АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛГОГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. им. 7-й Гвардейской, д.2, Волгоград, 400005

http://volgograd.arbitr.ru e-mail: info@volgograd.arbitr.ru  

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

Дело №А12-29760/2017

28 декабря 2017г.

г. Волгоград

Резолютивная часть решения объявлена 22 декабря 2017г.

Полный текст решения изготовлен 28 декабря 2017г.

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Пильника С.Г. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Оводовой Н.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Свит» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) о признании недействительным в части ненормативного акта

при участии в заседании

от общества с ограниченной ответственностью «Свит» - ФИО1 по доверенности от 28.08.2017.

от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области – ФИО2 по доверенности №30 от 09.01.2017, ФИО3 по доверенности №22 от 09.01.2017, ФИО4 по доверенности №12 от 09.01.2017. 

Общество с ограниченной ответственностью «Свит» (далее – ООО «Свит», общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области (далее – налоговый орган, инспекция, заинтересованное лицо, орган контроля) об отмене решения от 31.03.2017 № 12-11/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. ООО «Свит» в ходе судебного разбирательства заявлено об уточнении предмета спора, по которому общество просит признать незаконным решение инспекции от 31.03.2017 № 12-11/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначислений налога на добавленную стоимость (далее – НДС) за 1 квартал 2013г. в размере 12 949 руб., НДС за 2 квартал 2013г. в размере 11 744 руб., НДС за 3 квартал 2013г. в размере 3 252 руб., налога на прибыль за 2013г. в размере 30 960 руб., НДС за 1 квартал 2014г. в размере 1 333 руб., НДС за 2 квартал 2014г. в размере 2 517 руб., НДС за 3 квартал 2014г. в размере 138 118 руб., НДС за 4 квартал 2014г. в размере 46 088 руб., налог на прибыль за 2014г. в размере 208 952 руб., НДС за 1 квартал 2015г. в размере 13 480 руб., налог на прибыль за 2015г. в размере 14 977 руб., а также соответствующих сумм пени и штрафа.

Представители заинтересованного лица против удовлетворения заявления по мотивам, изложенным в отзыве и дополнениях.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон, суд

УСТАНОВИЛ:

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Свит» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам за период с 01.01.2013 по 31.12.2015.

31.03.2017 инспекцией по результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки от 27.02.2017 № 12-11/1, материалов проверки, принято решение № 12-11/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) за неуплату (неполную уплату) сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС), налога на прибыль организаций в виде штрафа в общем размере 440 762 руб. Кроме того, обществу предложено уплатить НДС и налог на прибыль организаций в общем размере 2 771 937 руб., соответствующую сумму пени в размере 192 152 рубля.

Указанное решение обжаловалось налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган, решением управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 17.07.2017 года №727, жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением от 31.03.2017 № 12-11/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части налога на прибыль и НДС по эпизодам связанным с занижением налоговой базы по контрагенту ООО «МАН» и неполного отражения выручки в кассовой книге при применении ККТ, общество обратилось за защитой своих прав в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Исследовав материалы дела, оценив доводы сторон в совокупности с имеющимися письменными доказательствами по делу, суд пришёл к следующим выводам.

По мнению общества, выводы о занижении налоговой базы по НДС за 1 квартал 2013 года, 3 и 4 кварталы 2014 года по причине не включения в доход сумм от реализации алкогольной продукции ООО «МАН», являются необоснованными. Заявитель обращает внимание, что договоры, счета-фактуры и книга продаж не являются доказательствами фактической реализации алкогольной продукции, поскольку акты приема-передачи (товарные накладные) отсутствуют, а книга продаж ООО «МАН» подтверждает факты реализации товаров другим лицам, а не их приобретение у ООО «Свит».  

Заявитель также не согласен с выводами налогового органа о том, что за периоды 2-3 кварталы 2013 года, 1-3 кварталы 2014 года, 1 квартал 2015 года не отражена в кассовой книге выручка в сумме 200 920 рублей. По мнению ООО «Свит», данное обстоятельство не может, служить основанием для доначисления налогов, поскольку исчисление налогов осуществляется по отгрузке товаров (работ, услуг), при этом, последующий учет полученной оплаты не влияет на занижение налоговой базы при исчислении налогов. Доказательств того, что неотраженная в кассовой книге выручка,-полученная с применение ККТ, не была включена в налоговые декларации при исчислении налога на прибыль и НДС, в ходе проверки не установлено.

Как следует из материалов налоговой проверки одним из оснований. для доначисления НДС послужили выводы инспекции о занижении налоговой базы за 1 квартал 2013 года, 3 и 4 кварталы 2014 года по причине не включения в состав реализации дохода от реализации алкогольной продукции ООО «МАН». В 2013-2014 гг. ООО «Свит» осуществляло поставку продовольственных товаров и алкогольной продукции в адрес ООО «МАН» на основании договора от 01.11.2011 № 538.

В декларации и в книге продаж за 1 квартал 2013 года обществом по данному контрагенту отражена реализация товаров (работ, услуг) по ставке 18% в размере 134 281 667 руб. 

Для подтверждения объема реализованной продукции и полноты отражения доходов от реализации в бухгалтерском и налоговом учете в рамках ст. 93.1 НК РФ в адрес ООО «МАН» направлены требования от 22.06.2016 № 12-21/3569, от 12.12.2016 № 12-21/7126 о представлении документов, подтверждающих взаимоотношения между организациями.

Инспекция ссылается на то, что анализом представленных контрагентом документов установлено, что в книге продаж ООО «Свит» не отражены счета-фактуры № 1892 от 28.01-2013,№ 7869 от 27,03.2013, № 7567 от 25.03.2013 на общую сумму 71 940,27 руб., НДС 12 949,22 руб., не являющиеся корректировочными, которые отразило ООО «МАН» в книге покупок.

В декларации и в книге продаж за 3 квартал 2014 года обществом отражена реализация в адрес ООО «МАН» товаров (работ, услуг) по ставке 18% в размере 173 487 420 руб. В декларации и в книге продаж за 4 квартал 2014 года ООО «Свит» отражена реализация товаров (работ, услуг) по ставке 18% в размере 281 160 855 руб. 

Для подтверждения объема реализованной продукции и полноты отражения доходов от реализации в бухгалтерском и налоговом учете, в рамках ст.93.1 НК РФ в адрес ООО «МАН» направлены требования от 22.06.2016 № 12-21/3569, от 17.01.2017 № 12-21/181 о представлении документов, подтверждающих взаимоотношения между организациями.

Исходя из представленных ООО «МАН» документов инспекцией установлено, что в книге продаж ООО «Свит» не отражены счета-фактуры № 16789 от 07.07.2014, №16797 от 07.07.2014, №18162 от 21.07.2014, № 18176 от 21.07.2014, № 18180 от 21.07.2014, №18135 от 21.07.2014, № 18129 от 21.07.2014, № 18174 от 22.07.2014, № 18304 от 22.07.2014, № 18315 от 04.08.2014, № 18313 от 24.07.2014, № 18342 от 24.07.2014, №18699 от 25.07.2014, № 18341 от 25.07.2014, № 18771 от 28.07.2014, № 18761 от 28.07.2014, №18809 от 29.07.2014, № 18806 от 29.07.2014, № 18795 от 29.07.2014, № 19244 от 31.07.2014, № 19487 от 04.08.2014, № 19490 от 04.08.2014, № 19488 от 05.08.2014, №19489 от 05.08.2014, № 19484 от 05.08.2014, № 19925 от 07.08.2014, № 19932 от 07.08.2014,№ 19933 от 07.08.2014, № 20039 от 08.08.2014, № 20161 от 11.08.2014, № 20147 от 11.08.2014, № 20117 от 11.08.2014, № 20202 от 12.08.2014, № 20158 от 12.08.2014, №20770 от 15.08.2014, № 20842 от 18.08.2014, № 20848 от 18.08.2014, № 20853 от 18.08.2014, № 20892 от 19.08.2014, № 20896 от 19.08.2014, № 21415 от 22.08.2014, №21142 от 22.08.2014, № 21487от 25.08.2014, № 21511 от 25.08.2014, № 21525 от 25.08.2014, № 22011 от 29.08.2014, № 22188 от 01.09.2014, № 22211 от 01.09.2014, № 22238 от 01.09.2014, № 2167 от 01.09.2014, № 22227 от 02.09.2014, № 22202 от.02.09.2014, № 22925 от 08.09.2014, №22937 от 08.09.2014, № 22899 от 08.09.2014. на общую сумму 982 881 руб., НДС 176 919 руб., которые ООО «МАН» отразило в книге покупок.

В соответствии с п.п. 16 и 17 Постановления Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 (ред. от 26.05.2009) «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности) при реализации товаров, выполнении работ (оказании услуг) населению.

В книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость, в том числе при отгрузке (передаче) товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, при возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

По положению п.п. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается операция по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с п. 2 ст. 153 Кодекса при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах.

Пунктом 1 ст. 154 НК РФ предусмотрено, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено ст. 154 НК РФ, определяется, как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

Согласно п. 4 p. II порядка заполнения декларации по НДС, утвержденного приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, декларация составляется на основании книг продаж, книг покупок, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента).

В нарушение приведенных положений, вышеуказанные счета-фактуры в отчетности ООО «Свит» не отражены. 

Выводы инспекции о том, что в ходе проверки установлено занижение обществом налоговой базы за 1 квартал 2013 года, 3 и 4 кварталы 2014 года по причине не включения в состав реализации дохода от реализации продукции ООО «МАН» не оспорены заявителем в ходе судебного разбирательства.

В ходе выездной налоговой проверки органом контроля проведен анализ деятельности заявителя, подпадающей под специальный налоговый режим налогообложения в виде ЕНВД.

28.09.2016 сняты фискальные отчёты с №0060 по №0077 с контрольно-кассовой техники Элвес-Микро-К, зав. № 0544644, принадлежащей ООО «Свит», установленной по адресу: 

<

...>. 

Инспекция ссылается на выявление фактов несоответствия данных выручки, отраженных в бухгалтерском учете организации по счету 50 «Касса», и аналогичным показателям снятым с фискальных отчетов ККТ, на сумму 200 920 руб. По мнению инспекции, данная сумма не нашла отражения в учете по счету 50 «Касса» и, соответственно в декларациях ООО «Свит» по НДС и налогу на прибыль организаций.

Отражение выручки от продажи товаров в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, производится на балансовом счете 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

ООО «Свит» осуществляло розничную торговлю через магазин, а так же оптовую торговлю по одному и тому же адресу, исходя из представленных для проверки документов, выручка общества от ведения розничной торговли соответствует данным бухгалтерских регистров. 

Инспекция полагает, что отсутствуют основания для отнесения выявленной разницы не оприходованной выручки по данным ККТ к розничной торговле.

Пояснений по данному вопросу, а также об отнесении указанной выручки к облагаемым или необлагаемым НДС видам деятельности обществом не представлено. Документального подтверждения включения данной спорной суммы в налоговые декларации при исчислении налога на прибыль и НДС обществом также непредставлено.

Налоговой проверкой установлено, что за период 2,3 квартал 2013, 1-3 квартал 2014, 1 квартал 2015  выручка в сумме 237 086,36  руб. (76 987,04 + 21 319,92 + 8 737,24 + 16 500 + 25 173,21 + 88368,95) в кассовой книге общества не отражена, оправдательные документы не представлены, что повлекло занижение выручки общества. 

Сумма полученного дохода за 2013 год составляет 677 827 тыс. руб., в данную сумму входят выручка по строке 2_010 декларации по налогу на прибыль в сумме 669 245 тыс. руб., а так же выручка от продажи в розницу – 8 582 тыс. руб. Аналогично 2014 и 2015 годы. В ходе проверки проведен анализ  бухгалтерского счета 90.01.2 «Доходы от продажи в розницу», указанные суммы от реализации товара в розницу по бухгалтерским регистрам: 2013 – 8 582 тыс. руб., 2014 – 15 476 тыс. руб. и 2015 – 16 235 тыс. руб. соответствуют суммам, отраженным в разделе «выручка от продажи в розницу» ф.2 отчетности, представленной в налоговый орган. 

Стоимость реализации товара включает в себя сумму НДС и в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации  сумма налога должна быть исключена из стоимости реализации, что возможно только путём применения расчётной ставки.

Поскольку налогоплательщиком не представлены пояснения и документы подтверждающие номенклатуру проданного товара, то налоговым органом применена расчетная ставка в размере 18/118 процентов.

Таким образом, общество уменьшило выручку, полученную с применением   ККТ, на общую сумму 200 920 = 237 086 – 36 166 (237 086*18/118)  руб., в том числе по периодам: 2 квартал 2013- сумме   65 243 руб. (НДС 11 744 руб.), 3 квартал 2013 – в сумме 18 068 руб. (НДС 3 252  руб.), 1 квартал 2014 – в сумме 7 404 руб. (НДС 1 333  руб.), 2 квартал 2014 – в сумме 13983 руб. (НДС  2 517 руб.), 3 квартал 2014 – в сумме 21 333 руб. (НДС 3 840  руб.), 1 квартал 2015 – в сумме 74889 руб. (НДС 13 480   руб.). Данное правонарушение подтверждается фискальным отчетом № 0060 по № 0077, снятым с ККТ 28.09.2016, бухгалтерскими регистрами счета 62 «расчеты с покупателями и заказчиками».

В соответствии со ст. 1.1 и п. 2 ст. 5 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» организация или индивидуальный предприниматель, применяющие контрольно-кассовую технику при осуществлении расчетов обязаны выдавать (направлять) покупателям (клиентам) при осуществлении расчетов в момент оплаты товаров (работ, услуг) кассовые чеки или бланки строгой отчетности.

На основании п. 2 ст. 153 НК РФ, при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

По общему правилу при продаже товаров чек ККТ выдается на руки покупателю вместе с этим товаром. Следовательно, и выручка в бухгалтерском учете продавца от продажи товара также отражается в момент вручения товара покупателю. По представленным для проверки документам, выручка общества от ведения розничной торговли соответствует данным бухгалтерских регистров, соответственно у налогового органа отсутствуют основания для отнесения выявленной разницы не оприходованной выручки согласно данным ККТ к розничной торговле.

Вышеприведённые выводы инспекции не опровергнуты заявителем в ходе судебного разбирательства. 

Арбитражный суд соглашается, с инспекцией по произведенным доначислениям по НДС и налогу на прибыль организаций по не оприходованной выручке, установленной при сопоставлении данных бухгалтерского учета и фискальных отчетов.

При таких обстоятельствах, арбитражный суд не находит оснований для удовлетворения требований заявителя к инспекции о признании незаконным решения от 31.03.2017 № 12-11/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначислений налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2013г. в размере 12 949 руб., НДС за 2 квартал 2013г. в размере 11 744 руб., НДС за 3 квартал 2013г. в размере 3 252 руб., налога на прибыль за 2013г. в размере 30 960 руб., НДС за 1 квартал 2014г. в размере 1 333 руб., НДС за 2 квартал 2014г. в размере 2 517 руб., НДС за 3 квартал 2014г. в размере 138 118 руб., НДС за 4 квартал 2014г. в размере 46 088 руб., налог на прибыль за 2014г. в размере 208 952 руб., НДС за 1 квартал 2015г. в размере 13 480 руб., налог на прибыль за 2015г. в размере 14 977 руб., а также соответствующих сумм пени и штрафа.

Требованиями статьи 102 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что основания и порядок уплаты государственной пошлины, а также порядок предоставления отсрочки или рассрочки ее уплаты устанавливаются в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Распределение судебных расходов между лицами, участвующими в деле, регламентировано статьей 110 АПК РФ. В силу пункта 1 данной статьи судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Определением от 14.09.2017 арбитражный суд предоставил заявителю отсрочку по уплате государственной пошлины по заявлению до рассмотрения спора по существу. В материалах дела отсутствуют доказательства уплаты обществом в доход федерального бюджета государственной пошлины за подачу заявления.

Учитывая данные обстоятельства с общества с ограниченной ответственностью «Свит» подлежит взысканию в доход федерального бюджета государственная пошлина в размере 3 000 руб.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, 

РЕШИЛ:

Заявление общества с ограниченной ответственностью «Свит» оставить без удовлетворения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Свит» в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 3 000 руб.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в апелляционном порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты  его принятия.

В соответствии с ч. 2 ст. 257 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба подается через арбитражный суд Волгоградской области.

Судья                                             С.Г. Пильник