ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ 

   300041 Россия, 

<

...>

            Телефон (факс): 8(4872)250-800; http://www.tula.arbitr.ru/; E-mail: а68.info@arbitr.ru

 

Р Е Ш Е Н И Е

город Тула                                                                                                     Дело № А68-612/2020

Дата объявления резолютивной части решения: 23 ноября 2022 года

Дата изготовления решения в полном объеме:  30 ноября 2022 года

Арбитражный суд Тульской области в составе судьи Чубаровой Н.И.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев  в судебном заседании заявление индивидуального предпринимателя ФИО2  к Управлению Федеральной налоговой службы по Тульской области о взыскании излишне взысканной сумму земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов в размере 74 735,20 руб. в том числе: 40 956 руб.- налог, 18 500,40 руб. - пени, 15 278,80 руб. – штраф, и процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога в сумме 4 839,73 руб., а так же расходов по оплате госпошлины,

при участии в заседании представителей:

от индивидуального предпринимателя ФИО2 -   не явилась, извещена,

от Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области – ФИО3, по доверенности №03-42/2 от 10.01.2022, диплом, 

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2  (далее – ИП ФИО2) обратилась в Арбитражный суд Тульской области с заявлением, в котором просит:

- взыскать с Межрайонной инспекции  Федеральной налоговой службы России №12 по Тульской области (далее – Межрайонная ИФНС России №12 по Тульской области) излишне взысканную сумму по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, в размере 74 735,20 руб. в том числе: 40 956 руб.- налог, 18 500,40 руб. - пени, 15 278,80 руб. - штраф.

-  взыскать с Межрайонной ИФНС России №12 по Тульской области проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога в сумме 4 839,73 руб.

Впоследствии представителем ИП ФИО2 подано заявление об уточнении требований, согласно которому ИП ФИО2 просит обязать Межрайонную ИФНС № 12 по Тульской области возвратить ФИО2 излишне взысканную сумму  земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, в размере 74 735,20 руб., в том числе: 40 956 руб.- налог, 18 500,40 руб. - пени, 15 278,80 руб. - штрафа. 

В судебное заседание 20.10.2020 представлено подписанное ИП ФИО2 (и представителем) заявление об уточнении исковых требований, согласно которому заявитель отказался не требует взыскания процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога в сумме 4 839,73 руб. и  просил обязать Межрайонную ИФНС № 12 по Тульской области возвратить ФИО2 излишне взысканную сумму  земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, в размере 74 735,20 руб., в том числе: 40 956 руб.- налог, 18 500,40 руб. - пени, 15 278,80 руб. - штрафа. 

Заявлением от 08.12.2020  ИП ФИО2 (в лице представителя) еще раз уточнила требования и просила обязать Межрайонную ИФНС № 12 по Тульской области возвратить ФИО2 излишне взысканную сумму  земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, в размере 54 257,20 руб., в том числе: 20 478 руб.- налог, 18 500,40 руб. - пени, 15 278,80 руб. - штрафа. 

Судом принято к рассмотрению заявление об уточнении (уменьшении) исковых требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

На основании ходатайства Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области (далее - УФНС России по Тульской области, Управление) судом в порядке статьи 48 АПК РФ произведена замена Межрайонной ИФНС России № 12 по Тульской области в связи с ее реорганизацией на УФНС России по Тульской области.

УФНС России по Тульской области заявленные требования не признало.

В обоснование своих требований ИП ФИО2 ссылалась на следующие обстоятельства. 

05.09.2018 ИП ФИО2 обратилась в Межрайонную ИФНС России № 12 по Тульской области с заявлением о зачете сложившейся переплаты по земельному налогу физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем в границах городских округов, статус 13 в сумме 18 412 руб. в зачет подлежащего уплате налога - земельный налог с физических лиц в границах городских округов (Н/А) статус 09. Решение налогового органа  по данному заявлению принято не было.

02.04.2019 и 11.06.2019 ИП ФИО2 обращалась в Межрайонную ФНС России № 12 по Тульской области с заявлением о возврате переплаты по налогам в сумме 74 735,20 руб.  О наличии переплаты заявителю стало известно из информации, указанной на сайте налоговой службы в личном кабинете налогоплательщика, а также из решения Арбитражного суда Тульской области по делу № А 68-9095/2018, которым суд отказал Межрайонной ФНС России № 12 по Тульской области в удовлетворении требований о взыскании с ИП ФИО2 задолженности по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, в размере 58 070,14 руб. в том числе: 37 504 руб. - налог, 5 287,34 руб. - пени, 15 278,80 руб. - штраф.

При этом согласно платежному поручению № 22780 от 26.06.2018  ИП ФИО2 был оплачен земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, в размере 38 890 руб. (данная сумма распределена и засчитана в счет погашения задолженности по земельному налогу в сумме 20 478 руб. и налога на имущество в сумме 18 412 руб.).

По чекам-ордерам от 23.08.2018 ИП ФИО2 был  оплачен земельный налог с физических лиц размере 20 478 руб., пени в размере 18 500,40 рублей и штраф в размере 15 278,80 руб. Таким образом, у ИП ФИО2 образовалась переплата по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов в размере 74 735, 20 руб. (20 478 руб. + 20 478 руб. + 500,40 руб. + 15 278,80 руб.).

Налоговым органом указанная переплата заявителю возвращена не была, свой отказ налоговый орган мотивировал тем, что уплата налога произведена ИП ФИО2 добровольно до вынесения решения Арбитражного суда Тульской области по делу № А 68-9095/2018.

Заявление о возврате первоначально подавалось налогоплательщиком  02.04.2019, следовательно, возврат излишне уплаченного налога на основании статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) должен был быть произведен до 15.04.2019 включительно.

ИП ФИО2 указало, что она не добровольно уплатила налог, срок взыскания которого истек, а исключительно из-за невозможности вести предпринимательскую деятельность.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу. В выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Предъявляя требование об уплате налога с нарушением срока, налоговый орган не указывал на утрату возможности принудительного взыскания данных налогов.

Уточнив заявленные требования и уменьшив их до 54 257,20 руб. (20 478 руб.- налог, 18 500,40 руб. - пени, 15 278,80 руб. - штраф), ИП ФИО2 пояснила, что в связи с представленными налоговым органом расшифровками платежей, ФИО2 выяснила, что денежные средства в  размере 38 890 руб., уплаченные платежным поручением № 22780 от 26.06.2018  ИП ФИО2 распределены и засчитаны в счет погашения задолженности по земельному налогу в сумме 20 478 руб. и налога на имущество в сумме 18 412 руб.  После данного перераспределения в графе 15 (сальдо расчетов) появилось значение «0».

По чекам-ордерам от 23.08.2018 ИП ФИО2 был  оплачен земельный налог с физических лиц размере 20 478 руб.,  хотя задолженность отсутствовала.

УФНС России по Тульской области требования не признаны по основаниям, изложенным  в отзыве на заявление и дополнительных пояснениях. 

При этом Управление указало, что в связи с неисполнением ИП ФИО2 обязанности по уплате земельного налога,  Инспекцией было инициировано дело № 68-9095/2018 о взыскании  налога по статье 46 и 47 НК РФ. Решением Арбитражного суда Тульской области от 22.10.2018 по делу № 68-9095/2018 в удовлетворении требований Инспекции о взыскании с ИП ФИО2 отказано. Однако налогоплательщиком задолженность оплачена добровольно до вынесения решения по указанному делу.

При этом налоговый орган сослался на пункт 10 постановления Пленума Высшего арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»,  в котором указано, что суммы задолженности по налогу, пеням, штрафу, самостоятельно перечисленные налогоплательщиком в бюджет до момента их списания в порядке, определенном в соответствии с пунктом 5 статьи 59 Кодекса, не являются излишне уплаченными в смысле Кодекса и поэтому не подлежат возврату по правилам статьи 78 НК РФ. 

В связи с этим Управление считает решение от 27.06.2019 об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № 11333 является правомерным.

По решению Арбитражного суда Тульской области от 20.05:2019 по делу № А68-9095/2018 отказано во взыскании суммы 58 070,14 руб., однако списание данной задолженности в КРСБ не проведено. По состоянию на 02.06.2020 за налогоплательщиком числилась задолженность в общей сумме 65 073,97 руб., в том числе по земельному налогу в сумме 59 814,00 руб. По состоянию на 05.09.2018 по земельному налогу со статусом 09 (ИП) у физического лица  имелась задолженность  в  общей  сумме 71 526,88 руб., в том  числе  по  налогу в сумме 38 890 руб.

Далее в связи с неверным статусом в платежном документе суммы 20 478,00 руб., 18 500,40 руб., 15 278,80 руб. платежи уточнены 01.10.2018 со статуса 13 в статус 09, в связи, с чем остаток задолженности составил 18 712,17 руб., в том числе по налогу в сумме 18 412 руб. Остаток задолженности в сумме 20 522,28 руб., в том числе по налогу в сумме 18 412 руб. в связи с объединением КРСБ 03.03.2020 передан со статуса 09 в статус 13.

В ответ на обращение от 02.04.2019 дано разъяснение письмом от 17.05.2019 о том, что физическим лицом произведена добровольная уплата задолженности по земельному налогу до вступления решения по делу № А68-9095/2018 от 22.10.2018, в соответствии с чем уплаченные суммы возврату не подлежат.

На заявление от 11.06.2019 Инспекцией дан отказ от 27.06.2019 в связи с тем, что у налогоплательщика отсутствует переплата. По состоянию на 27.06.2019 у физического лица имелась задолженность по земельному налогу: по статусу 09 на общую сумму 20 522,28 руб.;  по статусу 13 на общую сумму 43 590,09 руб.

Следовательно, налоговым органом не мог быть осуществлен возврат указанной переплаты.

Оценив представленные доказательства, доводы сторон, арбитражный суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов. 

Согласно пункту 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Пунктом 6 статьи 78 НК РФ предусмотрено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

На основании пункта 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В ходе судебного разбирательства установлено, что в первичных налоговых декларациях по земельному налогу за 2013, 2014 годы ИП ФИО2 самостоятельно исчислила земельный налог с физических лиц в размере 693,00 руб. (за 2013 год), в размере 693,00 руб. (за 2014 год).

В ходе проведения камеральных налоговых проверок в отношении ИП ФИО2 выявлены нарушения, содержащие признаки правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 122 НК РФ (неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ), а также части 1 статьи 119 НК РФ (непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета).

В связи с выявленными правонарушениями в отношении ИП ФИО2 вынесены решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.10.2015 № 9892, от 12.10.2015 № 9897 (далее - решение от 12.10.2015 № 9892, решение от 12.10.2015 № 9897).

Согласно решению от 12.10.2015 № 9892 ИП ФИО2 привлечена к налоговой ответственности в связи с несвоевременным представлением декларации по земельному налогу за 2013 год, а также в связи с занижением сумм налога в виде штрафа в размере 7 251,80 руб. Также в отношении нее доначислен земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, в размере 17 783 руб., а также начислены пени в размере 3 137,47 руб.

В связи с тем, что налогоплательщиком не исполнена обязанность по уплате задолженности за нарушение законодательства о налогах и сборах, Межрайонной ИФНС России № 12 по Тульской области в адрес ИП ФИО2 в соответствии со статьей 69 НК РФ направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) от 15.12.2015 № 6477 на общую сумму 28 172,27 руб. со сроком исполнения 12.01.2016.

Согласно решению от 12.10.2015 № 9897 ИП ФИО2 привлечена к налоговой ответственности в связи с несвоевременным представлением декларации по земельному налогу за 2014 год, а так же в связи с занижением сумм налога в виде штрафа в размере 8 027 руб. Также в отношении нее доначислен земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, в размере 19 721 руб., а также начислены пени в размере 2 149,87 руб.

В связи с тем, что налогоплательщиком не исполнена обязанность по уплате задолженности за нарушение законодательства о налогах и сборах, Межрайонной ИФНС России № 12 по Тульской области в адрес ИП ФИО2 в соответствии со статьей 69 НК РФ направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) от 15.12.2015 № 6478 на общую сумму 29 897,87 руб. со сроком исполнения 12.01.2016.

Указанные решения и требования не оцениваются судом, поскольку они в свое время не обжаловались  ИП ФИО2

Как указано выше, согласно представленным первичным налоговым декларациям по земельному налогу за 2013, 2014 года ИП ФИО2 самостоятельно исчислен земельный налог с физических лиц в размере 693 руб. (за 2013 год), в размере 693 руб. (за 2014 год). Следовательно, задолженность по земельному налогу за 2013, 2014 годы составляла 19 721 + 17 783 + 693 + 693 = 38 890,00 руб.

Инспекция направила в адрес ИП ФИО2  налоговое уведомление № 81354107 от 12.10.2016 на уплату не позднее 01.12.2016 суммы 36 215,91 руб., в том числе транспортного налога  в размере 13 798 руб., земельного налога в размере 8 884,94 руб. за налоговый период 2015 год, налога на имущество физических лиц в размере 13 215,07 руб.

Из указанного уведомления следует, что за 2015 год исчислен земельный налог в размере 20 414 руб., за 2014 год - в размере 64 руб., но с учетом  переплаты в размере 11 593,06 руб.  к уплате  - 8 884,94 руб.

Уплата земельного налога  в 2016 году ИП ФИО2  не производилась.

ИП ФИО2 с банковской карты 15.08.2017 оплачен земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком  в границах городских округов  8 884,94 руб.; 16.08.2017 оплачено 705,48 руб. - пени по этому  налогу

ИП ФИО2  получила от Инспекции налоговое уведомление № 80247323 от 12.10.2017  на уплату не позднее 01.12.2017 налогов в общей сумме 61 394 руб., в том числе транспортного налога  в размере 22 548 руб., земельного налога за 2016 год в размере 20 551 руб., земельного налога за 2014 год в размере 64 руб.,  земельного налога за 2016  год в размере 73 руб.,  налога на имущество физических лиц за 2016 год в размере 18 295 руб. 

ИП ФИО2 платежным поручением № 22780 от 26.06.2018 произвела оплату земельного налога (статус 13) со статусом 09 на сумму 38 890 руб. В назначении платежа указано: земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком в границах городских округов (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) 

При этом не указан период, за который производилась уплата, со статусом 09 (налогоплательщик (плательщик сборов, страховых взносов и иных платежей, администрируемых налоговыми органами) - индивидуальный предприниматель.

При обнаружении налоговым органом ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации, налоговый орган в течение трех лет со дня перечисления таких денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации самостоятельно принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджетную систему Российской Федерации (абзац 6 пункта 7 статьи 45 НК РФ).

Налоговым органом 28.06.2018 принято решение № 18960 об уточнении платежного поручения от 26.06.2018 № 22780 на сумму 38 890,00 руб., а именно: статус плательщика 13 налогоплательщик (плательщик сборов, за совершение налоговыми органами юридически значимых действий, страховых взносов и иных платежей, администрируемых налоговыми органами) - физическое лицо, ИНН получателя 7104014427, КПП 710501001, КБК 18210606042041000110, ОКТМО 70701000 (сформировано извещение о принятом налоговым органом решении об уточнении платежа).

На момент уплаты у ИП ФИО2 имелась недоимка за 2016 в сумме 20 414 руб. и за 2014 год в сумме 64 руб., итого 20 478 руб. по сроку уплаты 01.12.2017.

Так как в платежном документе № 22780 от 26.06.2018 отсутствовала информация о периоде, за который производится уплата, и было указано основание платежа ЗД, то есть погашение задолженности, уплата налога в сумме 38 890 руб. автоматически была зачтена с недоимкой в сумме 20 478 руб. внутри КБК. 

ФИО2 в Инспекцию подано заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога от 09.07.2018, согласно которому ФИО2 просит зачесть излишне уплаченную сумму земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком в границах городских округов (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)  в размере 15 297 руб. в счет погашения недоимки налога на имущество физических лиц, 

Указанная сумма Инспекцией зачтена в счет погашения задолженности по земельному налогу за 2016 год в размере 20 478 руб., а также в соответствии со статьей  78 НК РФ произведен зачет суммы 18 412 руб. в счет погашения задолженности по налогу на имущество физических лиц.

Таким образом, оставался неуплаченным земельный налог в размере 38 890 руб. за 2013, 2014 годы, начисленный по решениям от 15.12.2015 № 6477 и от 12.10.2015 № 9897  по статусу 09 (ИП), начисленные пени и  штраф. 

Инспекция 01.08.2018 с пропуском срока обратилась в Арбитражный суд Тульской области с заявлением  о взыскании  с ИП ФИО2 задолженности  в размере 58 070,14 руб. за указанный период, в том числе: налог – 37 504 руб., пени – 5 287,34 руб., штраф – 15 278,80 руб. (дело № 68-9095/2018). Одновременно Инспекция просила восстановить процессуальный срок для подачи заявления о взыскании обязательных платежей и санкций. 

Во время нахождения дела в Арбитражном суде Тульской области ИП ФИО2  по чеку-ордеру Сбербанка  от 23.08.2018 оплатила земельный налог с физических лиц в размере 20 478 руб., указав налоговый период: ПЛ. 02.2018. 

По чеку-ордеру Сбербанка  от 23.08.2018 ФИО2 оплатила сумму 18 500 руб., указав назначение платежа «пени по земельному налогу с физ. лица», указав период: ГА. 00.2017. 

По чеку-ордеру Сбербанка  от 23.08.2018 ФИО2 оплатила сумму 15 278,80 руб., указав назначение платежа «штраф по земельному налогу с физ. лица», одновременно указав период: ГА. 00.2017.

Решением Арбитражного суда Тульской области от  22.10.2018, принятому в виде резолютивной части решения  по делу № 68-9095/2018, рассмотренному в порядке упрощенного производства, в восстановлении процессуального срока для подачи заявления о взыскании обязательных платежей и санкций Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тульской области отказано. В удовлетворении требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тульской области о взыскании с индивидуального предпринимателя ФИО2 задолженности в сумме 58 070,14 руб. отказано.

Как следует из разъяснений, содержащихся в пункте 10 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», поскольку в силу положений статьи 44 НК РФ утрата возможности принудительного взыскания суммы налога сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по ее уплате, суммы задолженности по налогу, пеням, штрафу, самостоятельно перечисленные налогоплательщиком в бюджет до момента их списания в порядке, определенном в соответствии с пунктом 5 статьи 59 Кодекса, не являются излишне уплаченными в смысле Кодекса и поэтому не подлежат возврату по правилам статьи 78 НК РФ. 

ИП ФИО2 (в лице ее представителя) утверждала, что она  не получала из Арбитражного суда Тульской области извещения (определения)  об имеющемся к ней иске налогового органа,   не знала о  судебном разбирательстве по делу 01.08.2018, поэтому не могла добровольно уплатить предъявленные к ней суммы задолженности по земельному налогу, пени штрафу за 2013, 2014 годы.

Их материалов дела № 68-9095/2018 следует, что конверт с определением суда о принятии искового заявления к производству и назначении предварительного судебного заседания не вручен ФИО2, а возвращен в суд с отметкой отделения связи об истечении срока хранения.

Между тем ФИО2 могла  получить копию искового заявления о взыскании задолженности за 2013, 2014 годы, направленного ей Межрайонной ИФНС России № 12 по Тульской области, могла получить извещение о наличии в почтовом  отделении заказного письма из Арбитражного суда Тульской области, но не явиться за его получением.

В чеке-ордере Сбербанка  от 23.08.2018 на оплату земельного налога с физических лиц в размере 20 478 руб. указан налоговый период: ПЛ. 02.2018.  Однако налоговое уведомление в порядке пункта 4 статьи 397 НК РФ  об уплате земельного налога за 2018 год в августе 2018 года налогоплательщику еще не могло быть направлено, учитывая, что срок уплаты земельного налога для налогоплательщиков - физических лиц согласно пункту 1 статьи 397 НК РФ не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При таких обстоятельствах имеются основания полагать, что ИП ФИО2 добровольно уплатила часть задолженности по земельному налогу по решениям от 15.12.2015 № 6477 и от 12.10.2015 № 9897 в сумме 20 478 руб.

В чеке-ордере Сбербанка  от 23.08.2018 ФИО2 оплатила сумму 15 278,80 руб., указав назначение платежа «штраф по земельному налогу с физ. лица», одновременно указав период: ГА. 00.2017. Но поскольку штраф за неуплату земельного налога  за 2017 год ИП ФИО2 не начислялся, то, следовательно, предприниматель добровольно уплатила штраф в размере 7 251,80 руб. (начисленный по решению от 12.10.2015 № 9892, принятому по результатам камеральной налоговой проверки  исчисленного земельного налога за 2013 год) и штрафа в  размере 8 027 руб.  (по решению от 12.10.2015 № 9897, принятому по результатам камеральной налоговой проверки  исчисленного земельного налога за 2014 год), что в общей сумме составляет 15 278,80 руб. (совпадает с указанной суммой штрафа в чеке-ордере Сбербанка  от 23.08.2018)

По чеку-ордеру Сбербанка  от 23.08.2018 ФИО2 оплатила сумму 18 500 руб., указав назначение платежа «пени по земельному налогу с физ. лица», указав период: ГА. 00.2017.  В эту сумму входит, в том числе сумма пени 5 287,34 руб. по решению от 15.12.2015 № 6477 (3 137,47 руб.) и по решению от 12.10.2015 № 9897 (2 149,87 руб.). Уплаченная сумма пени 18 500 руб. значительно превышает сумму 5 287,34 руб.  Между тем согласно решениям от 15.12.2015  и от 12.10.2015 № 9897 должен быть уплачен земельный налог в  размере е 37 504 руб., а уплачен по чеку-ордеру Сбербанка  от 23.08.2018  лишь в  размере 20 478 руб.

Общая уплаченная сумма налога, пени, штрафа по чекам-ордерам от 23.08.2018 не превышает общую сумму, предъявленную  инспекцией в Арбитражный суд Тульской области в рамках дела № 68-9095/2018 (58 070,14 руб.).

При изложенных обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что ИП ФИО2 добровольно уплатила суммы земельного налога, пени, штрафа по чека-ордерам Сбербанка от  23.08.2018, предъявленную  ей  к взысканию в судебном порядке.

Извещение № 646604086 от 01.12.2017  на сумму 64 руб., извещение № 646604081 от 01.12.2017  на сумму 22 548 руб. (представленные заявителем в суд) налоговым органом в адрес ФИО2 не направлялись, оплата по ним не производилась. Указанные извещения не являются формой бланков, исходящих от налогового органа.

ИП ФИО2 обращалась в налоговый орган 02.02.2019 (обращение датировано 12.03.2019), 11.06.2019 (обращение датирована 02.06.2019) с просьбой вернуть на ее счет излишне уплаченный земельный налог (копию решения Арбитражного суда Тульской области по делу № 68-9095/2018 прилагала).

Письмом от 17.05.2019 №17-44/19192 Межрайонная ИФНС России № 12 по Тульской области отказала в возврате суммы земельного налога, указав, что уплата задолженности произведена добровольно до вступления в законную силу решения Арбитражного суда Тульской области делу № 68-9095/2018.

Решением Межрайонная ИФНС России № 12 по Тульской области от 27.06.2019 отказано ФИО2 в возврате земельного налога  на сумму 58 070,14 руб.

Учитывая, все изложенные обстоятельства суд не усматривает оснований для возврата ФИО2 суммы 54 257,20 руб. (в том числе: 20 478 руб.- налога, 18 500,40 руб. - пени, 15 278,80 руб. - штрафа).

В настоящее время, как следует из представленных Управлением справки  о состоянии расчетов на 15.11.2022 у ФИО2 по земельному налогу имеется значение - 0, то есть нет ни задолженности, ни излишней уплаты налога.

При таких обстоятельствах заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Отказать индивидуальному предпринимателю ФИО2 в удовлетворении заявленного (уточненного) требования.

  Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области. 

Судья                                                                                                               Н.И. Чубарова