АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КРЫМ

295000, Симферополь, ул. Александра Невского, 29/11

http://www.crimea.arbitr.ru       

  E-mail: info@crimea.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело №А83-14979/2021

28 сентября 2021 года

г. Симферополь

Резолютивная часть решения объявлена 21 сентября 2021 года. Решение в полном объеме изготовлено 28 сентября 2021 года.

Арбитражный суд Республики Крым в составе судьи Лукачева С.О. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 рассмотрел материалы заявления индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП – 

<

***>; ИНН – 

<

***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Республике Крым (ОГРН – 

<

***>; ИНН – 

<

***>; ул. Белова, 2А, с. Мирное, 

<

...>)

при участии в деле в качестве заинтересованного лица Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым (ОГРН – 

<

***>; ИНН – 

<

***>; ул. А. Невского, 29, г. Симферополь, 

<

...>)

о признании незаконным решения, 

при участии:

от заявителя – ФИО3, доверенность от 12.10.2020 №12АА0828106, удостоверение адвоката, представитель;

от заинтересованного лица – ФИО4, доверенность от 29.09.2020 №02-40/46, диплом, представитель; ФИО5, доверенность от 24.12.2020 №02-40/59, диплом, представитель;

от Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым – ФИО5, доверенность от 31.05.2021 №06-20/07684, диплом, представитель.

УСТАНОВИЛ:

14.07.2021 индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, ИП ФИО2, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Республики Крым (далее - суд) с требованием о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Республике Крым (далее – МИФНС №5 по Республике Крым, инспекция, налоговый орган) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.03.2021 №375.

Заявленные требования предприниматель мотивирует добросовестным исполнением им обязанности по исчислению и оплате налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) в размере 4% при получении доходов в 2019 году от предпринимательской деятельности по сдаче в аренду собственного движимого и недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Марий Эл, а также от деятельности по реализации изделий их гофрокартона. Регистрация по адресу: Республика Крым, 

<

...>, а также снятие с регистрационного учета по данному адресу не признавалась в установленном порядке недействительной или фиктивной. Какая-либо зависимость для применения ставки от категории налогоплательщиков и видов предпринимательской Законом Республики Крым от 29.12.2014 №59-ЗРК/2014 (далее – Закон №59-ЗРК/2014) не установлена, в т.ч. для налогоплательщиков, которые получали доход от предпринимательской деятельности осуществляемую вне территории Республики Крым. Более того, инспекцией не доказано отсутствие у ИП ФИО2 намерения проживать на территории Республики Крым, в связи с чем вывод о том, что главной целью заявителя является получение налоговой выгоды, является необоснованным. Кроме того, заявитель проживал по месту жительства по адресам: Республика Крым, пгт. Гурзуф, 

<

...> и Республика Крым, 

<

...>. Уплата недоимки, пеней и штрафа в бюджет Республики Крым противоречит позиции налогового органа, изложенной в оспариваемом решении. Так, заявитель считает, что налог, уплачиваемый в связи с применением УСНО по ставке 6% необходимо оплатить в бюджет Республики Марий Эл.

Во время судебного заседания представитель ИП ФИО2 настаивал на удовлетворении заявления.

Представители МИФНС №5 по Республике Крым и Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым (далее – УФНС по Республике Крым) против удовлетворения заявления возражали по основаниям, изложенным в отзывах, дополнительных пояснениях, ссылаясь на установленный в ходе проверки факт получения ИП ФИО2 необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения размера налоговой обязанности вследствие применения более низкой налоговой ставки. При исчислении налога за налоговый период применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) либо ставка, установленная в соответствии с указанной статьей НК РФ законами субъектов Российской Федерации по месту жительства индивидуального предпринимателя. ИП ФИО2 зарегистрирован на территории Республики Крым, что позволило предпринимателю применять более низкую налоговую ставку по налогу, уплачиваемому при применении УСН, установленную на основании Закона Республики Крым от 29.12.2014 №59-ЗРК/2014 «Об установлении ставки налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения на территории Республики Крым». Однако указанная регистрация по месту жительства предпринимателя имеет фиктивный характер с преследуемой целью получения налоговой выгоды.

Рассмотрев материалы дела, исследовав представленные доказательства, судом установлены следующие обстоятельства.

В период с 03.07.2020 по 30.07.2020 МИФНС №5 по Республике Крым в отношении ИП ФИО2 проведена камеральная налоговая проверка на основе налоговых деклараций по УСН за 2019 год: первичная (регистрационный номер 927023639) и корректировочная (номер корректировки 1, регистрационный номер 1007945641), представленных заявителем в инспекцию, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 19.10.2020 №1377 (т. 1 л.д. 95-105) вместе с дополнениями к нему от 26.01.2021 (т. 1 л.д. 113-119).

Согласно решению МИФНС №5 по Республике Крым от 05.03.2021 №375 ИП ФИО2 привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 103 555,60 руб., по состоянию на 19.02.2021 ему начислены пени в размере 117 286,28 руб. При этом сумма недоплаченных в бюджет авансовых платежей и налога по УСН за 2019 год составила 1 300 482,00 руб.

В порядке главы 19 НК РФ ИП ФИО2 обжаловал решение инспекции в вышестоящий налоговый орган. 

Решением УФНС по Республике Крым от 17.06.2021 №07-20/01099-3@ поименованный ненормативный акт оставлен без изменения, а апелляционная жалоба - без удовлетворения.

ИП ФИО2, полагая, что решение МИФНС №5 по Республике Крым о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.03.2021 №375 нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, обратился в суд с данным заявлением, прибегнув к судебной защите.

Исследовав материалы и установив фактические обстоятельства дела, учитывая позиции сторон, оценив относимость и допустимость доказательств, имеющихся в материалах дела, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований по следующим основаниям.

Главой 24 АПК РФ регламентирован порядок рассмотрения дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных федеральным законом отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц. 

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. 

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 АПК РФ).

Исходя из системного толкования части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частей 2 и 3 статьи 201 АПК РФ, а также разъяснений, изложенных в пункте 6 постановления пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 №6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», ненормативный правовой акт может быть признан недействительным, а решения и действия незаконными при одновременном установлении совокупности условий, а именно - их несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. 

Согласно части 5 статьи 200 процессуального закона обязанность доказывания указанных обстоятельств, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо. 

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 АПК РФ, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя. Обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, определяются арбитражным судом на основании требований и возражений лиц, участвующих в деле, в соответствии с подлежащими применению нормами материального права.

Между тем, статьей 3 Закона Российской Федерации от 25.06.1993 №5242-1 «О праве граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах Российской Федерации» (далее - Закон №5242-1) предусмотрено, что в целях обеспечения необходимых условий для реализации гражданином Российской Федерации его прав и свобод, а также исполнения им обязанностей перед другими гражданами, государством и обществом вводится регистрационный учет граждан Российской Федерации по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации.

Таким образом, регистрационный учет, в силу прямого указания закона вводится не только в интересах самого гражданина, собственника жилого помещения и других граждан, но и в интересах государства и общества, то есть, в интересах Российской Федерации.

Положениями статьи 2 Закона №5242-1 определено, что место жительства - жилой дом, квартира, комната, жилое помещение специализированного жилищного фонда либо иное жилое помещение, в которых гражданин постоянно или преимущественно проживает в качестве собственника, по договору найма (поднайма), договору найма специализированного жилого помещения либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и в которых он зарегистрирован по месту жительства.  Следовательно, основанием для регистрации гражданина в жилом помещении по месту жительства являются обстоятельства его постоянного или преимущественного проживания в соответствующем жилом помещении в качестве собственника, по договору найма (поднайма), договору найма специализированного жилого помещения либо на иных основаниях предусмотренных законодательством Российской Федерации. 

Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.07.1995 №713 утверждены Правила регистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации (далее – Правила).

Регистрационный учет устанавливается в целях обеспечения необходимых условий для реализации гражданами своих прав и свобод, а также исполнения ими обязанностей перед другими гражданами, государством и обществом (пункт 1 Правил).

В пункте 3 Правил указано, что граждане обязаны регистрироваться по месту пребывания и по месту жительства в органах регистрационного учета и соблюдать данные Правила.

Согласно пункту 18 Правил регистрация граждан по месту жительства производится путем проставления соответствующей отметки в их паспортах.

Часть 3 статьи 8 Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ  «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» устанавливает, что государственная регистрация индивидуального предпринимателя осуществляется по месту его жительства.

Согласно пункту 3 статьи 83 НК РФ в случаях изменения места жительства физического лица снятие его с учета осуществляется налоговым органом, в котором налогоплательщик состоял на учете на основании сведений, содержащихся в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (далее – ЕГРИП), в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Постановка на учет физического лица в налоговом органе по новому месту его жительства осуществляется на основании сведений о факте регистрации, сообщаемых в соответствии со статьей 85 НК РФ органами, осуществляющими регистрацию физических лиц по месту их жительства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 НК РФ налогоплательщиками налога по УСН признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющим ее в порядке, предусмотренном главой 26.2 Налогового кодекса. 

Объектом налогообложения при применении УСН признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов (пункт 1 статьи 346.14 НК РФ).

На основании пункта 1 статьи 346.21 НК РФ налог при применении УСН исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не установлено пунктом 1 статьи 346.21 Налогового кодекса. 

Статьей 346.20 НК РФ определено, что налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы и иное не установлено пунктах 1, 1.1, 3 и 4 статьи 346.20 Налогового кодекса. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. Законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговая ставка может быть уменьшена на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации для всех или отдельных категорий налогоплательщиков.

В соответствии с пунктом 6 статьи 346.20 НК РФ уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Таким образом, уплата налога и авансовых платежей по налогу осуществляется по ставке налога, установленной законодательным органом субъекта Российской Федерации по месту жительства индивидуального предпринимателя. 

Так, согласно статье 2-1 Закона №59-ЗРК/2014 ставка налога на территории Республики Крым по налогу, уплачиваемому при применении УСН в отношении периодов 2017-2021 годов, устанавливается в размере 4 процентов, в случае, если объектом налогообложения является доходы. 

Ставка налога в Республике Марий Эл в 2019 году согласно Закону Республики Марий Эл от 27.10.2011 №59-З «О регулировании отношений в области налогов и сборов в Республике Марий Эл» при применении упрощенной системы налогообложения в случае, если объектом налогообложения являются доходы, устанавливается в размере 6 процентов, если иное не предусмотрено статьей 8 закона. 

В соответствии с выпиской из ЕГРИП в период с 2007 года по 17.09.2015 ИП заявитель зарегистрирован по адресу: Республика Марий Эл, г. Йошкар-Ола, 

<

...>. Налоговым органом по месту жительства (Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Йошкар-Оле) налогоплательщик 05.02.2015 поставлен на учет в качестве индивидуального предпринимателя. 

При этом с 17.09.2015 заявитель зарегистрирован по адресу: Республика Крым, г. Ялта, пгт. Гурзуф, ул. Строителей, 3, кв. 146, в связи с чем поставлен на учет в Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Ялты Республики Крым (соответствующая запись внесена в ЕГРИП 18.09.2015).

С 24.07.2019 по 29.09.2020 ФИО2 зарегистрирован по адресу: Республика Крым, 

<

...>, что явилось основанием для постановки его на учет в МИФНС №5 по Республике Крым (соответствующая запись внесена в ЕГРИП 23.10.2019).

Согласно сведениям из ЕГРИП основным видом деятельности ИП ФИО2 является деятельность по аренде и управлению собственным или арендованным недвижимым имуществом (ОКВЭД 68.20), а дополнительными видами экономической деятельности: производство гофрированной бумаги и картона, бумажной и картонной тары (ОКВЭД 17.21), торговля оптовая прочими бытовыми товарами (ОКВЭД 46.49), торговля оптовая прочими промежуточными продуктами (ОКВЭД 46.76), управление эксплуатацией нежилого фонда за вознаграждение или на договорной основе (ОКВЭД 68.32.2), консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления (ОКВЭД 70.22), аренда и лизинг сельскохозяйственных машин и оборудования (ОКВЭД 77.31), аренда и лизинг прочих видов транспорта, оборудования и материальных средств, не включенных в другие группировки (ОКВЭД 77.39).

При осуществлении предпринимательской деятельности ИП ФИО2 применяет УСН с объектом налогообложения «доходы».

03.07.2020 ИП ФИО2 в МИФНС России № 5 по Республике Крым по телекоммуникационным каналам связи (далее – ТКС) представлена уточнённая налоговая декларация по УСН за 2019 год, в которой налог по УСН исчислен по ставке 4 процента, предусмотренный Законом №59-ЗРК/2014. 

По представленной уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2019 год (корректировка № 1) (рег. № 1007945641 от 03.07.2020), инспекцией проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 19.10.2020 № 1377.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией принято Решение от 05.03.2021 № 375, которое вручено заявителю по ТКС 11.03.2021. 

Между тем, материалами проверки установлено, что ИП ФИО2 регистрация в Республики Крым фактически направлена на искусственное создание условий по использованию пониженной ставки по УСН (4 процента вместо 6 процентов) с целью занижения суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, и без намерения создания правовых последствий проживания в Республике Крым, что подтверждается следующими обстоятельствами: 

у налогоплательщика отсутствует собственность в Республике Крым; квартира по адресу: Республика Крым, гор. Ялта, пгт. Гурзуф, ул. Строителей, д. 3, кв. 146, которая указана как адрес регистрации ФИО2 в период с 17.09.2015 по 24.07.2019, принадлежала ФИО6 (сын), реализована собственником по договору купли-продажи от 28.07.2019; 

с 24.07.2019 по 29.09.2020 ФИО2 зарегистрирован в жилом доме, расположенном по адресу: Республика Крым, 

<

...>, принадлежащий на праве собственности ФИО7 (друг сына);

в ходе допроса (протокол от 24.07.2020) ФИО7 сообщил, что ФИО2 проживал по месту регистрации, однако, на вопрос «Сколько раз в 2019 году ФИО2 приезжал по данному адресу и в какие месяцы? На чем приезжал ФИО2? С кем приезжал?» ФИО7 затруднился ответить, что ставит под сомнение его утвердительный ответ на вопрос «Проживает ли ФИО2 по месту регистрации?». Кроме того, ФИО7 сообщил, что получает почтовую корреспонденцию ИП ФИО2 и перенаправляет поступившую корреспонденцию средствами электронных программ ФИО2; 

на момент обследования адреса регистрации ФИО2 (Республика Крым, 

<

...>) налогоплательщик по адресу регистрации отсутствует; по сведениям опрошенного собственника жилого помещения ФИО7, проживающего по вышеуказанному адресу, ФИО2 находится в г. Йошкар-Ола (ответ Отделения Министерства Внутренних дел Российской Федерации по Симферопольскому району от 28.07.2020 № 68/27884); 

из показаний ИП ФИО2, зафиксированных в протоколе допроса от 24.08.2020, следует, что большую часть времени он проживает совместно с супругой по адресу: Республика Марий Эл, г. Йошкар-Ола, 

<

...>, в Республике Крым в 2019 году был 3 раза; 

отчётность в налоговый орган представляет по ТКС из Республики Марий Эл; документы, представленные коммунальными службами Республики Марий Эл, свидетельствуют о регулярном потреблении в 2019 году воды и электроэнергии по адресу: Республика Марий Эл, г. Йошкар-Ола, 

<

...>;

недвижимое имущество, принадлежащее налогоплательщику на праве собственности (производственная котельная, жилой дом с надворными постройками, земля для ведения личного подсобного хозяйства, пристрой к складу сырья и готовой продукции, часть телефонной канализации (линейно кабельное сооружение связи), склад-навес типа Канск», производственный корпус № 2а, литер 2Ш2, пристрой для столярных работ, литер 2Ш3, 2Ш4, здание склада, здание складского назначения с бытовыми помещениями для производственных нужд, земля для размещения промышленных объектов) находится в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл и используется, в том числе в предпринимательской деятельности;

основные контрагенты налогоплательщика осуществляют деятельность на территории Республики Марий Эл, где находится собственность заявителя, сдаваемая в аренду;

адреса отгрузки товара покупателям в связи с регистрацией заявителя в Республики Крым не изменились, пункты отгрузки находится в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл;

представленные ИП ФИО2 документы по взаимоотношениям с контрагентами ООО «Марийская картонажная мануфактура», ООО «Орбита 12», ИП ФИО8 составлены и подписаны сторонами в г. Йошкар-Оле;

почтовая корреспонденция доставляется ИП ФИО2 по указанному им адресу: 424918, Республика Марий Эл, г. Йошкар-Ола, 

<

...>;

налоговые декларации по УСН за 2019 год представлены ИП ФИО2 в электронном виде через оператора связи ООО Компания «Тензор», со следующих IP адресов, первичная – 31.173.160.183 (г. Москва) и уточненная – 85.26.164.104 (г. Самара);

основные поступления и снятия денежных средств происходили через расчетные счета ИП ФИО2, открытые в ПАО «Сбербанк России», в том числе через офис № 8614 ПАО «Сбербанк России», расположенный по адресу: 

<

...>; 

согласно сведениям ПАО «Сбербанк России» вход в Сбербанк Онлайн производится ФИО2 в г. Москве и г. Самаре, на территории Республики Крым связь с банком не осуществлялась;

расчетные счета предпринимателя открыты в ПАО «Сбербанк России», ПАО «ВТБ», ПАО «Национальный банк «Траст», которые не обслуживаются на территории Республики Крым;

в соответствии с представленными документами авиакомпаний в 2019 году ФИО2 находился на территории Республики Крым 5 дней (прибыл из г. Казани в г. Симферополь 19.07.2019, убыл в г. Казань – 23.07.2019); 

факта ведения ИП ФИО2 в 2019 году на территории Республики Крым какой-либо хозяйственной деятельности в ходе контрольных мероприятий не установлено, доказательства обратного заявителем не представлены;

налогоплательщик 29.09.2020, то есть в период проведения камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по УСН за 2019 год снят с учета в налоговом органе по адресу регистрации: Республика Крым, 

<

...> и поставлен на учет в Межрайонной ИФНС России №10 по Удмуртской Республике в связи с регистрацией по адресу: 426011, Россия, 

<

...>, кв. 25;

в регистрации налогоплательщиков на территории Удмуртской Республики усматривается получение экономической выгоды, так как согласно закону Удмуртской Республики от 28.11.2019 № 67 «О внесении изменений в Закон Удмуртской Республики «Об установлении налоговых ставок налогоплательщикам, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при применении упрощенной системы налогообложения» для налогоплательщиков с объектом налогообложения «доходы», которые в течение 2020 года впервые зарегистрировались на территории данной Республики ставка налога составляет 1 процент;

Межрайонной ИФНС России №10 по Удмуртской Республике на поручение Инспекции от 08.12.2020 № 285 провести допрос ИП ФИО2 представлено уведомление о невозможности допроса налогоплательщика в связи с его отсутствием по месту регистрации, при этом Инспекций Федеральной налоговой службой по г. Йошкар-Оле в ответ на поручение инспекции от 08.12.2020 № 286 представлен протокол допроса ИП ФИО2 от 11.01.2021;

согласно адресной справке от 18.12.2020 № 11505 ФИО2 зарегистрирован по месту пребывания с 05.11.2015 по 03.11.2022 по адресу: Республика Марий Эл, г. Йошкар-Ола, 

<

...> (письмо УМВД России по г. Йошкар-Оле от 22.12.2020 № 41/5001).

Довод заявителя о том, что регистрация ИП ФИО2 по адресу: Республика Крым, 

<

...>, не признана в установленном порядке фиктивной, в связи с чем решение налогового органа, по мнению ИП ФИО2, незаконно, является несостоятельным ввиду следующего.

Так, пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ установлен запрет на уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно письму ФНС России от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@ «О рекомендациях по применению положений статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации» характерным примером указанного в пункте 1 статьи 54.1 НК РФ «искажения», в том числе является совершение действий, направленных на искусственное создание условий по использованию пониженных налоговых ставок.

При этом налоговым органом из совокупности собранных в ходе камеральной налоговой проверки доказательств установлено, что в нарушение пункта 1 статьи 54.1 НК РФ регистрация на территории Республики Крым ИП ФИО2 произведена без намерения создать правовые последствия проживания (пребывания) по адресам регистрации и, соответственно, направлена на незаконное получение налоговой преференции (пониженной ставки налога).

Фактически ИП ФИО2 искажены сведения о фактах хозяйственной жизни путем незаконного применения пониженной ставки по налогу, уплачиваемому при применении УСН, в размере 4 процентов.

Само по себе отсутствие документа о признании регистрации заявителя фиктивной не является основанием для признания решения налогового органа незаконным, поскольку совокупностью иных собранных доказательств подтверждается умысел налогоплательщика направленный на неуплату налога (неправомерное применение пониженной ставки налога).

Кроме того, в ходе камеральной налоговой проверки  ИП ФИО2 сменил место жительство с территории Республики Крым на территорию Удмуртской Республики, в связи с чем по объективным (техническим) причинам признать регистрацию ИП ФИО2 по адресу: Республика Крым, 

<

...>, не представилось возможным (письмо МВД по Республике Крым от 08.06.2021 № 48/21118).

Довод заявителя о том, что какая-либо зависимость для применения ставки согласно Закону №59-ЗРК/2014 от категории налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности указанным законом не установлена, в том числе для налогоплательщиков, которые получали доход от предпринимательской деятельности, осуществляемую вне территории Республики Крым, является также несостоятельным, исходя следующего.

Как уже было указано выше, налоговым органом установлена совокупность доказательств, свидетельствующих о допущенном со стороны заявителя нарушения пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, выразившемся в искусственном создании условий по использованию пониженных налоговых ставок (регистрация на территории Республики Крым без намерения проживать на ней).

Кроме того, согласно пояснительной записке к проекту Закона от 29.12.2014 №59-ЗРК/2014 «Об установлении ставки налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения на территории Республики Крым» данный проект закона направлен на обеспечение устойчивого социально-экономического развития Республики Крым посредством привлечения инвестиций в развитие действующих и создание новых производств, развития транспортной и иных инфраструктур, сельского хозяйства и санаторно-курортной деятельности. Цель проекта: установление пониженного размера ставки налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения на территории Республики Крым. Прогноз последствий принятия акта: снижение налоговой нагрузки для налогоплательщиков, которые осуществляют деятельность на территории Республики Крым в период действия на территории Крымского федерального округа свободной экономической зоны.

Учитывая изложенное, пониженные ставки налога, предусмотренные вышеуказанным законом на территории Республики Крым, направлены, прежде всего, на обеспечение устойчивого социально-экономического развития Республики Крым, а также на снижение налоговой нагрузки для налогоплательщиков, которые реально осуществляют деятельность на территории Республики Крым и не направлены на незаконную минимизацию налогов. 

Довод заявителя о фактических намерениях проживать на территории Республики Крым с целью организации бизнеса, а также о том, что он фактически проживал по местам регистрации на территории Республики Крым также не принимается судом.

Так, из протокола допроса ФИО2 от 24.08.2020 следует, что целью переезда в Республику Крым явилось намерение вести бизнес в Крыму по организации птицефабрики или гостиницы.

При этом из протокола допроса ФИО2 от 11.01.2021 следует, что на вопрос налогового органа о конкретных действиях для организации бизнеса на территории Республики Крым совершены ФИО2 за пять лет в целом и в 2019 году в частности (с кем вели переговоры, подписывали ли договора аренды, намерений и т.д.), последний пояснил, что переговоры вел с директорами гостиниц, договоры аренды не подписывал.

Таким образом, вышеуказанные показания ИП ФИО2 в части ведения переговоров не подтверждены документально (отсутствует деловая переписка). Кроме того, свидетелем подтверждено, что никаких договоров в целях организации бизнеса на территории Республики Крым не заключено, бизнес на территории Республики Крым так и не был не организован.

Более того, утверждение заявителя о том, что он фактически проживал по адресам регистрации на территории Республики Крым является документально не подтвержденным и противоречивым.

В частности, ИП ФИО2, утверждая о проживании на территории Республики Крым в спорный период, в заявлении указывает, что он зарегистрирован по месту пребывания по адресу: Республика Марий Эл, г. Йошкар-Ола, 

<

...> с 05.11.2015 по 03.11.2022. 

Кроме того, утверждение о проживании предпринимателя на территории Республики Крым в спорный период опровергается в частности следующим: ИП ФИО2 осуществлялась непрерывная хозяйственная деятельность в Республики Марий Эл (представленные ИП ФИО2 документы по взаимоотношениям с контрагентами ООО «Марийская картонажная мануфактура», ООО «Орбита 12», ИП ФИО8 составлены и подписаны сторонами в г. Йошкар-Оле; адреса отгрузки товара покупателям в связи с регистрацией заявителя в Республики Крым не изменились, пункты отгрузки находится в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл и т.д.); из показаний ИП ФИО2 от 24.08.2020 следует, что в Республике Крым в 2019 году он был 3 раза: 2 раза на автомобиле – осенью 2019 и в июле 2019 – самолетом; из анализа расчетных счетов, открытых в отделениях банка на ФИО2, как физического лица, установлено, что все случаи снятия наличных средств в 2019 проходили через офис №8614 ПАО «Сбербанк России», расположенный по адресу: Республика Марий Эл, г. Йошкар-Ола. При этом операции по снятию наличных средств в офис №8614 ПАО «Сбербанк России» в период с 01.01.2019 по 31.12.2019 проводились регулярно.

Одновременно в силу статьи 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации и индивидуальные предприниматели подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 83 НК РФ в случаях изменения места жительства физического лица снятие его с учета осуществляется налоговым органом, в котором налогоплательщик состоял на учете на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Постановка на учет физического лица в налоговом органе по новому месту его жительства осуществляется на основании сведений о факте регистрации, сообщаемых в соответствии со статьей 85 Налогового кодекса органами, осуществляющими регистрацию физических лиц по месту их жительства.

С 24.07.2019 по 29.09.2020 ИП ФИО2 был зарегистрирован по адресу: Республика Крым, 

<

...>, что явилось основанием для постановки на учет в МИФНС № 5 по Республике Крым (соответствующая запись внесена в ЕГРИП 23.10.2019). Соответственно, по представленной ИП ФИО2 в МИФНС России № 5 по Республике Крым уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2019 год (корректировка №1, (рег. № 1007945641 от 03.07.2020), указанным налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой вынесено спорное решение.

Таким образом, учитывая, что нарушение налогового законодательства ИП ФИО2 допущено на территории Республики Крым (регистрация на территории Республики Крым без намерения проживать на ней с целью незаконного применения пониженной ставки налога), то и, соответственно, доначисленная сумма налогов подлежит уплате в бюджет Республики Крым. В этой связи доводы предпринимателя относительно необходимости оплаты недоимки по УСНО в бюджет Республики Марий Эл отклоняются судом как несостоятельные.

Суд также относится критически к представленному заявителем в обоснование заявленных требований постановлению ОП №1 «Железнодорожный» УМВД России по г. Симферополю от 09.11.2020 об отказе в возбуждении уголовного дела в отношении гражданина ФИО7, поскольку последнее не опровергает выводов инспекции о допущенном ИП ФИО2 нарушении налогового законодательства, подлежит оценке судом наряду с иным имеющимися в деле доказательствами. К тому же, статья 54.1 НК РФ позволяет налоговому органу устанавливать факты искажения хозяйственной жизни налогоплательщика. 

Отказ в возбуждении уголовного дела мотивирован тем, что не установлен факт передачи денежных средств за проживание гражданину ФИО7, что исключает привлечение последнего к уголовной ответственности по статье 322.2 Уголовного кодекса Российской Федерации. Однако отказ в возбуждении уголовного дела не влияет на установленное налоговым органом нарушение ИП ФИО2 норм налогового законодательства. 

Учитывая вышеизложенные обстоятельства, регистрация ИП ФИО2 на территории Республики Крым носила формальный характер и произведена без намерения создать правовые последствия. Инспекцией установлено, что у ИП ФИО2 отсутствовала деловая цель, а также другие разумные экономические причины (отсутствие контрагентов на территории Республики Крым, отсутствие объектов, являющихся источниками основного дохода и т.д.) регистрации на территории Республики Крым. Системное изучение полученных инспекцией доказательств позволяет сделать вывод, что главной целью, преследуемой ИП ФИО2 при регистрации на территории Республики Крым (без намерения проживать), являлось неправомерное применение пониженной ставки по налогу, уплачиваемому при применении УСН, в размере 4 процентов.

Исходя из вышеизложенного, материалами налоговой проверки подтверждены факты нарушения предпринимателем налогового законодательства, что с учетом императивных разъяснений, содержащихся в пункте 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации №6 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №8 от 01.07.1996 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», в их нормативном единстве с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 АПК РФ исключает возможность удовлетворения судом заявленных предпринимателем требований.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Республики Крым в порядке апелляционного производства в Двадцать первый  арбитражный апелляционный суд (299011, 

<

...>) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Судья                                                                                                                          С.О. Лукачев