АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ул. Якубовича, д.4, Санкт-Петербург, 190121

http://fasszo.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

24 сентября 2025 года

Дело №

А21-379/2024

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Соколовой С.В., судей Лущаева С.В., Савицкой И.Г.,

при участии от Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области ФИО1 (доверенность от 06.02.2025 № 00-21/05855),

рассмотрев 23.09.2025 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «ТК Биокс» на решение Арбитражного суда Калининградской области от 05.08.2024 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.03.2025 по делу № А21-379/2024,

у с т а н о в и л:

Общество с ограниченной ответственностью «ТК Биокс», адрес: 236029, Калининград, Земельная 

<

...>, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***> (далее – Общество), обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), о признании недействительными требования Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области, адрес: 236017, Калининград, Каштановая аллея, д. 28, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***> (далее - Управление), от 27.04.2023 № 633 об уплате задолженности, решения от 21.08.2023 № 3176 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств и постановления от 17.09.2023 № 67 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица).

Решением суда первой инстанции от 05.08.2024, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 09.03.2025, в удовлетворении заявленных требований отказано. 

В кассационной жалобе и дополнении к ней Общество, ссылаясь на нарушение судами норм материального права, просит отменить решение от 05.08.2024 и постановление от 09.03.2025 и принять по делу новый судебный акт – об удовлетворении заявленных требований.

Как указал податель кассационной жалобы, в силу пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 263-ФЗ) решение Управления от 27.04.2023 № 633 и постановление от 17.09.2023 № 67 прекращают действие ранее принятых налоговым органом решений о взыскании, вынесенных до 31.12.2022, и возбужденных исполнительных производств, однако решения об отзыве неисполненных (полностью и частично) инкассовых поручений вынесены только в 2024 году, а исполнительные производства не прекращены, что свидетельствует о нарушении порядка принятия оспоренных актов. 

В отзыве на кассационную жалобу Управление просит оставить обжалуемые судебные акты без изменений, считая их законными и обоснованными.

В судебном заседании представитель Управления возражал против удовлетворения кассационной жалобы по мотивам, приведенным в отзыве.

Общество надлежащим образом извещено о времени и месте слушания дела, однако своих представителей в судебное заседание не направило, поэтому кассационная жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке в соответствии со статьей 286 АПК РФ в пределах доводов кассационной жалобы Общества и возражений налогового органа.

Как следует из материалов дела, установив наличие у Общества задолженности по состоянию на 27.04.2023 в размере отрицательного сальдо единого налогового счета (далее – ЕНС), Управление в порядке статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) выставило Обществу требование № 633 об уплате до 05.06.2023 616 184 руб. налогов, 175 949 руб. 25 коп. пеней, 3000 руб. штрафов.

Из указанного требования усматривается, что Обществу предложено уплатить в качестве задолженности: 139 208 руб. налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – УСН), 476 976 руб. земельного налога, 1466 руб. 60 коп. штрафа по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022); 340 руб. штрафа по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023; 1000 руб. штрафа за налоговые правонарушения; 193 руб. 40 коп. штрафа по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной трудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023. 

В связи с неисполнением требования и изменением размера отрицательного сальдо ЕНС Управление 21.08.2023 приняло решение № 3176 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств на общую сумму 1 073 128 руб. 16 коп.

Ввиду недостаточности денежных средств на счете Общества налоговым органом в порядке статьи 47 НК РФ вынесено постановление от 17.09.2023 № 67 о взыскании задолженности в общей сумме 652 532 руб. 78 коп. за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица), которое направлено в службу судебных приставов.

 Общество обжаловало требование от 27.04.2023 № 633, решение от 21.08.2023 № 3176 и постановление от 17.09.2023 № 67 в Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу в апелляционном порядке.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Общества Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу вынесла решение от 10.01.2024 № 08-20/0072@, которым отказала в ее удовлетворении.

Общество оспорило требование, решение и постановление Управления в судебном порядке.

Суды первой и апелляционной инстанций отказали в удовлетворении заявленных требований.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела, не нашла оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

В силу пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных названным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ, то есть в принудительном порядке, путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках по решению о взыскании путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручения налогового органа на списание со счетов налогоплательщика и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств.

В Налоговый кодекс Российской Федерации с 01.01.2023 Законом № 263-ФЗ внесены изменения, а именно: введен институт ЕНС и единого налогового платежа (далее - ЕНП), а также предусмотрено ведение налоговым органом учета денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП в форме ЕНС.

В силу положений статьи 11.3 НК РФ и статьи 4 Закона № 263-ФЗ сальдо ЕНС формируется 01.01.2023 на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений, в том числе о суммах неисполненных обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сборов, страховых взносов и (или) налоговых агентов по уплате налогов, авансовых платежей.

При этом пунктом 2 статьи 4 Закона № 263-ФЗ установлен запрет на включение в суммы неисполненных обязанностей сумм недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания.

Таким образом, в силу прямого указания статьи 69 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023, наличие у налогоплательщика отрицательного сальдо, сформировавшегося в том числе за счет неисполненной обязанности по уплате налога за период до 01.01.2023, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания и срок взыскания не истек, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате данной задолженности.

Судами установлено, что по состоянию на 01.01.2023 у Общества сформировалось отрицательное сальдо, включающее недоимку по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2018 – 2020 годы, земельному налогу за 2020 – 2022 годы, пени и штрафы по страховым взносам и за налоговые правонарушения, по состоянию на 27.04.2023 у Общество также числилось отрицательное сальдо, в связи с чем налогоплательщику направлено требование № 633. 

Отказывая в удовлетворении требований, суды обоснованно указали, что выставление требования об уплате задолженности, вынесение решений о взыскании задолженности за счет денежных средств и имущества, в отношении которой уже приняты меры принудительного взыскания, предусмотренные статьями 46, 47 НК РФ, основано на нормах налогового законодательства. 

С 01.01.2023 взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом особенностей, установленных частью 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ.

В подпункте 1 пункта 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ определено, что требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в соответствии со статьей 69 НК РФ, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.

В подпункте 2 пункта 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ установлено, что решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, вынесенные в соответствии со статьей 46 НК РФ (в редакции данного Закона), прекращают действие решений о взыскании, вынесенных до 31.12.2022 (включительно). При этом налоговыми органами принимаются решения об отзыве неисполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей или поручений на перевод электронных денежных средств налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей в бюджетную систему Российской Федерации, направленных в банк до 31.12.2022 (включительно).

Постановления о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, направленные до 31.12.2022 судебному приставу-исполнителю в соответствии со статьей 47 НК РФ (в прежней редакции), подлежат исполнению в порядке, действовавшем до 01.01.2023 (подпункт 4 пункта 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ).

В настоящем деле судами установлено и Обществом не опровергнуто, что взыскание спорных сумм налога по УСН и земельного налога, пеней и штрафов, по которым ранее были приняты меры по бесспорному взысканию, налоговыми органами фактически не произведено; выставление налоговым органом в 2023 году требования об уплате задолженности, образовавшейся до 01.01.2023, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания, и возможность взыскания не утрачена, не свидетельствует об инициировании новой процедуры взыскания, а носит информационно-организационный характер в переходный период введения ЕНС и ЕНП.

Суды обоснованно указали, что выставление Управлением требования от 27.04.2023 № 633, вынесение решения от 21.08.2023 № 3176 о взыскании задолженности за счет денежных средств и принятие постановления от 17.09.2023 № 67 обусловлены внесенными с 01.01.2023 изменениями в Налоговый кодекс Российской Федерации и введением ЕНС. Оспариваемые требование, решение и постановление Управления не являются принятыми с нарушением сроков взыскания, не являются повторным взысканием, не нарушают права и законные интересы Общества.

При таком положении ненормативные правовые акты Управления являются законными, у судов не имелось оснований для удовлетворения заявленных Обществом требований.

Доводы, изложенные Обществом в кассационной жалобе, основаны на ошибочном толковании положений налогового законодательства, в связи с чем отклонены судом кассационной инстанции. 

Поскольку фактические обстоятельства установлены судами обеих инстанций на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального права применены правильно, процессуальных нарушений, в том числе предусмотренных статьей 288 АПК РФ, судами не допущено, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Обществу при принятии кассационной жалобы к производству определением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.08.2025 была предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины. В связи с принятием судебного акта по результатам рассмотрения кассационной жалобы в доход федерального бюджета следует взыскать 50 000 руб. государственной пошлины по жалобе.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Калининградской области от 05.08.2024 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.03.2025 по делу № А21-379/2024 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «ТК Биокс» – без удовлетворения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «ТК Биокс», адрес: 236029, Калининград, Земельная 

<

...>, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, в доход федерального бюджета 50 000 руб. государственной пошлины за рассмотрение кассационной жалобы.

Председательствующий

С.В. Соколова

Судьи

С.В. Лущаев

 И.Г. Савицкая