г. Краснодар 

                     Дело №  А32-4868/2018

«24» мая 2018 года

 

Резолютивная часть решения объявлена 17.05.2018.

Полный текст мотивированного решения изготовлен 24.05.2018.

 

Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Хмелевцевой А.С., 

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Стаценко В.А., рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «Кубанская нефтегазовая компания» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>), г. Краснодар

к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Западном внутригородском округе г. Краснодара Краснодарского края (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>), г. Краснодар

 

о признании недействительным решения от 22.12.2017 № 033V12170000698 в части

 

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 – доверенность от 22.02.2018 № 98/18;

от заинтересованного лица: ФИО2 – доверенность от 01.07.2018 № 03-22; 

 

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Кубанская нефтегазовая компания» (далее – заявитель, ООО «КНГК – Групп») обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения от 22.12.2017 № 033V12170000698 в части доначисления ООО «КНГК-Групп» недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 18 816 рублей и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 4 319 рублей, соответствующих пеней за несвоевременную уплату страховых взносов, а также в части привлечения ООО «КНГК-Групп» к ответственности за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в виде штрафа в размере 3 763 рублей 02 копеек по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и в размере 863 рублей 94 копеек по страховым взносам на обязательное медицинское страхование.

Представитель заявителя настаивал на заявленных требованиях, представитель заинтересованного лица – возражал.

В порядке статьи 163 АПК РФ в судебном заседании 14.05.2018 объявлялся перерыв до 15 часов 30 минут 17.05.2018, по окончании перерыва судебное заседание продолжено.  

Из материалов дела следует, что в соответствии с 

решение

м о проведении выездной проверки от 02.11.2017 № 033V02170000537, Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в Западном внутригородском округе города Краснодара (далее – заинтересованное лицо, Управление), провело выездную проверку правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный Фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование плательщиком страховых взносов страхователя – ООО «Кубанская нефтегазовая компания». Проверка проведена за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

Требование о предоставлении документов от 02.11.2017 № 033V02170000537 вручено представителю Общества, о чем свидетельствует соответствующая запись в требовании.

Справку о проведенной выездной проверке от 17.11.2017 № 033V09170000671 также получил представитель Общества, о чем свидетельствует соответствующая запись в справке.

По результатам проверки составлен акт выездной проверки от 22.11.2017 № 033V10170000989 (получен представителем Общества по доверенности, о чем свидетельствует соответствующая запись в акте).

В ходе выездной проверки выявлены нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, в том числе не начислены страховые взносы на суточные, выплаченные при направлении работников в однодневную командировку, согласно авансовых отчетов:

- в 2014 году по 131 авансовому отчету 26 сотрудников на сумму 91 700 рублей;

- в 2015 году по 77 авансовым отчетам 24 сотрудников на сумму 53 900 рублей;

- в 2016 году по 32 авансовым отчетам 21 сотрудников на сумму 22 400 рублей;

В результате чего, занижена база в сумме 168 000 рублей, не начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 18 816 рублей и обязательное медицинское страхование в сумме 4 319 рублей 07 копеек.

Общество 13.12.2017 представило в Пенсионный фонд свои возражения по акту проверки, в которых указало на наличие локального акта – Дополнения от 01.04.2013 № 1 к Положению об оплате труда работников ООО «КНГК – Групп», согласно которому, при оформлении однодневных командировок за пределы Краснодарского края, сотрудникам производятся выплаты, связанные с необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, данные выплаты не являются вознаграждением за труд.

Уведомлением о вызове плательщика страховых взносов от 22.11.2017 № 033V04170000579, Пенсионный фонд вызвал плательщика страховых взносов ООО «Кубанская нефтегазовая компания» для рассмотрения акта выездной проверки и других материалов проверки в 10 часов 00 минут 22.12.2017.

Пенсионный фонд не принял доводы, содержащиеся в представленных Обществом возражениях, и по результатам рассмотрения материалов выездной проверки вынес решение от 22.12.2017 № 033V12170000698, которым, в частности, доначислил Обществу недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 18 816 рублей и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 4 319 рублей, соответствующих пеней за несвоевременную уплату страховых взносов, а также привлек ООО «КНГК-Групп» к ответственности, предусмотренной часть 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ, за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в виде штрафа в размере 3 763 рублей 02 копеек по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и в размере 863 рублей 94 копеек по страховым взносам на обязательное медицинское страхование (решение получил представитель Общества, о чем свидетельствует соответствующая запись в решении).

Решение Пенсионного фонда от 22.12.2017 № 033V12170000698 обжаловано в Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Краснодарскому краю. Вышестоящий орган решением от 22.01.2018 №01/2018 оставил жалобу Общества без удовлетворения, а обжалуемое решение – без изменения.

После чего, Общество обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с настоящим заявлением.

Принимая решение по делу, суд руководствовался следующим.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение, или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Заявленное требование может быть удовлетворено судом при наличии одновременно двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акта и нарушения данным ненормативным актом прав и законных интересов граждан, организаций, иных лиц (пункт 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 и статья 201 АПК РФ).

На основании пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым, в частности, относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (в том числе, организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями).

В силу частей 1, 3 статьи 19 Закона № 212-ФЗ в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов (штрафов, пеней) в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

До принятия решения о взыскании орган контроля над уплатой страховых взносов направляет плательщику страховых взносов требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в соответствии со статьей 22 Закона № 212-ФЗ.

В соответствии с частью 5 статьи 19 Закона № 212-ФЗ решение о взыскании принимается органом контроля над уплатой страховых взносов после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае орган контроля над уплатой страховых взносов может обратиться в суд с иском о взыскании с плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы страховых взносов. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных в части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Закона.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 указанного Закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 данного Закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 данного Закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Статьей 9 Закона № 212-ФЗ определены виды выплат, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

По вопросу занижения базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на сумму 168 000 рублей установлено следующее.

В соответствии с подпунктом «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 названного Закона, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Частью 2 статьи 9 Закона № 212-ФЗ установлено, что при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные.

Согласно статье 164 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), компенсациями являются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных названным Кодексом и другими федеральными законами.

Дополнительные гарантии и компенсации могут устанавливаться законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами исходя из финансовых возможностей соответствующих субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления и работодателей.

В силу статьи 8 Кодекса работодатель принимает локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права, в пределах своей компетенции в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями.

На основании статьи 5 Кодекса локальные нормативные акты входят в систему трудового законодательства.

Суточные выплаты представляют собой компенсацию расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы в целях обеспечения выполнения заданий организации (не в личных интересах сотрудника).

Согласно статье 38 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) объект любого налога определяется законодателем как операции по реализации товаров, работ, услуг; имущество, прибыль, доход либо иной другой объект (имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики), наличие которого обязывает уплачивать с него в бюджет тот или иной налог.

В соответствии с положениями статьи 41 Налогового кодекса доходом признается экономическая выгода, выраженная в денежной или натуральной формах.

При определении экономической выгоды работника должны учитываться характер расходов и лицо, в интересах которого производятся расходы.

При служебной командировке работник направляется в поездку по инициативе работодателя и в его интересах (статья 166 Кодекса), поэтому и расходы, произведенные работником с разрешения работодателя, осуществляются именно в интересах работодателя.

Экономическая выгода у работника может возникнуть только тогда, когда в качестве исключения из установленных правил ему выплачивается сумма в больших размерах, чем предусмотрено страхователем в коллективном договоре или локальном нормативном акте.

Согласно статье 166 Кодекса служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

В силу статьи 167 Кодекса при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

В статье 168 Кодекса закреплено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Вместе с тем, в силу статей 167 и 168 Кодекса работнику возмещаются иные расходы, связанные со служебной командировкой, произведенные с разрешения или ведома работодателя.

Компенсационные выплаты расходов (в размере 700 рублей в день) установлены Положением об оплате труда работников ООО «КНГК-Групп» от 01.01.2013 №1, а также Дополнением к Положению об оплате труда работников ООО «НГ-Групп» от 01.04.2013 № 1. Указанными локальными актами общества, принятыми в соответствии со статьей 168 Кодекса, определен размер компенсации работникам расходов, связанных со служебной командировкой, в том числе предусмотрена обязанность работодателя выплачивать работникам компенсации в размере суточных при однодневных командировках.

С учетом указанных обстоятельств, выплаченные суммы не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем, не являются доходом (экономической выгодой) работника.

Следовательно, денежные средства, выплаченные обществом своим работникам при направлении их в служебные командировки сроком на один день, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, поэтому они не подлежат обложению страховыми взносами.

Данная позиция сформирована в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.09.2012 № 4357/12, определениях Верховного Суда Российской Федерации от 21.02.2015 № 301-КГ15-2791 и от 16.02.2015 № 301-КГ15-2791, постановлениях Арбитражного суда Северо-Кавказского округа                   от 09.04.2018 по делу № А32-45286/2016, от 17.08.2016 по делу № А32-35110/2015.

На основании изложенного суд сделал вывод об обоснованности заявленных требований и о необходимости их удовлетворения.

Руководствуясь статьями 167 – 170, частью 6 статьи 205, статьей 206 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд 

 

РЕШИЛ:

Признать недействительным и отменить решение Управления Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в Западном внутригородском округе города Краснодара от 22.12.2017 № 033V12170000698 в части доначисления ООО «КНГК-Групп» недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 18 816 рублей и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 4 319 рублей, 622 рублей пени за несвоевременную уплату страховых взносов, а также в части привлечения ООО «КНГК-Групп» к ответственности за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в виде штрафа в размере 3 763 рублей 02 копеек по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и в размере 863 рублей 94 копеек по страховым взносам на обязательное медицинское страхование. 

Взыскать с Управления Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в Западном внутригородском округе города Краснодара в пользу общества с ограниченной ответственностью «Кубанская нефтегазовая компания» расходы по оплате государственной пошлины в размере 3000 рублей.

Решение может быть обжаловано в течение месяца с момента его принятия в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд.

 

Судья                                                                                                                 А.С. Хмелевцева