АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А14-19004/2019

г. Воронеж

30 января 2023 года

Арбитражный суд Воронежской области в составе судьи Козлова В.А.,

при ведении протокола помощником судьи Черновой И.Б.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Стройсервис» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), г. Воронеж,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Воронежской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), г.Воронеж,

о признании недействительным решения от 29.07.2019 № 49,

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, временного управляющего ООО «Стройсервис» ФИО1 (ИНН: 

<

***>), г. Курск

при участии в судебном заседании:

от заявителя – представитель не явился, надлежаще извещен,

от ответчика – ФИО2, представителя по доверенности от 07.09.2022 №04-15/18181, служебное удостоверение, 

от третьего лица - представитель не явился, надлежаще извещено, 

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Стройсервис» (далее – заявитель, ООО «Стройсервис») обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Воронежа (далее – налоговый орган, ИФНС России по Ленинскому району г. Воронежа) о признании недействительным решения № 49 от 29.07.2019 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. 

Определением суда от 31.10.2019 были приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Воронежа №49 от 29.07.2019 до принятия судебного акта по существу настоящего спора.

Определением суда от 07.07.2021 была произведена процессуальная замена ответчика - Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Воронежа (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), на ее правопреемника - Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 16 по Воронежской области ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>).

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечен временный управляющий ООО «Стройсервис» ФИО1. 

Определением Арбитражного суда Воронежской области от 20.10.2021 производство по делу было приостановлено до  вступления в законную силу судебного акта по делу № А14-16597/2019.

Определением суда от 25.05.2022 производство по делу возобновлено. 

В судебное заседание не явились представители заявителя и третьего лица, извещенного надлежащим образом о месте и времени рассмотрения заявления. В силу ч. 3 ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело было рассмотрено в отсутствие неявившихся участников процесса.

В судебном заседании 23.01.2023 объявлялся перерыв до 30.01.2023.

Представитель ответчика в ходе судебного заседания возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на имущество ООО «Стройсервис» за 12 месяцев 2017 года (уточненная, номер корректировки – 5, представлена – 30.01.2019), результаты которой нашли отражение в акте выездной налоговой проверки от 04.03.2019 № 440.

Рассмотрев материалы камеральной налоговой проверки, Инспекция вынесла решение об отказе в  привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения 29.07.2019 № 49, согласно которому Обществу доначислено и предложено уплатить  налог на имущество за 2017 год в размере 17 516 368 руб.

При этом как следует из пояснений налогового органа, указанная сумма доначислений сложилась по двум эпизодам, связанным с неправомерным применением налогоплательщиком льгот при исчислении налога на имущество:

Льгота код 2020337 в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ, - в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества (п. 21 ст. 381 НК РФ) в отношении здания гостиницы «Рамада Плаза» и трансформаторной подстанции, принадлежащих Обществу на праве собственности. Сумма доначислений налога на имущество по данному эпизоду составляет 16 711 766 руб.

Льгота код 2010257 до 01.01.2018 пременялась для обозначения льготы по п. 25 ст. 381 НК РФ в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учете в качестве основных средств. Сумма доначислений по данному эпизоду составила 804 601 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области от 22.10.2019 № 15-2-18/28784@ апелляционная жалоба Общества на решение Инспекции от 29.07.2019 № 49 оставлена без удовлетворения, решение налогового органа – без изменения.

Не согласившись в решением Инспекции 29.07.2019 № 49 Общество обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с рассматриваемы заявлением.

В обоснование заявления Общество указывает, что оно правомерно воспользовалось льготой по налогу на имущество по коду льготы 2010337 – в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность: здание гостиницы «Рамада Плаза» и трансформаторная подстанция для электроснабжения объекта по адресу: 

<

...>. При этом Общество ссылается на Постановление Правительства РФ от 17.06.2015 № 600 «Об утверждении перечня объектов и технологий, которые относятся к объектам и технологиям высокой энергетической эффективности».

По мнению Общества, поскольку оборудование и трубы, используемое на спорных объектах высокоэнергоэффективны, то и все здание гостиницы и вся трансформаторная подстанция, в основе функционирования которых лежит работа этих труб, насосов, котлов, трансформаторов и т.д., имеют степень энергоэффективности, энергоэффективность объектов определяется не по техническим характеристикам отдельных элементов оборудования при исключении всех иных элементов, а по результатам функционирования всей системы в целом.

По мнению заявителя, высокая энергоэффективность указанных объектов установлена в результате проведения энергетического аудита, результаты которой отражены в техническом отчете, представленном в материалы дела.

Также в обоснование заявленных требований Общество указывает на правомерность заявления льготы по налогу на имущество организаций в 2017 годах в соответствии с п. 25 ст. 381 НК РФ в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет, в том числе от АО «ФИО3». 

По мнению Общества, движимое имущество, в отношении которого применена льгота ни в силу своих природных свойств (абз. 1 п. 1 ст. 130 ГК РФ), ни в силу прямого указания закона не являются недвижимыми вещами, что свидетельствует о правомерности применения льготы в соответствии с п. 25 ст. 381 НК РФ.

Возражая против заявленных требований, налоговый орган указывает, из смысла льготы (код льготы 2010337) следует, что энергоэффективными для целей налогообложения являются товары и оборудование (движимое имущество), а не иные объекты. Поскольку как здание гостиницы «Рамада Плаза», так и трансформаторная подстанция являются объектами капитального строительства и не являются сборно-разборными конструкциями или объектами блочно-модульной конструкции, то указанная льгота к ним не применима. При этом доказательств, что гостиница «Рамада Плаза» функционирует главным образом, за счет того оборудования которое указано в Техническом отчете, составленном по результатам проведения энергетического аудита, ни налоговому органу, ни в материалы дела Обществом не представлено.

По мнению налогового органа, представленные документы не подтверждают правомерность отнесения гостиницы «Рамада Плаза» трансформаторной подстанции к объектам, отраженным в «Перечне объектов и технологий, которые относятся к объектам и технологиям высокой энергетической эффективности», в соответствии с Приложением к Постановлению Правительства РФ от 17.06.2015 № 600. 

Также, возражая против удовлетворения заявленных требований, налоговый орган указывает, что такие объекты основных средств Галереи ФИО3, как канализация бытовая, канализация ливневая, канализация напорная, канализационно - насосная станция, сети водоснабжения, очистные сооружения, сети наружного освещения, относятся к сетям инженерно-технического обеспечения зданий, сооружений, т.е. служат для создания условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций. Данные основные средства непосредственно связаны с недвижимостью являясь ее составной частью, перечисленные объекты не используются самостоятельно, а являются составляющими частями одного объекта, обеспечивающими единый технологический цикл, являясь неотъемлемой частью ее функционирования, в связи с чем данный объект является сложной вещью и соответствует понятию, предусмотренному ст. 130 ГК РФ, недвижимое имущество. Имущество ООО «Стройсервис», которое находится на объекте ФИО3 – не может подпадать под льготируемое движимое имущество.

Из представленного ООО «Стройсервис» перечня льготируемого имущества по налогу на имущество в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, налоговым органом выделено имущество, которое, по мнению налогового органа, не подлежит льготированию, так как не может быть демонтировано и учитывается как часть.

В силу ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с п.5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Как усматривается из оспариваемого решения налогового органа, основанием доначисления ООО «Стройсервис» налога на имущество организаций в размере 16 711 766 руб. послужил вывод налогового органа, о том, что в нарушение п.21 ст. 381 НК РФ ООО «Стройсервис», занижен налог на имущество по причине неправомерного применения льготы по коду льготы  2010337 - в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ООО «Стройсервис» заявило о применении налоговой льготы в отношении принадлежащих ему двух объектов недвижимого имущества - здания гостиницы «РАМАДА ПЛАЗА» и трансформаторной подстанции для электроснабжения объекта по адресу: 

<

...>. Общество при расчете налога на имущество за 2017 год применена льгота в отношении указанных объектов по коду 2010337 - вводимые в эксплуатацию впервые и обладающие высокой энергетической эффективностью в соответствии с перечнем РФ.

Согласно статье 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

С правовой точки зрения, налоговая льгота - это всегда специальная норма, которая может применяться только при наличии установленных законодательством условий. Так, в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

При этом установление в налоговом законе налоговой льготы предполагает, что наряду с общим порядком налогообложения существует и специальный, в результате которого налогоплательщик, применяющий льготу, получает определенные преимущества по сравнению с другими плательщиками налога в виде снижения или смягчения налогового бремени.

На основании статьи 373 НК РФ Общество является плательщиком налога на имущество организаций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 374 НК РФ (в редакции, действующей в проверяемы период) определено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 21 ст. 381 НК РФ организации освобождаются от налогообложения налогом на имущество в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ, или в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, - в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества. 

Доводы Общества сводятся к наличию у него права на льготу в отношении объектов, относящихся к первой категории, то есть к вновь вводимым объектам, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ.

В обоснование правомерности применения льготы налогоплательщиком представлен технический отчет по результатам проведения энергетического аудита в целях подтверждения наличия на объекте: гостиница «РАМАДА ПЛАЗА» по адресу: Россия, 394018, 

<

...> энергетического эффективного оборудования входящего в Перечень объектов и технологий, которые относятся к объектам и технологиям высокой энергетической эффективности, утвержденного Постановлением Правительства от 17.06.2015 № 600. 

Отказ в применении льготы мотивирован Инспекцией тем, что в отношении объектов недвижимости - нежилых зданий, законодательно не предусмотрено определение класса энергетической эффективности.

В целях реализации п. 21 ст. 381 НК РФ Правительство Российской Федерации Постановлением от 16.04.2012 № 308 утвердило Перечень объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, для которых не предусмотрено установление классов энергетической эффективности. Указанное постановление утратило силу в связи с изданием постановления Правительства Российской Федерации от 17.06.2015 № 600 «Об утверждении перечня объектов и технологий, которые относятся к объектам и технологиям высокой энергетической эффективности» (далее - Постановление № 600). Данное постановление Правительства Российской Федерации официально опубликовано 22 июня 2015 года и не содержит специальных положений о порядке его вступления в силу, а также не содержит специальных положений о его распространении на правоотношения, возникшие до вступления его в силу.

Согласно пункту 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных названной статьей.

Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это (пункт 4 ст. 5 НК РФ).

В силу пункта 5 ст. 5 НК РФ положения, предусмотренные этой статьей, распространяются также на нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления.

Поскольку изданный Правительством РФ Перечень объектов и технологий, которые относятся к объектам и технологиям высокой энергетической эффективности прямо не предусматривает возможность его применения к ранее возникшим налоговым правоотношениям, то в силу требований ст. 5 НК РФ он подлежит применению налогоплательщиками только с 01.01.2016, то есть с начала нового налогового периода с учетом положений ст. 379 НК РФ.

Постановлением № 308 определен закрытый Перечень объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность. Безусловным применением льготы по объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, является наличие объекта в Постановлении № 308.

Спорных объектов данное Постановление не содержит.

Довод заявителя о том, что он имеет право руководствоваться Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ № 600, при исчислении налога на имущество с 01.01.2015, отклоняется, поскольку на 01.01.2015 существовал действующий перечень объектов, подлежащих льготированию в соответствии с п. 21 ст. 381 НК РФ, утвержденный Постановлением Правительства РФ № 308. Таким образом, применение налогоплательщиком в целях налогообложения с 01.01.2015 Постановления Правительства РФ № 600 является неправомерным.

Перечень № 600 включает два раздела:

объекты и технологии, которые относятся к объектам и технологиям высокой энергетической эффективности в зависимости от применяемых технологий и технических решений и вне зависимости от характеристики объектов;

объекты и технологии, которые относятся к объектам и технологиям высокой энергетической эффективности, на основании соответствия объектов установленным значениям индикатора энергетической эффективности.

При этом, как следует из положений Постановления Правительства РФ от 17.06.2015 № 600 к таким объектам относятся объекты и технологии, являющиеся движимым имуществом в соответствии с Градостроительным кодексом Российской Федерации. 

Как следует из материалов дела и не оспаривается Обществом, спорные объекты – здание гостиницы «РАМАДА ПЛАЗА» и трансформаторной подстанции для электроснабжения объекта по адресу: 

<

...> являются объектами недвижимости и, следовательно, данное постановление к ним не применимо.

В подтверждение отнесения здания к объекту, имеющему высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ Обществом представлен технический отчет по результатам проведения энергетического аудита в целях подтверждения наличия на объекте: гостиница «РАМАДА ПЛАЗА» по адресу: Россия, 394018, 

<

...> энергетического эффективного оборудования входящего в Перечень объектов и технологий, которые относятся к объектам и технологиям высокой энергетической эффективности, утвержденного Постановлением Правительства от 17.06.2015 № 600.

Вместе с тем, оценка указанных документов не имеет какого-либо правового значения, поскольку в отношении принадлежащих заявителю объектов (здания гостиницы и трансформаторной подстанции), в соответствии с законодательством Российской Федерации, правила определения высокой энергетической эффективности, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ не предусмотрены.

При этом ссылка заявителя, что в здании установлено оборудование и технологии, обеспечивающих долю в общем балансе потребления энергоресурсов энергоэффективным оборудованием в размере 89,9 %, что подтверждает энергетическую эффективность здания гостиницы, отклоняется судом, поскольку как Постановление № 600 , так и иные нормативные акты не содержат методики расчета энергоэффективности нежилого здания содержащего совокупность энергоэффективного оборудования, при том, что здание относится к объектам коммерческой недвижимости.

В соответствии с пунктом 4 статьи 2 Федерального закона от 23.11.2009 № 261-ФЗ «Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», энергетическая эффективность - характеристики, отражающие отношение полезного эффекта от использования энергетических ресурсов к затратам энергетических ресурсов, произведенным в целях получения такого эффекта, применительно к продукции, технологическому процессу, юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 24.11.1996 № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» гостиница - средство размещения, в котором предоставляются гостиничные услуги и которое относится к одному из видов гостиниц, предусмотренных положением о классификации гостиниц, утвержденным Правительством Российской Федерации. К гостиницам не относятся средства размещения, используемые для осуществления основной деятельности организаций отдыха и оздоровления детей, медицинских организаций, организаций социального обслуживания, физкультурно-спортивных организаций, централизованных религиозных организаций и (или) религиозных организаций, входящих в их структуру;  гостиничные услуги - комплекс услуг по предоставлению физическим лицам средства размещения и иных услуг, предусмотренных Правилами предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденными Правительством Российской Федерации, которые предоставляются индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами.

С учетом изложенного налогоплательщиком нормативно не обоснованно каким образом производилось определение использования энергетических ресурсов к затратам энергетических ресурсов, произведенным в целях получения такого эффекта, применительно к оказанным гостиничным услугам.

Кроме того суд принимает во внимание следующее.

Глава 30 НК РФ не содержит определения понятия «класс энергетической эффективности», которое бы раскрывало состав объектов основных средств, в отношении которых оно употребимо для целей применения налоговой льготы, равно как не устанавливает условия, при соблюдении которых класс энергетической эффективности признается высоким. 

В связи с этим на основании пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса и с учетом разъяснений, данных в пункте 8 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при уяснении значения названного понятия для целей налогообложения следует применять положения соответствующей отрасли законодательства, в котором оно используется. 

Отношения по энергосбережению и повышению энергетической эффективности регулируются Федеральным законом от 23.11.2009 № 261-ФЗ «Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 261-ФЗ). 

Так, согласно статье 10 Федерального закона № 261-ФЗ определение классов энергетической эффективности прямо предусмотрено для товаров, перечень видов которых устанавливается Правительством Российской Федерации, статьей 12 указанного Закона - для многоквартирного дома, построенного, реконструированного или прошедшего капитальный ремонт и вводимого в эксплуатацию, а также подлежащего государственному строительному надзору. При этом в статье 11 Федерального закона № 261-ФЗ прямо не предусмотрено определение классов энергетической эффективности в отношении зданий, строений и сооружении, не являющихся многоквартирными домами, а также не содержится отсылочных норм к подзаконным нормативно-правовым актам, определяющим правила присвоения классов энергетической эффективности к таким объектам.

В соответствии с пунктом 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 25.01.2011 № 18 Минстрою России (как правопреемнику Министерства регионального развития Российской Федерации) необходимо: по согласованию с Министерством экономического развития Российской Федерации утвердить требования к энергетической эффективности зданий, строений, сооружений; по согласованию с Министерством энергетики Российской Федерации и Федеральной службой по экологическому, технологическому и атомному надзору утвердить правила определении класса энергетической эффективности многоквартирных домов.

Согласно пункту 3 Требований к Правилам определения класса энергетической эффективности многоквартирных домов класс энергетической эффективности подлежит обязательному установлению в отношении многоквартирных домов, построенных, реконструированных или прошедших капитальный ремонт и вводимых в эксплуатацию, а также подлежащих государственному строительному надзору. Для иных зданий, строений, сооружений, построенных, реконструированных или прошедших капитальный ремонт и вводимых в эксплуатацию, класс энергетической эффективности может быть установлен по решению застройщика или собственника.

Таким образом, исходя из положений Постановления Правительства Российской Федерации от 25.01.2011 № 18, определение класса энергетической эффективности многоквартирных домов относится к сфере ведения Минстроя России. При этом, в вышеуказанных пунктах 2 и 3 вышеназванного постановления Правительства Российской Федерации не содержится положений и правовых оснований, обязывающих или позволяющих Минстрою России утвердить правила определения классов энергетической эффективности в отношении иных зданий, не являющихся многоквартирными домами.

Из взаимосвязанных положений пункта 5 статьи 2, пункта 6 статьи 6, пункта 4 статьи 10 и пункта 1 статьи 12 Федерального закона № 261-ФЗ следует, что класс энергетической эффективности как особая характеристика, отражающая энергетическую эффективность продукции, определяется в отношении товаров (оборудования и иного движимого имущества), а также в отношении многоквартирных домов.

Таким образом, достаточным основанием для отказа в применении льготы по налогу на имущество организаций, предусмотренной пунктом 21 статьи 381 НК РФ, необходимо наличие доказательств, свидетельствующих об отнесении спорных сооружений к недвижимому имуществу.

В определении Верховного Суда Российской Федерации от 30.11.2018 № 309-КГ18-12770 указано, что Федеральный закон № 261-ФЗ, содержащий положения о соответствии зданий, строений, сооружений требованиям энергетической эффективности (статья 11), не предусмотрел определение классов энергетической эффективности в отношении указанных объектов, и не содержит никаких отсылок к подзаконным нормативным правовым актам, оторыми должны быть определены правила присвоения классов энергетической эффективности к нежилым объектам недвижимости. 

Таким образом, предусмотренная пунктом 21 статьи 381 НК РФ льгота имеет целевое назначение - стимулирование использования современного энергоэффективного оборудования, повышение энергетической эффективности жилой недвижимости, и не предназначена для объектов коммерческой недвижимости.

По вопросу об основаниях отнесения объекта к движимому или недвижимому имуществу в целях применения положений главы 30 НК РФ необходимо учитывать следующее.

Согласно пункту 2 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом.

В свою очередь, исходя из пункта 1 статьи 130 Гражданского кодекса к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

К недвижимым вещам также относятся жилые и нежилые помещения и предназначенные для размещения транспортных средств части зданий или сооружений (машино-места), если границы таких помещений, частей зданий или сооружений описаны в установленном порядке. Федеральным законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Таким образом, правовые основания для определения вида объектов имущества (движимое или недвижимое) должны устанавливаться в соответствии с вышеперечисленными нормами гражданского законодательства об условиях признания вещи движимым или недвижимым имуществом.

Налоговым органом в качестве доказательства, что здание гостиницы «РАМАДА ПЛАЗА» и трансформаторная подстанция для электроснабжения объекта по адресу: 

<

...> относятся к объектам недвижимости в материалы дела представлены акт о приеме-передаче здания от 31.10.2015 № С000000092, инвентарной карточки учета основных средств от 15.10.2019 № 000003870, выписки из ЕГРН от 05.09.2020 № КУВИ-002/2020-18843481. Тот факт, что спорные объекты относятся к недвижимости ООО «Стройсервис» не оспаривается. 

Ссылка заявителя на постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.12.2017 по делу № А76-19284/2015 необоснованна, так как в указанном деле, индекс энергетической эффективности определялся не по техническим характеристикам отдельных элементов, на чем настаивает ООО «Стройсервис», а по результатам функционирования всей системы – котельной, составляющей технологическую систему производственного процесса в замкнутом виде. В рассматриваемом случае, при том, что производственный процесс – оказание гостиничных услуг, доказательств возможности определения результатов функционирования всей системы – гостиницы Обществом не представлено. Таким образом, в рассматриваемом деле установлены иные обстоятельства.

С учетом изложенного, налоговый орган правомерно установил, что в результате неправомерного применения льготы, предусмотренной п. 21 ст. 381 НК РФ, и в силу изложенного суд находит правомерным доначисление ООО «Стройсервис» налога на имущество организаций в размере 16 711 766 руб.

Как усматривается из оспариваемого решения налогового органа, основанием доначисления ООО «Стройсервис» налога на имущество в сумме 804 601 руб. послужил вывод налогового органа о том, что за рассматриваемый период ООО «Стройсервис» необоснованно применило льготу, предусмотренную п. 25 ст. 381 НК РФ (движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств, код 2010257)  в результате чего Общество занизило налогооблагаемую базу по налогу на имущество организаций за 2015, 2016 годы на сумму 36 572 787 руб.

При анализе документов, подтверждающих льготу по коду 2010257 в соответствии с п. 25 ст. 381 НК РФ, в рамках проведения контрольных мероприятий установлено, что ООО «Стройсервис» неправомерно отнесены к движимому имуществу следующие объекты недвижимости:  

гостиница «Арт-Отель»: энкодер моторизованный НТ22М (000003515), зенитное освещение 000003516, сплит-система МХZ-8А140VA (000003578), счетчик газа Q=10.250м3/ч (СГ-16МЕ-250-Р3) (000003695), контроллер привода дверей OTIS (000003940);

гостиница «Рамада Плаза»: лифт пассажирский РW12/25-19 MoNoSpacial.r/№ 1000 кг на 15 остановок (000003881), лифт автомобильный VW40/05-19 TraNSys.r/N 4000 кг на 4 остановки (000003863), лифт пассажирский PW12/10-19 MoNoSpaceSpeciaj r/N 900 кг на 3 остановки (000003864), лифт пассажирский PW12/25-19 MoNoSpaceSpeciaj r/N 1000 кг на 15 остановок (000003865), лифт пассажирский PW18/25-19 MoNoSpaceSpeciaj r/N 1350 кг на 19 остановок (000003866), лифт пассажирский PW21/19-19 MoNoSpaceSpeciaj r/N 1600 кг на 17 остановок (000003867), лифт пассажирский РW12/25-19 MoNoSpacial r/N 900 кг на 16 остановок (000003943), котельная в гостинице «Рамада Плаза» (000003868), зонт вытяжной пристенный КР 1130 (ANgelo PO) (000003916), сауна в гостинице «Рамада Плаза» (000003959), блок автоматического управления переключением источников питания (АВР) АТS022 (000003962);

торгово-деловой цент «ФИО3»: система пожаротушения 5 эт. ТЦ (000002906), система видеонаблюдения 5 эт. ТЦ (гл.класса)  (000002900БУ), система оповещения 4 эт. ТЦ (000002902), система оповещения и пожарной сигнализации 5 эт. ТЦ (000002903), система пожаротушения 22 эт. ТЦ офис 22/01 (000002904), система пожаротушения 22 эт. ТЦ офис 22/05 (000002905), система структурирования кабельная ТЦ 20 эт. 20/3 (000002907), система структурирования кабельная ТЦ 22 эт. (000002908), система структурированная кабельная ТЦ 4 эт. (000002910), система оповещения и пожарной сигнализации в ТЦ 7 этаж оф.712 (000003598), турникет-трипод электромеханический Praktica t-01 (00003616), система видеонаблюдения за строительством 3 очереди (000003644), система структурированная кабельная ТЦ 22/3эт. (000003645), система вентиляции и кондиционирования на парковке-1-2-3 эт. (000003668), парковочная автоматизированная система «ПАРКТАЙМ» (000003687), система вентиляции и кондиционирования, система вентиляции и кондиционирования -2 эт, система видеонаблюдения, система оповещения и  пожарной сигнализации в секции Массимо Дутти в ЦГЧ (000003961), система дозированной подачи ингибитора и биоцина в градирни.

В обоснование заявленного требования заявитель указывает, что данная льгота применена в отношении движимого имущества, которое передано по соответствующим товарным накладным формы ТОРГ-12 ООО «Стройсервис» управляющим собственником АО «ФИО3». В отношении иного имущества, формирующего оспариваемую сумму налога, льгота применена в связи с его квалификацией в качестве движимого. 

По мнению Общества, движимое имущество, в отношении которого применена льгота ни в силу своих природных свойств (абз. 1 п. 1 ст. 130 ГК РФ), ни в силу прямого указания закона не являются недвижимыми вещами, что свидетельствует о правомерности применения льготы в соответствии с п. 25 ст. 381 НК РФ.

Возражая против заявленных требований, налоговый орган указывает, что такие объекты основных средств «Галереи ФИО3», как канализация бытовая, канализация ливневая, канализация напорная, канализационно - насосная станция, сети водоснабжения, очистные сооружения, сети наружного освещения, относятся к сетям инженерно-технического обеспечения зданий, сооружений, т.е. служат для создания условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций. Данные основные средства непосредственно связаны с недвижимостью являясь ее составной частью, перечисленные объекты не используются самостоятельно, а являются составляющими частями одного объекта, обеспечивающими единый технологический цикл, являясь неотъемлемой частью ее функционирования, в связи с чем данный объект является сложной вещью и соответствует понятию, предусмотренному ст. 130 ГК РФ, недвижимое имущество. Имущество ООО «Стройсервис», которое находится на объекте «ФИО3» не может подпадать под льготируемое движимое имущество.

Из представленного ООО «Стройсервис» перечня льготируемого имущества по налогу на имущество в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, налоговым органом выделено имущество, которое, по мнению налогового органа, не подлежит льготированию, так как не может быть демонтировано и учитывается как часть объекта.

Выслушав доводы и возражения представителей сторон, исследовав и оценив имеющиеся доказательства, суд установил следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.

На основании статьи 373 НК РФ Общество является плательщиком налога на имущество организаций.

Пунктом 1 статьи 374 НК РФ (в редакции, действующей в проверяемы период) определено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

По вопросу об основаниях отнесения объекта к движимому или недвижимому имуществу в целях применения положений главы 30 НК РФ необходимо учитывать следующее.

На основании пункта 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

Согласно подпункту 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) не признается объектом налогообложения движимое имущество, принятое с 1 января 2013 на учет в качестве основных средств.

Согласно подпункту 25 статьи 381 НК РФ (в редакции Федерального закона от 24.11.2014 № 366-ФЗ) освобождаются от налогообложения организации - в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 настоящего Кодекса взаимозависимыми.

В соответствии со статьей 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

Согласно ст. 133.1 ГК РФ недвижимой вещью, участвующей в обороте как единый объект, может являться единый недвижимый комплекс - совокупность объединенных единым назначением зданий, сооружений и иных вещей, неразрывно связанных физически или технологически, в том числе линейных объектов (железные дороги, линии электропередачи, трубопроводы и другие), либо расположенных на одном земельном участке, если в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество зарегистрировано право собственности на совокупность указанных объектов в целом как одну недвижимую вещь. К единым недвижимым комплексам применяются правила о неделимых вещах.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденном Приказом Минфина Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н (далее - ПБУ 6/01). Кроме этого, Приказом Минфина Российской Федерации от 13.10.1993 № 91н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (далее - Методические указания).

Пункт 4 ПБУ 6/01 и пункт 2 Методических указаний предусматривают 4 условия, одновременное наличие которых является основанием для принятия организацией актива к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, а именно:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Пунктами 5, 6 ПБУ 6/01 установлено, что к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. 

Следовательно, инвентарный объект должен представлять собой технически законченную единицу учета основных средств, которая выделяется благодаря самостоятельным эксплуатационным возможностям, то есть инвентарный объект содержит основное свойство - самостоятельное функционирование; формирование состава инвентарного объекта как единицы бухгалтерского учета должно быть построено по функциональному признаку.

Нормативные определения таких понятий, как здание и сооружение, содержатся в Федеральном законе от 30.12.2009 № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений».

Согласно пункту 6 части 2 статьи 2 Федерального закона от 30.12.2009 № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений» (далее – Федеральный закон № 384-ФЗ) здание - это результат строительства, представляющий собой объемную строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, включающую в себя помещения, сети инженерно-технического обеспечения и системы инженерно-технического обеспечения и предназначенную для проживания и (или) деятельности людей, размещения производства, хранения продукции. 

В соответствии с подпунктом 20 пункта 2 статьи 2 Федерального закона № 384-ФЗ сеть инженерно-технического обеспечения - это совокупность трубопроводов, коммуникаций и других сооружений, предназначенных для инженерно-технического обеспечения зданий и сооружений.

На основании подпункта 21 пункта 2 статьи 2 Федерального закона № 384-ФЗ система инженерно-технического обеспечения - это одна из систем здания или сооружения, предназначенная для выполнения функций водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха, газоснабжения, электроснабжения, связи, информатизации, диспетчеризации, мусороудаления, вертикального транспорта (лифты, эскалаторы) или функций обеспечения безопасности.

В соответствии с подпунктом 23 пункта 2 статьи 2 Федерального закона № 384-ФЗ сооружение - результат строительства, представляющий собой объемную, плоскостную или линейную строительную систему, имеющую наземную, надземную и (или) подземную части, состоящую из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций и предназначенную для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов.

Отсутствие возможности использования основного объекта недвижимости (сооружения) без использования оцениваемого объекта указывает на их неразрывную связь (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16.12.2008 № 9626/08).

Согласно правовому подходу Верховного Суда Российской Федерации, изложенному в определении от 12.07.2019 № 307-ЭС19-5241 (приведено в пункте 31 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2019) определенность налогообложения при взимании налога на имущество организаций, обеспечивает за счет использования установленных в бухгалтерском учете формализованных критериев признания имущества налогоплательщика в качестве соответствующих объектов основных средств; при этом основной квалификации объектов основных средств в бухгалтерском учете выступает Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), введенный в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст.

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008)  к группировке «Здания (кроме жилых)» относятся нежилые здания целиком или их части, не предназначенные для использования в качестве жилья и представляющие собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного обслуживания населения, хранения материальных ценностей и т.п.

В состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, как-то: система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании); внутренняя сеть водопровода, газопровода и водоотведения со всеми устройствами и оборудованием; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой, внутренние телефонные и сигнализационные сети, вентиляционные устройства общесанитарного назначения, подъемники и лифты.

Встроенные в здания котельные установки (бойлерные, тепловые пункты), включая их оборудование по принадлежности, также относятся к зданиям. Основные фонды отдельно стоящих котельных учитываются в соответствующих группировках.

Водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства водоотведения включаются в состав зданий, начиная от вводного вентиля или тройника у зданий, или от ближайшего смотрового колодца, в зависимости от места присоединения подводящего трубопровода.

Проводка электрического освещения и внутренние телефонные и сигнализационные сети включаются в состав зданий, начиная от вводного ящика или кабельных концевых муфт (включая ящик и муфты) или проходных втулок (включая сами втулки).

Таким образом, если перечисленные объекты инженерного оборудования не предназначены для выполнения своих функций отдельно от основного объекта, являются конструктивно связанными с ним и не могут быть изъяты или заменены без нарушения конструктивных связей, то стоимость таких объектов оборудования учитывается в общей стоимости основного объекта.

Для квалификации движимого имущества в качестве составной части объекта недвижимости на основании технической и проектной документации, Общероссийского классификатора основных фондов необходимо, чтобы объект одновременно:

- являлся составной частью объекта недвижимого имущества, входил в объем строительства, то есть входил в состав инвентарного объекта;

- не имел возможности использования по функциональному назначению вне объекта недвижимого имущества, и такое функциональное назначение являлось неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимости;

- требовал монтажа на фундаменте, являющемся частью объекта недвижимого имущества. При этом демонтаж такого объекта приводил бы к невозможности его использования по функциональному назначению вне здания, сооружения, объект являлся бы неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества.

Для квалификации объекта движимым имуществом и не являющимся частью недвижимого имущества объект должен отвечать следующим критериям одновременно:

- объект не требует монтажа;

- объект может быть использован по функциональному назначению вне объекта недвижимости;

- если объект требует монтажа на самостоятельном фундаменте внутри здания, то есть фундамент не является частью объекта недвижимого имущества и функциональное назначение оборудования не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества (производственное оборудование).

Поэтому под объектом недвижимого имущества необходимо понимать единый конструктивный объект капитального строительства как совокупность указанных в ч. 2 ст. 2 Закона № 384-ФЗ объектов, функционально связанных со зданием (сооружением) так, что их перемещение без причинения несоразмерного ущерба назначению объекта недвижимого имущества невозможно.

Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, которые имеют общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

При этом определено, что в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Оборудование для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, связанных с изменением предмета труда, в том числе, установленное на фундаменте, по общему правилу не классифицируется в качестве сооружений (не отвечает определению понятия «сооружение»), а подлежит классификации в соответствующих группировках машин и оборудования.

Аналогичные разъяснения дало и Министерство промышленности и торговли Российской Федерации в письме от 23.03.2018 № ОВ-17590/12 «По вопросу квалификации объектов основных средств промышленного производства», в котором указало на отсутствии оснований для отнесения к облагаемому налогом недвижимому имуществу машин и оборудования, поименованных в соответствующем разделе классификатора основных фондов, поскольку эти объекты основных средств (расположенные как внутри, так и вне зданий) не являются составными элементами зданий, будучи предназначены не для обслуживания зданий, а для изготовления готовой продукции, либо обслуживания производственного процесса.

Как следует из оспариваемого решения налогового органа, из представленного ООО «Стройсервис» перечня льготируемого имущества по налогу на имущество, а также такого же перечня, представленного налоговым органом в судебное заседание, в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, налоговым органом выделено имущество, которое, по его мнению, не подлежит льготированию, поскольку не может быть демонтировано, без причинения несоразмерного ущерба назначению, либо ограниченной эксплуатации. 

Оценивая перечень спорного имущества, суд принимает во внимание, что, как указывалось выше, согласно Общероссийскому классификатору основных фондов в состав здания входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, как-то: система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании); внутренняя сеть водопровода, газопровода и водоотведения со всеми устройствами и оборудованием; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой, внутренние телефонные и сигнализационные сети, вентиляционные устройства общесанитарного назначения, подъемники и лифты. Встроенные в здания котельные установки (бойлерные, тепловые пункты), включая их оборудование по принадлежности, также относятся к зданиям. Водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства водоотведения включаются в состав зданий, начиная от вводного вентиля или тройника у зданий, или от ближайшего смотрового колодца, в зависимости от места присоединения подводящего трубопровода. Проводка электрического освещения и внутренние телефонные и сигнализационные сети включаются в состав зданий, начиная от вводного ящика или кабельных концевых муфт (включая ящик и муфты) или проходных втулок (включая сами втулки).

Спорное оборудование отнесено налоговым органом к составу зданий гостиница «Арт-Отель», гостиница «Рамада Плаза», торгово-деловой цент «ФИО3», а именно: 

внутренние телефонные и сигнализационные сети: энкодер моторизованный НТ22М, система пожаротушения 5 эт. ТЦ, система видеонаблюдения 5 эт. ТЦ (гл.класса), система оповещения 4 эт. ТЦ, система оповещения и пожарной сигнализации 5 эт. ТЦ, система пожаротушения 22 эт. ТЦ офис 22/01, система пожаротушения 22 эт. ТЦ офис 22/05, система оповещения и пожарной сигнализации в ТЦ 7 этаж оф.712, турникет-трипод электромеханический Praktica t-01, система видеонаблюдения за строительством 3 очереди, парковочная автоматизированная система «ПАРКТАЙМ», система оповещения и  пожарной сигнализации в секции Массимо Дутти в ЦГЧ, 

внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой: зенитное освещение 000003516, блок автоматического управления переключением источников питания (АВР) АТS022, система структурирования кабельная ТЦ 20 эт. 20/3, система структурирования кабельная ТЦ 22 эт., система структурированная кабельная ТЦ 4 эт., система структурированная кабельная ТЦ 22/3эт, 

вентиляционные устройства общесанитарного назначения: сплит-система МХZ-8А140VA (000003578), зонт вытяжной пристенный КР 1130 (ANgelo PO), система вентиляции и кондиционирования на парковке-1-2-3 эт., система вентиляции и кондиционирования, система вентиляции и кондиционирования -2 эт, система видеонаблюдения, система дозированной подачи ингибитора и биоцина в градирни,

внутренняя сеть газопровода и водоотведения со всеми устройствами и оборудованием: счетчик газа Q=10.250м3/ч (СГ-16МЕ-250-Р3) (000003695), 

коммуникации внутри зданий, необходимые для их экскплуатации, как то подъемники и лифты: лифт пассажирский РW12/25-19 MoNoSpacial.r/ N 1000 кг на 15 остановок, лифт автомобильный VW40/05-19 Tra№Sys.r/ N 4000 кг на 4 остановки, лифт пассажирский PW12/10-19 MoNoSpaceSpeciaj r/N 900 кг на 3 остановки, лифт пассажирский PW12/25-19 MoNoSpaceSpeciaj r/N 1000 кг на 15 остановок, лифт пассажирский PW18/25-19 MoNoSpaceSpeciaj r/N 1350 кг на 19 остановок (000003866), лифт пассажирский PW21/19-19 MoNoSpaceSpeciaj r/N 1600 кг на 17 остановок, лифт пассажирский РW12/25-19 MoNoSpacial r/N 900 кг на 16 остановок, 

система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании): котельная в гостинице «Рамада Плаза», сауна в гостинице «Рамада Плаза».

Согласно имеющимся в деле документам указанное имущество получено заявителем по отдельным накладным и принято к учету в качестве отдельных объектов основных средств, что подтверждается инвентарными карточками, заведенных на каждой поименованное имущество. Также сами здания учтены как самостоятельные объекты основных средств и на них заведены инвентарные карточки.

Оценивая факт принятия к учету поименованного имущества в качестве самостоятельных объектов основных средств, суд исходит из следующего.

В соответствии п.2 ст.1, ст.5, п.1 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ (далее – Федеральный закон № 402-ФЗ)  бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются активы, в том числе движимое и недвижимое имущество. Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Изложенное свидетельствует, что система бухгалтерского учета представляет собой комплекс взаимосвязанных способов сбора информации, в том числе, о недвижимом имуществе организации. При этом указанная система не допускает произвольного формирования объектов учета, в том числе как движимого так и недвижимого имущества.

В силу ст.4, 21 Федерального закона № 402-ФЗ законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из настоящего Федерального закона, других федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов.  К документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся федеральные стандарты, рекомендации, иные нормативные акты, определяющие порядок ведения бухгалтерского учета. Следовательно, принятие к учета того или иного имущества в качестве самостоятельного объекта основных средств, без учета его функциональных и технических характеристик, не может быть признано законным и обоснованным. 

Изложенная позиция находит свое подтверждение в п.31 Обзора практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2019) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 25.12.2019), где Верховный Суд РФ указывает, что определенность налогообложения при взимании налога на имущество организаций обеспечивается за счет использования установленных в бухгалтерском учете формализованных критериев признания имущества налогоплательщика (движимого и недвижимого) в качестве соответствующих объектов основных средств. Одновременно Верховный Суд РФ прямо указывает, что основой классификации объектов основных средств в бухгалтерском учете выступает Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), введенный в действие приказом Росстандарта от 12 декабря 2014 г. № 2018-ст, и ранее действовавший Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утвержденный постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359 (далее – ОКНФ).

Изложенное свидетельствует об обязательности использования в бухгалтерском учете формализованных критериев, предусмотренных ОКНФ.

Судом учтено, что спорное имущество используется в процессе эксплуатации нежилых помещений – гостиниц и торгового центра, которые признаются нежилыми зданиями согласно ОКНФ. Данное имущество не является производственными мощностями (станки, механизмы, прочее производственное оборудование) и, соответственно, не является средствами труда. Это является принципиальным критерием, характеризующим спорное имущество. 

С учетом приведенных выше норм действующего законодательства, в том числе ОКНФ, изложенных выводов суда, а также функционального назначения и технических  характеристик перечисленного ранее имущества, суд находит, что стоимость следующего имущества подлежит включению в стоимость недвижимого имущества и, соответственно, включению в налоговую базу по налогу на имущество: 

- счетчик газа Q=10.250м3/ч (СГ-16МЕ-250-Р3). 000003695 (Гостиница «Арт Отель»).

В соответствии с введением ОКОНФ указанное имущество относится к внутренней сети газопровода и подлежит, соответственно, включению в стоимость недвижимого имущества - нежилого здания.

- Зенитное освещение.000003516 (Гостиница «Арт Отель»); Блок автоматического управления переключением источников питания (АВР) АТS022, 000003962 (Гостиница «Рамада Плаза»), Система структурирования кабельная ДЦ 20 эт. 20/3 000002907, Система структурирования кабельная ДЦ 22 эт.000002908, Система структурированная кабельная ТЦ 4 эт..000002910, Система структурированная кабельная ДЦ 22/3эт.000003645 (Торгово-деловой центр «ФИО3»)

В соответствии с введением ОКОНФ указанное имущество относится к внутренней сети силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной аппаратурой и подлежит, соответственно, включению в стоимость недвижимого имущества - нежилого здания.

- Система пожаротушения 5 эт.ДЦ. 000002906, Система видеонаблюдения 5 эт. ТЦ (гл.Класса).000002900БУ, Система оповещения 4 эт. ТЦ 000002902, Система оповещения и пожарной сигнализации 5 эт. ТЦ 000002903, Система пожаротушения 22 эт.ДЦ офис 22/01. 000002904, Система пожаротушения 22 эт.ДЦ офис 22/05. 000002905, Система оповещания и пожарной сигнализации в ДЦ 7 этаж оф.712.000003598, Система видеонаблюдения, Система оповещения и  пожарной сигнализации в секции Массимо Дутти в ЦГЧ, 000003961, Система звукового оповещения мест общего пользования с 4-7 этажи з оч. 000003955 (Торгово-деловой центр «ФИО3»).

В соответствии с введением ОКОНФ указанное имущество относится к внутренней телефонной и сигнализационной сети и подлежит, соответственно, включению в стоимость недвижимого имущества - нежилого здания.

- Сплит-система МХZ-8А140VA.000003578 (Гостиница «Арт Отель»), Зонт вытяжной пристенный КР 1130 (Angelo PO).000003916 (Гостиница «Рамада Плаза»), Система вентиляции и кондиционирования на парковке-1.-2.-3 эт.. 000003668, Система вентиляции и кондиционирования, Система вентиляции и кондиционирования -2 ЭТ, Система дозированной подачи ингибитора и биоцина в градирни (Торгово-деловой центр «ФИО3»).

В соответствии с введением ОКОНФ указанное имущество относится к вентиляционным устройствам общесанитарного назначения и подлежит, соответственно, включению в стоимость недвижимого имущества - нежилого здания.

- Лифт пассажирский РW12/25-19 MonoSpacial.r/n 1000кг. На 15 остановок.000003881, Лифт автомобильный VW40/05-19 TranSys.r/n 4000кг. На 4 остановки.000003863, Лифт пассажирский PW12/10-19 MonoSpaceSpeciaj. r/n 900кг. на 3 остановки.000003864, Лифт пассажирский PW12/25-19 MonoSpaceSpeciaj. r/n 1000кг. на 15 остановки.000003865, Лифт пассажирский PW18/25-19 MonoSpaceSpeciaj. r/n 1350кг. на 19 остановки.000003866, Лифт пассажирский PW21/19-19 MonoSpaceSpeciaj. r/n 1600кг. на 17 остановки.000003867, Лифт пассажирский PW21/19-19 MonoSpaceSpeciaj. r/n 1600кг. на 17 остановки.000003867 (Гостиница «Рамада Плаза»).

В соответствии с введением ОКОНФ указанное имущество относится к подъемникам и лифтам и подлежит, соответственно, включению в стоимость недвижимого имущества - нежилого здания.

- Котельная в гостинице «Памада Плаза»000003868.

В соответствии с введением ОКОНФ указанное имущество относится к встроенным в здания котельным установкам и подлежит, соответственно, включению в стоимость недвижимого имущества - нежилого здания.

Относительно следующего имущества, исходя из его функционального назначения и технических характеристик, суд пришел к выводу, что указанное имущество не подлежит включению в стоимость недвижимого имущества и, соответственно,  не подлежит включению в налоговую базу по налогу на имущество:

Перечень имущества на 2017 год

Основное средство

Общая стоимость имущества

Среднегодовая стоимость имущества

 Сумма налога

Гостиница «Арт Отель»

 

 

Энкодер мотиризованныйНТ22М. 000003515

149 712,68

11 516,36

253,35

Контроллер привода дверей OTIS.000003940

433 242,29

33 326,33

733,35

Гостиница «Рамада Плаза»

 

Сауна в гостинице «Рамада Плаза», 000003959

4 270 904,17

328 531,09

7227,68

Торгово-деловой центр «ФИО3»

 

Турникет-трипод электромеханическийPraktica t-01. 00003616

53 262,30

4097,01

90,13

Система видеонаблюдения за строительством 3 очереди..000003644

270 595,13

20 815,01

457,93

Парковочная автоматизированная система «ПАРКТАЙМ». 000003687

8 041 651,54

618 588,88

13 608,94

Всего налога на имущество за 2017 год – 22 371,02 коп.

При этом, учитывая критерии, приведенные в введении ОКОНФ, перечисленное имущество не может быть включено в нежилые здания, каковыми являются спорные объекты.

Кроме того, как следует из пояснений налогового органа в результате арифметической ошибки при произведении расчета, излишне доначислен 1 руб. налога на имущество.

Исходя из установленных в ходе судебного заседания обстоятельств, на основании приведенных норм действующего законодательства, суд находит необоснованным доначисление налогоплательщику 22 372,02 руб. налога на имущество. Оспариваемое решение в указанной части подлежит признанию недействительным.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ государственная пошлина относится на стороны пропорционально удовлетворенным требованиям. При подаче заявления Обществом уплачено 6000 государственной пошлины в доход федерального бюджета. Учитывая предмет спора, результаты рассмотрения дела, расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб. относится на ответчика, излишне уплаченную государственную пошлину в размере 3000 руб. следует возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Стройсервис» из федерального бюджета. 

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 АПК РФ, 333.40 НК РФ арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

признать недействительным как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Воронежа от 29.07.2019 № 49 в части начисления налога на имущество в размере 22 372,02  руб.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 16 по Воронежской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Стройсервис».

Решение в указанной части подлежит немедленному исполнению.

В остальной части требования отказать.

Обеспечительную меру, принятую определением от 31.10.2019, отменить после вступления решения в законную силу.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Воронежской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Стройсервис» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) 3000 руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Стройсервис» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) из федерального бюджета 3000 руб. государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок с даты принятия через Арбитражный суд Воронежской области.

Судья                                                                                           В.А. Козлов