Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело №А41-73536/2025

06 февраля 2026 года

г. Москва

 

Резолютивная часть решения объявлена 28 января 2026 года.

Полный текст решения изготовлен 06 февраля 2026 года.

Арбитражный суд Московской области в составе судьи Е.А. Востоковой,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи А.И. Шуваловым, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ДПК "РАДИО-1" (ИНН 

<

***> ОГРН 

<

***>) к Межрайонной ИФНС России №22 по Московской области (ИНН 

<

***> ОГРН 

<

***>) о признании незаконными решений Межрайонной ИФНС России №22 по Московской области №5637 от 23.05.2025 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (НДФЛ), №5802 от 04.06.2025 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (страховые взносы);

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1 по дов.;

от заинтересованного лица: ФИО2 по дов., ФИО3 по дов.;

УСТАНОВИЛ:

ДПК "РАДИО-1" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России №22 по Московской области (ИНН 

<

***> ОГРН 

<

***>) о признании незаконными решений Межрайонной ИФНС России №22 по Московской области №5637 от 23.05.2025 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (НДФЛ), №5802 от 04.06.2025 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (страховые взносы).

Представитель заявителя требования поддержала, просила их удовлетворить.

Представители инспекции требования не признали, просили отказать в их удовлетворении.

Заслушав объяснения представителей сторон, изучив и исследовав материалы дела, арбитражный суд установил.

Межрайонной ИФНС России № 22 по Московской области в соответствии со ст. 88 Налогового кодекса Российской проведены камеральные налоговые проверки первичной налоговой декларации по расчету сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) за 2024г., а также по расчету страховых взносов за 2024г.

По итогам проведенных камеральных проверок Инспекцией составлены:

Акт налоговой проверки от 09.04.2025г. № 6609;

Акт налоговой проверки от 10.04.2025г. № 6746.

По результатам рассмотрения материалов инспекцией приняты:

Решение от 23.05.2025г. № 5637 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, котором ДПК "РАДИО-1" привлечено к налоговой ответственности по ст.123 НК РФ в виде штрафа в сумме 5 962 руб. 95 коп., доначислен налог на доходы физических лиц за 2024г. в сумме 119 259 руб.;

Решение от 04.06.2025г. № 5802 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявитель привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 8 237 руб. 50 коп., доначислены страховые взносы за 2024г. в общей сумме 164 751 руб. 61 коп.

Основанием для принятия названных решений послужили выводы Инспекции о подмене налогоплательщиком трудовых отношений с ФИО4, ФИО5 (далее – физические лица) на гражданско-правовые отношения с самозанятыми.

Общая сумма доначислений по решениям - 298 211,06 руб.

Не согласившись с Решениями инспекции, налогоплательщик обратился с апелляционными жалобами в УФНС России по Московской области.

По результатам рассмотрения жалоб ДПК "РАДИО-1" на Решения Инспекции УФНС России по Московской области приняты Решения от 05.08.2025 № 5000-2025/002658/И и 05.08.2025 № 5000-2025/002657/И, которыми жалобы заявителя оставлены без удовлетворения, а решения инспекции без изменения.

Заявитель просит названные решения инспекции признать незаконными, ссылается на то, что ФИО4 и ФИО5 на момент заключения договоров с ДПК "РАДИО-1" в установленном порядке были зарегистрированы в качестве самозанятых, характерные признаки трудовых отношении отсутствовали, имело место выполнение конкретных разовых работ.

Инспекция с доводами заявителя не согласна, ссылается на то, что фактически имели место трудовые отношения, связанные с управлением ДНП и содержанием его территории.

Арбитражный суд полагает, что требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

На основании подпункта 1 пункта 3 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

В пункте 5 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налоговым агентом в установленные сроки.

На основании пункта 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно статье 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно абзацу 1 пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Исчисление сумм и уплата налога на доходы физических лиц налоговым агентом производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (пункт 2 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации).

В пункте 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1-го марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Согласно пункту 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Частью 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации установлен запрет на уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53), представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Плательщиками страховых взносов являются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, к которым, в том числе, относятся индивидуальные предприниматели (пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Между тем, в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 1 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - Закон N 422-ФЗ) начато проведение эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - НПД).

Согласно части 1 статьи 2 указанного названного Закона применять специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели.

Физические лица при применении специального налогового режима вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход, без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности (часть 6 статьи 2).

Согласно части 7 статьи 22 Закона № 422-ФЗ, профессиональный доход - это доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.

Согласно абз. 2 ч. 1 ст. 15 Закона № 422-ФЗ выплаты и иные вознаграждения, полученные налогоплательщиками - физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, подлежащие учету при определении налоговой базы по налогу, не признаются объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае наличия у таких плательщиков чека, сформированного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном статьей 14 настоящего Федерального закона.

При этом не признаются объектом налогообложения НПД, в частности, доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад (пункт 8 части 2 статьи 6 Закона № 422-ФЗ)

Таким образом, физические лица не вправе применять специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" в отношении доходов, получаемых от оказания услуг (выполнения работ), заказчиками которых выступают работодатели указанных физических лиц. Соответственно, в отношении доходов физических лиц от трудовой деятельности работодатель должен начислять и уплачивать страховые взносы, а также исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ.

Из приведенных положений законодательства в их совокупности и взаимосвязи следует, что страхователь, осуществляющий работу с привлечением плательщиков НПД, не производит в отношении них исчисление и уплату страховых взносов. При этом физические лица, оказывающие услуги (выполняющие работы) для юридического лица, вправе применять специальный налоговый режим в виде уплаты НПД, если отношения между ними не имеют признаков трудовых отношений в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - ТК РФ).

Согласно статье 15 ТК РФ трудовые отношения представляют собой отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с настоящим Кодексом, а также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен (статья 16 ТК РФ).

В силу статьи 56 ТК РФ под трудовым договором понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (пункт 1 статьи 779 ГК РФ).

Договор возмездного оказания услуг заключается для выполнения исполнителем определенного задания заказчика, согласованного сторонами при заключении договора. Целью договора возмездного оказания услуг является не выполнение работы как таковой, а осуществление исполнителем действий или деятельности на основании индивидуально-конкретного задания к оговоренному сроку за обусловленную в договоре плату.

В постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2018 № 15 "О применении судами законодательства, регулирующего труд работников, работающих у работодателей-физических лиц и у работодателей-субъектов малого предпринимательства, которые отнесены к микропредприятиям" (далее - постановление Пленума от 29.05.2018 № 15) содержатся разъяснения, являющиеся актуальными для всех субъектов трудовых отношений.

К характерным признакам трудовых отношений в соответствии со статьями 15 и 56 Трудового кодекса Российской Федерации относятся: достижение сторонами соглашения о личном выполнении работником определенной, заранее обусловленной трудовой функции в интересах, под контролем и управлением работодателя; подчинение работника действующим у работодателя правилам внутреннего трудового распорядка, графику работы (сменности); обеспечение работодателем условий труда; выполнение работником трудовой функции за плату (абзац третий пункта 17 постановления Пленума от 29.05.2018 № 15).

О наличии трудовых отношений может свидетельствовать устойчивый и стабильный характер этих отношений, подчиненность и зависимость труда, выполнение работником работы только по определенной специальности, квалификации или должности, наличие дополнительных гарантий работнику, установленных законами, иными нормативными правовыми актами, регулирующими трудовые отношения (абзац четвертый пункта 17 постановления Пленума от 29.05.2018 № 15).

Так, например, от договора возмездного оказания услуг трудовой договор отличается предметом договора, в соответствии с которым исполнителем (работником) выполняется не какая-то конкретная разовая работа, а определенные трудовые функции, входящие в обязанности физического лица-работника, при этом важен сам процесс исполнения им этой трудовой функции, а не оказанная услуга. Также по договору возмездного оказания услуг исполнитель сохраняет положение самостоятельного хозяйствующего субъекта, в то время как по трудовому договору работник принимает на себя обязанность выполнять работу по определенной трудовой функции (специальности, квалификации, должности), включается в состав персонала работодателя, подчиняется установленному режиму труда и работает под контролем и руководством работодателя; исполнитель по договору возмездного оказания услуг работает на свой риск, а лицо, работающее по трудовому договору, не несет риска, связанного с осуществлением своего труда (абзац второй пункта 24 постановления Пленума от 29 мая 2018 г. № 15).

Как установлено инспекцией при проведении камеральных проверок, заявитель является некоммерческой организацией – дачным потребительским кооперативом, в проверяемом периоде – 2024 год согласно данных бухгалтерского и налогового учета работников в штате не имел, все работы связанные с управлением деятельностью и содержанием территории ДПК осуществлялись супругами ФИО5 и Ириной Сергеевной, зарегистрированными в качестве самозанятых, отношения ДПК с названными гражданами оформлялись по гражданско-правовым договорам, которые Инспекция квалифицировала как трудовые, в результате чего произведено начисление НДФЛ (решение №5637 от 23.05.2025), страховых взносов (№5802 от 04.06.2025).

ФИО4 зарегистрирована в качестве самозанятой в день заключения первого договора с заявителем, а ФИО5 зарегистрирован 26.12.2023, при том, что первый договор заключен 01.01.2024.

Согласно справкам о доходах по форме 2-НДФЛ, численность сотрудников ДПК «Радио-1» в 2023 году – 1 человек (справка о доходах по форме 2-НДФЛ представлена на председателя ДПК «Радио-1» ФИО6), за 2024 год справки о доходах по форме 2-НДФЛ налогоплательщиком не представлены.

Из актов сдачи-приемки оказанных услуг следует, что ФИО4, ФИО5 оказывали ДПК «Радио-1» услуги, в том числе: удаление ледяного наста и снега с прилегающей территории, уборка снега, покос травы, ремонтные работы и услуги по благоустройству, услуги электрика, проработка и вынесение на согласование общего собрания кооператива различных документов.

Таким образом, Инспекцией установлено, что ФИО4, ФИО5 принимали постоянное участие в процессе оказания услуг налогоплательщику, выплаты в пользу самозанятых осуществлялись с периодичностью 1 – 4 раза в месяц.

Названные услуги в 2024 г. оказывались ФИО7 только ДПК «Радио-1».

Таким образом, деятельность заявителя, связанная с заключением договоров об оказании услуг с физическими лицами, имеющими статус самозанятых, а по существу - выполняющими трудовые обязанности, обоснованно квалифицирована налоговым органом как направленная на получение налогоплательщиком необоснованной выгоды путем уклонения от исполнения обязанностей страхователя по исчислению и уплате страховых взносов во внебюджетные фонды и удержанию и перечислению НДФЛ.

Доводы стороны заявителя, касающиеся оценки конкретных договоров как позволяющих, исходя из их предмета, оформить договор в качестве гражданско-правового с исполнителем – самозанятым физическим лицом, не имеет для предмета спора самостоятельного правового, поскольку налоговым органом с учетом систематичности правоотношений заявителя с ФИО7 и совокупности установленных в ходе проведения проверок обстоятельств, в том числе того, что произведенные заявителем в 2024 г. в адрес названных лиц выплаты, являлись основным источником их доходов, сделан правильный вывод о том, что отношения фактически носили трудовой характер.

Ссылки заявителя на то, что правоотношения заявителя с ФИО7 не имеют всех признаков трудовых отношений (отсутствует режим работы, должностные обязанности, не определено рабочее место, отсутствуют специальности, квалификации, должности и т.п.) арбитражный суд полагает несостоятельными, поскольку в каждом конкретном случае признаки трудовых отношений должны устанавливаться в зависимости от характера и специфики деятельности конкретного работодателя. В данном случае имели место трудовые отношения по управлению и содержанию общего имущества членов ДПК "РАДИО-1", подготовке документации для целей деятельности ДНП. Сезонность деятельности ДНП и некоммерческих характер деятельности ДНП, не являются квалифицирующим признаком отношений заявителя с названными гражданами как гражданско-правовых.

В соответствии с положениями ст.110 АПК РФ в связи с отказом в удовлетворении требований судебные расходы по делу относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявления отказать.

2. В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.

Судья Е.А. Востокова