ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А56-99558/2023

10 июля 2024 года

г. Санкт-Петербург

Резолютивная часть постановления объявлена 03 июля 2024 года

Постановление изготовлено в полном объеме  10 июля 2024 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Геворкян Д.С.

судей  Горбачевой О.В., Титовой М.Г.

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем Сизовым А.К., 

при участии:  

от заявителя: не явился, извещен; 

от заинтересованных лиц: 1) ФИО1 (доверенность от 08.12.2023), 2) ФИО1 (доверенность от 09.01.2024), 3) ФИО1 (доверенность от 10.01.2024);

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-14035/2024) общества с ограниченной ответственностью «Манта» на решение Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 14.03.2024 по делу № А56-99558/2023 (судья Сундеева М.В.), принятое

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Манта»

к Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Ленинградской области; Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Ленинградской области, Управлению ФНС России по Ленинградской области

об оспаривании действий налогового органа, 

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Манта» (ИНН 

<

***>; далее – заявитель, ООО «Манта») обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной ИФНС России № 3 по Ленинградской области по начислению ООО «Манта» земельного налога за 2022 год в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 47:28:0126003:2, 47:28:0126003:3, 47:28:0126003:4 и 47:28:0301038:7 в размере 1 143 651 рубль, без учета постановления Правительства Ленинградской области № 796 от 07.11.2022, которым кадастровая стоимость (налоговая база) уменьшена, о признании недействительным решения Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 11 по Ленинградской области № 1765 от 25.09.2023 года (с учетом уточнения заявленных требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Определением от 25.01.2024 к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 11 по Ленинградской области и Управление ФНС России по Ленинградской области.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 14.03.2024 требование заявления в части признания незаконным решения Межрайонной ИФНС России № 11 по Ленинградской области от 25.09.2023 № 1765 оставлено без рассмотрения, ввиду несоблюдения досудебного порядка урегулирования спора. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано. 

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ООО «Манта» обжаловало его в апелляционном порядке, поставив вопрос об отмене решения суда и принятии нового судебного акта об удовлетворении заявленных требований.

В судебное заседание представитель ООО «Манта» не явился, что согласно статьи 156 АПК РФ не является препятствием к рассмотрению апелляционной жалобы в его отсутствие, представители заинтересованных лиц против удовлетворения апелляционной жалобы возражал. 

Законность и обоснованность судебного акта проверены в апелляционном порядке. 

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, обществу с ограниченной ответственностью «Манта» (далее – Заявитель, Общество) Межрайонной ИФНС России № 3 по Ленинградской области (далее – налоговый орган) произведено начисление земельного налога за 2022 год в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 47:28:0126003:2, 47:28:0126003:3, 47:28:0126003:4 и 47:28:0301038:7 в размере 1 143 651 руб., о чем Обществу направлено соответствующее извещение № 3636717 от 26.04.2023. 

В дальнейшем, налоговым органом Обществу направлено Требование № 1819 об уплате задолженности по состоянию на 17.06.2023 об обязанности уплатить числящуюся задолженность по уплате земельного налога за 2022 года в размере 1 143 651 руб.

Общество с ограниченной ответственностью «Манта» 15.08.2023 обратилось в Межрайонную ФНС России № 3 по Ленинградской области с заявлением произвести перерасчет земельного налога ООО «Манта» за налоговый период – 2022 год на основании постановления Правительства Ленинградской области № 796 от 07.11.2022 (далее – Постановление, акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости), которым утверждены результаты определения кадастровой стоимости всех учтенных в Едином государственном реестре недвижимости на территории Ленинградской области земельных участков, и утверждена новая кадастровая цена по состоянию на 1 января 2022 года, согласно приложению к названному постановлению.

Межрайонная ФНС России № 3 по Ленинградской области 28.08.2023 направило в адрес ООО «Манта» ответ (исх. № 15-10-1/13791 от 28.08.2023), в котором сообщило об отсутствии оснований для произведения перерасчета кадастровой стоимости.

В обосновании отказа в произведении перерасчета земельного налога за 2022 год соответствии с новой утвержденной кадастровой стоимостью, налоговой орган указал на то, что новая кадастровая стоимость не может быть применена для исчисления земельного налога за 2022 год, поскольку постановление Правительства Ленинградской области № 796 от 07.11.2022 вступило в силу с 01.01.2023.

Общество, полагая отказ в произведении перерасчета земельного налога за 2022 год незаконным, обратилось  в арбитражный суд с настоящими требованиями.

Судом первой инстанции установлено, что решение Межрайонной ИФНС России № 11 по Ленинградской области от 25.09.2023 № 1765 о взыскании задолженности с ООО «Манта» в вышестоящем налоговом органе не обжаловалось.

В соответствии с частью 5 статьи 4 АПК РФ экономические споры, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, могут быть переданы на разрешение арбитражного суда после соблюдения досудебного порядка урегулирования спора в случае, если такой порядок установлен федеральным законом.

Исходя из разъяснений, содержащихся в пункте 46 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 22.06.2021 № 18 «О некоторых вопросах досудебного урегулирования споров, рассматриваемых в порядке гражданского и арбитражного судопроизводства», для целей применения абзаца 3 части 5 статьи 4 АПК РФ лицо, обратившееся в арбитражный суд с заявлением об оспаривании ненормативного правового акта, решения, действия (бездействия) государственного органа (должностного лица), считается исчерпавшим административные средства защиты, если  жалоба  подана  им  с  соблюдением  установленных  законодательством требований. Такие требования содержатся в главе 19 «Порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц» НК РФ.

Если досудебное урегулирование спора является обязательным, исполнение данной обязанности выступает условием реализации права лица на обращение в суд (пункт 5 части 1 статьи 129 АПК РФ).

В силу пункта 2 статьи 138 НК РФ обязательный досудебный (административный) порядок урегулирования споров путем подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган установлен для требований об оспаривании актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц).

По смыслу положений статьи 1 и пункта 1 статьи 2 НК РФ указанный порядок применяется в случаях, когда оспариваемые акты приняты и действия (бездействие) допущены налоговыми органами (их должностными лицами) при реализации полномочий, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, необходимость обязательного досудебного обжалования всех без исключения ненормативных актов налоговых органов, а также действий или бездействия их должностных лиц в вышестоящий налоговый орган прямо установлена в пункте 2 статьи 138 НК РФ.

При обращении в суд лицо обязано подтвердить соблюдение данного порядка, указав на это в исковом заявлении, заявлении (пункт 8 части 2 статьи 125 АПК РФ) и приложив соответствующие документы (пункт 7 части 1 статьи 126 АПК РФ).

Таким образом, заявителем не соблюден досудебный претензионный порядок урегулирования спора, при этом его необходимость предусмотрена федеральным законом, что является основанием для оставления искового заявления без рассмотрения.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 148 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оставляет исковое заявление без рассмотрения, если после его принятия к производству установит, что истцом не соблюден претензионный или иной досудебный порядок урегулирования спора с ответчиком, за исключением случаев, если его соблюдение не предусмотрено федеральным законом.

При данных обстоятельствах требование заявителя о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России № 11 по Ленинградской области от 25.09.2023 № 1765 обоснованно оставлено судом первой инстанции без рассмотрения.

Таким образом, судом первой инстанции по существу спора рассмотрены требования Общества в части требования о признании незаконными действий Межрайонной ИФНС России № 3 по Ленинградской области по начислению ООО «Манта» земельного налога за 2022 год в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 47:28:0126003:2 , 47:28:0126003:3, 47:28:0126003:4 и 47:28:0301038:7 в размере 1 143 651 руб. без учета постановления Правительства Ленинградской области № 796 от 07.11.2022, в удовлетворено которого отказано. 

Апелляционный суд не находит оснований для отмены (изменения) решения суда первой инстанции принимая во внимание следующее. 

В соответствии со статьей 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений, действий (бездействий) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц – арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействий) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемое действие (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействия) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, в круг обстоятельств, подлежащих установлению по данной категории споров, входят: проверка соответствия оспариваемого акта закону (иному нормативно-правовому акту) и проверка факта нарушения оспариваемым актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, факт возложения на заявителя каких-либо обязанностей, факт создания препятствий для осуществления предпринимательской или иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс, НК РФ) налогоплательщиками земельного налога признаются организации, обладающие налогооблагаемыми земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено Кодексом. Согласно пункту 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

На основании пункта 1 статьи 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

На основании пункта 1 статьи 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 1.1. статьи 391 НК РФ изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки.

Значения кадастровой стоимости земельных участков и даты начала ее применения в качестве налоговой базы по налогу определяются налоговыми органами с учетом правил, предусмотренных статьей 391 Кодекса, на основе сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество в соответствии с пунктами 4, 11, 13 статьи 85 Кодекса и приказом Росреестра № П/0131, ФНС России № ММВ-7-6/187@ от 03.04.2018 «Об утверждении Порядка обмена сведениями в электронной форме о недвижимом имуществе, зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним и о владельцах недвижимого имущества». 

Согласно подпункту 7 пункта 26, подпункту 5 пункта 28, подпункту 5 пункта 31, подпункту 2 пункта 34, подпункту 5 пункта 37, подпункту 2 пункта 40, подпункту 4 пункта 46 Порядка ведения Единого государственного реестра недвижимости, утвержденного приказом Росреестра от 01.06.2021 № П/0241, в ЕГРН вносится дата начала применения кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества, определяемая в соответствии с законодательством, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки.

Таким образом, для целей пункта 1 статьи 391 НК РФ значение кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества, подлежащей применению с 1 января 2022 года, определяется на основе сведений ЕГРН о кадастровой стоимости, применяющейся на эту дату.

В соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ сведения о недвижимом имуществе поступают в налоговую инспекцию в электронном виде из органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

В Ленинградской области сведения об объектах недвижимого имущества и их собственниках поступают в налоговые органы из Управления Росреестра по Ленинградской области (далее – Росреестр).

В целях исчисления земельного налога Инспекция обязана использовать сведения, полученные в установленном порядке от уполномоченного органа.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, в адрес ООО «Манта» Инспекцией направлено Сообщение об исчисленных налоговым органом суммах земельного налога от 26.04.2023 № 3636717 за 2022 год (далее – Сообщение). В Сообщении представлен перечень земельных участков, принадлежащих заявителю, кадастровая стоимость каждого объекта согласно сведений, представленных Управлением Росреестра, расчет и сумма исчисленного налога в отношении каждого объекта за 2022 год.

Общество указывает на то, что в Сообщении налогового органа завышена кадастровая стоимость объектов, полагая, что Инспекция в расчете должна применить кадастровую стоимость земельных участков, утвержденную постановлением Правительства Ленинградской области от 07.11.2022 № 796 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости всех учтенных в едином государственном реестре недвижимости на территории Ленинградской области земельных участков, за исключением случаев, предусмотренных частью 3 статьи 11 Федерального Закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке».

Вместе с тем с 1 января 2017 года отношения, возникающие в связи с проведением государственной кадастровой оценки, регулируются Федеральным законом от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» (далее – Закон № 237-ФЗ).

В соответствии с пунктом 4 части 2 статьи 18 Закона № 237-ФЗ для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, при определении кадастровой стоимости в порядке, предусмотренном частью 5 статьи 16 Закона № 237-ФЗ, сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в ЕГРН, применяются с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, полученных по итогам проведения государственной кадастровой оценки.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 02.07.2013 № 17-П, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости в той части, в какой они порождают правовые последствия для налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен статьей 5 НК РФ. Указанной статьей предусмотрено, что акты законодательства о налогах вступают в силу по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Таким образом, дата начала применения кадастровой стоимости определяется датой вступления в силу акта, утвердившего результаты определения кадастровой стоимости.

Учитывая изложенное, применительно к кадастровой стоимости, определенной в соответствии с Законом № 237-ФЗ, для целей налогообложения необходимо учитывать дату начала применения такой кадастровой стоимости, указанную в Едином государственном реестре недвижимости и совпадающую с датой вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости. постановлением Правительства Ленинградской области от 07.11.2022 № 796 утверждены результаты определения кадастровой стоимости всех учтенных в ЕГРН на территории Ленинградской области земельных участков. Дата формирования перечня объектов оценки – 01.01.2022. Дата начала применения результатов государственной кадастровой оценки – 01.01.2023.

С учетом вышеизложенного, кадастровая стоимость на земельные участки, принадлежащие налогоплательщику, утвержденная постановлением Правительства Ленинградской области от 07.11.2022 № 796, применяется с 1 января 2023 года.

При данных обстоятельствах кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, подлежащая применению с 1 января 2022 года, определяется на основе сведений ЕГРН о кадастровой стоимости. 

Согласно Сообщению налоговым органом Обществу исчислен земельный налог в общей сумме – 1 143 651 руб. 

Таким образом, основания для перерасчета земельного налога за 2022 год отсутствуют.

Ссылка заявителя на то, что на момент начисления налоговым органом Обществу земельного налога Единый государственный реестр уже содержал измененные сведения о кадастровой стоимости недвижимого имущества, а, следовательно, налоговый орган должен был учитывать в качестве налоговой базы измененную кадастровую стоимость, не может быть принята судом апелляционной инстанции.

В отсутствие в нормативном правовом акте конкретного указания на распространение его действия на прошедшие налоговые периоды, установление результатов государственной кадастровой оценки земельных участков по состоянию на конкретную дату не определяет момент начала применения кадастровой стоимости, а лишь указывает на дату проведения оценки, то есть дату, по состоянию на которую определяется стоимость объекта оценки (пункт 8 Федерального стандарта оценки «Общие понятия оценки, подходы к оценке и требования к проведению оценки (ФСО № 1)», утвержденного приказом Минэкономразвития России от 20.07.2007 № 256).

Данная правовая позиция согласуется с позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 20.05.2014 № 2868/14 по делу № А41-14050/2013.

Таким образом, поскольку кадастровая стоимость устанавливается не только для применения в налоговых правоотношениях, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что для целей исчисления земельного налога постановление Правительства Ленинградской области № 796 от 07.11.2022 вступило в силу по правилам абзаца 1 пункта 1 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть с 01.01.2023.

Доводы,  изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены и учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются апелляционным судом несостоятельными и не могут служить основанием для отмены оспариваемого решения.

Следовательно, решение суда первой инстанции соответствует закону, установленным фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, поэтому отсутствуют основания для его отмены или изменения и удовлетворения апелляционной жалобы.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области  от 14.03.2024 по делу №  А56-99558/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.   

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Д.С. Геворкян

Судьи

О.В. Горбачева

 М.Г. Титова