Арбитражный суд Пермского края

Екатерининская, дом 177, Пермь, 614068, www.perm.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А50-17162/2022

31 октября 2022 года

город Пермь

 

Резолютивная часть решения объявлена 25 октября 2022 года. 

Полный текст решения изготовлен 31 октября 2022 года.

Арбитражный суд Пермского края в составе судьи Завадской Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Гео-Инвест» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Пермскому краю (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

заинтересованное лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Пермскому краю (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

о признании недействительными решений от 25.03.2022 № 152, от 25.03.2022 № 153 об отказе в  привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части,

при участии:

от заявителя – ФИО2, по доверенности от 11.01.2021, предъявлен паспорт и диплом,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Пермскому краю – ФИО3, по доверенности от 13.01.2022, предъявлен паспорт и диплом, ФИО4, по доверенности от 06.07.2022, предъявлено удостоверение и диплом,

от Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю –ФИО4, по доверенности от 14.07.2022, предъявлено удостоверение и диплом,

У С Т А Н О В И Л :

общество с ограниченной ответственностью «Гео-Инвест» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Пермскому краю (далее – налоговый орган, Инспекция) о признании недействительными решений от 25.03.2022 № 152, от 25.03.2022 № 153 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части доначисления земельного налога за периоды 2018 и 2019 годов в отношении земельных участков с кадастровыми номерами: 59:19:8001002:252, 59:19:8001002:248, 59:19:8001001:737, 59:19:8001002:255, 59:19:8001002:249, 59:19:8001001:739, 59:19:8001001:742,   59:19:8001004:68,   59:19:8001004:69,   59:19:8001004:70,   59:19:8001002:247, 59:19:9201004:314, 59:19:5801001:584 (с учётом уточнения от 24.10.2022, принятого судом в порядке ст. 49 АПК РФ).

В обоснование заявленных требований налогоплательщик указывает на необоснованное неприменение налоговым органом ставки земельного налога в размере 0,3% за 2018, 2019 годы в отношении спорных земельных участков с разрешенным видом использования «Для сельскохозяйственного производства».

Налоговый орган в представленном отзыве просит в удовлетворении заявленных требований отказать, поскольку применение налогоплательщиком пониженной ставки земельного налога в размере 0,3 % возможно при одновременном соблюдении двух условий: отнесение земельных участков к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и использование этих участков для сельскохозяйственного производства. Следовательно, для применения ставки 0,3 % является недостаточным одного отнесения земельных участков к землям сельскохозяйственного назначения.

Заявитель на удовлетворении требований с учетом представленного уточнения настаивает в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении и письменных пояснениях. 

Налоговый орган с требованиями не согласен по основаниям, изложенным в письменных отзывах.

Исследовав материалы дела, заслушав лиц, участвующих в деле, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, в спорный период общество являлось собственником земельных участков с кадастровыми номерами: 59:19:8001002:252, 59:19:8001002:248, 59:19:8001001:737, 59:19:8001002:255, 59:19:8001002:249, 59:19:8001001:739, 59:19:8001001:742, 59:19:8001004:68, 59:19:8001004:69, 59:19:8001004:70, 59:19:8001002:247, 59:19:9201004:314, 59:19:5801001:584.

30.01.2019 Обществом в Инспекцию представило первичную декларацию по земельному налогу за 2018 год, применив в отношении земельных участков налоговую ставку в размере 1,5%. 03.08.2021 представлена уточненная декларация с изменением показателей, в связи с применением ставки налога в размере 0,3 %.

26.01.2020 налогоплательщик представило первичную декларацию по земельному налогу за 2019 год, применив в отношении земельных участков налоговую ставку в размере 1,5%. 04.08.2021 представлена уточненная декларация с изменением показателей, в связи с применением ставки налога в размере 0,3 %.

Инспекцией проведены камеральные налоговые проверки представленных обществом уточненных налоговых деклараций по земельному налогу за 2018-2019 годы, по результатам которых составлены акты № 5689 и 5726 от 18.11.2021, а также вынесены решения от 25 марта 2022 года № 152 и 153 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решениями Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю от 23.05.2022 № 18-18/402 и от 30.05.2022 № 18-18/449 жалобы Общества на решения от 25.03.2022 № 152 и 153, вынесенные инспекцией, удовлетворены частично. Решения инспекции отменены в части доначисления земельного налога в размере, превышающем 1 001 690 руб. В отношении спорных земельных участков апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Заявитель полагая, что вынесенные решения не соответствуют закону,  обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив в совокупности имеющиеся в материалах дела доказательства в порядке статей 9, 65, 71, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ), суд пришел к следующим выводам.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. 

Согласно статье 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. 

Статьей 387 НК РФ определено, что земельный налог устанавливается и вводится в действие НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Земельный налог обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

Объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог, а плательщиками - организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (пункт 1 статьи 388 НК РФ, пункт 1 статьи 389 НК РФ).

На основании пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать размеры налоговых ставок, установленных подпунктами 1 и 2 данного пункта статьи (0,3 процента и 1,5 процента).

Согласно абзацу 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства.

Решением Совета депутатов Березниковского сельского поселения от 01.06.2016 № 126 «Об утверждении Положения о порядке исчисления и уплаты земельного налога на территории Березниковского сельского поселения» в отношении земельных участков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования и используемых для сельскохозяйственного производства, ставка земельного налога установлена в размере 0,3%.

Решением Совета депутатов Федоровского сельского поселения от 16.08.2017 № 161 «Об утверждении Положения о порядке исчисления и уплаты земельного налога на территории Федоровского сельского поселения» в отношении земельных участков, отнесенных   к   землям   в   составе   зон   сельскохозяйственного   использования   и используемых для сельскохозяйственного производства, ставка земельного налога установлена в размере 0,3%.

Решением Совета депутатов Еловского сельского поселения от 23.11.2016 № 65 «О внесении изменения в решение Совета депутатов Еловского сельского поселения от 28.12.2012г. №86 «Об установлении земельного налога на территории Еловского сельского поселения» в отношении земельных участков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования и используемых для сельскохозяйственного производства, ставка земельного налога установлена в размере 0,3%.

Решением Совета депутатов Брюховского сельского поселения от 27.10.2017 № 65 «Об утверждении Положения о порядке исчисления и уплаты земельного налога на территории Брюховского сельского поселения» в отношении земельных участков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования и используемых для сельскохозяйственного производства, ставка земельного налога установлена в размере 0,3%.

Решением Совета депутатов Дубровского сельского поселения от 06.02.2014 № 62 «О земельном налоге на территории Дубровского сельского поселения» в отношении земельных участков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования и используемых для сельскохозяйственного производства, ставка земельного налога установлена в размере 0,3%.

Решением Совета депутатов Сугановского сельского поселения от 26.10.2017 № 121 «О земельном налоге» в отношении земельных участков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования и используемых для сельскохозяйственного производства, ставка земельного налога установлена в размере 0,3%.

Решением Совета депутатов Малоусинского сельского поселения Еловского района Пермского края от 21.09.2017 № 150 «О земельном налоге» в отношении земельных участков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования и используемых для сельскохозяйственного производства, ставка земельного налога установлена в размере 0,3%.

В силу статьи 396 НК РФ сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 статьи 396 НК РФ. 

Администрирование земельного налога осуществляется налоговыми органами на основании сведений, которые предоставляются органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок, с ним (пункт 4 статьи 85 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий.

Таким образом, применение ставки земельного налога законодательством Российской Федерации о налогах и сборах непосредственно поставлено в зависимость от категории, к которой отнесен земельный участок, и вида разрешенного использования земельного участка, определяемого по данным кадастрового учета.

В соответствии с пунктом 2 статьи 77 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) в составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются сельскохозяйственные угодья, земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, лесными насаждениями, предназначенными для обеспечения защиты земель от воздействия негативных (вредных) природных, антропогенных и техногенных явлений, водными объектами, а также зданиями, строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции. 

Согласно пункту 1 статьи 78 ЗК РФ земли сельскохозяйственного назначения могут использоваться для ведения сельскохозяйственного производства, создания защитных лесных насаждений, научноисследовательских, учебных и иных связанных с сельскохозяйственным производством целей: 

Согласно статье 42 ЗК РФ собственники земельных участков и лица, не являющиеся собственниками земельных участков, обязаны использовать земельные участки в соответствии с их целевым назначением способами, которые не должны наносить вред окружающей среде, в том числе земле как природному объекту; своевременно приступать к использованию земельных участков в случаях, если сроки освоения земельных участков предусмотрены договорами. 

В силу пункта 6 статьи 27 ЗК РФ оборот земель сельскохозяйственного назначения регулируется Законом об обороте земель сельскохозяйственного назначения. Согласно части 4 статьи 10 Федерального закона от 24.07.2002 № 101- ФЗ "Об обороте земель сельскохозяйственного назначения" обязанность по подтверждению соответствия использования земельных участков их назначению, а именно для нужд сельского хозяйства, возлагается на лицо, которое обращается в соответствующий компетентный орган публичной власти с заявлением о передаче в собственность данных участков. 

В соответствии с Перечнем признаков неиспользования земельных участков для ведения сельскохозяйственного производства или осуществления иной, связанной с сельскохозяйственным производством деятельности, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.04.2012 № 369, использование земельного участка для ведения сельскохозяйственного производства подтверждается проведением на этом участке соответствующих сельскохозяйственных работ (обработка почвы, сенокошение, выпас скота, уход за почвой, уборка урожая и т.п.).

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2015 № 306-КГ14-8182, ставка налога в размере 0,3% по своей сути является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования сельскохозяйственных земель по их прямому назначению, в связи с чем наличие оснований для применения такой ставки должен обосновать налогоплательщик, а иное понимание соответствующих норм налогового законодательства может привести к нарушению публичных интересов, поскольку одной и той же налоговой ставкой в размере 0,3% будут облагаться как используемые в сельскохозяйственном производстве земли сельскохозяйственного назначения, так и относящиеся к таким землям заброшенные земельные участки.

В связи с этим именно налогоплательщик, применивший при расчете суммы налога пониженную ставку в размере 0,3%, обязан доказать, что земельный участок фактически использовался им для сельскохозяйственного производства.

Между тем, Общество не представило относимые и допустимые доказательства фактического использования им земельных участков в соответствии с видом разрешённого использования.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что Общество является коммерческой организацией, созданной не в целях ведения сельскохозяйственного производства, а для оказания иных услуг; общество не осуществляет непосредственный выпуск сельскохозяйственной продукции, не несет обычные для сельхозпроизводителей риски, не использовало земельные участки по их целевому назначению; у общества имеются земельные участки на территории Пермского края (в период 2011 - 2021г.г.), которые приобретаются с целью перепродажи.

Из полученного Инспекцией ответа Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Пермскому краю от 04.04.2022 следует, что ООО «Гео-Инвест» ввиду отсутствия сельскохозяйственной деятельности, не подлежало включению в каталоги организаций для предоставления статистической отчетности по сельскому хозяйству за период 2018-2020 годы, следовательно, отчетность не сдавалась.

Из ответа Администрации Еловского муниципального округа Пермского края от 07.02.2022 № 296-01-12-исх-134 следует, что в отношении принадлежащих ООО «Гео-Инвест» земельных участков, обращений (жалоб) за период 2018-2021гг. в Администрацию от заинтересованных лиц не поступало. Мероприятия по муниципальному земельному контролю в отношении земельных участков не проводились.

В соответствии с письмом Упроавления Россельхознадзора по Кировской области, Удмуртской Республике и Пермскому краю от 01.11.2022, в сентябре 2021 года на спорные земельные участки поступили уведомления новых собственников земельных участков ИП ФИО2 и ФИО5 об использовании лесов, расположенных на земельных участках. Согласно данным публично-кадастровой карты на земельных участках присутствует зарастание деревьями более чем на 50% от площади земельных участков. Направленные уведомления свидетельствуют о том, что, в том числе, спорные земельные участки заросли древесной и сорной растительностью и не использовались ООО «Гео-Инвест» для ведения сельскохозяйственной деятельности. 

В подтверждение использования земельного участка в соответствии с его назначением Общество представило в материалы дела Проект организации питомника, а так же заключение специалиста от 24.10.2022, в соответствии с которым спорные земельные участки имеют признаки питомника. Вместе с тем, сами по себе указанные документы доводы заявителя не подтверждают, поскольку отсутствуют доказательства реального проведения работ и несения расходов на организацию питомника.

Так же Общество ссылается на договор оказания услуг, заключённый между налогоплательщиком и ООО «Экватор», вместе с тем, ни в ходе налоговой проверки, ни в ходе судебного разбирательства указанный договор представлен не был, при этом определением от 03.10.2022 на общество судом была возложена обязанность по представлению указанного договора в подтверждение своих доводов. 

Таким образом, доказательств использования спорных земельных участков для сельскохозяйственного производства материалы дела не содержат. Следовательно, Общество не может применять пониженную ставку налога в отношении рассматриваемых земельных участков.

При изложенных обстоятельствах оспариваемые решения не нарушает прав и законных интересов заявителя, в связи с чем, основания для удовлетворения требований отсутствуют. 

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Поскольку заявленные требования общества оставлены без удовлетворения, расходы по уплате государственной пошлины относятся заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд 

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Гео-Инвест» отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Пермского края.

СудьяЕ.В. Завадская