АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА 

Именем Российской Федерации 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 арбитражного суда кассационной инстанции

Дело № А53-24172/2024

г. Краснодар

14 октября 2025 года

Резолютивная часть постановления объявлена 09 октября 2025 года Постановление изготовлено в полном объеме 14 октября 2025 года 

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Черных Л.А., судей Воловик Л.Н. и Гиданкиной А.В., при участии в судебном заседании от заинтересованного лица – Южной электронной таможни – ФИО1 (доверенность от 05.02.2025), ФИО2 (доверенность от 24.12.2024), в отсутствие в судебном заседании заявителя – закрытого акционерного общества «Кореновский молочно-консервный комбинат», извещенного о месте и времени судебного разбирательства, рассмотрев кассационную жалобу закрытого акционерного общества «Кореновский молочно-консервный комбинат» на решение Арбитражного суда Ростовской области от 11.04.2025 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2025 по делу № А53-24172/2024, установил следующее.  

Закрытое акционерное общество «Кореновский молочно-консервный комбинат» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительными решений Южной электронной таможни (далее – таможня) от 09.04.2024 № РКТ-10323010-24/500025 о классификации товара в ТН ВЭД ЕАЭС (далее – ТН ВЭД) и от 09.04.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров.  

Решением арбитражного суда, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции, отказано в удовлетворении заявления по мотиву наличия у таможни оснований для изменения заявленного обществом классификационного кода экспортируемых им товаров.  

В Арбитражный суд Северо-Кавказского округа с кассационной жалобой обратилось общество, просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты и удовлетворить требования. Считает правильной классификацию спорных товаров по коду 0402 99 310 0 ТН ВЭД, в них нет признаков, определенных в подсубпозиции 1906 90 600 0 ТН ВЭД, что отражено в заключении специалиста ООО «НЭК Фаворит»,  

акте экспертизы Союз «Центрально- Сибирской ТПП» Красноярского края, письмом ФГАНУ «ВНИМИ» от 20.09.2024 № 1-34/432 «О разъяснении понятий TP ТС 033/2013». В декларации о соответствии ЕАЭС от 14.12.2023 № RU Д-RU.PAIO.В.65303/23 кодом товара указан 0402 99 310 0 ТН ВЭД, то же отражено в протоколе испытаний от 23.11.2023 № 3926.1 Д. Информация о свойствах и характеристиках спорных товаров, содержащаяся в маркировке на этикетках, является полной и достаточной для его правильной идентификации по статье 6 TP ТС 021/2011 и TP ТС 033/2013. Состав товара отражается в маркировке на этикетке (потребительской упаковке), подтверждает наличие в готовом продукте молочной части 49,3%— 57,5% (молоко сгущённое с сахаром вареное 41,5%-42,7%, сливки сгущённые с сахаром вареные 49,4%, масло сливочное 14,4% – 14,8%), и немолочной части 42,5% – 50,7% (глазурь 20%, вафельный рожок 17,5% – 22,5%, для крем-десерта с какао – какао-порошок 1,6%, крем-десерта с кокосовой начинкой – 9,9%, стружки кокосовой – 3,3%, кофейной начинки – 0,8%). В готовом продукте молочная часть составляет 49,3% – 57,5% и массовая доля жира 19% – 25% (т.е. более 10%), что является классификационным признаком молочного составного продукта сливочного, охватывающегося действием TP ТС 033/2013.  

В отзыве на кассационную жалобу таможня просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения как законные и обоснованные, а кассационную жалобу – без удовлетворения.  

В судебном заседании представители таможни поддержали возражения, изложенные в отзыве на кассационную жалобу.  

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, проверив законность судебных актов, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителей таможни, считает, что жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.  

При рассмотрении дела суд установил и материалами дела подтверждается, что общество по внешнеторговому контракту от 10.12.2018 № 1265 (далее – контракт) с ООО «Север-1» (Абхазия), DAP г. Гагры, задекларировало на экспорт на Южном таможенном посту (ЦЭД) по ДТ № 10323010/140224/5001920 в числе других товар № 9 крем-десерты сливочные в упаковке флоу-пак «Коровка из Кореновки»: в вафельном рожке, глазированный, с молоком сгущённым варёным, с массовой долей жира 25%, нетто 40 гр.; глазированный, с молоком сгущённым варёным и какао, в вафельном рожке, 25% жира, нетто 40 гр. «Коровка из Кореновки»; глазированный, с кокосом, в вафельном рожке, 19% жира, нетто 40 гр.; глазированный, с кофейной начинкой «Капучино», в вафельном рожке, 25% жира, нетто 40 гр. Товары классифицированы в подсубпозиции  

0402 99 310 0 ТН ВЭД как «молоко и сливки, сгущенные или с добавлением сахара или других подслащивающих веществ: прочие: в первичных упаковках нетто-массой не более 2,5 кг». Таможня выявила, что названые товары идентичны, ранее вывезенных по ДТ № 10323010/170124/3001566 (товар № 3), подвергавшимся экспертному исследованию (заключение от 27.02.2024 № 12406007/0001344), где установлено, что они представляют собой готовые пищевые продукты в потребительских упаковках, состоящие из вафельной части, внутри которой находится начинка молочного происхождения (с содержанием влаги 19,3 – 20,5%, молочного жира 14,1 – 19,8%, сахарозы 41,0 – 41,7%, лактозы 3,0 – 3,1% и какао-порошка (образец № 2 –3,0%), покрытые кондитерской глазурью (с содержанием жира 50,9 – 52,8%, сахарозы 7,5 – 8,1% и сухого обезжиренного остатка какао 34,1 – 37,3%), и в силу ГОСТа Р 53041-2008 обладают признаками «мучного кондитерского изделия». Поскольку спорные крем-десерты состоят из ингредиентов, не предусмотренных для товаров подсубпозиции 0402 ТН ВЭД, в их состав входят компоненты, присутствие которых не допускается в товарах товарной позиции 0402 ТН ВЭД, они не обладают классификационными признаками молока и сливок, сгущенных или с добавлением сахара или других подслащивающих веществ, – прочих. С учетом определенных при вывозе по ДТ № 10323010/140224/5001920 сведений и представленных доказательств, идентичности спорных товаров тем, в отношении которых ранее проводилась таможенная экспертиза (заключение от 27.02.2024 № 12406007/0001344), таможня в отношении товара № 9 по спорной ДТ приняла решения о классификации товара от 09.04.2024 № РКТ-10323010-24/500025 в подсубпозиции 1905 90 600 0 ТН ВЭД (исходя из установленных свойств и характеристик товара) и от 09.04.2024 о внесении изменений (дополнений) согласно прилагаемой КДТ (ДТС). Общество обжаловало решения таможни в арбитражный суд.  

Соглашаясь с неправильным определением обществом классификационного кода спорных товаров и наличии у них признаков, перечисленных в подсубпозиции 1905 ТН ВЭД как «хлеб, мучные кондитерские изделия, пирожные, печенье и прочие хлебобулочные и мучные кондитерские изделия, содержащие или не содержащие какао; вафельные пластины, пустые капсулы, пригодные для использования в фармацевтических целях, вафельные облатки для запечатывания, рисовая бумага и аналогичные продукты», суд правомерно указал, что сухое молоко может содержать небольшие количества крахмала (не более 5 мас.%), добавляемого, в частности, для сохранения восстановленного молока в нормальном физическом состоянии. При этом по коду 0402 99 310 0 ТН ВЭД классифицируются молоко и сливки, сгущенные или с добавлением  

сахара или других подслащивающих веществ прочие с содержанием жира более 9,5 мас.%, но не более 45 мас.% в первичных упаковках массой нетто не более 2,5 кг, не относящиеся к предыдущим субпозициям и под субпозициям товарной позиции 0402 ТН ВЭД. В данную товарную позицию не включаются: (а) свернувшееся, ферментированное или сквашенное молоко или сливки (товарная позиция 0403); (б) напитки, состоящие из молока со вкусо-ароматическими веществами в виде какао или прочих веществ (товарная позиция 2202).  

В пояснениях к товарной позиции 0402 ТН ВЭД отражено, что в нем включаются молоко (как определено в примечании 1 к данной группе) и сливки, сгущённые (например, посредством выпаривания) или с добавлением сахара или других подслащивающих веществ, независимо от того, жидкие они, пастообразные или твердые (в блоках, порошке или гранулах), подвергнутые консервированию или неподвергнутые, восстановленные или невосстановленные.  

Примечанием 1 к группе 04 ТН ВЭД ЕАЭС установлено, что термин «молоко» означает цельное молоко, а также частично или полностью обезжиренное молоко.  

В общих положениях к группе 04 ТН ВЭД (молочная продукция; яйца птиц; мед натуральный; пищевые продукты животного происхождения, в другом месте не поименованные или не включенные) указано, что в данную группу включаются: (I) Молочные продукты: (A) Молоко, то есть цельное и частично или полностью обезжиренное молоко. (Б) Сливки. (B) Пахта, свернувшиеся молоко и сливки, йогурт, кефир и прочие ферментированные или сквашенные молоко и сливки. (Г) Молочная сыворотка. (Д) Продукты из натуральных компонентов молока, в другом месте не поименованные или не включенные. (Е) Сливочное масло и молочные жиры прочие; молочные пасты. (Ж) Сыр и творог.  

Продукты, указанные в пунктах (А) – (Д), могут содержать, помимо натуральных компонентов молока (например, молоко, обогащенное витаминами или минеральными солями), незначительные количества стабилизирующих средств, которые способствуют сохранению естественной консистенции продукта при транспортировке в жидком состоянии (например, фосфат динатрия, цитрат тринатрия и хлорид кальция), а также очень незначительное количество антиокислителей или витаминов, обычно не содержащихся в продукте. Некоторые из этих продуктов могут также содержать небольшие количества химических веществ (например, бикарбонат натрия), необходимых при их производстве; продукты в виде порошка или гранул могут содержать агенты против слеживания или спекания (например, фосфолипиды, аморфный диоксид кремния).  

В соответствии с кодом 1905 ТН ВЭД в нее включаются хлеб, мучные кондитерские изделия, пирожные, печенье и прочие хлебобулочные и мучные кондитерские изделия, содержащие или не содержащие какао; вафельные пластины, пустые капсулы, пригодные для использования в фармацевтических целях, вафельные облатки для запечатывания, рисовая бумага и аналогичные продукты.  

В подсубпозиции 1905 90 600 0 ТН ВЭД подлежат классификации прочие мучные кондитерские изделия, пирожные, печенье и прочие хлебобулочные и мучные кондитерские изделия, содержащие или не содержащие какао, не относящиеся к предыдущим субпозициям и под субпозициям товарной позиции 1905 ТН ВЭД.  

Согласно пояснениям к товарной позиции 1905 ТН ВЭД (А) «Хлеб, мучные кондитерские изделия, пирожные, печенье и прочие хлебобулочные и мучные кондитерские изделия, содержащие или не содержащие какао», в нее включаются все хлебобулочные и мучные кондитерские изделия. Самыми обычными ингредиентами таких продуктов являются мука из зерна злаков, разрыхлители и соль, но они могут содержать также прочие ингредиенты, такие как клейковина, крахмал, мука из бобовых овощей, солодовый экстракт или молоко, семена мака, тмина или аниса, сахар, мед, яйца, жиры, сыр, фрукты, какао в любой пропорции, мясо, рыба, «улучшители» хлебобулочных изделий и т.д. «Улучшители» хлебобулочных изделий служат главным образом для облегчения замешивания теста и ускорения его сбраживания, а также для улучшения свойств, внешнего вида и сохраняемости получаемых продуктов. Изделия данной товарной позиции также могут быть получены из теста на основе муки тонкого и грубого помола или порошка картофеля.  

В данную товарную позицию включаются, в том числе, мучные кондитерские изделия и пирожные, или торты, содержащие ингредиенты в виде муки, крахмала, сливочного масла или других жиров, сахара, молока, сливок, яиц, какао, шоколада, кофе, меда, ликера, бренди, белков, сыра, мяса, рыбы, вкусо-ароматических добавок, дрожжей или прочих разрыхлителей.  

В пояснениях к подсубпозиции 1905 90 600 0 ТН ВЭД ЕАЭС, что в нее включаются все хлебобулочные и мучные кондитерские изделия, не включенные в предыдущие подсубпозиции, например, торты, кексы, пирожные и меренги.  

Согласно заключению таможенного эксперта от 27.02.2024 № 12406007/0001344, спорная идентичная продукция представляет собой готовые пищевые продукты в потребительских упаковках, состоящие из вафельной части, внутри которой находится начинка молочного происхождения (с содержанием влаги 19, 3 – 20, 5%, с содержанием молочного жира 14, 1 – 19, 8%, сахарозы 41, 0 - 41, 7%, лактозы 3, 0 - 3, 1% и какао- 

порошка для второго образца 3, 0%), покрытая кондитерской глазурью (с содержанием жира 50, 9 – 52,8 %, с содержанием сахарозы 7,5 – 8,1% и сухого обезжиренного остатка какао 34, 1 – 37, 3%). По этим показателям товары являются продуктами, содержащими какао, охватываются признаками, перечисленными в ГОСТе Р 53041-2008 как «мучные кондитерские изделия».  

Поэтому с учетом установленных свойств и характеристик спорных товаров, поименованных как «сливочные крем-десерты», они не являются молоком или сливками, перечисленным в Примечании 1 к группе 04 ТН ВЭД, подсубпозиции 0402 ТН ВЭД и Пояснениях к ней. Спорные товары состоят из ингредиентов, которые не предусмотрены для товаров товарной позиции 0402 ТН ВЭД, содержат в своем составе компоненты, присутствие которых не допускается в товарах товарной позиции 0402 ТН ВЭД.  

Отклоняя ссылки общества на таможенную экспертизу как не относимое доказательство по делу (исследование проводилось в отношении иной партии товара, задекларированного по иной ДТ и отобранного по иному акту отбора проб и (или) образцов), суд правильно указал, что при совершении таможенных операций в отношении товара задекларированного по спорной ДТ таможня выявила профиль риска, требующий принятия мер по обеспечению правильной классификации товара в соответствии с требованиями Единого внешнего тарифа Евразийского экономического союза (ЕТТ).  

Таможня запросила у общества: фотографии этикеток товара, инструкцию от 28.02.2024, ссылки на наличие которых имелись в графе 44 ДТ № 10323010/140224/5001920 и до ее подачи хранившиеся в электронном архиве документов декларанта, размещенном в Единой автоматизированной информационной системе таможенных органов. В пояснении общества от 16.02.2024 отражено, что крем-десерты в ассортименте являются идентичными, задекларированным по ДТ № 10323010/170124/3001566, которые уже образцы которых таможня уже отбирала 18.01.2024 и направляла на таможенную экспертизу. С учетом имеющейся информации, полученной при контроле правильности классификации в соответствии с ТН ВЭД товара № 9, декларируемого по ДТ № 10323010/140224/5001920, проводился сопоставительный анализ документов и сведений, заявленных в ДТ № 10323010/170124/3001566. Товары по ДТ № 10323010/140224/5001920 (товар № 9) и ДТ № 10323010/170124/3001566 (товар № 3) являются одинаковыми. В связи с этим результаты идентификации таможенными экспертами товара № 3 обоснованно и правомерно приняты во внимание при принятии решения по спорной ДТ № 10323010/140224/5001920. Общество также не сообщало о неидентичности спорных и сравниваемых товаров, изменении технических условий (ТУ 10.51.56-017-31792271-2019), технологии производства или рецептуры.  

Кроме того, согласно пункту 2 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.12.2021 № 46 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в суде первой инстанции» при применении принципа добросовестности необходимо учитывать, что поведение одной из сторон может быть признано злоупотреблением правом не только при наличии обоснованного заявления другой стороны, но и по инициативе суда, если усматривается очевидное отклонение действий лиц, участвующих в деле, от добросовестного поведения. В этих случаях суд при рассмотрении дела устанавливает факт злоупотребления правом и разрешает вопрос о применении последствий недобросовестного процессуального поведения, предусмотренных законом (например, статьи 111, 159 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).  

Продолжением принципа добросовестности является процессуальный эстоппель, определение которого можно вывести из системного толкования положений статьи 41, статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Принцип эстоппель предполагает утрату права ссылаться на обстоятельства, которые ранее признавались стороной бесспорными при недобросовестном или противоречивом поведении в процессе.  

Надлежащую правовую оценку суда получили и ссылки общества на имеющийся в сертификате соответствия код спорной продукции. В соответствии с пунктами 8.2 и 8.3 Приказа Росаккредитации от 25.01.2019 № 11 «Об утверждении Методических рекомендаций по описанию области аккредитации испытательной лаборатории (центра)» коды ОКПД 2 указываются в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008), принятым приказом Госстандарта от 31.01.2014 № 14-ст. ОКПД 2 входит в состав национальной системы стандартизации Российской Федерации. Объектами классификации в ОКПД 2 является продукция (услуги, работы).  

ОКПД 2 предназначен для обеспечения информационной поддержки задач, связанных в том числе: классификацией и кодированием продукции (услуг, работ) для целей государственной статистики; разработкой нормативных правовых актов, касающихся государственного регулирования отдельных видов экономической деятельности; налогообложением; стандартизацией и обязательным подтверждением соответствия продукции. В ОКПД 2 использованы иерархический метод классификации и последовательный метод кодирования. При необходимости к отдельным группировкам ОКПД 2 приведены пояснения, которые предназначены для: единообразного понимания отдельных слов или словосочетаний в составе наименований группировок; уточнения  

области применения и особенностей продукции (услуг, работ), классифицируемой в конкретной группировке; перечисление продукции (услуг, работ), которая может входить в данную группировку; исключения возможности попадания в данную группировку классификатора продукции (услуг, работ), входящей в другую группировку. Пояснения, приведенные к вышестоящим группировкам, распространяются на все входящие в них группировки.  

Исходя из пунктов 1 и 3 статьи 19 Таможенного кодекса ЕАЭС, ТН ВЭД является системой описания и кодирования товаров, которая используется для классификации товаров в целях применения мер таможенно-тарифного регулирования, вывозных таможенных пошлин, запретов и ограничений, мер защиты внутреннего рынка, ведения таможенной статистики и утверждается Евразийской экономической комиссией. Действующая редакция ТН ВЭД утверждена Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 14.09.2021 № 80.  

ОКПД 2 и ТН ВЭД предназначены для использования в разных целях. Принципы классификации, описания и кодирования товаров, заложенные в ОКПД 2 и ТН ВЭД, также отличаются. Кроме того, ТН ВЭД, в отличие от ОКПД 2, является документом, имеющим нормативный характер и применяется для описания и кодирования товаров в таможенных целях.  

При классификации товара в соответствии ТН ВЭД последовательно должны применятся основные правила интерпретации (далее – ОПИ), примечания к разделам, группам, и субпозициям, дополнительные примечания и тексты товарных позиций номенклатуры, что между тем не исключает возможности при возникновении сомнений и спорных ситуаций использовать пояснения к ТН ВЭД.  

Пояснения к ТН ВЭД представляют собой один из вспомогательных рабочих материалов, призванных обеспечить единообразную интерпретацию и применение ТН ВЭД. Пояснения содержат толкования содержания позиций номенклатуры, термины, краткие описания товаров и областей их возможного применения, классификационные признаки и конкретные перечни товаров, включаемых или исключаемых из тех или иных позиций, методы определения различных параметров товаров и другую информацию, необходимую для однозначного отнесения конкретного товара к определенной позиции ТН ВЭД.  

Таким образом, толкование тех или иных терминов, значений, имеющихся в ТН ВЭД не обязательно соответствует их общепринятому пониманию. Указанные в примечаниях к разделам, группам, товарным позициям, субпозициям и подсубпозициям, дополнительных примечаниях и текстах товарных позиций, наименованиях субпозиций  

(подсубпозиции), пояснениях ТН ВЭД термины и определения, требования к характеристикам и свойствам товаров для целей единообразного и однозначного определения кода ТН ВЭД (в том числе технические характеристики, сведения о составе и свойствах товаров) могут отличаться от терминов и определений, требований, установленных стандартами, техническими условиями, нормативно-технической литературе и т.д.  

Информация, содержащаяся в стандартах, технических условиях, нормативнотехнической литературе и т.д. может использоваться в качестве дополнительного источника информации наряду с другими признаками товаров (в тех случаях, когда примечания к разделам, группам, товарным позициям, субпозициям и подсубпозициям, дополнительные примечания и тексты товарных позиций, наименования субпозиций (подсубпозиции), пояснения ТН ВЭД не позволяют однозначно отнести товар к определенной товарной позиции, субпозиции), и не может являться определяющим критерием при классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД. Таким образом, ни Международная конвенция о гармонизированной системе описания и кодирования товаров, ни действующие нормативно-правовые акты Российской Федерации не предусматривают обязанности определять код товара по ТН ВЭД в соответствии с ОКПД 2.  

Следовательно, само по себе указание кода 0402 99 310 0 ТН ВЭД в декларации о соответствии на спорный товар не может являться основанием для классификации товара в какой-либо товарной подсубпозиции ТН ВЭД, поскольку при определении кода ТН ВЭД в соответствии с пунктом 4 статьи 20 Таможенного кодекса ЕАЭСкоды товаров, указанные в коммерческих, транспортных (перевозочных) и (или) иных документах, а также в заключениях, справках, актах экспертиз, выдаваемых экспертными учреждениями, не являются обязательными для классификации товаров.  

Кроме того, из письма Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 04.12.2008 № СП-101-32/6852 усматривается, что код ТН ВЭД в сертификате соответствия носит информационный характер. Сертификат соответствия не может рассматриваться в качестве документа для целей классификации при таможенном оформлении товара. Сертификат соответствия требуется для подтверждения соблюдения действующих в отношении товаров запретов и ограничений. Таким образом, декларация о соответствии № RU Д-RU.PAIO.B.65303/23 правомерность позиции заявителя относительно классификации спорного товара в соответствии с ТН ВЭД не подтверждает, а фактически подтверждает, что товары, указанные в декларации, соответствуют требованиям технических регламентов, в данном случае TP ТС 021/2011 «О безопасности  

пищевой продукции», TP ТС 029/2012 «Требования безопасности пищевых добавок, ароматизаторов и технологических вспомогательных средств».  

Согласно TP ТС 033/2013 «О безопасности молока и молочной продукции» (TP ТС 033/2013):  

молочный составной продукт – пищевой продукт, произведенный из молока и (или) его составных частей, и (или) молочных продуктов с добавлением или без добавления побочных продуктов переработки молока (за исключением побочных продуктов переработки молока, полученных при производстве молокосодержащих продуктов) и немолочных компонентов (за исключением жиров немолочного происхождения, вводимых в состав как самостоятельный ингредиент (не распространяется на молочную продукцию для питания детей раннего возраста, при производстве которой используются жиры немолочного происхождения)), которые добавляются не в целях замены составных частей молока. При этом в готовом продукте составных частей молока должно быть более 50 процентов, в мороженом и сладких продуктах переработки молока – более 40 процентов;  

составные части молока – сухие вещества (молочный жир, молочный белок, молочный сахар (лактоза), ферменты, витамины, минеральные вещества), вода;  

сухой обезжиренный молочный остаток – составные части молока, за исключением молочного жира и воды;  

немолочные компоненты – пищевые продукты, которые добавляются к продуктам переработки молока, или пищевые добавки, ароматизаторы, или витамины, или микро и макроэлементы, или белки, или жиры, или углеводы немолочного происхождения.  

Таким образом, сахароза не относится к составным частям молока. 

Согласно ГОСТу 33921-2016 «Консервы молочные. Молоко сгущённое с сахаром варёное. Технические условия» (далее – ГОСТ 33921-2016) нормируется массовая доля сахарозы: от 43,5 до 46,0% для продуктов с массовой долей жира от 5,0 до 10,0%, от 40,0 до 42,5% для продукта с массовой долей жира 15,0%.  

К составным частям молока сахароза не относится. 

Термин «молочная часть» отсутствует в терминологии TP ТС 033/2013, ГОСТах Р 52738-2007 «Молоко и продукты переработки молока. Термины и определения», 31688-2012 «Консервы молочные. Молоко и сливки сгущенные с сахаром. Технические условия», ГОСТе 33921-2016. Следовательно, спорные товары не соответствуют критериям молочного составного продукта, определенного в TP ТС 033/2013, вследствие недостаточной доли молочных компонентов и использования некорректных терминов.  

Классификация продукции должна основываться на строгом соответствии нормативным определениям, без учета неофициальных понятий.  

Отклоняя ссылки общества на заключение специалиста ООО «НЭК Фаворит», суд правильно указал, что оно представляет собой субъективное мнение специалиста экспертной организации о классификации товара по ТН ВЭД и определение им товарной позиции, что в силу статьи 20 Таможенного кодекса ЕАЭС относится к усмотрению декларанта и иных лиц (таможенные представители от имени и по поручению декларанта), а правильность классификации проверятся таможенными органами. Экспертные организации не могут классифицировать по ТН ВЭД товары, подвергающиеся таможенному контролю, проверять (определять) правильность кода ТН ВЭД. Кроме того, в силу части 4 статьи 20 Кодекса коды товаров, указанные в коммерческих, транспортных (перевозочных) и (или) иных документах, а также в заключениях, справках, актах экспертиз, выдаваемых экспертными учреждениями, не являются обязательными для классификации товаров.  

Исчерпывающую правовую оценку суда получили и ссылки общества на акт экспертизы Союз «Центрально-Сибирской ТПП» Красноярского края, письмо ФГАНУ «ВНИМИ» от 20.09.2024 № 1-34/432 «О разъяснении понятий ТР ТС 033/2013», в том числе по изложенным причинам, а также проведение экспертизы по представленным обществом документам (ТУ, нормы расхода сырья, протокол испытаний, этикетки на товар, декларация о соответствии, описание способа производства товара) в отсутствие образцов спорных товаров. Экспертиза в области не проводится. В рассматриваемом случае между участниками таможенных отношений разрешается не спор о соблюдении обществом мер технического регулирования (соответствие продукции техническим регламентам), а в правильности определения кода ТН ВЭД.  

Согласно пункту 1 Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 05.12.2023 № 170 «О перечне продукции, подлежащей обязательной оценке соответствия требованиям технического регламента Таможенного союза «О безопасности молока и молочной продукции» (ТР ТС 033/2013), в отношении которой при помещении под таможенные процедуры подтверждается соблюдение мер технического регулирования» утвержден перечень продукции, подлежащей обязательной оценке соответствия требованиям технического регламента Таможенного союза «О безопасности молока и молочной продукции» (ТР ТС 033/2013), в отношении которой при помещении под таможенные процедуры подтверждается соблюдение мер технического регулирования. Оснований применения ТР ТС 033/2013 при определении кода ТН ВЭД в данном случае суд не установил, а подтверждение соответствия ввозимого/вывозимого  

товара требованиям Технических регламентов Таможенного союза не может служить основанием для идентификации товара при определении кода ТН ВЭД и целей исчисления таможенных платежей.  

Суд при рассмотрении дела принял во внимание письма Федерального государственного автономного образовательного учреждения высшего образования «Сибирский федеральный университет» Минобрнауки (далее – ФГАОУ ВО «Сибирский федеральный университет») от 01.11.2024 «Об оказании содействия» (Кафедра товароведения и экспертизы товаров), от 02.11.2024 № 20 «Об оказании содействия» (Кафедра таможенного дела института торговли и сферы услуг).  

Таможня в целях получения разъяснений относительно возможности отнесения рассматриваемого товара к категории мучных кондитерских изделий в терминологии, используемой в ГОСТе Р 53041-2008 «Изделия кондитерские и полуфабрикаты кондитерского производства. Термины и определения», а также к понятию «молочный составной продукт» в терминологии, установленной ТР ТС 033/2013, направила запросы в специализированные институты пищевой промышленности, в том числе ФГАОУ ВО «Сибирский федеральный университет», где просила ответить на такие вопросы, как: 1) возможно ли отнесение продукта «Крем-десерт сливочный в вафельном рожке глазированный с массовой долей жира 25%, с молоком сгущенным вареным» к категории мучных кондитерских изделий (в соответствии с ГОСТ Р 53041-2008 «Изделия кондитерские и полуфабрикаты кондитерского производства»)? 2) Возможно ли отнесение продукта «Крем-десерт сливочный в вафельном рожке глазированный с массовой долей жира 25%, с молоком сгущенным вареным» к категории «молочный составной продукт» (в соответствии с ТР ТС 033/2013 «О безопасности молока и молочной продукции»?  

Из ответа таможне от 24.10.2024 № 06-30/11724 «Об оказании содействия» в письме ФГАОУ ВО «Сибирский федеральный университет» от 01.11.2024 (кафедра товароведения и экспертизы товаров) отражено, что: «согласно представленной информации, с учетом требований нормативных документов, продукт «крем-десерт сливочный в вафельном рожке глазированный с массовой долей жира 25%, с молоком сгущённым варёным» может быть отнесен к мучному кондитерскому изделию, поскольку наименование товара сформировано с учетом особенностей технологии изготовления кондитерских изделий, а не молочных». Также в письме указано, что исходя из установленного в заключении таможенного эксперта от 27.02.2024 № 12406007/0001344 компонентного состава, по количественному соотношению компонентов, данный продукт также можно отнести к кондитерскому изделию. По второму вопросу получен ответ о том,  

что «наименование продукта «крем-десерт сливочный в вафельном рожке глазированный с массовой долей жира 25%, с молоком сгущённым варёным» не позволяет однозначно отнести его к группе молочных составных продуктов, но данный продукт может быть отнесен к мучному кондитерскому изделию».  

В письме ФГАОУ ВО «Сибирский федеральный университет» от 02.11.2024 № 20 (кафедра таможенного дела института торговли и сферы услуг) отражено, что отнесение рассматриваемого товара «крем-десерт сливочный в вафельном рожке глазированный с массовой долей жира 25%, с молоком сгущенным вареным» к категории мучных кондитерских изделий (в соответствии с ГОСТом Р 53041-2008) возможно, а к категории «молочный составной продукт» (в соответствии с ТР ТС 033/2013) невозможно из-за низкого содержания в продукте составных частей молока (менее 40%, предусмотренных в ТР ТС 033/2013 для сладких продуктов переработки молока).  

Перечисленные выводы ФГАОУ ВО «Сибирский федеральный университет» основаны на анализе компонентного состава спорных товаров, установленного при проведении таможенной экспертизы и отраженных в заключении таможенного эксперта от 27.02.2024 № 12406007/0001344.  

Таким образом, специализированная организация подтвердила позицию таможни о наличии у спорных товаров признаков «мучного кондитерского изделия».  

Кроме того, в силу пунктов 69 – 75 ТР ТС 033/2013 наименование молочных продуктов (раздел 2 ТР ТС 033/2013) формируется путем соединения термина для конкретного продукта и информации о добавленных немолочных компонентах (в случае молочного составного и молокосодержащего продукта). В зависимости от применяемой технологии, в наименованиях продуктов могут быть использованы термины, характеризующие способ его термической и/или специальной обработки (в случае, если такая обработка проводилась). Дополнительно по решению производителя, в наименовании продукта могут быть использованы термины, характеризирующие способ производства продукта, сырьевой состав молочного продукта.  

Наименование продукта «крем-десерт сливочный в вафельном рожке глазированный с массовой долей жира 25%, с молоком сгущенным вареным» не позволяет однозначно отнести его к группе молочных составных продуктов.  

В то же время, при классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД необходимо руководствоваться терминами, установленными в ТН ВЭД, Пояснениях и Примечаниях к ней. Отнесение продукта к категории «молочный составной продукт» (ТР ТС 033/2013) в данном случае, как правильно отметил суд, невозможно из-за низкого содержания  

молочных компонентов (менее 40%) и неоднозначности наименования спорных продуктов.  

С учетом изложенного выводы суда основаны на правильном применении норм права к установленным им обстоятельствам и соответствуют имеющимся в материалах дела доказательствам. Доводы жалобы фактически направлены на переоценку исследованных и оцененных судом доказательств, что в полномочия кассационной инстанции не входит. Основания для отмены или изменения обжалуемых судебных актов не установлены.  

Руководствуясь статьями 286 – 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа  

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 11.04.2025 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2025 по делу № А53-24172/2024 оставить без изменения, а кассационную жалобу – без удовлетворения. Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловало в Верховный Суд Российской Федерации в двухмесячный срок в порядке статьи 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.  

Председательствующий Л.А. Черных Судьи Л.Н. ФИО3 Гиданкина