АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

пр-кт Ленина, стр. 32, Екатеринбург, 620000

http://fasuo.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ Ф09-7344/24 

Екатеринбург

17 декабря 2024 г.

Дело № А47-2238/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 17 декабря 2024 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 17 декабря 2024 г. 

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Кравцовой Е.А.,

судей Гавриленко О.Л., Ященок Т.П.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи ФИО1 рассмотрел в судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Оренбургской области, а также с использованием системы веб-конференции (онлайн-заседание) кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Оренбургской области (далее – МИФНС №15 по Оренбургской области, инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 25.07.2024 по делу №А47-2238/2024 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.10.2024 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании в режиме веб-конференции (онлайн-заседание) принял участие представитель общества с ограниченной ответственностью «Комдиагностика» (далее – общество, налогоплательщик, заявитель) – ФИО2 (доверенность от 14.06.2024). 

В судебном заседании в режиме видеоконференц-связи принял участие представитель МИФНС №15 по Оренбургской области - ФИО3 (доверенность от 24.05.2024). 

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением к инспекции о признании незаконным бездействия, выраженного в невыплате процентов; обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя; об обязании выплатить проценты на сумму излишне взысканных денежных средств за период с даты проведения зачета в счет доначислений по выездной налоговой проверке по день возврата суммы налога на прибыль.

На основании статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы № 13 по г. Москве (далее - ИФНС №13 по г. Москве).

Решением Арбитражного суда Оренбургской области от 25.07.2024  требования заявителя удовлетворены, бездействие инспекции, выразившееся в невыплате процентов, признано незаконным, на инспекцию возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя и выплатить проценты на сумму излишне взысканных денежных средств за период с 25.09.2019 по 24.10.2023 (с даты проведения зачета в счет доначислений по выездной налоговой проверке по день возврата суммы налога на прибыль) в размере 1 797 666 руб. 24 коп.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного судаот 07.10.2024 решение суда оставлено без изменения. 

В кассационной жалобе МИФНС №15 по Оренбургской области просит указанные судебные акты отменить, ссылаясь на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся доказательствам.

Настаивая на отсутствии оснований для взыскания процентов по пункту 4 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), налоговый орган указывает, что исходя из описательной части решения Арбитражного суда Оренбургской области от 18.04.2023 по делу№ А47-6512/2022, налогоплательщик самостоятельно исполнил обязанность по уплате в бюджет налога на прибыль организаций в сумме 13 906 637 руб.: денежные средства перечислены платежным поручением от 24.09.2019 № 2380, назначение платежа: «текущий платеж, налог на прибыль, региональный бюджет за 2 квартал 2019 года». При этом из указанного решения суда не следует, что налоговым органом осуществлено излишнее взыскание налога на прибыль организаций. В этой связи налоговый орган полагает, что основания для начисления и выплаты процентов заявителю в соответствии со статьей79 НК РФ в рассматриваемой ситуации отсутствуют. Помимо изложенного инспекция отмечает, что судебными актами по делу № А47-6512/2022 о взыскании излишне уплаченного налога в указанной сумме факт неправомерности действий налогового органа не устанавливался (суд пришел к выводу о том, что при проведении зачета в счет уплаты доначисленного налога на прибыль организаций по решению от 06.08.2019 № 14-17/1155 инспекция должна была провести зачет способом, наиболее благоприятным для общества, что повлекло бы возникновение у общества переплаты в спорном размере), действия налогового органа по зачету суммы, уплаченной платежным поручением от 24.09.2019 № 2380 в счет доначислений по выездной налоговой проверке в соответствии с решением от 06.08.2019 № 14-17/1155 истцом не оспаривались, и признание таких действий незаконными по сути представляет собой судебное обжалование в отсутствие предварительного обжалования в вышестоящем налоговом органе.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит оставить оспариваемые судебные акты без изменения, считая их законными и обоснованными. 

Проверив законность судебных актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в пределах доводов кассационной жалобы, суд кассационной инстанции пришел к следующим выводам.

Как установлено судами, общество до 09.02.2017 состояло на налоговом учете в ИФНС № 29 по Московской области (г. Мытищи), с 09.02.2017 по 09.03.2022 - в ИФНС № 13 по г. Москве; а с 09.03.2022 общество состоит на учете в качестве налогоплательщика в МИФНС № 15 по Оренбургской области.

В соответствии с актом совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам от 28.12.2021 по состоянию на 27.12.2021 у общества имелась переплата по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере7 259 121 руб.

Общество 03.03.2022 обратилось в Арбитражный суд города Москвы с исковым заявлением к ИФНС № 13 по г. Москве о взыскании излишне уплаченного налога в размере 7 259 121 руб. (дело № А40-40948/22-116-681).

В связи с изменением местонахождения общества и его постановкой на налоговый учет в МИФНС № 15 по Оренбургской области определением Арбитражного суда города Москвы от 12.04.2022 произведена замена ненадлежащего ответчика ИФНС № 13 по г. Москве на надлежащего - МИФНС № 15 по Оренбургской области, дело № А40-40948/22-116-681 передано на рассмотрение в Арбитражный суд Оренбургской области.

Определением Арбитражного суда Оренбургской области от 17.05.2022 дело принято к производству с присвоением делу номера А47-6512/2022, в ходе производства по делу к участию в деле в качестве третьего лица привлечена ИФНС № 13 по г. Москве.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Оренбургской области от 18.04.2023 по делу № А47-6512/2022 требования общества удовлетворены, на МИФНС № 15 по Оренбургской области возложена обязанность возвратить обществу излишне уплаченный налог на прибыль организаций в размере 7 259 121 руб.

Решением суда по делу № А47-6512/2022 установлены следующие фактические обстоятельства.

Согласно предоставленной ИФНС № 13 по г. Москве справке № 159966 о состоянии расчетов по налогам, сборам по состоянию на 14.03.2018 у заявителя имелась переплата по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации, по ОКТМО 46746000 в размере 1 790 462 руб.

Заявитель обратился в ИФНС № 13 по г. Москве с заявлениемот 13.08.2018  № 1 о зачете переплаты налога на прибыль организаций в размере 1 790 462 руб. по ОКТМО 46746000 в счет уплаты налога на прибыль организаций за 9 месяцев 2018 года по ОКТМО 45337000.

ИФНС № 13 по г. Москве письмом от 24.08.2018 сообщила, что переплата по ОКТМО 46746000 передана из ИФНС России по г. Мытищи Московской области, для вынесения обоснованного решения о зачете сумм налоговых платежей направлены запросы о причинах и датах возникновения переплаты, зачет переплаты возможен после получения ответа из налогового органа.

Обществом в ИФНС № 13 по г. Москве 06.09.2018 предоставлена налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2016 года (номер корректировки 7), согласно которой по строке 070 отсутствует сумма налога к доплате.

Согласно предоставленной ИФНС № 13 по г. Москве выписке операций по расчету с бюджетом, по состоянию с 01.01.2018 по 31.12.2018 по ОКТМО 46746000 произведено уменьшение к уплате в бюджет суммы налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации в размере 7 651 096 руб.

Обществом в ИФНС № 13 по г. Москве 10.09.2018 предоставлена налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2016 года (номер корректировки 8), согласно которой по строке 070 сумма доплаты налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации составляет 7 651 096 руб.

Согласно предоставленной ИФНС № 13 по г. Москве выписке операций по расчету с бюджетом, по состоянию с 01.01.2018 по 31.12.2018 по ОКТМО 45337000, произведено доначисление к уплате в бюджет суммы налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации в размере 7 651 096 руб.

Таким образом, общество, предоставив уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2016 года (номер корректировок 7 и 8), фактически «обнулило» доплату в бюджет налога на прибыль организаций в размере 7 651 096 руб. по ОКТМО 46746000, исчислив ту же самую сумму налога к доплате по ОКТМО 45337000.

ИФНС № 13 по г. Москве обществу выставлено требование № 136595 об уплате налога на прибыль организаций в сумме 4 194 258 руб.

Налогоплательщиком платежными поручениями от 05.10.2018 № 12425, № 12426 и № 12427 произведена уплата налога на прибыль организаций по ОКТМО 45337000 в размере 4 194 258 руб.

ИФНС № 13 по г. Москве проведена выездная налоговая проверка общества по всем налогам и сборам за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, по результатам проверки 06.08.2019 принято решение № 14-17/1155 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением обществу доначислен налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере14 049 054 руб.

В этой связи обществу выставлено требование № 62967 об уплате налога по состоянию на 10.09.2019, согласно которому подлежит уплате в срок до 01.10.2019 налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 14 049 054 руб.

Согласно предоставленной ИФНС № 13 по г. Москве выписке операций по расчету с бюджетом с 01.01.2019 по 31.12.2019 по ОКТМО 45337000, по состоянию на 29.08.2019 у общества имелась переплата по налогу на прибыль в размере 142 417 руб., недоимка составляет 13 906 637 руб.

Платежным поручением от 24.09.2019 № 2380 обществом произведена уплата налога на прибыль организаций в размере 13 906 637 руб. с назначением платежа: текущий платеж, налог на прибыль, региональный бюджет за2 квартал 2019 года.

ИФНС № 13 по г. Москве сумма платежа в размере 13 906 637 руб. зачтена в счет погашения доначисленной суммы налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации.

ИФНС № 13 по г. Москве 18.11.2020 направило в адрес общества сообщение № 19753 о принятом решении о зачете (возврате, об отказе в зачете (возврате) суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), которым отказано обществу в возврате переплаты по налогу на прибыль организаций по ОКТМО 46746000 в размере 7 253 104 руб. по заявлению от 17.11.2020 № 71 в связи с тем, что переплата, указанная в заявлении, не подтверждена налоговым органом (направлен запрос о подтверждении переплаты в ИФНС России пог. Мытищи Московской области, до получения ответа на запрос произвести возврат не представляется возможным).

Жалоба общества от 02.12.2020 № 1162-12/20 в Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве по существу не рассмотрена (доказательства ее рассмотрения не предоставлены).

Впоследствии 14.10.2023 общество обратилось в ИФНС № 13 пог. Москве с заявлением № 137 о зачете переплаты налога на прибыль организаций в размере 6 254 074 руб. по ОКТМО 46746000 в счет погашения недоимки по налогу на прибыль организаций по ОКТМО 45337000.

Решением ИФНС № 13 по г. Москве от 08.10.2021 об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № 28533 отказано в зачете налога, поскольку нарушен срок подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы (заявление представлено по истечении 3-х лет со дня ее уплаты).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по г. Москвеот 14.12.2021 № 21-10/184398@ жалоба общества на решение ИФНС № 13 пог. Москве от 08.10.2021 № 28533 оставлена без удовлетворения.

Согласно акту совместной сверки расчетов по налогам, сборамот 28.12.2021 № ЗП10361 по состоянию на 27.12.2021 у общества имеется переплата по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации, по ОКТМО 46746000 в размере 7 259 121 руб.

Исходя из указанных фактических обстоятельств, суды в рамках дела№ А47-6512/2022 пришли к следующим выводам:

- у общества переплата по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 7 259 121 руб. возникла 24.09.2019 по ОКТМО 45337000, в суд заявитель обратился 03.03.2022, то есть в пределах установленного законом трехгодичного срока;

- в платежном поручении от 24.09.2019 № 2380 на перечисление в бюджет налога на прибыль организаций в размере 13 906 637 руб. общество указало ОКТМО 45337000, сведения о том, что произведенный платеж является текущим платежом за 2 квартал 2019 года, а в назначении платежа указало на уплату налога на прибыль, региональный бюджет за 2 квартал 2019 года. Сведений о том, что обществом производится платеж в счет уплаты доначисленной по решению от 06.08.2019 № 14-17/1155 суммы налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, платежный документ не содержит. Следовательно, указанный платеж налоговым органом должен быть учтен согласно его назначению - уплата налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, за полугодие 2019 года;

- ИФНС № 13 по г. Москве при проведении зачета в счет уплаты доначисленного налога на прибыль организаций по решению от 06.08.2019 №14-17/1155 должна была провести зачет способом, наиболее благоприятным для общества: в первую очередь зачесть переплату по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации, образовавшуюся в 2017 году по ОКТМО 46746000 в размере 7259121 руб., а в остальной непогашенной части - учесть переплату по налогу на прибыль организаций за полугодие 2019 года по платежному поручению от 24.09.2019 N 2380. Надлежащее исполнение ИФНС № 13 по г. Москве обязанностей по проведению зачетов повлекло бы возникновение у общества переплаты по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации, за полугодие 2019 года в размере 7 259 121 руб. по ОКТМО 45337000;

- доказательств уведомления общества о факте излишней уплаты налоговым органом материалы дела не содержат;

- поскольку взыскиваемая обществом переплата образовалась в результате перечисления налогоплательщиком сумм налогов по платежному поручению 24.09.2019, с учетом подачи искового заявления в марте 2022 года трехлетний срок исковой давности заявителем не пропущен, в связи с чем требование о возврате общества суммы излишне уплаченного налога в размере 7 259 121 руб. является обоснованным.

МИФНС № 15 по Оренбургской области 25.10.2023 на основании решения Арбитражного суда Оренбургской области от 18.04.2023 по делу №А47-6512/2022 осуществлен возврат излишне уплаченных денежных средств в сумме 7 259 121 руб.

Поскольку начисление процентов на указанную сумму не произведено, обещство 18.12.2023 обратилось с жалобой на действия налогового органа в Управление Федеральной налоговой службы по Оренбургской области, которым принято решение от 22.01.2024 № 16-08/00813@ об оставлении жалобы общества без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в суд с рассматриваемыми требованиями об оспаривании бездействия налогового органа, выраженного в невыплате процентов и об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем выплаты процентов на сумму излишне взысканных денежных средств за период с даты проведения зачета в счет доначислений по выездной налоговой проверке по день возврата суммы налога на прибыль.

Удовлетворяя требования общества, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно исходили из следующего. 

Из положений подпункта 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) следует, что налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

В силу подпункта 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ, статьи 33 НК РФ налоговый орган обязан принимать решения о возврате налогоплательщику сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ. Должностные лица налоговых органов обязаны действовать в строгом соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

Статьей 78 НК РФ регулируется порядок возврата излишне уплаченных сумм, а статьей 79 НК РФ - излишне взысканных сумм налогов и сборов.

В соответствии с пунктом 4 статьи 79 НК РФ, на сумму излишне взысканных денежных средств начисляются проценты со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата излишне взысканных сумм либо учета излишне взысканных сумм в счет исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Таким образом, проценты начисляются лишь в случае излишнего взыскания налога. Начисление процентов в случае самостоятельной излишней уплаты налога налогоплательщиком не предусмотрено.

В Определении от 27.12.2005 № 503-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что предусматривая основания, условия и порядок возврата излишне взысканного налога, в частности предусматривая начисление процентов на сумму излишне взысканного налога, федеральный законодатель установил дополнительные гарантии для защиты прав граждан и юридических лиц от незаконных действий (бездействия) органов государственной власти.

Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату его плательщику с начисленными на нее процентами, сумма же излишне внесенного налога подлежит зачету или возврату без начисления процентов, за исключением случаев начисления процентов за каждый день нарушения срока возврата (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22.12.2015 N 2907-О).

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173-О, излишняя уплата налога, как правило, имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога, самостоятельно по какой-либо причине допускает ошибку в расчетах.

Осуществление излишней уплаты налога во исполнение требования налогового органа нельзя признать самостоятельной излишней уплатой налога налогоплательщиком. Уплаченный таким образом налог следует отнести к излишне взысканному налогу, что влечет начисление процентов в порядке пункта 4 статьи 79 НК РФ.

Из материалов дела следует, что вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Оренбургской области от 18.04.2023 по делу№ А47-6512/2022 на налоговый орган возложена обязанность произвести возврат излишне уплаченных денежных средств в сумме 7 259 121 руб. При этом судом установлено, что эта спорная переплата образовалась в результате перечисления налогоплательщиком сумм налогов по платежному поручению 24.09.2019 на сумму 13 906 637 руб., во исполнение требования налогового органа № 62967 об уплате налога по состоянию на 10.09.2019 (согласно которому подлежит уплате в срок до 01.10.2019 налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 14049054 руб.), с учетом данных выписки операций по расчету с бюджетом с 01.01.2019 по 31.12.2019 по ОКТМО 45337000, в соответствии с которой по состоянию на 29.08.2019 у общества имелась переплата по налогу на прибыль в размере 142417 руб., то есть, недоимка составляет 13 906 637 руб.

Как верно отмечено судами, в силу части 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установленные делу№ А47-6512/2022 Арбитражного суда Оренбургской области обстоятельства являются преюдициальными и не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом настоящего дела, в котором участвуют те же лица.

При этом правовая оценка указанных фактов, изложенная в судебном акте, не может рассматриваться в качестве обстоятельства, имеющего преюдициальное значение. Данная норма освобождает от доказывания фактических обстоятельств дела, но не исключает их различной правовой оценки. Выводы, касающиеся правовой квалификации, преюдиции не образуют.

С учетом изложенного, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, учитывая преюдициальное значение обстоятельств, установленных в ходе рассмотрения дела № А47-6512/2022, установив, что произведя зачет по требованию, которое было выставлено налоговым органом по итогам проведения выездной налоговой проверки, налоговый орган фактически взыскал данную сумму, суды верно квалифицировали спорную сумму переплаты налога на прибыль организаций в качестве излишне взысканной, в связи с чем законно и обоснованно произвели начисление на эту сумму предусмотренные пунктом 4 статьи 79 НК РФ проценты за период с 25.09.2019 по 24.10.2023 (с даты проведения зачета в счет доначислений по выездной налоговой проверке по день возврата суммы налога на прибыль) в размере 1 797 666 руб. 24 руб.

Претензий к произведенному заявителем расчету процентов налоговый орган не предъявил, контррасчет не представил.

Вновь приведенные в кассационной жалобе доводы инспекции об отсутствии судебного акта, признающего действия налогового органа (в том числе в части осуществления зачета суммы, уплаченной платежным поручением от 24.09.2019 № 2380, в счет доначислений по выездной налоговой проверке в соответствии с решением от 06.08.2019 № 14-17/1155) незаконными, рассмотрены и отклонены судом апелляционной инстанции как не имеющие правового значения для рассмотрения настоящего дела с учетом указанных выше конкретных фактических обстоятельств.  

Доводы заявителя кассационной жалобы, оспаривающие выводы судов в части правовой квалификации спорной суммы налога в качестве излишне взысканной, не свидетельствуют о нарушении судом норм материального и процессуального права при рассмотрении настоящего спора, и по существу направлены на иную оценку доказательств и установленных судом фактических обстоятельств, в связи с чем не могут быть приняты во внимание судом кассационной инстанции, исходя из предусмотренных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации пределов рассмотрения.

Нормы материального права судами применены правильно. Нарушений норм процессуального права, влекущих отмену обжалуемых судебных актов в соответствии с частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом кассационной инстанции не установлено.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба – без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Оренбургской области от 25.07.2024 по делу №А47-2238/2024 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.10.2024 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Оренбургской области – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.  

Председательствующий                                             Е.А. Кравцова 

Судьи                                                                          О.Л. Гавриленко 

                                                                                      Т.П. Ященок