 5 425 000.00 руб., в т.ч. НДС 904 166,67 руб.  

Оплата произведена в последующие периоды и составила 267 824,27 руб., то есть 4,9 % от суммы сделки.  

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Алерт», установил, что на счета ООО «Алерт» поступают денежные средства преимущественно «по счету, за транспортные услуги», а в дальнейшем основная часть поступлений (43%) обналичивается путём снятия наличных. Выплата заработной платы и расходы, свидетельствующие об осуществлении финансово-хозяйственной деятельности организации, отсутствуют.  

Таким образом, МИФНС России № 7 по НО пришла к обоснованному выводу о том, что указанные факты свидетельствуют о том, что ООО «Алерт» не имело возможности исполнить свои обязательства по договорным отношениям с ООО «Русарсенал» по поставке товаров (работ, услуг).  

Отражение в книгах покупок ООО «Русарсенал» операций, связанных с предоставлением услуг носило фиктивный характер, и имело своей целью получение налоговой экономии путем создания видимости хозяйственных операций для неправомерного предъявления сумм НДС к вычету.  

Также, в книге покупок за 4 квартал 2022 года ООО «Русарсенал» отражены счета-фактуры ООО «Волга» (ИНН 

<

***>) на сумму 2 805 000.00 руб., в т.ч. НДС 467 499.99 руб.  

Товаросопроводительные документы не представлены. 

ООО «Волга» не имеет в собственности зарегистрированных транспортных средств, недвижимого имущества. Руководитель и учредитель от явки в налоговый орган для дачи пояснений в отношении деятельности организации уклонился.  

Спорные контрагенты второго звена не располагали трудовыми  

ресурсами и транспортными средствами, по расчетному счету отсутствуют расходы, необходимые для финансово-хозяйственной деятельности.  

При анализе данных расчетных счетов МИФНС России № 7 по НО установлено, что в 4 квартале 2022 года ООО «Русарсенал» заявлены налоговые вычеты по контрагенту ООО «Волга» на сумму покупок 2 805 000.00 руб., в т.ч. НДС 467 499.99 руб.  

С расчетных счетов ООО «Русарсенал» на расчетные счета ООО «Волга» перечислены денежные средства в размере 707 208 руб., что составляет 25% от суммы сделки.  

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам установил, что на счета ООО «Волга» поступают денежные средства преимущественно «за строительный материал». Выплата заработной платы отсутствует. Расходов, подтверждающих ведение финансово-хозяйственной деятельности организации не имеется.  

Таким образом, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что ООО «Волга» не имело возможности исполнить свои обязательства по договорным отношениям с ООО «Русарсенал» по поставке товаров (работ, услуг).  

Кроме того, в книге покупок за 4 квартал 2022 года ООО «Русарсенал» отражены счета-фактуры ООО «Гретта» (ИНН 

<

***>) на сумму покупок 2 820 500,00 руб., в т. ч. НДС 470 083,32 руб.  

Согласно проведенного МИФНС России № 7 по НО анализа ООО «Гретта» и его поставщики по цепочке не закупают товар у ГК Провенто ни в анализируемом периоде, ни в предыдущих периодах проверки.  

Таким образом, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что ООО «Гретта» не может являться поставщиком товаров, реализуемый в дальнейшем в адрес Заказчиков ООО «Русарсенал».  

Кроме того, МИФНС России № 7 по НО установлено, что невозможно идентифицировать предмет сделки, ввиду неполного представления налогоплательщиками документов (информации). ООО «Гретта» не имеет в собственности зарегистрированных транспортных средств, недвижимого имущества.  

Сведения по форме 2-НДФЛ за 2022г. ООО «Гретта» не представлены. 

Руководитель и учредитель от явки в налоговый орган для дачи пояснений в отношении деятельности организации не явился.  

Спорные контрагенты второго звена (ООО «ЛЭТФИН», ООО «КЮННА», ООО «ДОРА», ООО «ПАЗЛ» и другие) не располагали трудовыми ресурсами и транспортными средствами, по расчетному счету отсутствуют расходы, необходимые для финансово-хозяйственной деятельности.  

При анализе данных расчетных счетов установлено, что в 4 квартале 2022 г. ООО «Русарсенал» заявлены налоговые вычеты по ООО «Гретта» на сумму покупок 2 820 500,00 руб., в т. ч. НДС 470 083,32 руб., при этом оплата с расчетных счетов ООО «Русарсенал» на расчетные счета ООО «Гретта» отсутствует.  

ООО «Гретта» претензионная деятельность о взыскании с ООО «Русарсенал» кредиторской задолженности не велась.  

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Гретта» за 4 квартал 2022 года установил отсутствие операций финансового характера.  

Таким образом, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что указанные факты свидетельствуют о том, что ООО «Гретта» не имело возможности исполнить свои обязательства по договорным отношениям с ООО «Русарсенал» по поставке товаров (работ, услуг). Отражение в книгах покупок ООО «Русарсенал» операций, связанных с предоставлением услуг носило фиктивный характер, и имело своей целью получение налоговой экономии путем создания видимости хозяйственных операций для неправомерного предъявления сумм НДС к вычету.  

Также, в книге покупок за 4 квартал 2022 года ООО «Русарсенал» отражены счета-фактуры ООО «Пропус» (ИНН 

<

***>).  

Товаросопроводительные документы не представлены.  

ООО «Пропус» не имеет в собственности зарегистрированных транспортных средств, недвижимого имущества.  

Сведения по форме 2-НДФЛ за 2022г. ООО «Пропус» представлены на 3 человека, которые на допрос в налоговый орган не явились.  

Спорные контрагенты второго звена (ООО «ПРАГМА», ООО «УСПЕХ», ООО «НОРМОС», ООО «СТАРТАЛ», ООО «ЦЕНТРОГ») не располагали трудовыми ресурсами и транспортными средствами, по расчетному счету отсутствуют расходы, необходимые для финансово-хозяйственной деятельности.  

При анализе данных расчетных счетов МИФНС России № 7 по НО установлено, что в 4 квартале 2022 г. ООО «Русарсенал» заявлены налоговые вычеты по ООО «Пропус» на сумму покупок 3 849 000,00 руб., в т.ч. НДС 641 500,01 руб.  

В анализируемый период оплата с расчетных счетов ООО «Русарсенал» на расчетные счета ООО «Пропус» отсутствует. Оплата произведена в последующие периоды и составила 211 337,99 руб., что составляет 5,5 % от суммы сделки.  

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Пропус» установил, что на счета ООО «Пропус» поступают денежные средства преимущественно «за материалы». Выплата заработной платы и расходы, свидетельствующие об осуществлении финансово-хозяйственной деятельности организации, а также расходы по приобретению материалов, отсутствуют.  

Таким образом, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что указанные факты свидетельствуют о том, что ООО «Пропус» не имело возможности исполнить свои обязательства по договорным отношениям с ООО «Русарсенал» по поставке товаров (работ, услуг). Отражение в книгах покупок ООО «Русарсенал» операций имело своей целью получение налоговой экономии для неправомерного предъявления сумм НДС  

к вычету.  

Учитывая изложенное, оценив имеющиеся в материалах дела документы, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что МИФНС России № 7 по НО документально подтверждено, что ООО «Русарсенал» неправомерно включило в состав налоговых вычетов суммы НДС, заявленные в УПД вышеперечисленных контрагентов, поскольку последние не имели возможности исполнить обязательства по поставке указанных в УПД товаров. Номенклатура товаров, приобретенных спорными контрагентами у своих поставщиков в 4 квартале 2022 года, не соответствует номенклатуре товаров, реализованных заявителем заказчикам. Документально подтверждены признаки взаимозависимости ООО «Русарсенал» с ГК Провенто.  

Таким образом, полученная налоговая экономия использована заявителем в целях уменьшения налоговой нагрузки компаний, входящих в ГК Провенто.  

Установленные МИФНС России № 7 по НО обстоятельства опровергают реальность совершения заявленных ООО «Русарсенал» сделок со спорными контрагентами в 4 квартале 2022г.  

Доказательств, подтверждающих реальность отраженных в книге покупок и книге продаж ООО «Русарсенал» операций, в материалы дела не представлено.  

В результате завышения суммы налогового вычета по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2022 года МИФНС России № 7 по НО установлена неполная уплата налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2022 года в размере 10 917 833,33 руб., что свидетельствует о нарушении ООО «Русарсенал» налогового законодательства Российской Федерации, за которое пунктом 3 статьи 122 НК РФ Российской Федерации установлена налоговая ответственность.  

Доводы ООО «Русарсенал» о проявлении должной осмотрительности правомерно не приняты судом первой инстанции, поскольку субъект экономической деятельности обязан соблюдать определенного рода осторожность и осмотрительность при выборе контрагентов и осуществлении деятельности, направленной на получение прибыли, поскольку в случае непроявления таковой и нереализации своей обязанности по обеспечению соответствия требованию достоверности первичных документов, на основании которых он претендует на право получения налоговых льгот или налоговых вычетов, он в силу ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации несет риск неблагоприятных последствий такого рода бездействия.  

Негативные последствия неисполнения контрагентом, ведущим экономическую деятельность, обязанности по уплате НДС в должном размере могут быть возложены на налогоплательщика в виде отказа ему в праве на применение вычетов сумм данного налога при условии, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик знал о налоговых правонарушениях, допущенных контрагентом, и извлекал выгоду из противоправного поведения контрагента за счет причинения ущерба бюджету  

Российской Федерации (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 25.01.2021 № 309-ЭС20-17277).  

Из Определений Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 № 169-О и от 04.11.2004 № 324-О следует, что оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок на предмет их действительности. Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком. Государственная регистрация контрагентов, а также открытие ими расчетных счетов в кредитных организациях, не свидетельствуют о безусловном намерении контрагентов осуществлять реальную финансово-хозяйственную деятельность, направленную на извлечение прибыли, поскольку факт государственной регистрации носит уведомительный характер и не означает контроль за соблюдением зарегистрированным юридическим лицом законодательства при осуществлении предпринимательской деятельности, также не характеризует контрагентов как добросовестных, надежных и стабильных участников хозяйственных взаимоотношений.  

Неполная уплата НДС в результате умышленного занижения налогооблагаемой базы является налоговым правонарушением, за которое пунктом 3 статьи 122 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность в виде штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога.  

Размер штрафа, установленный в решении МИФНС России № 7 по НО определен в соответствии со смягчающими ответственность обстоятельствами и соответствует требованиям справедливости и соразмерности.  

Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что оспариваемое в рамках настоящего дела решение, принятое МИФНС России № 7 по НО, соответствует требованиям законодательства и не нарушает прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.  

В соответствии с частью 1 статьи 168 АПК РФ при принятии решения арбитражный суд, в том числе оценивает доказательства и доводы, приведенные лицами, участвующими в деле, в обоснование своих требований и возражений.  

Из содержания решения суда первой инстанции усматривается, что судом дана надлежащая оценка заявленным ООО «Русарсенал» доводам, по результатам соответствующей оценки сделаны выводы по существу спора.  

Кроме того, само по себе то обстоятельство, что, по утверждению ООО «Русарсенал», в судебном акте, его мотивировочной части не содержится выводов, касающихся оценки каждого из заявленных доводов, не свидетельствует о том, что данные доводы не были исследованы и оценены судом первой инстанции при принятии обжалуемого решения.  

Все доводы заявителя, изложенные в апелляционной жалобе, свидетельствуют о несогласии с выводами суда, не содержат фактов, которые  

не были бы проверены и не учтены судом при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, повлияли бы на их обоснованность и законность либо опровергли выводы суда.  

Несогласие заявителя с выводами суда, основанными на оценке доказательств, равно как и иное толкование норм законодательства, не свидетельствуют о наличии в принятом судебном акте существенных нарушений норм материального права, повлиявших на исход судебного разбирательства или допущенной судебной ошибке.  

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что Арбитражный суд Нижегородской области принял законное и обоснованное решение, полно и правильно установил обстоятельства дела, применил нормы материального права, подлежащие применению, в связи с чем, оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется.  

Нарушений норм процессуального права, являющихся безусловным основанием к отмене судебного акта, в соответствии с частью 4 статьи 270 АПК РФ, судом первой инстанции не допущено.  

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине при подаче апелляционной жалобы суд относит на заявителя.  

На основании изложенного, руководствуясь статьями 176, 266, 267, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд  

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 20.05.2025 по делу № А43-41193/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Русарсенал» – без удовлетворения.  

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.  

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.  

Председательствующий судья М . Н . Кастальская  

Судьи А.М. Гущина  

 Т.В. Москвичева