Арбитражный суд Калининградской области

Рокоссовского ул., д. 2-4, г. Калининград, 236035

E-mail: kaliningrad.info@arbitr.ru

http://www.kaliningrad.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

Р  Е  Ш  Е  Н  И  Е

г. Калининград                                                                        Дело № А21-5997/2022

«18» октября  2022 года

Резолютивная часть решения объявлена 12 октября 2022 года. 

Решение изготовлено в полном объеме 18 октября 2022 года.

Арбитражный суд Калининградской области в составе судьи Кузнецовой О.Д.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению 

Общества с ограниченной ответственностью «А-ЗЭТ Пластик» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области

о признании невозможной к взысканию задолженности по недоимке,

при участии:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 05.05.2022 г. и удостоверению;

от заинтересованного лица: ФИО3 по доверенности от 06.09.2022 г., паспорту и диплому.

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «А-ЗЭТ Пластик», ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***> (далее – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с уточненным заявлением в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по городу Калининграду, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***> (далее – Инспекция) о признании невозможной к взысканию следующей задолженности:

- по минимальному налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов в размере 1 523 руб., пени - 627,57 руб.;

- по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент в размере 1 170 руб., пени - 533,06 руб.;

- по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент в размере 1 548 294 руб., пени - 948 030,78 руб., штраф - 376 356,80 руб.;

- по транспортному налогу с организаций в размере 2 744 руб., пени - 1 503,17 руб.

В обоснование ссылается на то, что Инспекцией пропущены общие совокупные сроки на принудительное взыскание спорной суммы налогов, штрафа                       и пени.

Заявитель поддержал заявление в полном объеме.

Представитель УФНС ссылается на отсутствие у налогового органа полномочий самостоятельно признавать задолженность безнадежной к взысканию и списывать соответствующие суммы недоимок, пеней и штрафов. Просит отказать в удовлетворении заявленных требований.  

 Кроме того, от УФНС поступило ходатайство о замене заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России № 9 по г. Калининграду на правопреемника – УФНС России по Калининградской области.

Представитель УФНС подержал ходатайство.

Заявитель не возражал. 

Судом установлено, что согласно приказу ФНС России от 13.05.2022 № ЕД-7-4/395 «О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области», приказа УФНС России по Калининградской области от 13.05.2022 № 01-15/048@ «О мероприятиях по реорганизации налоговых органов по Калининградской области», Инспекция № 9 прекратила свою деятельность путем реорганизации в форме присоединения к УФНС России по Калининградской области, что подтверждается данными Единого государственного реестра юридических лиц.

В соответствии со статьей 48 АПК РФ в случаях выбытия одной из сторон в спорном или установленном судебным актом арбитражного суда правоотношении (реорганизация юридического лица, уступка требования, перевод долга, смерть гражданина и другие случаи перемены лиц в обязательствах) арбитражный суд производит замену этой стороны ее правопреемником и указывает на это в судебном акте. Правопреемство возможно на любой стадии арбитражного процесса. На замену стороны ее правопреемником или на отказ в этом арбитражным судом указывается в соответствующем судебном акте, который может быть обжалован. Для правопреемника все действия, совершенные в арбитражном процессе до вступления правопреемника в дело, обязательны в той мере, в какой они были обязательны для лица, которое правопреемник заменил.

Таким образом, ходатайство УФНС подлежит удовлетворению.  

Заслушав представителей сторон и исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Согласно справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 01.03.2022 г. за заявителем числится следующая задолженность: 

- по минимальному налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов в размере 1 523 руб., пени - 627,57 руб.;

- по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент в размере 1 170 руб., пени - 533,06 руб.;

- по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент в размере 1 548 294 руб., пени - 948 030,78 руб., штраф - 376 356,80 руб.;

- по транспортному налогу с организаций в размере 2 744 руб., пени - 1 503,17 руб.

        Посчитав, что налоговым органом утрачена возможность принудительного взыскания вышеуказанной суммы задолженности, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.  

        Суд признал требования заявителя подлежащими удовлетворению, исходя из следующего.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Решение о признании задолженности безнадежной по данному основанию принимает налоговый орган по месту учета налогоплательщика (подпункт 2 пункта 2 статьи 59 НК РФ).

В соответствии с пунктом 5 статьи 59 НК РФ порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 статьи 59 Кодекса, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

Приказом ФНС России от 02.04.2019 N ММВ-7-8/164@ утверждены Порядок  списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

В соответствии с Порядком списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию (далее - Порядок), подлежат списанию: недоимка и задолженность по пеням и штрафам, в том числе задолженность по налоговым санкциям за нарушения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, которые до введения в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации взимались в бесспорном порядке и по которым решение налогового органа было вынесено до 1 января 1999 года (за исключением задолженности, образовавшейся в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации); проценты, предусмотренные главой 9 и статьей 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации; недоимка по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, числящаяся за организациями по состоянию на 1 января 2001 года, задолженность по пеням и штрафам; суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов, списанные со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов в банках, но не перечисленные в бюджетную систему Российской Федерации.

Недоимка и задолженность, указанные в пункте 1 Порядка, признаются безнадежными к взысканию в случаях, установленных пунктами 1, 4 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом вышеизложенных правовых норм налоговые органы не наделены полномочиями самостоятельно, без соответствующего судебного акта, признавать недоимку по налогам, пеням и штрафам безнадежной к взысканию и списывать соответствующие суммы.

Вместе с тем, в ходе рассмотрения спора судом установлено, что сроки принудительного взыскания спорной суммы задолженности истекли, правовых возможностей по ее взысканию с учетом положений законодательства о налогах и сборах, подлежащего применению к рассматриваемым правоотношениям, не имеется.

В силу пункта 1 статьи 70 НК РФ налоговый орган должен был направить требование об уплате спорных сумм задолженности не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ. 

В соответствии со статьей 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. 

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса. Положения данной статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафа (пункты 1, 3, 7, 9 и 10 статьи 46 НК РФ).

Согласно статье 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса. 

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. 

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. 

Постановление налогового органа об обращении взыскания на имущество налогоплательщика, принятое в порядке статьи 47 НК РФ, в силу статьи 12 Закона № 229-ФЗ является исполнительным документом, на основании которого возбуждается исполнительное производство.

Как следует из материалов дела, в соответствии с программным комплексом АИС Налог-3 по лицевому счету ООО «А-ЗЭТ Пластик» числится недоимка по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за период 2014-2015 годы.

НДФЛ за период 2014-2015 годы в размере 1 232 920 руб., пени в размере 151 276 руб., штраф в размере 337 224 руб. доначислены по итогам налоговой проверки на основании решения от 28.06.2016 № 5, выставлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 08.09.2016 № 20569.

Налогоплательщиком требование № 20569 не исполнено. В связи с неисполнением Требования № 20569 Инспекцией вынесено решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика от 23.11.2016 № 32596.

Также 23.11.2016 вынесено постановление о взыскании налогов за счет имущества налогоплательщика № 30424 на сумму 1 721 420 рублей.

Постановление № 30424 направлено в Федеральную службу судебных приставов.

Судебным приставом в отношении должника ООО «А-ЗЭТ Пластик» возбуждено исполнительное производство № 94658/18/39001-ИП от 12.12.2016.

Постановлением от 15.06.2020 исполнительное производство окончено со ссылкой на положение пункта 4 части 1 статьи 46 Закона № 229-ФЗ (у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными).

В связи с отсутствием уплаты задолженности по НДФЛ за 2 квартал 2016 года Инспекцией сформировано требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 15.08.2016 № 501357 со сроком исполнения 02.09.2016 на общую сумму 195 664 рублей (далее - Требование № 501357).

Налогоплательщиком требование № 501357 не исполнено. В связи с неисполнением Требования № 501357, а также в связи с недостаточной суммой денежных средств на счетах налогоплательщика Инспекцией вынесено решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика от 10.10.2016 № 31819.

Также 10.10.2016 вынесено постановление о взыскании налогов за счет имущества налогоплательщика № 29621 на сумму 195 664 рублей.

Постановление № 29621 направлено в Федеральную службу судебных приставов.

Судебным приставом в отношении должника ООО «А-ЗЭТ Пластик» возбуждено исполнительное производство № 94659/18/39001-ИП от 26.10.2016.

Постановлением от 15.06.2020 исполнительное производство окончено со ссылкой на положение пункта 4 части 1 статьи 46 Закона № 229-ФЗ (у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными).

В связи с отсутствием уплаты задолженности по НДФЛ за 3 квартал 2016 года Инспекцией сформировано требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 16.11.2016 № 503995 со сроком исполнения 06.12.2016 на общую сумму 80 789,06 рублей (далее - Требование № 503995).

Налогоплательщиком требование № 503995 не исполнено. В связи с неисполнением Требования № 503995, а также в связи с недостаточной суммой денежных средств на счетах налогоплательщика Инспекцией вынесено решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика от 26.12.2016 № 33111.

Также 30.01.2016 вынесено постановление о взыскании налогов за счет имущества налогоплательщика № 31419 на сумму 80 789,06 рублей.

Постановление № 31419 направлено в Федеральную службу судебных приставов.    

Судебным приставом в отношении должника ООО «А-ЗЭТ Пластик» возбуждено исполнительное производство № 42411/17/39001-ИП от 07.02.2017.

Постановлением от 15.06.2020 исполнительное производство окончено со ссылкой на положение пункта 4 части 1 статьи 46 Закона № 229-ФЗ (у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными).

Кроме того, Инспекцией сформированы требования об уплате пени: № 65676 от 26.06.2018, № 71358 от 24.08.2018, № 75208 от 18.10.2018, № 77486 от 12.12.2018, № 77342 от 12.12.2018. В связи с неисполнением требований Инспекцией вынесены решения о взыскании пени за счет имущества, а также постановления о взыскании пени, которые в свою очередь направлены в Федеральную службу судебных приставов. Судебными приставами возбуждены исполнительные производства.

В рамках возбужденных исполнительных производств судебный пристав-исполнитель установил отсутствие у Общества имущества, на которое может быть обращено взыскание, в связи с чем, исполнительные производства окончены со ссылкой на положение п. 3 ч. 1 ст. 46 Закона № 229-ФЗ.

В соответствии со ст. 46 Закона № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» взыскатель вправе повторно предъявить исполнительные документы для исполнения.

В соответствии с подпунктами 4, и 4.1 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях:

- принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам;

- вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", если с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам прошло более пяти лет, в следующих случаях:

а) ее размер не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве;

б) судом возвращено заявление о признании должника банкротом или прекращено производство по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве.

10 февраля 2022 года в Арбитражный суд Калининградской области, через систему подачи документов в электронном виде, поступило заявление ФНС России (исх. № 18-09/03180 от 09.02.2022г.) о признании отсутствующего должника ООО «А-ЗЭТ ПЛАСТИК» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) несостоятельным (банкротом). 

Определением арбитражного суда от 15 февраля 2022 года заявление было оставлено без движения. В установленный арбитражным судом срок обстоятельства, послужившие основанием для оставления заявления без движения были устранены.

Определением суда от 15 марта 2022 года  заявление принято к рассмотрению, назначено судебное заседание по проверке обоснованности заявленных требований.

Как видно из материалов дела, спорная задолженность в общей сумме 2 880 781 руб. 38 коп. возникла за период с 2014-2015 г.

Указанная задолженность по недоимке предъявлена ФНС России в рамках  дела о банкротстве №А21-1169/2022. 

Таким образом, с даты образования недоимки прошло более пяти лет, а ее размер не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве.

На основании изложенного, возможность для взыскания спорной суммы задолженности УФНС утрачена. 

Непринятие заинтересованным лицом таких мер повлекло утрату права на принудительное взыскание налога, штрафа и пени с Общества.

При этом, факт недобросовестного поведения налогоплательщика и уклонение его от обязанности по уплате налогов, не меняет порядок исчисления сроков для принудительного взыскания УФНС налоговой задолженности.

При таких обстоятельствах суд признает безнадежными ко взысканию заявленные суммы недоимки по налогу, пени и штрафу, в связи с утратой налоговым органом возможности принудительного взыскания указанной задолженности.     

В связи с установлением судом факта утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания спорной задолженности в связи с истечением установленных сроков взыскания, принятый по данному делу судебный акт является обстоятельством, указанным в подпункте 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ, наличие которого и документов, его подтверждающих, является основанием для признания задолженности безнадежной к взысканию и ее списания в установленном порядке налоговым органом.  

В силу положений статьи 110 АПК РФ расходы заявителя по уплате государственной пошлины в размере 6 000 руб. подлежат возмещению ответчиком.

Руководствуясь статьями 201, 176 АПК РФ, суд 

Решил:

Признать невозможной к взысканию налоговым органом недоимку общества с ограниченной ответственностью «А-ЗЭТ Пластик»: 

- по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 1 170 рублей:

- по пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником  которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 533, 06 рублей;

- по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину в сумме 1 523 рублей;

-по пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов  в сумме 627, 57 рублей;

- по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 1 548 294 рубля;

- по пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении  которых  исчисление   и   уплата   налога   осуществляются  в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской  в сумме 948 030,78 руб.;

- по штрафу по налогу на доходы физических   лиц   с   доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении  которых исчисление   и   уплата   налога   осуществляются   в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской 376 356, 80 руб.;

- по транспортному налогу с организаций в сумме 2 744 руб.; 

- по пени по транспортному налогу с организаций     в сумме 1 503,17 руб. 

и расходы по оплате государственной пошлины в сумме 6 000 руб. 

Решение может быть обжаловано в течении месяца в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд со дня принятия.

 Судья                                                                                     Кузнецова О.Д.