Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-232690/17-75-3836

г. Москва

24 апреля 2018  г.

Резолютивная часть решения объявлена 17 апреля 2018 года

Полный текст решения изготовлен 24 апреля 2018  года

Арбитражный суд в составе судьи Нагорная А. Н., 

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, с использованием средств аудиофиксации,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению) Общества с ограниченной ответственностью «Гвардия» (зарегистрированного по адресу: 127521, 

<

...>; ОГРН: 

<

***>; ИНН: 

<

***>; дата регистрации: 21 ноября 2005 г.)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по г. Москве (зарегистрированной по адресу: 127254, 

<

...>; ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>, дата регистрации: 23.12.2004 г.)

о признании недействительным решения от 21.04.2017 г. № 74866 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в виде штрафа в размере 686 163,80 руб., начисления пени в размере 1 117 359, 74 руб., доначислений недоимки в сумме 3 430 819 руб. 

при участии представителей 

от истца (заявителя) – ФИО2 по доверенности от  04.11.2017 г. б/н, ФИО3 по доверенности от 04.11.2017 г. б/н,

от ответчика – ФИО4 по доверенности от 04.12.2017 г. № 02-11/14400, ФИО5 по доверенности от 12.01.2018 г. б/н.

УСТАНОВИЛ:

Общества с ограниченной ответственностью «Гвардия» (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по г. Москве (далее – ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 21.04.2017 г. № 74866 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в виде штрафа в размере 686 163,80 руб., начисления пени в размере 1 117 359, 74 руб., доначислений недоимки в сумме 3 430 819 руб.

В судебном заседании представители заявителя поддержали требования по доводам заявления и письменных пояснений; представители ответчика возражали по доводам оспариваемого решения и отзыва на заявление.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что требования Общества не подлежат удовлетворению исходя из следующего.

Из материалов дела следует, что инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 2 квартал 2014 года.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки Инспекцией вынесено решение от 21.04.2017 № 74866, согласно которому Заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в размере 1 244 942,8 руб.,установлено неисчисление, неудержание обществом в качестве налогового агента налога на прибыль организаций с доходов иностранных организаций в размере 6 224 714,0 руб., пени в размере 2 029 233,52 руб.

Письмом от 16.08.2017 г. № 12-12/094689 инспекция исправила допущенные в п. 3.1 решении от 21.04.2017 № 74866 ошибки, а именно: ООО «Гвардия» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ, в виде штрафа в размере 686 163,80 руб., обществу доначислен налог на прибыль организаций с доходов иностранных организаций в общем размере 3 430 819 руб., пени в размере 1 117 359,74 руб. Таким образом, решением от 21.04.2017 № 74866 общество привлечено к ответственности, предусмотренной ст. 123 Налогового Кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 686 163,80 руб., недоимки в общем размере 3 430 819 руб., пени в размере 1 117 359,74 руб.

Общество, полагая, что данное решение принято с нарушением норм Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) и нарушает его права и законные интересы, обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве (далее – УФНС России по г. Москве).

Решением УФНС России по г. Москве от 29.06.2017 г. № 21-19/097452 решение Инспекции от 21.04.2017 № 74866, с учетом изменений, внесенных письмом от 16.08.2017 г. № 12-12/094689, было оставлено без изменения, апелляционная жалоба Общества без удовлетворения, что послужило основанием к его обращению в суд с требованиями по настоящему делу. 

Отказывая в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения от 21.04.2017 № 74866 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», суд исходил из следующего.

Довод налогоплательщика о том, что инспекцией не приняты во внимание нормы международных соглашений, а именно «Соглашение между Правительстве Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» (Заключено в г. Никозии 05.12.1998), является несостоятельным, в виду того, что Инспекцией, в материалах камеральной налоговой проверки, указывалось, что ООО «Гвардия» не представило в налоговый орган документы, подтверждающие резидентство по организациям DERIALEX DEVELOPMENTS LTD (Кипр),  LLC  BARNELL HOLDING LIMITED (Мальта).

По смыслу положений подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях конвертируемые облигации, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее Предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом.

Согласно п. 1.1 ст.309 НК РФ доходы, указанные выше, подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Подп.1 п.2 ст. 284 НК РФ устанавливается налоговая ставка на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, в размере 20 процентов - со всех доходов, за исключением указанных в подпункте 2 настоящего пункта и пунктах 3 и 4 настоящей статьи с учетом положений статьи 310 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 2 ст. 287 НК РФ российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговые агенты), выплачивающие доход иностранной организации, удерживают сумму налога из доходов этой иностранной организации, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов, если иное не предусмотрено Кодексом.

Согласно подп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской  Федерации,  при  условии  предъявления  иностранной  организацией, имеющей фактическое право на получение соответствующего дохода, налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 Кодекса. При этом в случае выплаты доходов российскими банками и банком развития - государственной корпорацией по операциям с иностранными банками подтверждение факта постоянного местонахождения   иностранного   банка   в   государстве,   с   которым   имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников.

В силу п. 1 ст. 312 НК РФ при применении положений международных договоров РФ иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна представить налоговому агенту, выплачивающему ей доход, подтверждение того, что она  имеет постоянное  местонахождение  в  государстве,  с  которым  РФ  имеет международный договор РФ по вопросам налогообложения для применения положений международных договоров.

Представление подтверждения резидентства и подтверждения фактического права получения дохода налоговому агенту до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения в РФ, является основанием для освобождения такого дохода от удержания налога у источника выплаты или для удерживания налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

Из оспариваемого решения усматривается, что ООО «Гвардия» были осуществлены выплаты процентов по долговым обязательствам в адрес иностранных организаций DERIALEX DEVELOPMENTS LTD (Кипр), LLC BARNELL HOLDING LIMITED (Мальта), что подтверждается паспортами сделок в период за 01.04.2014 года по 30.06.2014 года. Данные факты Заявитель не отрицает.

Кроме того, довод Налогоплательщика о том, что подтверждение резиденства иностранных организаций было получено УФНС России по г. Москве по КТС 22.08.2017 года, не принимается судом, поскольку Решение по апелляционной жалобе заявителя было вынесено 21.08.2017 года, то есть до момента представления Налогоплательщиком доказательств.

Также суд указывает, что в материалах дела отсутствует информация о   наличии   резидентства   иностранных   организаций   DERIALEX DEVELOPMENTS LTD (Кипр), LLC BARNELL HOLDING LIMITED (Мальта), ввиду чего, невозможно   установить, располагал ли налоговый агент документом, подтверждающим местонахождение указанной компании в этом периоде в государстве, с которым РФ заключила соглашение об избежании двойного налогообложения.

Таким   образом,   ООО   «Гвардия»  было  вправе  представить  документы, подтверждающие резидентство иностранных организации, в течение всего времени рассмотрения материалов налоговой камеральной проверки, а также апелляционной жалобы, но не воспользовалось этим правом.

Суд отмечает, что Налогоплательщик обладает правом представления дополнительных документов, а также доказательств на протяжении всего периода рассмотрения материалов налоговой проверки.

ООО «Гвардия» утверждает, что было лишено права представления доказательств в обоснование своего права на льготную ставку по «Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал», в связи с чем, считает действия Инспекции недобросовестными.

В силу п.6 ст. 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо,  в отношении которого проводилась  налоговая  проверка  (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Налогоплательщик представил возражения по акту налоговой проверки, из чего следует, что основания привлечения к налоговой ответственности ему были известны до вынесения Решения, ООО «Гвардия» указывает, что представило все необходимые документы вместе с возражениями по акту, однако никаких доказательств, подтверждающих данное обстоятельство, заявителем в материалы дела не представлено.

Таким образом, на основании вышеизложенного следует отметить, что Налогоплательщик располагал полным правом и возможностью представить необходимые доказательства до вынесения Решения Инспекцией, поскольку был осведомлен об отсутствии документов, подтверждающих резидентство, Актом налоговой проверки № 150241 от 22.02.2017 года, однако своим правом не воспользовался.

Кроме того, суд отмечает, что заявитель никаких доказательств, в отношении даты получения документов (сертификатов) не  представил. Сначала в заседании на вопрос суда пояснил, что дата получения это дата перевода, в дальнейшем стал утверждать, что перевод был выполнен специально для суда, а дата получения это дата составления данных документов, в виду чего, суд критически оценивает указанный довод. 

Налогоплательщик, ссылаясь на судебные акты Верховного Суда РФ, утверждает о неправомерности начисления штрафа и пени в связи с тем, что у налогового органа при вынесении решения отсутствовали основания для начисления пеней при предоставлении сертификатов резиденства после фактической выплаты дохода.

Суд отмечает, что данными судебными актами регулируются иные налоговые отношения, а именно, возникающие в том случае, когда иностранная организация после выплаты указанного дохода представляет налоговому агенту для применения положений международных договоров РФ подтверждение, что она имеет фактическое право на получение соответствующего дохода, а налоговый агент представляет данные документы налоговому органу до вынесения решения налоговым органом.

По     данному     делу     рассматривается     вопрос     о     непредставлении Налогоплательщиком доказательств резиденства иностранных организаций в период с начала налоговой камеральной проверки до вынесения Решения УФНС России по г. Москве, в связи с чем, начисление штрафа и пеней является правомерным, а довод Заявителя необоснованным.

Таким образом, по итогам рассмотрения дела требования Общества о признании недействительным решения от 21.04.2017 г. № 74866 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в виде штрафа в размере 686 163,80 руб., начисления пени в размере 1 117 359, 74 руб., доначислений недоимки в сумме 3 430 819 руб., удовлетворению судом не подлежат. 

Расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя исходя из положений ст. 110 АПК РФ.         

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью «Гвардия» (зарегистрированного по адресу: 127521, 

<

...>; ОГРН: 

<

***>; ИНН: 

<

***>; дата регистрации: 21 ноября 2005 г.) к Инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по г. Москве (зарегистрированной по адресу: 127254, 

<

...>; ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>, дата регистрации: 23.12.2004 г.) о признании недействительным решения от 21.04.2017 г. № 74866 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в виде штрафа в размере 686 163,80 руб., начисления пени в размере 1 117 359, 74 руб., доначислений недоимки в сумме 3 430 819 руб. – отказать. 

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

А.Н. Нагорная