АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15

http://faspo.arbitr.ru   e-mail: info@faspo.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-19823/2022

Дело № А55-17470/2021

г. Казань

05 июля 2022 года

Резолютивная часть постановления объявлена 28 июня 2022 года.

Полный текст постановления изготовлен 05 июля 2022 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мосунова С.В.,

судей Мухаметшина Р.Р., Ольховикова А.Н.,

при участии представителей:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Самарской области – ФИО1, доверенность от 16.05.2022,

УФНС России по Самарской области – ФИО1, доверенность от 22.06.2022,

в отсутствие:

иных лиц, участвующих в деле – извещены надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу  общества с ограниченной ответственностью «Полянка» 

на решение Арбитражного суда Самарской области от 27.12.2021  и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.04.2022

по делу №А55-17470/2021 

принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Полянка» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №18 по Самарской области, с участием в деле в качестве третьих лиц: УФНС России по Самарской области, Уполномоченного по защите прав предпринимателей в Самарской области, об оспаривании постановлений о назначении административного наказания, 

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью ООО «Полянка» (далее – ООО «Полянка», общество, заявитель)  обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными и отмене постановлений от 26.05.21 № 63172109600017900004, 63172109500205100004, 63172109500191600004, 63172109500183600004, 63172109500229 10004, 63172109500211600004, 63172109600028600004, 63172109500234200004, 63172109 600036400004, 63172109600044500004, 63172109600081200004, 63172109600073900004, 63172109600064800004, 63172109600056400004, 63172109500023100004, 631721090004314 00004, 6317210900047000004, 6317210900042530004, 63172109500038000004, 6317210950 0043000004, 6317210950072000004, 63172109500165600004, 63172109500153500004, 6317 210950042800004, 63172109500130200004, 63172109500125700004, 63172109500111800004, 63172109500103200004, 6317219500091600004, 63172109500076300004, 63172109500063400004, 63172109500053700004, 631721095086100004 о назначении административного наказания, вынесенных Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы   № 18 по Самарской области (далее – Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области), в отношении общества с ограниченной ответственностью «Полянка». 

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее – УФНС России по Самарской области) и Уполномоченный по защите прав предпринимателей в Самарской области. 

Решением Арбитражного суда Самарской области от 27.12.2021, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.04.2022,  в удовлетворении заявленных требований отказано. 

ООО «Полянка» обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит обжалуемые судебные акты отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. 

В своем отзыве   УФНС России по Самарской области, полагая решение Арбитражного суда Пензенской области от 27.12.2021 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.04.2022 обоснованными и законными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу – без удовлетворения.

Арбитражный суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, заслушав представителей налогового органа, УФНС России по Самарской области,  проверив законность обжалуемых судебных актов в порядке статьи 286 АПК РФ, не находит оснований для их отмены. 

Как следует из материалов дела, в отношении ООО «Полянка» проведена документальная проверка соблюдения обществом валютного законодательства Российской Федерации. 

Административный орган, установив, что валютные операции в виде выплат обществом работникам - нерезидентам заработной платы осуществлены без открытия счета в уполномоченном банке, сделал вывод о нарушении заявителем требований статьи 14 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2013 № 173-ФЗ (далее - Закон № 173-ФЗ). 

06.05.2021 уполномоченное должностное лицо административного органа в отсутствие надлежащим образом извещенного законного представителя общества составило в отношении общества протоколы № 63172109600017900002, 63172109500205100002, 63172109500191600002, 6372109500183600002, 63172109500229100002, 63172109500211600002, 63172109600028600002, 63172109500234200002, 63172109600036400002, 63172109600044500002, 6317210960008100002, 63172109600073900002, 63172109600064800002, 63172109600056400002, 63172109500023100002, 63172109000431400002, 63172109000417000002, 6317210900042530002, 63172109500038000002, 63172109500043000002, 63172109500172000002,  63172109500165600002, 63172109500153500002, 63172109500142800002, 63172109500130200002, 63172109500125700002,63172109500111800002,6317210950 010320000, 63172109500091600002, 63172109500076302,63172109500063400002, 6317210950005370002, 6317219500086100002 об административном правонарушении, предусмотренном частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ, копии протоколов об административном правонарушении направлена обществу. 

По результатам рассмотрения материалов проверки и протоколов об административном правонарушении 26.05.2021 административным органом в отсутствие представителя общества (уведомлено надлежащим образом) приняты постановления № 63172109600017900004, 63172109500205100004,63172109500191600004, 63172109500183600004, 63172109500229100004, 63172109500211600004, 63172109600028600004, 63172109500234200004, 63172109600036400004, 63172109600044500004, 63172109600081200004,63172109600073900004, 63172109600064800004, 63172109600056400004, 631721095000231000 04, 63172109000431400004, 63172109000417000004,6317210900042530004, 63172109500038 000004, 63172109500043000004, 63172109500172000004, 63172109500165600004, 63172109500153500004, 63172109500142800004, 63172109500130200004, 63172109500125700004,63172109500111800004, 63172109500103200004, 63172109500091600004, 63172109500076300004, 63172109500063400004, 63172109500053700004, 63172109500086100004 о назначении административного наказания, согласно которым общество признано виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ, и привлечено к административной ответственности в виде административных штрафов в размере 75 процентов суммы незаконной валютной операции: 

 

Постановление

Дата

ч. и ст. КОАП

Сумма (руб.)

1.

6317210900042530004

26.05.21

1/15.25

12 795,90

2.

6317210950023420004

26.05.21

1/15.25

3 762,80

3.

6317210900043140004

26.05.21

1/15.25

76 654,05

4.

6317210950022910004

26.05.21

1/15.25

2985,30

5.

6317210950021160004

26.05.21

1/15.25

7374,36

6.

63172109500205100004

26.05.21

1/15.25

31956,01

7.

63172109500191600004

26.05.21

1/15.25

3834,07

8.

63172109500183600004

26.05.21

1/15.25

41286,20

9.

63172109500165600004

26.05.21

1/15.25

1 335,90

10.

63172109500153500004

26.05.21

1/15.25

30 255

11.

63172109500142800004

26.05.21

1/15.25

2 464,95

12.

63172109500130200004

26.05.21

1/15.25

37 204,88

13.

63172109500125700004

26.05.21

1/15.25

3 773,02

14.

63172109500111800004

26.05.21

1/15.25

6 796,70

15.

63172109500103200004

26.05.21

1/15.25

3448,08

16.

63172109500091600004

26.05.21

1/15.25

5851,20

17.

63172109500086100004

26.05.21

1/15.25

47 123,77

18.

63172109600081200004

26.05.21

1/15.25

4 051,20

19.

63172109500076300004

26.05.21

1/15.25

39 888,08

20.

63172109600073900004

26.05.21

1/15.25

10 516,40

21.

63172109600064800004

26.05.21

1/15.25

1764.7

22.

63172109600063400004

26.05.21

1/15.25

3334,77

23.

63172109600056400004

26.05.21

1/15.25

14 301,60

24.

63172109600044500004

26.05.21

1/15.25

13252.5

25.

63172109500053700004

26.05.21

1/15.25

3651,05

26.

63172109500043000004

26.05.21

1/15.25

7495,90

27.

631721095000417000004

26.05.21

1/15.25

6319,60

28.

63172109500038000004

26.05.21

1/15.25

56 344,77

29.

63172109600036400004

26.05.21

1/15.25

5 404,70

30.

63172109600028600004

26.05.21

1/15.25

13208,20

31.

63172109500023100004

26.05.21

1/15.25

3758,68

32.

63172109600017900004

26.05.21

1/15.25

20760,00

33.

63172109500017200004

26.05.21

1/15.25

34 835,50

 

Не согласившись с постановлениями административного органа, ООО «Полянка» обратилось в арбитражный суд. 

Частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ установлена ответственность за осуществление незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации или осуществленных с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, включая куплю-продажу иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные банки, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены за счет средств, зачисленных на счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, в виде административного штрафа на граждан, лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и юридических лиц в размере от 75 до 100 процентов суммы незаконной валютной операции либо суммы денежных средств.

В соответствии с подпунктом «б» пункта 9 части 1 статьи 1 Закона № 173-ФЗ отчуждение резидентом в пользу нерезидента валюты Российской Федерации на законных основаниях, а также использование валюты Российской Федерации в качестве средства платежа относятся к валютным операциям.

На основании абзаца 2 пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» под иностранным гражданином понимается физическое лицо, не являющееся гражданином Российской Федерации и имеющее доказательства наличия гражданства (подданства) иностранного государства.

Как следует из содержания подпунктов «а», «в» пункта 6, пункта 7 части 1 статьи 1 Закона № 173-ФЗ, иностранные граждане, которых нельзя отнести к лицам, постоянно проживающим в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, являются нерезидентами, а физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, и  юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, - резидентами.

Права и обязанности резидентов при осуществлении валютных операций установлены статьей 14 Закона № 173-ФЗ, согласно которой,  если иное не предусмотрено настоящим Законом, расчеты при осуществлении валютных операций производятся резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным Банком Российской Федерации.

Судом первой инстанции отмечено, что ООО «Полянка» не представлено доказательств, которые бы свидетельствовали о невозможности соблюдения установленных правил, необходимости принятия мер, не зависящих от ООО «Полянка», а также объективных препятствий для соблюдения обществом запретов и ограничений, предусмотренных нормами валютного законодательства, а равно принятие обществом исчерпывающих мер для соблюдения требований законодательства. 

Доказательств, подтверждающих, что общество предприняло все необходимые и зависящие от него меры по надлежащему исполнению требований действующего законодательства и недопущению совершения административного правонарушения, чрезвычайных и непредотвратимых обстоятельств, исключающих возможность соблюдения действующих норм и правил, нарушение которых послужило основанием для привлечения к административной ответственности, в материалах дела не имеется, в связи с чем вина общества в совершении вменяемого ему административного правонарушения подтверждается материалами дела.

Факт совершения обществом вменяемого административного правонарушения подтверждается материалами дела, заявителем не оспаривается. 

Данная операция является валютной, поскольку резидент использовал валюту Российской Федерации при наличных расчетах с нерезидентами в качестве средства платежа. 

Учитывая, что наличные расчеты с нерезидентами производились заявителем из кассы, а не через банковские счета в уполномоченном банке, налоговый орган пришел к выводу о совершении ООО «Полянка» незаконный валютный операции, ответственность за совершение которой предусмотрена частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

Статья 14 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» не допускает возможности осуществления расчетов с физическими лицами - нерезидентами по выплате заработной платы наличными денежными средствами (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 20.07.2021 № 1664-О).

В силу статьи 25 Закона № 173-ФЗ резиденты и нерезиденты, нарушившие положения актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи в порядке статьи 71 АПК РФ, руководствуясь положениями КоАП РФ, Закона № 173-ФЗ, суды первой и апелляционной инстанций отметили, что выдача резидентом работнику - иностранному гражданину (нерезиденту) заработной платы является валютной операцией, и ее осуществление, минуя счет в уполномоченном банке, образует состав административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

При рассмотрении настоящего спора суды не установили объективных препятствий для соблюдения заявителем запретов и ограничений, предусмотренных нормами валютного законодательства, а равно принятие им исчерпывающих мер для соблюдения требований законодательства, что свидетельствует о наличии вины в совершении правонарушения применительно к части 2 статьи 2.1 КоАП РФ.

Суды признали, что срок давности привлечения к ответственности административным органом соблюден, размер назначенного штрафа соответствует санкции нормы части 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

 Нарушений порядка привлечения  общества  к административной ответственности суды не установили.

 При изложенных обстоятельствах суды пришли к выводу об отсутствии оснований для признания незаконным и отмены постановлений  налогового органа.

В кассационной жалобе ООО «Полянка» оспаривает выводы судов первой и  апелляционной инстанций, давая свою оценку установленным по делу обстоятельствам и представленным доказательствам, и просит  применить положения статьи 2.9 КоАП РФ (малозначительность).

Согласно статье 2.9 КоАП РФ при малозначительности совершенного административного правонарушения судья, орган, должностное лицо, уполномоченные решить дело об административном правонарушении, могут освободить лицо, совершившее административное правонарушение, от административной ответственности и ограничиться устным замечанием.

Доводы кассационной жалобы были заявлены в судах первой и апелляционной инстанций и получили надлежащую оценку в оспариваемых судебных актах.

Пределы рассмотрения дела в суде кассационной инстанции ограничены проверкой правильности применения судами норм материального и процессуального права, а также соответствия выводов о применении нормы права установленным по делу обстоятельствам (статья 286 АПК РФ).

В обжалуемых судебных актах приведены мотивы, по которым суды пришли к таким выводам, с указанием на конкретные доказательства, исследованные и оцененные в их совокупности по правилам статьи 71 АПК РФ.

В соответствии с пунктом 18.1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.11.2008 № 60 «О внесении дополнений в некоторые постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, касающиеся рассмотрения арбитражными судами дел об административных правонарушениях» оценка вывода арбитражного суда первой и (или) апелляционной инстанции о наличии или отсутствии существенной угрозы охраняемым общественным отношениям исходя из совершенного лицом правонарушения и, как следствие, о возможности или невозможности квалификации такого правонарушения как малозначительного с учетом положений статей 286 и 287 АПК РФ не входит в компетенцию арбитражного суда кассационной инстанции.

Доводы кассационной жалобы не подтверждают неправильного применения судами первой и  апелляционной инстанций норм материального или процессуального права, а направлены на переоценку исследованных судами обстоятельств дела, представленных доказательств и сделанных на их основе выводов, что в силу положений статьи 286 АПК РФ  не относится к компетенции суда кассационной инстанции.

Нарушений судами первой и  апелляционной инстанций норм процессуального права, являющихся  самостоятельными основаниями для отмены принятых судебных актов в  силу части 4 статьи 288 АПК РФ,  при рассмотрении дела в суде кассационной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 27.12.2021  и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.04.2022 по делу № А55-17470/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

 

Председательствующий судьяС.В. Мосунов

 

Судьи           Р.Р. Мухаметшин

 

А.Н. Ольховиков