АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Ленина д.74, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-17928/2024

г. Тюмень

11 февраля 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 05 февраля 2025 года. Решение в полном объеме изготовлено 11 февраля 2025 года.  

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Коряковцевой О.В. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Смоляк О.А., рассмотрев  в  судебном  заседании  дело, возбужденное по заявлению

ООО «Сиб-Энерго» ИНН 

<

***>

к ИФНС России по г. Тюмени № 3 

о признании незаконным решения от 15.05.2024 № 3103 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии:

представитель заявителя – ФИО1 по доверенности от 09.01.2025,

представители ответчика – ФИО2 по доверенности от 09.01.2025 № 3, ФИО3 по доверенности от 12.12.2024 № 82,

установил:

ООО «Сиб-Энерго» ИНН 

<

***> (далее - заявитель, налогоплательщик, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к ИФНС России по г. Тюмени № 3 (далее - ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения от 15.05.2024 № 3103 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Поскольку решение вышестоящего налогового органа, принятое по апелляционной жалобе Общества на оспариваемое по настоящему делу решение Инспекции, состоялось 23.07.2024, с настоящим заявлением обратился в суд 12.08.2024, то в данном случае соблюден трехмесячный срок подачи заявления в арбитражный суд, установленный частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса  РФ.

В судебном заседании представителем заявителя заявлено ходатайство о привлечении к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, ООО «АЛМАС» ОГРН 

<

***>, ООО «СК «Сибирь» ОГРН 

<

***> и ООО «ТРЕЙД МАКС» ОГРН 

<

***>, которое арбитражным судом  отклонено, поскольку предметом спора по настоящему делу является оспаривание решения Инспекции от 15.05.2024 № 3103 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и судебный акт непосредственно не повлияет на права и обязанности данных лиц по отношению к сторонам.

Так же арбитражный суд  отклоняет ходатайство заявителя о вызове в судебное заседание в качестве свидетелей ФИО4, ФИО5, ФИО6, по причине достаточности материалов дела для его полного, всестороннего и объективного рассмотрения.

По этой же причине арбитражный суд отклоняет ходатайство заявителя об истребовании у ООО «СК «Сибирь» дополнительных доказательств.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении, возражениях на отзыв.

Представители ответчика против заявленных требований возражали по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Заслушав объяснения участников судебного процесса, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее. 

В отношении ООО «Сиб-Энерго» проведена камеральная налоговая проверка (далее – КНП) в связи с представлением налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 3 квартал 2023 года, в ходе которой установлено, что налогоплательщик в целях уклонения от уплаты НДС создал формальный документооборот с проблемными контрагентами – ООО «Алмас» (поставка трубы стальной бесшовной), ООО «СК «Сибирь» (выполнение строительно-монтажных работ на объектах заказчика АО «Ямалкоммунэнерго» в г. Губкинский), ООО «ТРЕЙД МАКС» (поставка кабеля).

Результаты проверки оформлены актом от 08.02.2024 № 1237. 

После вручения акта налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2023 года, показатели налоговой декларации не изменились.

По результатам проверки в отношении Общества принято оспариваемое решение от 15.05.2024 № 3103, в соответствии с которым заявителю начислен НДС в размере 5 597 718 руб., штраф по пунктам 1, 3 ст.122 НК РФ в общем размере 540 389 руб.

При этом штраф снижен в 8 раз с учетом применения смягчающих обстоятельств.

Не согласившись с указанным решением, Общество обжаловало его в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Тюменской области от 23.06.2024 № 0593 решение Инспекции отменено в части штрафов, штраф по п.3 ст.122 НК РФ снижен до 260 503 руб., штраф по п.1 ст.122 НК РФ снижен до 9 691 руб.

Вышеизложенные обстоятельства послужили основанием для обращения ООО «Сиб-Энерго» в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оспаривая решение Инспекции, заявитель указывает на то, что им выполнены все условия необходимые для вычета НДС, указанные в НК РФ, Обществом приняты товарно-материальные ценности, выполненные работы приняты на учет, товарно-материальные ценности, выполненные работы предназначены для облагаемых НДС операций, у Общества имеются надлежаще оформленные счета-фактуры. Выводы налогового органа о том, что контрагенты ООО «АЛМАС», ООО СК «СИБИРЬ», ООО «ТРЕЙД МАКС» имеют признаки организаций, деятельность которых направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а на осуществление деятельности в интересах третьих лиц, неправомерны, поскольку контроль за соблюдением требований действующего налогового законодательства, представлением налоговой отчетности и уплатой налогов возложен на налоговые органы, хозяйствующие субъекты не имеют возможности и полномочий для проверки соблюдения их контрагентами указанных требований.  Для того чтобы убедиться в репутации своих контрагентов Общество при заключении договоров запрашивало необходимый пакет документов. ООО «СИБ-ЭНЕРГО» не может отвечать за действия контрагентов второго и третьего звена указанных контрагентов. Доказательств противоправности поведения ООО «АЛМАС», ООО СК «СИБИРЬ», ООО «ТРЕЙД МАКС», взаимозависимости или аффилированности ООО «СИБ-ЭНЕРГО» с указанными контрагентами, а также согласованности действий налогоплательщика с целью получения необоснованной налоговый выгоды налоговый орган не представил. Кроме того, счета-фактуры, предъявленные ООО «АЛМАС», ООО СК «СИБИРЬ» и ООО «ТРЕЙД МАКС», содержат все необходимые реквизиты, предусмотренные налоговым законодательством. Отсутствие удостоверения сварщика, выданного СОА «НАКС», не препятствует выполнению как сварочных работ, так и других работ на объектах АО «ЯМАЛКОММУНЭНЕРГО». Доводы налогового органа не подтверждаются протоколами допросов ФИО5, ФИО4, расчетом сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за 2023 год, а также выпиской банка по движению денежных средств по расчетному счету ООО СК «СИБИРЬ». Акт КНП оформлен с нарушением приведенных требований, а именно, не подписан лицом, проводившим налоговую проверку. Вместе с актом КНП Обществу не были вручены документы, подтверждающие вменяемые ему нарушения. Также Общество просит снизить штраф в 1000 раз.

Арбитражный суд считает оспариваемое решение Инспекции законным и обоснованным ввиду следующего.

По результатам КНП Инспекцией установлено, что ООО «Сиб-Энерго» в 3 квартале 2023г. осуществляло строительство, реконструкцию, капитальный ремонт сетей тепловодоснабжения, водоотведения для заказчика АО «ЯМАЛКОММУНЭНЕРГО», что привело к формированию НДС, подлежащего уплате в бюджет, кроме того, в 3 квартале 2023 года ООО «СИБ-ЭНЕРГО» получены авансы, что повлекло дополнительную налоговую нагрузку на предприятие в виде НДС с предварительной оплаты в счет предстоящих поставок, что послужило причиной совершения ООО «СИБ-ЭНЕРГО» умышленных действий по созданию формального документооборота с проблемными контрагентами ООО «АЛМАС», ООО СК «СИБИРЬ» и ООО «ТРЕЙД МАКС» с целью минимизации налоговой базы и НДС, подлежащего уплате в бюджет в 3 квартале 2023 года.

Так, ООО «СИБ-ЭНЕРГО» зарегистрировано в качестве юридического лица 07.10.2014 с присвоением  ОГРН 

<

***>. Юридический адрес: 625032, 

<

...>. Согласно протоколу осмотра от 26.05.2021 № 1208 по указанному адресу расположено девятиэтажное административное здание, в котором находится налогоплательщик (с 15.05.2019 по настоящее время).

Основным видом деятельности Общества является строительство коммунальных объектов для обеспечения электроэнергией и телекоммуникациями.

Основным контрагентом-заказчиком ООО «СИБ-ЭНЕРГО» в 2023 году является АО «ЯМАЛКОММУНЭНЕРГО» (96,37% всей реализации), денежные средства поступают с назначением платежа «по договору подряда за строительство сетей ТВС и ВО, за кап. ремонт сетей ТВС».

Расходы ООО «СИБ-ЭНЕРГО» связаны преимущественно с оплатой в адрес сторонних организаций за материалы и комплектующие (за трубу, трансформаторную подстанцию, аккумуляторы и пр.), за услуги по договору подряда, также ООО «СИБ-ЭНЕРГО» перечисляет денежные средства по договору лизинга, за канцелярию, транспортные услуги и проч.

Арбитражный суд поддерживает вывод Инспекции о том, что ООО «Алмас» (сумма НДС 2 793 872 руб.) не поставляло налогоплательщику трубу стальную бесшовную, т.к. не имело возможности ее поставить (как и его контрагенты), установлен реальный поставщик трубы.

Налогоплательщиком был заключен с ООО «Алмас» договор от 20.06.2023 № 17/2023 поставки трубы стальной бесшовной НЛГ 219x8 с отсрочкой оплаты в соответствии с выставленными универсальными передаточными документами.

В ответ на требование от 24.11.2023 № 28094 ООО «СИБ-ЭНЕРГО» предоставило сертификат на трубы горячедеформированные общего назначения без термообработки от 16.10.2022 № 32207379, заказ 330126/0140-1227133 (10), фактура № 970273,спецификация ТД-2382/МСК. Дата отгрузки 16.10.2022, грузополучателем является ООО «Логистик-Транс» для ООО «Уралпромстрой». В транспортных накладных указаны водители ФИО7 и ФИО8, которые по данным расчета страховых взносов за 9 месяцев 2023 года получают доход в ООО «СИБ-ЭНЕРГО».

Автомобили SITRAK РЗ11 ХК 72, SITRAK Р860 ХЕ 72 находятся в собственности ООО «СИБ-ЭНЕРГО». 

Таким образом, ООО «АЛМАС» трубу ГОСТ 8732-78,ГОСТ 8731-74 219*8 не приобретало. Сертификат на трубы от 16.10.2022 № 32207379, представленный ООО «СИБ-ЭНЕРГО» в подтверждение сделки с ООО «АЛМАС», является действительным, но не подтверждает факт поставки трубы спорным контрагентом.

Налоговым органом проанализированы операции по расчетному счету ООО «СИБ-ЭНЕРГО», а также финансово-хозяйственные взаимоотношения с организациями, отраженными в книгах покупок, в результате чего установлено, что общество имеет реального поставщика трубы – ООО «СТАЛЬ-ЦЕНТР» ИНН 

<

***>.

По расчетным счетам денежные средства с расчетного счета ООО «АЛМАС» преимущественно перечисляются в адрес индивидуальных предпринимателей без НДС за строительные материалы, услуги, а также снимаются наличными денежными средствами, производится расчет в торговых точках. За период с 01.01.2023 по 30.09.2023 не установлены платежи за приобретение трубы.

Так же в отношении ООО «АЛМАС» установлено отсутствие доступной информации в интернет-источниках, отсутствие сайта в сети Интернет, отсутствие информации о реализуемых товарах, работах, услугах и их характеристиках, а также о производственных и технических возможностях ООО «АЛМАС». Указанное свидетельствует о том, что организация не нацелена на привлечение клиентов и распространение информации о себе.

Учитывая значительный суммовой размер операций, заявленной в декларации по данному контрагенту, и одновременно отсутствие расчетов по расчетному счету, у ООО «АЛМАС» отсутствует реальная предпринимательская цель.

Далее, в ходе КНП налоговым органом установлено, ООО СК «Сибирь» (сумма НДС 1 683 333 руб.) не выполняло строительно-монтажные работы на объектах заказчика АО «Ямалкоммунэнерго» в г. Губкинский, работы выполнены собственными силами налогоплательщика с привлечением официально нетрудоустроенных лиц.

Налогоплательщиком были заключены с ООО СК «Сибирь» договоры субподряда от 03.07.2023 № Г4-4-1/2023, от 28.04.2023 № Г7-9/2023, от 26.04.2023 № Г6-10/2023, от 26.04.2023 № Г5-3/2023 на выполнение строительно-монтажных работ на объектах заказчика АО «Ямалкоммунэнерго» в г. Губкинский (строительство сетей ТВС и ВО, ремонт сетей ГВСДВС и т.д.).

Согласно выписке из журналов проведения вводного инструктажа, предоставленного АО «Ямалкоммунэнерго», все работники ООО СК «Сибирь» прошли вводный инструктаж, как работники ООО «Сиб-Энерго», должность ФИО4 (руководителя ООО СК «Сибирь», бывшего работника ООО «СИБ-ЭНЕРГО») указана как инженер по снабжению ООО «СИБ-ЭНЕРГО».

В представленных ООО «СИБ-ЭНЕРГО» разрешениях на осуществление земляных работ от 28.08.2023 № 12-2023, № 13-2023, № 11-2023, от 18.08,2023 №. 9-2023, выданных Администрацией города Губкинский, в качестве должностного лица, ответственного за производство земляных работ указан ФИО9 (в пояснениях налогоплательщика заявлен как сотрудник ООО СК «Сибирь»).

В соответствии с приказом от 02.05.2023 № 15 ФИО9 является должностным лицом ООО «Сиб-Энерго», ответственным за производство земляных работ на объектах АО «Ямалкоммунэнерго».

Из протокола допроса ФИО5 от 25.01.2024 б/н (в пояснениях налогоплательщика заявлен как сотрудник ООО СК «Сибирь») следует, что на объектах в г.Губкинский паспортные данные ФИО5 отдал ФИО9, на объектах ФИО9 контролировал его работу и работу других сотрудников, работу спецтехники, кран на объекте был ООО «СИБ-ЭНЕРГО».

Допрос свидетеля ФИО4 (учредитель и руководитель ООО СК «СИБИРЬ») показал, что он не смог ответить на вопросы, касающиеся финансово-хозяйственной деятельности организации (численность сотрудников, размер заработной платы, кто непосредственно ведет бухгалтерский учет в организации, есть ли в собственности транспортные средства). Так, со слов ФИО4, он планирует открыть расчетный счет в ТИНЬКОФФ БАНК, вместе с тем счет организацией ООО СК «СИБИРЬ» в АО «Тинькофф Банк» открыт 15.12.2023, тогда как допрос проводился 11.01.2024.

ООО «СИБ-ЭНЕРГО» является единственным заказчиком ООО СК «Сибирь».

По результатам анализа информации, полученной налоговым органом с интернет-сайта   www.hh.ru, www.tumen.jobfilter.ru, установлено, что ООО «СИБ-ЭНЕРГО» осуществляет поиск сотрудников (машинист экскаватора, водитель самосвала, мастер участка, электрогазосварщик, механик по транспорту, разнорабочий и т.д.), которые вахтовым методом направляются на объекты, расположенные в г. Губкинский ЯНАО. Однако, по результатам анализа расчетного счета ООО «СИБ-ЭНЕРГО» за 3 квартал 2023 года перечисление денежных средств на командировочные расходы, за организацию питания, на оплату ж/д/ авиа билетов отсутствует.

Движение денежных средств по расчетному счету ООО СК «Сибирь» не отражает фактов осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности и свидетельствует о том, что Общество используется исключительно с целью преднамеренного создания фиктивного документооборота без фактического ведения финансово-хозяйственной деятельности.

Из анализа раздела 8 «Сведений из книги покупок» налоговой декларации по НДС за 3 кв. 2023г., представленной ООО СК «СИБИРЬ», следует, что 92,96 %  налоговых вычетов налогоплательщик заявляет по организации ООО «АЛЕОН» ИНН 

<

***>, имеющей статус технической организации, и только 7,05 % налоговых вычетов приходится на реальных поставщиков, обладающих признаками ведения реальной - финансово хозяйственной деятельности (ООО «КАРКАДЕ» ИНН 

<

***> (лизинг имущества), ООО «ГАЗПРОМНЕФТЬ-РЕГИОНАЛЬНЫЕ ПРОДАЖИ» ИНН 

<

***> (поставка ГСМ) и др.).

ООО СК «СИБИРЬ» денежные средства в адрес основного поставщика ООО «АЛЕОН» в течение 2023-2024 годов не перечисляло. Вместе с тем цена договоров с учетов всех спецификаций составляет 5 400 000 руб., таким образом, ООО СК «СИБИРЬ» имеет задолженность перед ООО «АЛЕОН». Со стороны ООО «АЛЕОН» претензионная деятельность не велась.

ООО СК «СИБИРЬ» на требование налогового органа предоставлен договор подряда от 22.05.2023 № РС-ТК-71АБ, в соответствии с которым ООО СК «СИБИРЬ» (заказчик) поручает, а ООО «АЛЕОН» (подрядчик) обязуется выполнить следующие работы: «Реконструкция сетей теплоснабжения, сетей ГВС (увеличение диаметров), сетей ХВС с заменой стальных труб на трубы в ППУ изоляции заводского изготовления от ТК-71-А до ГК -71-Ь по адресу: ЯНАО, 

<

...> а заказчик обязуется принять и оплатить произведенный объем работ в соответствии с условиями договора.

Вместе с тем анализ договоров, заключенных ООО «СИБ-ЭНЕРГО» с основным заказчиком АО «Ямалкоммунэнерго», показал, что между указанными контрагентами заключен аналогичный договор подряда от 17.04.2023 № Г-13-03-23-72383 (с использованием материалов заказчика) на выполнение работ по реконструкции сетей теплоснабжения (увеличение диаметров), сетей ГВС (увеличение диаметров), сетей ХВС с заменой стальных труб, на трубы в ППУ изоляции от ТК-71-Б до ТК-71-Б-1 по адресу: РФ, ЯНАО, 

<

...>.

Движение денежных средств по расчетному счету ООО СК «СИБИРЬ» ИНН 

<

***> носит транзитный характер. Поступившие денежные средства от единственного заказчика ООО «СИБ-ЭНЕРГО» в течение 1-2 дней переводятся на корпоративную карту для последующего обналичивания.

У ООО СК «СИБИРЬ» отсутствуют расходы на ведение хозяйственной деятельности (арендные платежи за движимое и недвижимое, воду, канцелярские товары, оплата за интернет, сотовую связь, материально-технических средств и пр.), отсутствуют платежи, необходимые для достижения результатов соответствующей экономической деятельности (отсутствует перечисление заработной платы, отпускных, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование).

Так же арбитражный суд  отмечает, что налоговым органом ранее были проведены камеральные налоговые проверки представленных Обществом налоговых деклараций по НДС за 3 и 4 кварталы 2022 года, в ходе которых также установлено создание формального документооборота с контрагентом ООО «СК «СИБИРЬ» в отсутствие фактических взаимоотношений с целью получения налоговой экономии в виде занижения подлежащих уплате в бюджет сумм НДС.

По результатам КНП Инспекцией приняты решения, в соответствии с которыми Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа, также заявителю предложено уплатить недоимку по НДС.

Не согласившись с указанными решениями, Общество обжаловало их в Арбитражный суд Тюменской области.

Решением Арбитражного суда Тюменской области от 28.01.2025 по делу № А70-17926/2024, постановлением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 13.11.2024 по делу № А70-11830/2024 в удовлетворении заявленных требований отказано.

В рамках дел № А70-17926/2024, и № А70-11830/2024 суды сделали вывод о том, что заявитель самостоятельно несет расходы для выполнению строительно-монтажных работ на объектах заказчика АО «Ямалкоммунэнерго», а именно, приобретает необходимые материалы, организует питание работников, несет расходы за транспортные услуги, а также расходы на ГСМ, то есть совершает операции по расчетным счетам, которые в свою очередь, подтверждают возможность выполнения работ именно собственными силами, без привлечения субподрядных организаций.

Спорный контрагент Общества обладает признаками «недействующего» юридического лица, у которых отсутствуют общехозяйственные расходы, отчетность представляется с минимальными показателями, отсутствуют ресурсы, достаточные для исполнения сделок, движение денежных средств носит транзитный характер. Контрагенты зарегистрированы незадолго до заключения договоров на выполнение строительно-монтажных работ.

ООО «СК «СИБИРЬ» не выполняло строительно-монтажные работы на объектах АО «Ямалкоммунэнерго».

Далее, относительно ООО «ТРЕЙД МАКС» арбитражный суд отмечает следующее.

Между ООО «СИБ-ЭНЕРГО» с ООО «ТРЕЙД МАКС» (поставщик) заключен договор поставки (с отсрочкой платежа) от 10.09.2023 № 09-2023-ТЮ на поставку кабеля АПвПу2г Зх70мк/16 10 кВ в количестве 1714 метров на сумму 4 397 213 руб., в том числе НДС.

ООО «ТРЕЙД МАКС» создано 01.09.2023. Адрес (место нахождения): 107497, Г.МОСКВА, ВН.ТЕР.Г. МУНИЦИПАЛЬНЫЙ ОКРУГ ГОЛЬЯНОВО, ПРОЕЗД 2-Й ИРТЫШСКИЙ, Д. 4 СТР. 1А, ПОМЕЩ. 1/1. Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице от 29.11.2023).

Учредитель и руководитель – ФИО10, который на допрос в налоговый орган  не явился.

Основной вид деятельности общества - 46.90 Торговля оптовая неспециализированная.

Среднесписочная численность: 0, 6-НДФЛ за 9 мес. 2023 г. - 0 чел.

Имущество, транспортные средства: отсутствуют.

Представлена 1 налоговая декларация по НДС, доля вычетов составляет 97 %.

В собственности ООО «ТРЕЙД МАКС» и руководителя ФИО10 отсутствуют транспортные средства, посредством которых могла быть осуществлена доставка.

Расчет по страховым взносам за 9 месяцев 2023 года, за 2023 год представлен с нулевыми показателями. 

В ходе проведения налоговой проверки из документов, подтверждающих поставку приобретаемого товара, налогоплательщиком предоставлены только УПД и договор поставки, из которых невозможно установить детали сделки, а именно: точный адрес пункта загрузки/пункта выгрузки, каким видом транспорта осуществлялась доставка товара, какой организацией осуществлялась. Спецификации к договору, транспортные накладные налогоплательщиком не представлены, соответственно, установить транспортные средства и лиц, осуществляющих доставку, а также маршрут перевозок, места складирования ТМЦ не представляется возможным.

Отсутствие товаросопроводительных документов и уклонение налогоплательщика от их предоставления указывает на нереальность факта поставки товаров ООО «ТРЕЙД МАКС», создание формального документооборота между указанными организациями и свидетельствует об умышленном сокрытии информации.

Для проверки достоверности данных, отраженных в первичных документах, проведены мероприятия налогового контроля, направленные на установление факта совершения реальных хозяйственных операций по поставке товаров контрагентом ООО «ТРЕЙД МАКС», по результатам которых установлено, что данное общество имеет признаки сомнительного контрагента. 

Так же установлено отсутствие доступной информации в интернет - источниках, отсутствие сайта в интернете, рекламной информации о деятельности организации. Не представляется возможным найти контакты представителей данной организации.

По результатам проведенного анализа установлено, что движение товарных потоков по книге покупок за 3 квартал 2023 года ООО «ТРЕЙД МАКС» не соответствует движению денежных потоков по расчетному счету. Поступления денежных средств от ООО «СИБ-ЭНЕРГО», как и перечисления денежных средств в адрес основного поставщика ООО «ЛИГМА» ИНН 

<

***> отсутствуют. 

Наличие задолженности перед основным поставщиком в сумме 71 068 719 руб. и непринятие мер со стороны поставщиков к истребованию долга свидетельствует о создании формального документооборота.

Так же из анализа операций по расчетным счетам ООО «ТРЕЙД МАКС» следует, что в 3 квартале 2023 года данная организация перечислила денежные средства в размере 374 820 руб. на счета физических лиц, не отраженных в книге покупок по декларации по НДС в 3 квартал 2023 года.

ООО «ТРЕЙД МАКС» произвело снятие наличных денежных средств по карте в сумме 340 656,39 руб., у организации отсутствуют перечисления денежных средств по оплате труда работников с назначением платежа: перечисление заработной платы сотрудникам на карты или по реестру, отсутствуют расходы, связанные с ведением финансово-хозяйственной деятельности (интернет, связь, канцелярские расходы, коммунальные платежи и пр.).

Таким образом, ООО «ТРЕЙД МАКС» не могло поставить в адрес ООО «СИБ-ЭНЕРГО» Кабель АПвПу2г Зх70мк/16 10 кВ, так как отсутствуют реальные поставщики указанного товара, не установлены складские помещения для хранения кабеля, не установлены расходы на транспортные услуги для доставки товара до покупателя.

Таким образом, по результатам налоговой проверки установлено, что в нарушение пункта 1 статьи 54.1 НК РФ ООО «СИБ-ЭНЕРГО» неправомерно приняты к учету в целях налогообложения за период с 01.07.2023 по 30.09.2023 сделки с ООО «АЛМАС», ООО СК «СИБИРЬ», ООО «ТРЕЙД МАКС» в результате умышленных действий должностных лиц общества, направленных на внесение заведомо ложных сведений в документы бухгалтерского (налогового) учета,  принятие к учету документов по сделкам, оформленным формально, без фактического движения товаров (работ, услуг).

Следовательно, оспариваемое решение Инспекции от 15.05.2024 № 3103 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения соответствует действующему законодательству, права и законные интересы заявителя не нарушает, что является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Так же суд не усматривает оснований для снижения штрафа в 1000 раз, поскольку Обществу уже снижен штраф в 8 раз. При наличии прямого умысла в совершении правонарушения, недобросовестности налогоплательщика, получении необоснованной налоговой выгоды, основания для смягчения ответственности отсутствуют.

Арбитражный суд  отклоняет доводы Общества о том, что Инспекцией была нарушена процедура проведения проверки. 

Так, Общество указывает на то, что с актом налоговой проверки не были вручены документы-приложения к акту, которые налоговый орган использовал в качестве подтверждения фактов нарушений. 

Арбитражным судом установлено, что акт налоговой проверки от 08.02.2024 № 1237 направлен в адрес налогоплательщика по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) 15.02.2024 и получен 26.02.2024.

ООО «СИБ-Энерго» возражения на акт налоговой проверки не представлены.

Общество 29.03.2024 приглашено на комиссию для рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки (извещение от 27.02.2024 № 1658 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направлено посредством ТКС 28.02.2024, получено налогоплательщиком 07.03.2024).

Так же представителю ООО «СИБ-Энерго» ФИО11, действующей по доверенности от 20.02.2024, 26.02.2024 вручены документы, подтверждающие нарушения (1 диск).

Таким образом, налогоплательщиком 26.02.2024 был получен акт налоговой проверки от 08.02.2024 № 1237 и магнитный носитель (диск) с документами, ссылка на которые имеется в акте налоговой проверки.

29.03.2024 состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки, о чем составлен протокол от 29.03.2024. Налогоплательщик на рассмотрение материалов проверки не явился, о причинах неявки не сообщил.

В связи с неявкой лиц, участие которых необходимо для рассмотрения материалов проверки, решением от 29.03.2024 № 240 срок рассмотрения материалов налоговой проверки продлен до 18.04.2024.

Налоговым органом вынесено решение от 03.04.2024 № 1482 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки на 18.04.2024 на 11-30, которое отправлено по ТКС 03.04.2024 и получено налогоплательщиком 08.04.2024.

12.04.2024 от налогоплательщика в налоговый орган поступило ходатайство о переносе срока рассмотрения материалов проверки на 02.05.2024 в связи с нахождением руководителя в командировке.

Решением об отложении рассмотрения материалов проверки от 18.04.2024 № 217  рассмотрение материалов проверки отложено до 02.05.2024.

02.05.2024 состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки в отсутствие представителей ООО «СИБ-ЭНЕРГО», извещенного надлежащим образом, составлен протокол рассмотрения материалов налоговой проверки № 4541 от 02.05.2024.

Таким образом, арбитражный суд  разделяет вывод налогового органа о том, что Обществу обеспечена возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки. Общество знало о выявленных в ходе налоговой проверки нарушениях и о содержании документов, послуживших основанием для вынесения оспариваемого решения. Арбитражный суд  полагает, что право налогоплательщика на ознакомление с материалами камеральной налоговой проверки и представление возражений на акт налоговой проверки не нарушено. 

Иных процессуальных нарушений при проведении проверки арбитражный суд  так же не усматривает. 

Кроме того, в заявлении приведены доводы о том, что акт проверки оформлен с нарушением требований закона, а именно, не подписан лицом, проводившим налоговую проверку.

Отклоняя указанный довод Общества, арбитражный суд  отмечает, что согласно пункту 1.6 приложения № 1 приказа ФНС России от 29.12.2022 №ЕД-7-19/1295@ право подписи документов, участвующих в электронном документообороте, имеют налогоплательщики (представители налогоплательщиков), должностные лица налогового органа и операторы электронного документооборота, чьи полномочия установлены (подтверждены) в соответствии с законодательством Российской Федерации. Документы, направляемые налоговым органом, подписываются с использованием средств электронной подписи, применяющихся для автоматического создания ЭП в Системе. 

Лицо, проводившее налоговую проверку, не наделено правом электронной подписи исходящих документов, в связи с чем экземпляр акта подписан электронной подписью заместителя начальника отдела Инспекции, обладающего правом подписи документов, участвующих в электронном документообороте налогового органа. 

Таким образом, арбитражный суд  разделяет вывод ответчика о том, что Инспекцией не нарушены нормы действующего налогового законодательства при направлении электронного экземпляра акта налоговой проверки.

Руководствуясь ст.ст.167 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд  

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Обеспечительные меры, принятые определением арбитражного суда от 15.08.2024, отменить с момента вступления в законную силу настоящего решения.

Решение может быть  обжаловано в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области. 

 Судья

Коряковцева О.В.