Арбитражный суд Калининградской области

Рокоссовского ул., д. 2, г. Калининград, 236040

E-mail: info@kaliningrad.arbitr.ru

http://www.kaliningrad.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

дело № А21-4014/2023

г. Калининград

18 января 2024 года

Резолютивная часть объявлена 10 января 2024г.

Полный текст решения изготовлен 18 января 2024г. 

             Арбитражный суд Калининградской области в составе судьи Кузнецовой О.Д., при ведении протокола секретарем ФИО1, рассмотрел  в судебном заседании 

дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «КСК Балтинвестстрой» (ИНН 

<

***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области (ИНН 

<

***>) о признании недействительным решения от 10.11.2022 г. № 2362 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

При участии:

От Общества с ограниченной ответственностью «КСК Балтинвестстрой»: ФИО2 по паспорту, доверенности от 15.12.2022г.

От Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области: ФИО3 по удостоверению, доверенности от 04.08.23г., ФИО4 по удостоверению, доверенности от 27.09.23г., ФИО5 по удостоверению, доверенности от 13.02.23г.. 

Общество с ограниченной ответственностью «КСК Балтинвестстрой» (далее -Общество, Заявитель, Налогоплательщик, ООО «КСК БИС») обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области (далее – Управление, налоговый орган) о признании недействительным решения Управления от 10.11.2022 №2362 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение от 10.11.2022 №2362)(далее- оспаривамемое решение, решение). 

Требования обоснованы ошибочной оценкой налоговым органом операций с контрагентами как нереальных.

В отзыве налоговый орган считает доводы не соответствующими фактическим обстоятельствам, а заявленные требования не подлежащими  удовлетворению. 

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд         

Установил:

Управлением проведена выездная налоговая проверка Общества по всем налогам и сборам за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 гг., по результатам которой составлен Акт от 24.08.2022 №6163 и вынесено решение от 10.11.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 3 ст. 122 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), в виде штрафа за неуплату (неполную уплату) НДС в сумме 760 056 руб., за неуплату налога на прибыль в размере 318 469 руб. (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств). Указанным решением Налогоплательщику было предложено уплатить доначисленные по результатам проверки: налог на добавленную стоимость в общей сумме 18 382 556 руб. за2018-2020г.г., пени по НДС в сумме 9 042 380,53 руб. и  налог на прибыль в общей сумме  3 184 694 руб. за 2020г., пени по налогу на прибыль в размере 778 227,37 руб.

Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу решением №08.11/0888@ от 27.02.2023 оставила, апелляционную жалобу Общества без удовлетворения.

Согласно оспариваемому решению по результатам выездной налоговой проверки Управлением установлено искажение сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов) и нереальности исполнения сделки (операции) сторонами (отсутствие факта ее совершения) по взаимоотношениям с контрагентами: ООО «Кронверк», ООО «Торговый двор», ООО «Оптима»,  ООО «Фортекс», ООО «Витэкс», ООО «Эстима Про», ООО «Эпольман», ООО «Завод-С» (далее -спорные контрагенты). Фактически строительные материалы указанными спорными контрагентами в адрес ООО «КСК БИС» не поставлялись, а строительно-монтажные работы были выполнены собственными силами Общества.

Управлением по результатам мероприятий налогового контроля установлена совокупность обстоятельств, указывающие на нарушение Обществом п.1 ст. 54.1 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) и п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, а также по некоторым эпизодам - и 252, 247 НК РФ  в связи с искажением Обществом сведений о фактах хозяйственной жизни посредством включения в налоговые вычеты по НДС счетов-фактур, а также в связи с отнесением на затраты расходов по приобретению товаров по выполнению строительно-монтажных работ, оформленных по взаимоотношениям с указанными контрагентами при отсутствии реальных хозяйственных операций с ними.

Статьей 54.1 НК РФ установлен запрет на уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Нижеизложенные обстоятельства, установленные налоговой проверкой, свидетельствуют о том, что общество, оформляя спорные нереальные сделки, действовало умышленно в силу осведомленности о номинальности его контрагентов и о том, что поставки не осуществляются ими. Данные обстоятельства подтверждают умысел общества на совершение налогового правонарушения. 

Суд находит требования не подлежащими удовлетворению.  

1. Взаимоотношения с контрагентом ООО «Кронверк»

Как указано в оспариваемом решении Общество неправомерно включило в 1 квартале 2018 года в налоговые вычеты сумм НДС в размере 2 487 401 руб. по контрагенту ООО «Кронверк» в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов) и нереальности исполнения сделки (операции) сторонами (отсутствие факта ее совершения). Заявленные хозяйственные операции с указанным контрагентом фактически не исполнялись.

Согласно данным книги покупок за 1 квартал 2018 года ООО «КСК БИС» по счет-фактурам (УПД) с ООО «Кронверк» по Договору поставки строительных материалов №15/03/18-КРК от 15.03.2018 включило в налоговые вычеты сумму НДС в размере 2 487 401 руб. Данные книг покупок соответствуют данным налоговых деклараций по НДС ООО «КСК БИС»: регистрационный № 64703441 - за 1 квартал 2018 года.

Взаиморасчеты с ООО «Кронверк» отражены ООО «КСК БИС» на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», согласно которому оплата ООО «КСК БИС» за поставленные материалы в адрес ООО «Кронверк» не проводилась, при этом ООО «КСК БИС» погасило задолженность с ООО «Кронверк» на общую сумму - 1 241 435,20 рублей, путем проведения взаимозачетов: 31.12.2018 - на 520 000 рублей и 31.03.2019 - на 721 435,20 рублей.

Суд находит, что в ходе проверки собраны доказательства тому, что ООО «Кронверк» строительные материалы в адрес ООО «КСК БИС» не поставляло.

В 2018 году Общество выполняло строительно-монтажные работы на объектах в Калининградской области для заказчикаООО «БрянскАгрострой» «Ферма на 4500 голов КРС с пастбищным содержанием, расположенная вблизи н.п. Ветрово Неманского района Калининградской области»; «Ферма КРС с пастбищным содержанием, расположенная вблизи н.п. Ватутино Неманского района Калининградской области».

В рамках указанных выше договоров ООО «КСК БИС» заключило Договор поставки строительных материалов №15/03/18-КРК от 15.03.2018 с ООО «Кронверк».

Налоговым органом проведен анализ договора, заключенного между ООО «КСК БИС» и ООО «Кронверк», которым установлено, что обществом не представлены документы, предусмотренные договором: Заявки Покупателя на поставку строительных материалов с указанием адреса доставки товара, Спецификации на поставку каждой партии товара, подписанных сторонами товаросопроводительных документов, подтверждающих качество поставленных товаров, требование об уплате неустойки.

      В ответ на Требование от 25.05.2022 № 7674 Общество представило только акты сверки расчетов с ООО «Кронверк» за 2018 и 2019 года, подписанныетолько со стороны генерального директора ООО «КСК БИС» - ФИО6, и пояснения (исх.№55/2 от 03.06.2022).

При анализе договора поставки от №15/03/18-КРК от 15.03.2018 Управлением установлено, что в договоре не определены существенные условия: не указано наименование и ассортимент поставляемого товара, объемы поставок, а отсутствие приложений, являющихся неотъемлемой частью договора, указывает на формальность данного договора и свидетельствует о невозможности осуществления поставки по данному договору. Также о формальности документов, составленных от имени ООО «Кронверк» свидетельствует непредставление для проверки документов, указанных в договоре и являющихся его неотъемлемой частью.

Также налоговым органом сделан вывод о том, что контрагентом также нарушены как условия поставки, так и нормы гражданского законодательства об обязанности продавца одновременно с передачей вещи передать покупателю ее принадлежности, а также относящиеся к ней документы (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т.п.), предусмотренные законом, иными правовыми актами или договором (п.2 ст.456 ГК РФ).

Передача товара без необходимых документов, в совокупности с иными обстоятельствами, установленными налоговой проверкой, также свидетельствует о нереальности заявленных хозяйственных операций.

УПД также  не подтверждают реальность поставки товаров, т.к. УПД датированы 15.01.2018-14.03.2018, то есть они составлены ранее, чем заключен договор поставки.

Универсальные передаточные документы, оформленные между ООО «КСК БИС» и ООО «Кронверк», имеют статус УПД "1", что означает, что организация применяет УПД одновременно как счет-фактуру и как первичный документ. Если имеется статус УПД "1", то в документе должны быть указаны реквизиты, обязательные и для счета-фактуры, и для первичного учетного документа (п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, ч. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, п. п. 1,2 Правил заполнения счета-фактуры).

Данные положения оформления УПД нарушены, в части не указания действительного адреса грузоотправителя и грузополучателя в счетах-фактурах. должны соответствовать действительности- в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес, и (или) почтовые адреса склада, принадлежащих  грузоотправителю и грузополучателю на праве собственности или аренды.

В представленных ООО «КСК БИС» УПД с ООО «Кронверк» в графе №3 «Грузоотправитель и его адрес» указано «он же» (то есть ООО «Кронверк» и его юридический адрес указаны как место нахождения товаров для отгрузки).

Таким образом, из анализа представленных документов следует, что товар отгружался с адреса места нахождения ООО «Кронверк» по ЕГРЮЛ в Санкт-Петербурге и принимался генеральным директором Заявителя в Калининграде в тот же день.

Кроме того, в графе 9 нет данных о транспортировке и грузе.

Согласно данным программы «АИС-Налог-3», в таможенной базе нет документов, в том числе ГТД, подтверждающих ввоз товаров, заявленных от ООО «Кронверк» на территорию Калининградской области, иного ни контрагентом, ни Обществом не представлено.

Отсутствие документов, подтверждающих доставку товаров в течение одного дня из Санкт-Петербурга в Калининград, таких как: ТТН, CMR, транзитные декларации, а также данных о транспортной компании и транспортных средствах, осуществлявших доставку товаров, подтверждает, что ООО «Кронверк» фактически не поставляло материалы в адрес Заявителя.

Таким образом, учитывая, что ООО «Кронверк» зарегистрировано в г. Санкт-Петербурге, у организации отсутствовало собственное и арендованное имущество (склады, транспорт), а также отсутствие в УПД фактического грузоотправителя товаров и адреса склада, с которого производилась отгрузка товаров фактическая поставка товаров в адрес ООО «КСК БИС» на территорию в Калининградскую область от данного поставщика отсутствовала.

Следовательно, представленные проверяемым налогоплательщиком документы по взаимоотношениям с ООО «Кронверк», содержат недостоверные сведения об адресе организации, грузоотправителе и адресе склада, что указывает на искажение сведений о фактах хозяйственной жизни, не отражающих реальное перемещение товара от грузоотправителя до грузополучателя и неисполнение сторонами договорных обязательств.

Мероприятиями налогового контроля на страницах 17-22 Решения №2362 от10.11.2022 установлены факты, свидетельствующие о «номинальности»ООО «Кронверк».

Согласно выписке из ЕГРЮЛ ООО «Кронверк» зарегистрировано 19.10.2015, состояло на учете в Межрайонной ИФНС России №24 по г. Санкт-Петербургу с 08.02.2019 года. Адрес местонахождения: с 19.10.2015 по - 30.12.2020 г. Санкт-Петербург, Среднесписочная численность в 2018-2020 гг. - 0 человек (справки по форме 2-НДФЛ на сотрудников ООО «Кронверк» не представлялись).

Согласно сведениям из ИР «АИС Налог-3» «Сведения об имуществе» сведения об активном имуществе (недвижимость, земельные участки, транспортные средства) ООО «Кронверк» отсутствуют.

ФИО7 занимал должность директора ООО «Кронверк» в период с 05.06.2017-16.09.2018. ФИО7, отбывая наказание в месте лишения свободы, одновременно являлся руководителем «сомнительных» организаций, которые были исключены из ЕГРЮЛ по недостоверности сведений о них.

Кроме того, у ООО «Кронверк» отсутствовала возможность осуществления указанной сделки в связи с отсутствием запасов (материалов, товаров), транспортных средств для обеспечения поставки товаров, а также с отсутствием платежей по выписке банка за аренду транспортных средств, платежей на ведение деятельности (оплаты коммунальных платежей, на выплату заработной платы персоналу, платежей в негосударственные фонды, за техническое и правовое обеспечение работы организации (Интернет, бухгалтерские, правовые программы и другие)). 

Как видно из Актов о приемке выполненных работ по объектам: «Ферма вблизи н.п. Ветрово и «Ферма с пастбищным содержанием вблизи н.п. Ватутино, подписанных между ООО    «КСК БИС» и ООО «Брянск Агрострой», не включены материалы, поступившие от ООО «Кронверк» и списанные в производство ООО «КСК БИС», согласно данным бухгалтерского учета по счету 10 «Материалы» за 2018 год.

Хозяйственные операции по поступлению и списанию материалов от ООО «Кронверк» в бухгалтерском учете ООО «КСК БИС» указаны фиктивно, не соответствующие действительности, что является искажением сведений о хозяйственной жизни проверяемого налогоплательщика.

Следовательно, Акты о приемке выполненных работ по указанным объектам не подтверждают использование материалов, заявленных от ООО «Кронверк», а значит данные материалы не участвовали при выполнении строительно-монтажных работ ООО «КСК БИС» на указанных объектах.

При проверке налоговых деклараций ООО «КСК БИС» по НДС за 1 квартал 2018 года, с использованием ресурса АСК «НДС-2» программы «АИС-НалогЗ», по разделу 8 «Сведения из книги покупок» по контрагенту ООО «Кронверк» установлен разрыв в третьем звене.

Как видно из схемы (стр. 41-43 Решения), контрагенты 2-го и 3-го звена, за счет которых сформированы налоговые вычеты по НДС ООО «Кронверк» - недействующие, были ликвидированы или прекратили деятельность в связи с исключением из ЕГРЮЛ по недостоверности (даты исключения из ЕГРЮЛ указаны в схеме). Заявленные в книгах покупок «проблемные» контрагенты выполняли функцию транзитного звена и фактически не могли поставлять товар в адрес ООО «Кронверк» и соответственно в адрес ООО «КСК БИС».

В декларации по НДС за 1 квартал 2018 года ООО «Кронверк» предъявило вычеты по расчетам с проблемными контрагентами, которые в свою очередь также предъявляли налоговые вычеты по НДС по взаимоотношениям с проблемными контрагентами, которые исключены из ЕГРЮЛ по недостоверности. Проблемные контрагенты, заявленные в книге покупок ООО «Кронверк» выполняли функции звена и не могли поставлять товар в адрес ООО «Кронверк», документы, подтверждающие поставку товара не представлены. Соответственно, поставка товаров в адрес ООО «КСК БИС» организацией ООО «Кронверк» не осуществлялась.

Согласно карточке счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», ООО «КСК БИС» по договору поставки строительных материалов №15/03/18-КРК от 15.03.2018 с ООО «Кронверк» на 31.12.2019 имеет кредиторскую задолженность в сумме - 15 064 857,08 рублей.

Из анализа сайта http://kad.arbitr.ru следует, что с момента заключения договора поставки между Заявителем и ООО «Кронверк» и до даты ликвидации указанного контрагента, действия по взысканию задолженности в судебном порядке, не производились.

В связи с тем, что расчетный счет ООО «Кронверк» закрыт 01.10.2019, а также, что данная организация исключена из ЕГРЮЛ 30.12.2020, имеющаяся задолженность ООО «КСК БИС» перед указанным контрагентом не будет погашена. 

Указание в договоре ошибочного расчетного счета ООО «Кронверк», не принадлежащего данному контрагенту, подтверждает   нереальностьпоставленных строительных материалов.  

В Договоре указан расчетный счет ООО «Кронверк» № 40702810032180001616 в Филиал «Санкт-Петербургский» АО «Альфа-Банк». По данным программы «АИС-Налог-3», ООО «Кронверк» за период своей деятельности не имело расчетных счетов в Филиале «Санкт-Петербургский» АО «Альфа-Банк».

При анализе банковской выписки по действительному расчетному счету ООО «Кронверк», открытому в проверяемом периоде установлено, что расчетные операции по указанному счету за 2018-2019 гг. отсутствуют. Последние расходные операции по счету датированы 12.07.2017 с назначением платежа «Списание по решению о взыскании №47307 от 10.07.2017 на основании ст.46 НК РФ».

При этом, при анализе банковской выписки по расчетному счету ООО «Кронверк» за 2017 год установлено отсутствие операций, характеризующих организацию как реально действующую. 

Данные факты указывают на транзитный характер движения денежных средств по расчетному счету организации, а также на то, что должностные лица ООО «Кронверк» не намеревались осуществлять реальную хозяйственную деятельность.

Изложенные обстоятельства говорят о том, что руководитель ООО «КСК БИС» - ФИО6 знал что его контрагент является номинальным, а сделка с ним носит формальный характер, в связи с недостоверными платежными реквизитами, указанными в договоре и знал что его контрагент является номинальным. 

Данные обстоятельства подтверждают и умысел общества на создание и использование формального документооборота.

2.Взаимоотношения с ООО «Торговый двор».

Как указано в решении Общество в нарушение п. 1 ст. 54.1, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ неправомерно включило во 2 квартале 2018 года в налоговые вычеты сумм НДС в размере 3 399 941,14 руб. по контрагенту ООО «Торговый Двор» в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов) и нереальности исполнения сделки (операции) сторонами (отсутствие факта ее совершения). Заявленные хозяйственные операции с указанным контрагентом фактически не исполнялись.

Взаиморасчеты с ООО «Торговый двор» отражены ООО «КСК БИС» на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», согласно которому оплата ООО «КСК БИС» за поставленные материалы в адрес ООО «Торговый двор» не проводилась.

 ООО «КСК БИС» погасило задолженность перед ООО «Торговый двор» на общую сумму - 1 860 131,50 рублей, путем проведения взаимозачетов: 31.12.2018 - на 720 780,50 рублей и 30.06.2019 - на 1 139 351 рублей.

Таким образом, кредиторская задолженность ООО «КСК БИС» перед ООО «Торговый двор» составила - 20 428 371.08 рублей (22 288 502.58 - 1 860 131.5= 20 428 371.08).

В ходе проверки собраны доказательства того, что ООО «Торговый двор» строительные материалы в адрес ООО «КСК БИС» не поставляло.

В 2018 году ООО «КСК БИС» выполняло строительно-монтажные работы на объектах в Калининградской области для заказчиков: ООО «БрянскАгрострой»: «Ферма на 4500 голов КРС с пастбищным содержанием, расположенная вблизи н.п. Ветрово по Договору подряда №Д0505-7233 от 05.04.2017г.; «Ферма КРС с пастбищным содержанием, расположенная вблизи н.п. Ватутино по Договорам подряда №Д0505-8077 от 28.07.2017г., №Д0505-8155 от 21.08.2017г.,«Ферма с пастбищным содержанием КРС, расположенная вблизи н.п. Лунино по Договорам подряда №Д0505-9201 от 08.02.2018г., №Д0505-10722 от 06.08.2018г.; ООО «Элмонт»:«Схема выдачи мощности в электрические сети АО «Янтарьэнерго» ТЭС Талаховская. Строительство заходов: ВЛ 110 кВ Советск 330-03 Знаменск (Л-112), ВЛ ПО кВ Советск 330 - 0-26 Лесная (Л124), ПС 110 кВ Гвардейск» по Договору строительного подряда №28/06/18 от 28.06.2018г.

В рамках указанных выше договоров ООО «КСК БИС» заключило Договор поставки строительных материалов № 30/03/18-ТД от 30.03.2018г. с ООО «Торговый двор».

Обществом не представлены документы, предусмотренные  договором с   данным контрагентом, указанные в оспариваемом решении. 

Отсутствие приложений к договору поставки, являющихся его неотъемлемой частью, свидетельствует о формальности документов, составленных от имени ООО «Торговый Двор», а также о невозможности осуществления поставки по данному договору (статье 432 ГК РФ).

Передача товара без необходимых документов, в совокупности с иными обстоятельствами, установленными налоговой проверкой, также свидетельствует о нереальности заявленных хозяйственных операций.

В ответ на Требование от 25.05.2022 № 7676 Общество представило  (исх.№55/3 от 03.06.2022) Акты сверки расчетов с ООО «Торговый двор» за 2018 и 2019 года. Данные документы также не подтверждают реальность операций. Поскольку подписаны только со стороны генерального директора ООО «КСК БИС» - ФИО6 Подписи со стороны руководителя ООО «Торговый двор» - ФИО8 на указанных Актах отсутствуют.

Представленные Заявителем УПД также не подтверждают реальность поставки товаров. Товаросопроводительные документы, предусмотренные п. 2.5 договора, не представлены.

Представленные к договору от 30.03.2018 УПД датированы 02.04.2018-30.06.2018 и подписаны директором ФИО8, который не момент их подписания не являлся директором ООО «Торговый двор» (дата вступления в должность директора -01.06.2018).

Универсальные передаточные документы, оформленные между ООО «КСК БИС» и ООО «Торговый Двор», имеют статус УПД "1", что означает, что организация применяет УПД одновременно как счет-фактуру и как первичный документ. Если имеется статус УПД "1", то в документе должны быть указаны реквизиты, обязательные и для счета-фактуры, и для первичного учетного документа (п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, ч. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, п. п. 1,2 Правил заполнения счета-фактуры).

Согласно указанным нормам  наименование и адреса грузоотправителя и грузополучателя в счетах-фактурах должны соответствовать действительности.

Из анализа представленных документов следует, что товар отгружался с адреса места нахождения ООО «Торговый Двор» по ЕГРЮЛ в Санкт-Петербурге и принимался генеральным директором Заявителя в Калининграде.

Также в представленных УПД не указана дата отгрузки товаров. Кроме того, в графе 9 представленных УПД нет данных о транспортировке и грузе.

Отсутствие документов, подтверждающих доставку товаров Санкт-Петербурга в Калининград, таких как: ТТН, CMR, транзитные декларации, а также данных о транспортной компании и транспортных средствах, осуществлявших доставку товаров, подтверждает, что ООО «Торговый Двор» фактически не поставляло материалы в адрес Заявителя.

Кроме того, согласно данным программы «АИС-Налог-3», в таможенной базе нет документов, в том числе ГТД, подтверждающих ввоз товаров, заявленных от ООО «Торговый Двор» на территорию Калининградской области, иного ни контрагентом, ни Обществом не представлено.

Таким образом, учитывая, что ООО «Торговый Двор» зарегистрировано в г. Санкт-Петербурге, у организации отсутствовало собственное и арендованное имущество (склады, транспорт), а также отсутствие в УПД фактического грузоотправителя товаров и адреса склада, с которого производилась отгрузка товаров фактическая поставка товаров в адрес ООО «КСК БИС» на территорию в Калининградскую область от данного поставщика отсутствовала.

Следовательно, представленные проверяемым налогоплательщиком документы по взаимоотношениям с ООО «Торговый Двор», содержат недостоверные сведения об адресе организации, грузоотправителе и адресе склада, что указывает на искажение сведений о фактах хозяйственной жизни, не отражающих реальное перемещение товара от грузоотправителя до грузополучателя и неисполнение сторонами договорных обязательств.

Мероприятиями налогового контроля на страницах 50-55 Решения №2362 от 10.11.2022 установлены факты, свидетельствующие о «номинальности» ООО «Торговый Двор».

Согласно выписке из ЕГРЮЛ ООО «Торговый двор» зарегистрировано 04.02.2014, состояло на учете в Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы № 25 по Санкт-Петербургу. Адрес местонахождения: г. Санкт-Петербург.

Сведения о среднесписочной численности работников в 2018-2020 гг. не представлены. Справки по форме 2-НДФЛ на сотрудников ООО «Торговый двор» не представлялись.

Согласно сведениям из ИР «АИС Налог-3» «Сведения об имуществе» сведения об активном имуществе (недвижимость, земельные участки, транспортные средства) ООО «Торговый двор» отсутствуют.

Директор организации ФИО8 официального трудового стажа не имел, являлся руководителем, ликвидатором «сомнительных» организаций, которые исключены из ЕГРЮЛ по недостоверности сведений о них.

ООО «Торговый двор» исключено из ЕГРЮЛ 30.07.2020 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Установленные факты свидетельствуют, что ООО «Торговый двор» является «номинальной» организацией, не осуществляющей реальную финансово-хозяйственную деятельность, созданной для формального документооборота. 

В разделе 12 Договора указан расчетный счет ООО «Торговый Двор» № 40702810306000066711 в САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОМ ФИЛИАЛЕ ПАО «ПРОМСВЯЗЬБАНК», тогда как  ООО "Торговый двор" не имело расчетных счетов в Санкт-Петербургском филиале ПАО «Промсвязьбанк».

Кроме того, при анализе банковской выписки по расчетному счету ООО «Торговый двор» установлено, что расчетные операции по указанному счету в 2018 году отсутствуют.

На момент заключения сделки с ООО «КСК БИС», ООО «Кронверк» не имело открытых расчетных счетов.

В связи с тем, что расчетный счет ООО «Торговый двор» закрыт 06.02.2018г., а также, что данная организация исключена из ЕГРЮЛ 30.07.2020, имеющаяся задолженность ООО «КСК БИС» перед указанным контрагентом не будет погашена. 

Общество в карточке счета 10 «Материалы» за 2018 год отразило хозяйственные операции по поступлению материалов от ООО «Торговый двор» и их дальнейшее списание в производство на вышеук4азанные объекты: «Ферма на 4500 голов КРС с пастбищным содержанием, расположенная вблизи н.п. Ветрово Неманского района Калининградской области»; «Ферма КРС с пастбищным содержанием, расположенная вблизи н.п. Ватутино Неманского района Калининградской области»; «Ферма с пастбищным содержанием КРС, расположенная вблизи н.п. Лунино Неманского района Калининградской области»; «Схема выдачи мощности в электрические сети АО «Янтарьэнерго» ТЭС Талаховская. Строительство заходов: ВЛ ПО кВ Советск ЗЗО-ОЗ Знаменск (Л-112), ВЛ ПО кВ Советск 330 - 0-26 Лесная (Л 124), ПС ПО кВ Гвардейск».

По объекту «Схема выдачи мощности в электрические сети АО «Янтарьэнерго» ТЭС Талаховская. Строительство заходов: ВЛ ПО кВ Советск ЗЗО-ОЗ Знаменск (Л-112), ВЛ ПО кВ Советск 330 - 0-26 Лесная (Л124), ПС ПО кВ Гвардейск» представлены Справка №1 от 31.07.2018 о стоимости выполненных работ по форме КС-3, оформленная между ООО «КСК БИС» и ООО «ЭЛМОНТ» за период с 01.07.2018 по 31.07.2018. Справка №1 от 31.07.2018 о стоимости выполненных работ по форме КС-3, оформленная между ООО «КСК БИС» и ООО «ЭЛМОНТ» за период с 23.07.2018 по 31.07.2018.

В виду того, что на указанном объекте работы выполнялись в период с 01.07.2018 по 31.07.2018,ООО «КСК БИС» не могло списать заявленные от ООО «Торговыйдвор» материалы на указанный объект в мае 2018 года. 

Таким образом, данные бухгалтерского учета ООО «КСК БИС» по счету 10 «Материалы» за 2018 год в части поступления и списания материалов от ООО «Торговый двор» на подразделение «Подстанции» не соответствует действительности. 

При анализе Актов о приемки выполненных работ по форме КС-2 и Справок о стоимости выполненных работ по форме КС-3, представленных ООО «БрянскАгрострой» установлено следующее:

По объекту «Ферма на 4500 голов КРС с пастбищным содержанием, расположена вблизи  п.Ветрово представлены следующие  Справки о стоимости выполненных работ по форме КС-3, оформленные между  ООО «КСК БИС» и ООО «БрянскАгрострой»: №6 от 31.01.2018; №7 от 28.02.2018, №8от 30.04.2018, №9 от 31.05.2018, №10 от 30.06.2018, №11 от 31.12.2018.

По объекту «Ферма с пастбищным содержанием КРС, расположенная вблизи н.п. Ватутино Неманского района Калининградской области» представлены следующие Справки о стоимости выполненных работ по форме КС-3, оформленные между ООО «КСК БИС» и ООО «БрянскАгрострой»: № 4 от 31.01.2018, № 2 от 28.02.2018, №5 от 28.02.2018, № 6 от 31.03.2018, №7 от 30.04.2018, №8 от 31.05.2018, №9 от 30.06.2018, №10 от 31.07.2018, №11 от 30.11.2018, №12 от 31.12.2018.

По объекту «Ферма с пастбищным содержанием КРС, расположенная вблизи н.п. Лунино Неманского района Калининградской области» представлены следующие Справки о стоимости выполненных работ по форме КС-3, оформленные между ООО «КСК БИС» и ООО «БрянскАгрострой»: №1 от 31.07.2018, №1 от 30.09.2018, №2 от 30.09.2018, №2 от 30.11.2018, №3 от 31.12.2018.

Справки о стоимости выполненных работ по форме КС-3 закрываются несколькими Актами о приемке выполненных работ по форме КС-2, в которых отражены различные виды выполненных работ. Акты о приемке выполненных работ по форме КС-2 содержат сведения о наименовании и количестве материалов, которые были использованы при выполнении работ, указанных в данном Акте. При этом, в некоторых Актах по форме КС-2имеется строка «Возврат стоимости материалов Заказчика» в которой указано наименование и количество материалов, которые ООО «КСК БИС» получило от ООО «БрянскАгрострой» и использовало при выполнении работ.

Инспекцией проведен анализ выполненных работ согласно Актов о приемке выполненных работ по форме КС-2 между ООО «КСК БИС» и ООО «БрянскАгрострой» за указанный период.

Анализ представленных Актов выполненных работ показал, что в указанных Актах включены для списания как собственные ООО «КСК БИС» материалы, так и полученные от Заказчика ООО «БрянскАгрострой» давальческие материалы.

При анализе представленных ООО «КСК БИС» документов по объекту «Ферма с пастбищным содержанием КРС, расположенная вблизи н.п. Лунино установлено следующее.

По объекту «Ферма с пастбищным содержанием КРС, расположенная вблизи н.п. Лунино представлены Справка №1 от 31 07.2018 о стоимости выполненных работ по форме КС-3, оформленная между ООО «КСК БИС» и ООО «БрянскАгрострой» за период с 01.07.2018 по 31.07.2018, Справка №1 от 30.09.2018 о стоимости выполненных работ по форме КС-3, оформленная между ООО «КСК БИС» и ООО «БрянскАгрострой» за период с 01.09.2018 по 30.09.2018, Справка №2 от 30.09.2018 о стоимости выполненных работ по форме КС-3, оформленная между ООО «КСК БИС» и ООО «БрянскАгрострой» за период с 01.09.2018 по 30.09.2018. Справка №2 от 30.11.2018 о стоимости выполненных работ по форме КС-3, оформленная между ООО «КСК БИС» и ООО «БрянскАгрострой» за период с 01.11.2018 по 30.11.2018. Справка № 3 от 31.12.2018 о стоимости выполненных работ по форме КС-3, оформленная между ООО «КСК БИС» и ООО «БрянскАгрострой» за период с 01.12.2018 по 31.12.2018.

В виду того, что на указанном объекте работы выполнялись в период с 01.07.2018 по 31.07.2018. с 01.09.2018 по 30.09.2018. с 01.11.2018 по 30.11.2018 и с 01.12.2018 по 31.12.2018 ООО «КСК БИС» не могло списать заявленные от ООО «Торговый двор» материалы на указанный объект в июне 2018 года.

Таким образом, данные бухгалтерского учета ООО «КСК БИС» по счету 10 «Материалы» за 2018 год в части поступления и списания материалов от ООО «Торговый двор» на подразделение «Лунино» не соответствует действительности. 

Таким образом, как видно из Актов о приемке выполненных работ по объектам: «Ферма на 4500 голов КРС с пастбищным содержанием, расположенная вблизи н.п. Ветрово (Таблица №23), «Ферма с пастбищным содержанием КРС, расположенная вблизи н.п. Ватутино» (Таблица №24) и «Ферма с пастбищным содержанием КРС, расположенная вблизи н.п. Лунино» подписанных между ООО «КСК БИС» и ООО «Брянск Агрострой», не включены материалы, поступившие от ООО «Торговый двор» и списанные в производство ООО «КСК БИС», согласно данным бухгалтерского учета по счету 10 «Материалы» за 2018 год.

С учетом изложенного суд соглашается с выводом налогового органа о том, что Акты о приемке выполненных работ по указанным объектам не подтверждают использование материалов, заявленных от ООО «Торговый двор», а значит данные материалы не участвовали при выполнении строительно-монтажных работ ООО «КСК БИС» на указанных объектах.

При проверке налоговых деклараций ООО «КСК БИС» по НДС за2 квартал 2018 года, с использованием ресурса АСК «НДС 2» программы «АИС Налог-3», по разделу 8 «Сведения из книги покупок» по контрагенту ООО «Торговый двор» установлены разрывы во втором и третьем звене.

Согласно данным информационного ресурса АСК «НДС 2», сформированного по Разделу 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период», установлены основные контрагенты, за счет которых сформированы налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, отраженные в книге покупок ООО «Торговый двор» за 2 квартал 2018 года в налоговой декларации по НДС (корректировка № 9).

Как видно из схемы (стр. 81-83 оспариваемого решения), контрагенты, за счет которых сформированы налоговые вычеты по НДС ООО «Торговый двор» - недействующие, прекратили деятельность в связи с исключением из ЕГРЮЛ по недостоверности (даты исключения из ЕГРЮЛ указаны в схеме). Заявленные в книгах покупок «проблемные» контрагенты выполняли функцию транзитного звена и фактически не могли поставлять товар в адрес ООО «Торговый двор» и соответственно в адрес ООО «КСК БИС».

Таким образом, проведенными в ходе выездной налоговой проверки мероприятиями налогового контроля и анализом представленных документов, установлены обстоятельства, свидетельствующие о создании формального документооборота между ООО «КСК БИС» и ООО «Торговый двор» без осуществления реальных хозяйственных операций.

3. По взаимоотношениям с ООО «Оптима» 

         Как указано в оспариваемом решении Общество в нарушение п. 1 ст. 54.1, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ неправомерно включило в 3 квартале 2018 года в налоговые вычеты сумм НДС в размере 1 059 805,80 руб. по контрагенту ООО «Оптима» в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов)   и   нереальности исполнения сделки(операции) сторонами. Заявленные хозяйственные операции с указанным контрагентом фактически не исполнялись.

Взаиморасчеты с ООО «Оптима» отражены ООО «КСК БИС» на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», согласно которому оплата ООО «КСК БИС» за поставленные материалы в адрес ООО «Оптима» не проводилась, при этом ООО «КСК БИС» погасило задолженность с ООО «Оптима» на общую сумму - 1 547 615,8 рублей, путем проведения взаимозачетов: 31.12.2018 - на 220 ООО рублей, 31.03.2019 - на 327 615,8 рублей, 28.02.2020 - на 1 000 000 рублей.

Таким образом, кредиторская задолженность ООО «КСК БИС» перед ООО «Оптима» составила - 5 400 000 рублей (6 947 615.8 - 1 547 615.8 = 5 400 000).

В ходе проверки собраны доказательства того, что ООО «Оптима» строительные материалы в адрес ООО «КСК БИС» не поставляло.

        В 2018 году ООО «КСК БИС» выполняло строительно-монтажные работы на объектах в Калининградской области для  заказчика ООО «Интер РАО - Инжиниринг»: «Приморская ТЭС» по Договорам подряда №Д/СВФ/01/74606 от 10.07.2018, №Д/ИНЖ/72/6886 от 02.10.2018, № Д/СВФ/01/7742 от 12.11.2018, №Д/ИНЖ/72/7313 от 28.12.2018.

В рамках указанных выше договоров ООО «КСК БИС» заключило Договор поставки строительных материалов №07/2018 от 01.07.2018г. с ООО «Оптима».

Суд находит, что вопреки доводам Общества представленные им документы не могут быть приняты в качестве доказательств, достоверно подтверждающих факт поставки строительных материалов.

О формальности заключения договора свидетельствует непредставление обществом документов, в нем указанных: Заявки Покупателя на поставку строительных материалов; документы, подтверждающие соблюдение условий оплаты поставок; наличие подписанных сторонами товарных накладных; документов, подтверждающих качество поставленных товаров;  спецификации; документы, подтверждающие качество поставленных товаров; товаросопроводительные документы

        Кроме указанных документов, налоговым органом были запрошены и Акты сверки расчетов, Акты проведенных взаимозачетов, подписанных сторонами 31.12.2018, 31.03.2019 и 28.02.2020, а также письма и иная переписка с указанным контрагентом.

 Общество представило Акты сверки расчетов с ООО «Оптима» за 2018, 2019 и 2020 года, подписанные только со стороны генерального директора ООО «КСК БИС» - ФИО6 Подписи со стороны руководителя ООО «Оптима» - ФИО9 на указанных Актах отсутствуют. Таким образом, представленные Акты сверки расчетов не могут подтверждать реальность спорных операций. 

Представленные Заявителем в рамках налоговой проверки УПД, не подтверждают реальность поставки товаров. Универсальные передаточные документы, оформленные между ООО «КСК БИС» и ООО «Оптима», имеют статус УПД "1", что означает, что организация применяет УПД одновременно как счет-фактуру и как первичный документ. Если имеется статус УПД "1", то в документе должны быть указаны реквизиты, обязательные и для счета-фактуры, и для первичного учетного документа (п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, ч. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, п. п. 1,2 Правил заполнения счета-фактуры).

Порядок заполнения показателей в счете-фактуре содержится в Приложении № 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011г. № 1137 « О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Таким образом, согласно данным нормам наименование и адреса грузоотправителя и грузополучателя в счетах-фактурах должны соответствовать действительности.

Из анализа представленных документов следует, что товар отгружался с адреса места нахождения ООО «Оптима» по ЕГРЮЛ в Санкт-Петербурге и принимался генеральным директором Заявителя в Калининграде в тот же день.

Также в представленных УТД не указана дата отгрузки товаров. Кроме того, в графе 9 представленных УТД нет данных о транспортировке и грузе.

Отсутствие документов, подтверждающих доставку товаров Санкт-Петербурга в Калининград, таких как: ТТН, CMR, транзитные декларации, а также данных о транспортной компании и транспортных средствах, осуществлявших доставку товаров, подтверждает, что ООО «Оптима» фактически не поставляло материалы в адрес Заявителя.

Кроме того, согласно данным программы «АИС-Налог-3», в таможенной базе нет документов, в том числе ГТД, подтверждающих ввоз товаров, заявленных от ООО «Оптима» на территорию Калининградской области, иного ни контрагентом, ни Обществом не представлено.

Таким образом, учитывая, что ООО «Оптима» зарегистрировано в г. Санкт-Петербурге, у организации отсутствовало собственное и арендованное имущество (склады, транспорт), а также отсутствие в УПД фактического грузоотправителя товаров и адреса склада, с которого производилась отгрузка товаров фактическая поставка товаров в адрес ООО «КСК БИС» на территорию в Калининградскую область от данного поставщика отсутствовала.

В разделе 10 Договора указан расчетный счет ООО «Оптима» №40502810677020000005 в ФОУ Банка ВТБ (ПАО) в Санкт-Петербурге. ООО "Оптима" не имело счетов в БАНКА ВТБ (ПАО) в Санкт-Петербурге.

ООО "Оптима" на дату заключения договора поставки не имело открытых расчетных счетов в кредитных организациях.

Первый расчетный счет ООО «Оптима» № 40702810755000017816 открыт 04.07.2018 в ПАО "Сбербанк России", филиал Северо-Западный банк, закрыт 06.04.2021.

Также ООО «Оптима» имело расчетный счет № 

<

***> в ПАО Банк "Финансовая Корпорация Открытие", филиал в городе Санкт-Петербурге, открытый 13.09.2018, закрыт 20.01.2023.

При анализе банковской выписки по расчетным счетам ООО «Оптима» за 2018 - 2020 г.г. перечисление денежных средств от ООО «КСК БИС» за поставку материалов не установлено.

в том числе отсутствуют расходные операции по оплате за аренду офиса и складских помещений, выдача зарплаты сотрудникам, оплата за транспортные и иные услуги.

Всего за 2018 - 2020 г.г. на расчетный счет ООО «Оптима» поступили денежные средства в сумме 2 998 000 рублей от ЗАО «ТАУРАС-ФЕНИКС» (ИНН 

<

***>) с назначением платежа «оплата по дог.цессии б/н от 26.09.2018г.».

Основное списание денежных средств в 2018 - 2020 г.г. с расчетных счетов осуществлялось в адрес: ООО «Торговая Компания «Премьер» (ИНН 

<

***>) в сумме 2 510 767.7 рублей с назначением платежа «оплата по договору поставки № 177 от 02.10.2018г. (за товар табачные изделия)»; ООО «КРЕДО-Н» (ИНН 

<

***>) в сумме 320 700 рублей с назначением платежа «оплата за строительные материалы по договору № 24/9 от 24.09.2018г.».

Последние расходные операции по счету датированы 05.02.2019 в адрес Межрайонной ИФНС России №25 по Санкт-Петербургу с назначением платежа «по решению о взыскании №53993 от 26.11.2018г. на основании ст.46 НК РФ».

Данные факты указывают на транзитный характер движения денежных средств по расчетным счетам организации, а также на то, что должностные лица ООО «Оптима» не намеревались осуществлять реальную хозяйственную деятельность.

Тот факт, что ООО «КСК БИС» в договоре поставки строительных материалов №07/2018 от 01.07.2018г. с ООО «Оптима» указало несуществующий номер расчетного счета контрагента и не осуществляло перечисление денежных средств в адрес ООО «Оптима» за поставку материалов, согласно карточке счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», ООО «КСК БИС» по договору поставки строительных материалов №07/2018 от 01.07.2018г. с ООО «Оптима» на 31.12.2020 имеет кредиторскую задолженность в сумме 5 400 000 рублей, ООО «Оптима» исключено из ЕГРЮЛ 27.01.2022, в связи с чем, имеющаяся задолженность ООО «КСК БИС» перед указанным контрагентом не может быть погашена в принципе,  говорит о том, что руководитель ООО «КСК БИС» -ФИО6 знал (не мог не знать) что его контрагент является номинальным, а сделка с ним носит формальный характер, в связи с недостоверными платежными реквизитами, указанными в договоре, следовательно  в отношении данного правонарушения общество действовало умышленно. 

Мероприятиями налогового контроля на страницах 90-97 Решения №2362 от 10.11.2022 установлены факты, свидетельствующие о «номинальности» данного контрагента.

Среднесписочная численность в 2018г. - 1 чел., сведения о среднесписочной численности работников в 2019-2020 гг. не представлены. Справки по форме 2-НДФЛ на сотрудников ООО «Оптима» не представлялись.

Согласно сведениям из ИР «АИС Налог-3» «Сведения об имуществе» сведения об активном имуществе (недвижимость, земельные участки, транспортные средства) ООО «Оптима» отсутствуют.

В отношении руководителя ООО «Оптима» - ФИО9, от имени которого подписаны первичные документы по ООО «Оптима», установлено, что он 

неоднократно не являлся на допрос по повесткам налогового органа.

За период 2018-2021гг. . на ФИО9 справки по форме 2-НДФЛ о выплаченных доходах не представлены. ФИО9 зарегистрирован в регионе, отличном от региона регистрации ООО «Оптима». 

Данные факты свидетельствуют о том, что ФИО9 официального трудового стажа не имел, являлся руководителем «сомнительной» организации ООО «Оптима», которая исключена из ЕГРЮЛ по недостоверности.

Организация зарегистрирована в ЕГРЮЛ за три дня до заключения договора с Обществом.

Анализом представленных заказчиком по данному эпизоду ООО «Интер РАО - Инжиниринг» документов по объекту «Приморская ТЭС» установлено следующее.

По договору подряда № Д/СВФ/01/74606 от 10.07.2018 ООО «КСК БИС» обязуется выполнить комплекс работ по замещению грунтов на 3 и 12 участках на площадке строительства объекта «Строительство Приморской ТЭС».

Работы по замещению грунтов на 3 и 12 участках на площадке строительства объекта «Строительство Приморской ТЭС» включают в себя: выемку растительного грунта, разработку грунта с погрузкой на автомобили-самосвалы для последующего вывоза на временный отвал, планировка площадей бульдозерами, насыпь площадки с уплотнением.

К договору подряда № Д/СВФ/01/74606 от 10.07.2018 между ООО «КСК БИС» и ООО «Интер РАО - Инжиниринг» представлены Акты о приемке выполненных работпо форме КС-2:№ 1 от 31.07.2018 по отчетному периоду 10.07.2018-31.07.2018 по Выемке растительного грунта, разработка грунта с погрузкой на автомобили-самосвалы, насыпь площадки. Давальческий материал: песок природный для строительных работ; № 2 от 31.08.2018   по отчетному периоду  01.08.2018-31.08.2018 по Разработке грунта с погрузкой на автомобили-самосвалы, уплотнение грунта.

Анализом представленных документов установлено, что в июле, августе 2018 года ООО «КСК БИС» выполнило работы по замещению грунтов на 3 и 12 участках с использованием давальческих материалов (песок природный для строительных работ). Иных материалов ООО «КСК БИС» не использовало при производстве работ.

Также проверкой установлено, что за период с сентября по декабрь 2018 года ООО «КСК БИС» не выполняло работ на участке ТЭС-12, следовательно, списание материалов 31.07.2018 и 01.10.2018 на участок ТЭС-12, заявленных от ООО «Оптима» в бухгалтерском учете ООО «КСК БИС», отражено формально.

Таким образом, Акты о приемке выполненных работ за период с 10.07.2018 по 31.08.2018 по объекту «Приморская ТЭС» подписанные между ООО «КСК БИС» и ООО «Интер РАО - Инжиниринг» не включают материалы, поступившие от ООО «Оптима» и списанные в производство ООО «КСК БИС», согласно данным бухгалтерского учета по счету 10 «Материалы» за 2018 год.

Следовательно, Акты о приемке выполненных работ не подтверждают использование материалов, заявленных от ООО «Оптима», а значит данные материалы не участвовали при выполнении строительно-монтажных работ ООО «КСК БИС» на объекте «Приморская ТЭС».

При проверке налоговых деклараций ООО «КСК БИС» по НДС за 3 квартал 2018 года, с использованием ресурса АСК «НДС 2» программы АИС «Налог-3», по разделу 8 «Сведения из книги покупок» по контрагенту ООО «Оптима» установлен разрыв в 1 звене.

Согласно данным информационного ресурса АСК «НДС 2» в налоговой декларации по НДС ООО «Оптима» за З квартал 2018 года в книге покупок отсутствуют записи о контрагентах-поставщиках (корректировка № 0).

Согласно анализу операций по расчетным счетам ООО «Оптима», установлено перечисление средств в адрес ООО «Торговая Компания «Премьер» в сумме 2 510 767.7 рублей с назначением платежа «оплата по договору поставки № 177 от 02.10.2018г. (за товар табачные изделия)»; ООО «КРЕДО-Н» в сумме 320 700 рублей с назначением платежа «оплата за строительные материалы по договору № 24/9 от 24.09.2018г.». Товарные и денежные потоки ООО «Оптима» не сопоставлены, что противоречит обычаям делового оборота.

В представленной ООО «Оптима» НД по НДС за 3 квартал 2018 года поставщики строительных материалов не отражены, при этом ООО «Оптима» не является участником внешнеэкономической деятельности.

Строительные материалы не приобретались ООО «Оптима», что свидетельствует о фиктивном документообороте между организациями.

4. По взаимоотношениям с ООО «Фортекс» 

Общество в нарушение п. 1 ст. 54.1, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ неправомерно включило в 3 квартале 2018 года в налоговые вычеты сумм НДС в размере 1 070 664,66 руб. по контрагенту ООО «Фортэкс» в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов) и нереальности исполнения сделки (операции) сторонами (отсутствие факта ее совершения). Заявленные хозяйственные операции с указанным контрагентом фактически не исполнялись.

Взаиморасчеты с ООО «Фортекс» отражены ООО «КСК БИС» на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», согласно которому оплата ООО «КСК БИС» за поставленные материалы в адрес ООО «Фортекс» не проводилась, при этом ООО «КСК БИС» погасило задолженность с ООО «Фортекс» на сумму 220 000 рублей, путем проведения взаимозачета 31.12.2018 года.

Таким образом, кредиторская задолженность ООО «КСК БИС» перед ООО «Фортекс» составила - 6 798 801.66 рублей (7 018 801.66 - 220 000 = 6 798 801.66).

В 2018 году ООО «КСК БИС» выполняло строительно-монтажные работы на объектах в Калининградской области для заказчика ООО «Интер РАО - Инжиниринг»: «Приморская ТЭС» по Договорам подряда №Д/СВФ/01/74606 от 10.07.2018, №Д/ИНЖ/72/6886 от 02.10.2018 №Д/СВФ/01/7742 от 12.11.2018, №Д/ИНЖ/72/7313 от 28.12.2018.

В рамках указанных выше договоров ООО «КСК БИС» заключило Договор поставки строительных материалов № 01/08 от 01.08.2018г. с ООО «Фортекс».

В ходе проверки собраны доказательства тому, что ООО «Фортекс» строительные материалы в адрес ООО «КСК БИС» не поставляло.

Суд соглашается с выводом налогового органа о том, что представленные Обществом документы не могут быть приняты в качестве доказательств, достоверно подтверждающих факт поставки строительных материалов.

         На требования налогового органа обществом не представлены документы, предусмотренные в договоре. 

        Обществом представлен Акт сверки расчетов с ООО «Фортекс» за 2018 год, подписанный только со стороны генерального директора ООО «КСК БИС» - ФИО6 Подпись со стороны руководителя ООО «Фортекс» - ФИО10 на указанном Акте отсутствуют.

При этом отсутствуют исковые претензии о взыскании задолженности с ООО «КСК БИС» кредитором ООО «Фортекс» в связи с наличием кредиторской задолженности в сумме 6 798 801.66 рублей, кроме того отсутствуют документы, подтверждающие правомерность проведения ООО «КСК БИС» взаимозачета с ООО «Фортекс» на сумму 220 000 рублей,

Представленные для проверки документы ООО «КСК БИС» не подтверждают реальное поступление товаров от ООО «Фортекс».

Универсальные передаточные документы, оформленные между ООО «КСК БИС» и ООО «Фортекс», имеют статус УПД "1". Если имеется статус УПД "1", то в документе должны быть указаны реквизиты, обязательные и для счета-фактуры, и для первичного учетного документа (п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, ч. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, п. п. 1, 2 Правил заполнения счета-фактуры).

Порядок заполнения показателей в счете-фактуре содержится в Приложении № 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011г. № 1137 « О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Согласно данным нормам наименование и адреса грузоотправителя и грузополучателя в счетах-фактурах должны соответствовать действительности.

Отсутствие документов, подтверждающих доставку товаров из Санкт-Петербурга в Калининград, таких как: ТТН, CMR, транзитные декларации, а также данных о транспортной компании и транспортных средствах, осуществлявших доставку товаров, подтверждает, что ООО «Фортэкс» фактически не поставляло материалы в адрес Заявителя.

Кроме того, в таможенной базе нет документов, в том числе ГТД, подтверждающих ввоз товаров, заявленных от ООО «Фортэкс» на территорию Калининградской области, иного ни контрагентом, ни Обществом не представлено.

Таким образом, учитывая, что ООО «Фортэкс» зарегистрировано в г. Санкт-Петербурге, у организации отсутствовало собственное и арендованное имущество (склады, транспорт), а также отсутствие в УПД фактического грузоотправителя товаров и адреса склада, с которого производилась отгрузка товаров фактическая поставка товаров в адрес ООО «КСК БИС» на территорию в Калининградскую область от данного поставщика отсутствовала.

Мероприятиями налогового контроля установлены факты, свидетельствующие о «номинальности» ООО «Фортэкс».

Адрес местонахождения: г. Санкт-Петербург. 

Среднесписочная численность в 2018г. - 1 чел., сведения о среднесписочной численности работников в 2019-2020 гг. не представлены. Справки по форме 2-НДФЛ на сотрудников ООО «Фортекс» не представлялись.

Согласно сведениям из ИР «АИС Налог-3» «Сведения об имуществе» сведения об активном имуществе (недвижимость, земельные участки, транспортные средства) ООО «Фортекс» отсутствуют.

Руководитель ФИО10 официального трудового стажа не имел, являлся руководителем, учредителем «сомнительных» организаций, которые были исключены из ЕГРЮЛ (по недостоверности сведений о них либо как недействующее ЮЛ).

ООО «Фортекс» 04.12.2020 прекратило деятельность в связи с исключением из ЕГРЮЛ (исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица).

В разделе 13 Договора указан расчетный счет ООО «Фортэкс» № 40702810200703489001 в АО КБ «СИТИБАНК». ООО "Фортэкс" не имело расчетных счетов в АО КБ «СИТИБАНК».

Тот факт, что ООО «КСК БИС» в договоре поставки строительных материалов №01/08 от 01.08.2018г. с ООО «Фортекс» указало несуществующий номер расчетного счета контрагента и не осуществляло перечисление денежных средств в адрес ООО «Фортекс» за поставку материалов говорит о том, что руководитель ООО «КСК БИС» - ФИО6 знал (не мог не знать) что его контрагент является номинальным, а сделка с ним носит формальный характер, в связи с недостоверными платежными реквизитами, указанными в договоре.

При анализе банковской выписки по расчетным счетам ООО «Фортекс» за 2018 год перечисление денежных средств от ООО «КСК БИС» за поставку материалов не установлено.

При анализе банковской выписки установлено отсутствие операций, характеризующих организацию как реально действующую, в том числе отсутствуют расходные операции по оплате за аренду офиса и складских помещений, выдача зарплаты сотрудникам, оплата за транспортные и иные услуги.

Всего за 2018 год на расчетный счет ООО «Фортекс» поступили денежные средства в сумме 5 144 353 рублей, из них от ООО «Гриф» - 5 043 497 рублей с назначением платежей «оплата по договору уступки прав требования (цессии) б/н от 03.09.2018г.».

Основное списание денежных средств в 2018 году с расчетных счетов осуществлялось в адрес: ООО «Гриф» в сумме 3 513 192 рублей с назначением платежа «возврат по договору уступки прав требования (цессии) б/н от 03.09.2018г.»; ООО «РЕГИОН-ОПТ» в сумме 1 440 000 рублей с назначением платежа «оплата по счету № 95 от 10.09.2018г.».

В связи с тем, что «Акты проведения взаимозачетов, представленные обществом контрагентом не подписаны, они не могут быть приняты как подтверждение оплаты за  спорную поставку. 

Таким образом, поступление строительных материалов от поставщика ООО «Фортэкс» отражено в бухгалтерском и налоговом учете ООО «КСК БИС» формально.               

Данные обстоятельства свидетельствуют об умысле общества на совершение налогового правонарушения. 

 В карточке счета 10 «Материалы» за 2018 год ООО «КСК БИС» отразило хозяйственные операции по поступлению материалов от ООО «Фортекс» и их дальнейшее списание в производство на объект «Приморская ТЭС» (подразделение ТЭС-12).

Сведения о хозяйственных операциях, отраженных ООО «КСК БИС» по счету 10 «Материалы» за 2018 год, отражены на страницах 127-130 оспариваемого решения.

При анализе представленных ООО «Интер РАО - Инжиниринг» документов по объекту «Приморская ТЭС» установлено следующее.

По договору подряда от 10.07.2018 ООО «КСК БИС» обязуется выполнить комплекс работ по замещению грунтов на 3 и 12 участках на площадке строительства объекта «Строительство Приморской ТЭС».

Работы по замещению грунтов на 3 и 12 участках на площадке строительства объекта «Строительство Приморской ТЭС» включают в себя: выемку растительного грунта, разработку грунта с погрузкой на автомобили-самосвалы для последующего вывоза на временный отвал, планировка площадей бульдозерами, насыпь площадки с уплотнением.

К договору подряда от 10.07.2018 между ООО «КСК БИС» и ООО «Интер РАО - Инжиниринг» представлены следующие Акты о приемке выполненных работ: № 1 от 31.07.2018 с 10.07.2018-31.07.2018 по Объекту- Подготовительный период,  вид выполненных работ: Выемка растительного грунта, разработка грунта с погрузкой на автомобили-самосвалы, насыпь площадки, давальческий материал: песок природный для строительных работ; № 2 от 31.08.2018 с 01.08.2018-31.08.2018, по Объекту- Подготовительный период, вид выполненных работ: Разработка грунта с погрузкой на автомобили-самосвалы, уплотнение грунта, давальческий материал: песок природный для строительных работ.

Таким образом, установлено,  что в июле, августе 2018 года ООО «КСК БИС» выполнило работы по замещению грунтов на 3 и 12 участках с использованием давальческих материалов (песок природный для строительных работ). Иных материалов ООО «КСК БИС» не использовало при производстве работ.

Также проверкой установлено, что за период с сентября по декабрь 2018 года ООО «КСК БИС» не выполняло работ на участке ТЭС-12.

А значит, списание материалов 31.07.2018 и 01.10.2018 на участок ТЭС-12, заявленных от ООО «Фортекс» в бухгалтерском учете ООО «КСК БИС», отражено формально.

Таким образом, Акты о приемке выполненных работ за период с 10.07.2018 по 31.08.2018 по объекту «Приморская ТЭС» подписанные между ООО «КСК БИС» и ООО «Интер РАО - Инжиниринг» не включают материалы, поступившие от ООО «Фортекс» и списанные в производство ООО «КСК БИС», согласно данным бухгалтерского учета по счету 10 «Материалы» за 2018 год.

Следовательно, Акты о приемке выполненных работ не подтверждают использование материалов, заявленных от ООО «Фортекс», а значит, данные материалы не участвовали при выполнении строительно-монтажных работ ООО «КСК БИС» на объекте «Приморская ТЭС».

При проверке налоговых деклараций ООО «КСК БИС» по НДС за 3 квартал 2018 года, с использованием ресурса АСК «НДС 2» программы АИС «Налог-3», по разделу 8 «Сведения из книги покупок» по контрагенту ООО «Фортекс» установлен разрыв в 1 звене.

Согласно данным информационного ресурса АСК «НДС 2» в налоговой декларации по НДС ООО «Фортекс» за Зквартал 2018 года в книге покупок отсутствуют записи о контрагентах-поставщиках (корректировка № 0).

Схема заявленных налоговых вычетов, согласно АСК «НДС 2» за 3 квартал 2018 года приведена на странице 138 оспариваемого.  

Согласно анализу операций за 2018 год по расчетным счетам ООО «Фортекс», установлено перечисление средств в адрес ООО «РЕГИОН-ОПТ» в сумме 1 440 000 рублей с назначением платежа «оплата по счету № 95 от 10.09.2018г.». Товарные и денежные потоки ООО «Фортекс» не сопоставимы. 

5. по  взаимоотношениям с ООО «Витэкс» 

Общество в нарушение п. 1 ст. 54.1, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ неправомерно включило в 1 квартале 2019 года в налоговые вычеты сумм НДС в размере 3 405 044,62 руб. по контрагенту ООО «Витэкс» в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов) и нереальности исполнения сделки (операции) сторонами (отсутствие факта ее совершения). Заявленные хозяйственные операции с указанным контрагентом фактически не исполнялись.

Взаиморасчеты с ООО «Витэкс» отражены ООО «КСК БИС» на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», согласно которому оплата ООО «КСК БИС» за поставленные материалы в адрес ООО «Витэкс» не проводилась, при этом ООО «КСК БИС» погасило задолженность с ООО «Витэкс» на сумму 3 087 233.94 рублей, путем проведения взаимозачета 30.09.2019 года.

Таким образом, кредиторская задолженность ООО «КСК БИС» перед ООО «Витэкс» составила - 17 343 033.72 рублей.

В ходе проверки собраны доказательства того, что ООО «Витэкс» строительные материалы в адрес ООО «КСК БИС» не поставляло.

         В 2019 году ООО «КСК БИС» выполняло строительно-монтажные работы на объектах в Калининградской области для  заказчик ООО «Интер РАО - Инжиниринг» на объекте «Приморская ТЭС» по Договорам подряда №Д/СВФ/01/74606 от 10.07.2018, №Д/ИНЖ/72/6886 от 02.10.2018, № Д/СВФ/01/7742 от 12.11.2018, № Д/СВФ/01/4183 от 14.06.2019, № Д/СВФ/01/4444 от 14.06.2019.

В рамках указанных выше договоров ООО «КСК БИС» заключило Договор поставки № 10/01/19-КСК от 10.01.2019г. с ООО «Витэкс».

Суд соглашается с выводом налогового органа о том, что представленные Обществом документы не могут быть приняты в качестве доказательств, достоверно подтверждающих факт поставки строительных материалов.

          Договор подписан директором ФИО11, не являющейся на момент его подписания директором.

Общество представило Акт сверки расчетов с ООО «Витэкс» за 2019 год, подписанный только со стороны генерального директора ООО «КСК БИС» - ФИО6 Подпись со стороны руководителя ООО «Витэкс» -ФИО11 на указанном Акте отсутствует.

           Обществом не представлены документы, предусмотренные договором.  

В соответствии с 2.3 договора поставка товара по настоящему договору осуществляется самовывозом от Поставщика.

Представленные Заявителем в рамках налоговой проверки УПД, не подтверждают реальность поставки товаров. Товаросопроводительные документы, предусмотренные п. 2.2, договора, не представлены.

Представленные к договору №10/01/19 от 10.01.2019 УПД датированы 11.01.2019-28.03.2019 и подписаны директором ООО «Витэкс» ФИО11, которая не момент подписания части данных документов не являлась директором ООО «Витэкс» (дата вступления в должность директора - 19.03.2019).

Универсальные передаточные документы, оформленные между ООО «КСК БИС» и ООО «Витэкс», имеют статус УПД "1". Если имеется статус УПД "1", то в документе должны быть указаны реквизиты, обязательные и для счета-фактуры, и для первичного учетного документа (п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, ч. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, п. п. 1,2 Правил заполнения счета-фактуры).

Отсутствие документов, подтверждающих доставку товаров Санкт-Петербурга в Калининград, таких как: ТТН, CMR, транзитные декларации, а также данных о транспортной компании и транспортных средствах, осуществлявших доставку товаров, подтверждает, что ООО «Витэкс» фактически не поставляло материалы в адрес Заявителя.

В таможенной базе нет документов, в том числе ГТД, подтверждающих ввоз товаров, заявленных от ООО «Витэкс» на территорию Калининградской области.   

 У организации отсутствовало собственное и арендованное имущество (склады, транспорт), а также отсутствие в УПД фактического грузоотправителя товаров и адреса склада, с которого производилась отгрузка товаров фактическая поставка товаров в адрес ООО «КСК БИС» на территорию в Калининградскую область от данного поставщика отсутствовала.

 Мероприятиями налогового контроля установлены факты, свидетельствующие о «номинальности» ООО «Витэкс».

Среднесписочная численность в 2019г. - 1 чел., сведения о среднесписочной численности работников в 2018, 2020 гг. не представлены. Справки по форме 2-НДФЛ на сотрудников ООО «Витэкс» не представлялись.

Согласно сведениям из ИР «АИС Налог-3» «Сведения об имуществе» сведения об активном имуществе (недвижимость, земельные участки, транспортные средства) ООО «Витэкс» отсутствуют.

В отношении руководителя ООО «Витэкс» - ФИО11, от имени которого подписаны первичные документы по ООО «Витэкс», установлено, что она являлась руководителем исключенных организаций в связи с наличием сведений о недостоверности об адресе, руководителе и учредителе юридического лица, с 04.02.2021 по настоящее время ООО «ГРАНД-ИНВЕСТ». Свидетель по повесткам о вызове на допрос не являлся.

 Согласно справкам по форме 2-НДФЛ за 2018-2021гг., установлено, что БазыкинаЭ.В. в указанный период получала доходы в Северо-Западном главном региональномуправлении - филиал объединения «РОСИНКАС».

Согласно сведениям ПК «АИС Налог-3» ИР «Картотека счетов» ООО «Витэкс» имело расчетный счет Р/с. № 

<

***> в Коммерческий Банк "ЛОКО-Банк" (акционерное общество), филиал Санкт-Петербургский, открыт 28.03.2019, закрыт 29.06.2020.

При анализе банковской выписки по расчетному счету ООО «Витэкс» установлено, что расчетные операции по указанному счету в 2019 - 2020 г.г. отсутствуют.

Расчетный счет в КБ «ЛОКО-Банк» открыт 28.03.2019, следовательно, с 13.03.2018 (дата регистрации организации) по 26.06.2020 (дата ликвидации) отсутствовали платежи, свидетельствующие об осуществлении данной организацией финансово-хозяйственной деятельности.

В связи с тем, что расчетный счет ООО «Витэкс» закрыт 29.06.2020, а также, что данная организация 26.06.2020 прекратила деятельности в связи с ликвидацией по решению учредителей, имеющаяся задолженность ООО «КСК БИС» перед указанным контрагентом не будет погашена. 

 «Акты проведения взаимозачетов, подписанные сторонами на 31.12.2018 г. с ООО «Витэкс» не предоставлены.

 Представленные для проверки документы ООО «КСК БИС» не подтверждают реальное поступление товаров от ООО «Витэкс».

Тот факт, что ООО «КСК БИС» в договоре поставки строительных материалов №10/01/19 от 10.01.2019 с ООО «Витэкс» указало несуществующий номер расчетного счета контрагента и не осуществляло перечисление денежных средств в адрес ООО «Витэкс» за поставку материалов говорит о том, что руководитель ООО «КСК БИС» - ФИО6 осознал, что его контрагент является номинальным, а сделка с ним носит формальный характер. 

В оспариваемом решении подробно приведен анализ  представленных ООО «Интер РАО - Инжиниринг» документов (договоров, Локальные сметные расчеты и рабочая документация, счет-фактуры к договорам, счета на оплату за период 2018-2020гг., Акты о приемки выполненных работ к договорам за период 2018-2020гг.; Справки о стоимости выполненных работ к договорам за период 2018-2020гг.;Накладные на отпуск материалов на сторону, Отчеты об использовании давальческих материалов за период 2018-2020гг., Сертификаты и паспорта качества на использованные материалы за период 2018-2020гг., Письма ООО «КСК БИС» в адрес ООО «Интер РАО - Инжиниринг» на оформление пропусков по объекту: «Приморская ТЭС» для прохода рабочих и проезда техники на объект за период 2018-2020гг., Акт сверки расчетов за период 2018-2020гг.; Справки о стоимости выполненных работ по форме КС-3, оформленные между ООО «КСК БИС» и ООО «Интер РАО - Инжиниринг»; ОСВ по сч. 10.07, 60, 62 по контрагенту ООО «КСК БИС» за период 2018-2020гг.).

Анализом карточки счета 10 «Материалы» ООО «КСК БИС» за 2018-2019 гг. установлено наличие хозяйственных операций по поступлению аналогичных материалов от реальных поставщиков, находящихся на территории Калининградской области.

Согласно Актов о приемке выполненных работ по форме КС-2 между ООО «КСК БИС» и ООО «Интер РАО - Инжиниринг» за указанный период, проведены работы  с заявленными  материалами, перечисленными в оспариваемом решении.

Контрагенты ООО «ЕЛМЕ МЕТАЛЛ РУС» (поставщик металлопродукции), ООО «Балтийская Металлургическая Компания» » (поставщик металлопродукции), ООО «Регион-Снабжение» (поставщик строительных товаров и материалов)  представили полные пакеты документов о поставке металлопродукции, строительных товаров и материалов, подробно проанализированные в оспариваемом решении.

При анализе счета 10 «Материалы» ООО «КСК БИС» за 2018-2019 гг. установлено отражение ООО «КСК БИС» хозяйственных операции по поступлению материалов от ООО «Балтийская Металлургическая Компания», ООО «ЕЛМЕ МЕТАЛЛ РУС» и ООО «Регион-снабжение» на объект «Приморская ТЭС» (подразделение ТЭС-04,05).

Исходя из представленных ответов контрагентов ООО «КСК БИС» - ООО «ЕЛМЕ МЕТАЛЛ РУС», ООО «Балтийская Металлургическая Компания» и ООО «Регион-Снабжение» Инспекцией установлено, что проверяемый налогоплательщик имел давно сложившиеся хозяйственные отношения с реальными поставщиками строительных материалов и металлопродукции в Калининградской области. Представленные документы от указанных контрагентов подтверждают фактическую поставку материалов, аналогичных поставленным ООО «Витэкс» в адрес ООО «КСК БИС».

При проверке налоговых деклараций ООО «КСК БИС» по НДС за 1 квартал 2019 года, с использованием ресурса АСК «НДС 2» программы «АИС Налог-3», по разделу 8 «Сведения из книги покупок» по контрагенту ООО «Витэкс» установлено расхождение вида «разрыв» во втором звене.

Согласно данным информационного ресурса АСК «НДС-2», сформированного по Разделу 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период», установлен основной контрагент, за счет которого сформированы налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, отраженные в книге покупок ООО «Витэкс» за 1квартал 2019 года в налоговой декларации по НДС (корректировка № 2) - ООО «ПРОФСТРОЙ» (доля вычетов - 100%).

Согласно анализу операций по расчетным счетам ООО «Витэкс», оплата в адрес ООО «ПРОФСТРОЙ» не перечислялась, следовательно, товарные и денежные потоки не сопоставлены. 

Указанные факты свидетельствуют о том, что ООО «Витэкс» не приобретало и не могло приобретать товар для поставки в адрес ООО «КСК БИС».

6. По взаимоотношениям с ООО «Эстима Про» 

Общество в нарушение п. 1 ст. 54.1, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ неправомерно включило в 3 квартале 2019 года в налоговые вычеты сумм НДС в размере 1 439 500 руб. по контрагенту ООО «ЭСТИМА ПРО» в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов) и нереальности исполнения сделки (операции) сторонами (отсутствие факта ее совершения). Заявленные хозяйственные операции с указанным контрагентом фактически не исполнялись.

Взаиморасчеты с ООО «ЭСТИМА ПРО» отражены ООО «КСК БИС» на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», согласно которому оплата ООО «КСК БИС» за поставленные материалы в адрес ООО «ЭСТИМА ПРО» не проводилась, при этом ООО «КСК БИС» погасило задолженность с ООО «ЭСТИМА ПРО» на общую сумму -4 373 725,18 рублей, путем проведения взаимозачетов: 31.12.2019 - на 2 743 725,18 рублей и 31.03.2020- на 1 630 000 рублей.

         Таким  образом,  кредиторская  задолженность  ООО  «КСК  БИС» перед ООО «ЭСТИМА ПРО» составила - 4 263 274,82 рублей (8 637 000 - 4 373 725,18 = 4 263 274,82).

Суд находит, что налоговый орган доказал, что представленные Обществом документы не могут быть приняты в качестве доказательств, достоверно подтверждающих факт поставки строительных материалов.

Акты сверки расчетов с ООО «ЭСТИМА ПРО» за 2019 и 2020 года, подписанытолько со стороны генерального директора ООО «КСК БИС» - ФИО6 Подписи со стороны руководителя ООО «ЭСТИМА ПРО» - ФИО12 на указанных Актахотсутствуют. В связи с этим данные документы не подтверждают позицию общества.

 Не представлены документы, предусмотренные договорам: Заявки Покупателя на поставку строительных материалов; Отгрузочная разнарядка Покупателя;  Товарно-транспортные и иные документы, подтверждающие вывоз со склада поставщика и его доставку в Калининградскую область; Документы, подтверждающие качество поставленных товаров, Письменные требование или претензии Поставщика об оплате задолженности за поставленный товар, Акты проведения взаимозачетов, подписанные сторонами на 31.12.2019 и 31.03.2020 гг. с ООО «Эстима Про»; Письма (переписка, в том числе в электронном виде), подтверждающие намерения сторон осуществить взаиморасчеты путем взаимозачетов не предоставлены по причине их отсутствия у ООО «КСК БалтИнвестСтрой».

Факт не представления для проверки документов, указанных в договоре с ООО «ЭСТИМА ПРО», отсутствие оплаты и исковых претензий между сторонами сделки за неоплаченные товары, свидетельствует о формальности документов, составленных от имени ООО «ЭСТИМА ПРО».

Универсальные передаточные документы, оформленные между ООО «КСК БИС» и ООО «ЭСТИМА ПРО», имеют статус УПД "1". 

Согласно нормативных положений наименование и адреса грузоотправителя и грузополучателя в счетах-фактурах должны соответствовать действительности.

ООО «ЭСТИМА ПРО» зарегистрировано в г. Москве, у организации отсутствовало собственное и арендованное имущество (склады, транспорт), а также отсутствие в УПД фактического грузоотправителя товаров и адреса склада, с которого производилась отгрузка товаров, то значит, что фактическая поставка товаров в адрес ООО «КСК БИС» от данного поставщика отсутствовала.

Мероприятиями налогового контроля установлены факты, свидетельствующие о «номинальности» ООО «ЭСТИМА ПРО».

Среднесписочная численность в 2018-2020 гг. - 0 человек (справки по форме 2-НДФЛ на сотрудников ООО «ЭСТИМА ПРО» не представлялись).

Согласно сведениям из ИР «АИС Налог-3» «Сведения об имуществе» сведения об активном имуществе (недвижимость, земельные участки, транспортные средства) ООО «ЭСТИМА ПРО» отсутствуют.

В отношении руководителя ООО «ЭСТИМА ПРО» - ФИО12, от имени которого подписаны первичные документы по ООО «ЭСТИМА ПРО», установлено следующее.

 Согласно справкам по форме 2-НДФЛ за 2018-2021гг., установлено что ФИО12 в указанный период получал доходы в АО «Балаково-Центролит».

Согласно представленным документам АО «Балаково-Центролит»  ФИО12 в период с октября 2018г. - по настоящее время работает на указанном предприятии в должности слесаря. Согласно пояснениям ФИО12, он не имеет отношения к ООО «ЭСТИМА ПРО» с октября 2018 года, а, следовательно, участия в данной фирме после октября 2018 года фактически не принимал.

В ходе допроса свидетель (Протокол допроса №269 от 20.04.2022г.) пояснил, что  в период с 2018 года по настоящее время работает в АО «Балаково-Центролит», являлся номинальным руководителем, документы не подписывал.   

Согласно сведениям ПК «АИС Налог-3» ИР «Картотека счетов» ООО «ЭСТИМА ПРО» имело следующие расчетные счета: р/с 

<

***> в Публичное акционерное общество "Промсвязьбанк" открыт 12.04.2018, закрыт 29.12.2021; р/с 

<

***> в Публичное акционерное общество "Промсвязьбанк" открыт 12.04.2018, закрыт 24.12.2021; р/с 

<

***> в Публичное акционерное общество "Сбербанк России", филиал Московский банк, открыт 13.04.2018, закрыт 18.06.2021.

В главе 11 договора указан расчетный счет ООО «ЭСТИМА ПРО» №407028105000000639993 в ПАО «Промсвязьбанк», не принадлежащий данной организации.

При анализе банковской выписки по расчетном счетам ООО «ЭСТИМА ПРО» установлено следующее:

По счету 

<

***> за период 2018-2021гг. расчетные операции отсутствуют.

По счетам № 40702810200000110890 и № 40702810938000184231 последние расходные операции датированы - 31.08.2018 в адрес ПАО «Промсвязьбанк». За период с 01.09.2018 по 29.12.2021 расчетные операции по счетам отсутствуют.

За период с 13.04.2018 по 31.08.2018гг. на счета ООО «ЭСТИМА ПРО» поступило -5 541 363 рублей, в том числе: от ООО "ЭЙВИЛЭНД" - 4 888 363 рублей - за монтаж и установку оборудования для печати логотипов; от ООО "Гедеон" - 531 800 рублей - оплата по договору аренды нежилого помещения, списано -5 558 603 рублей, из которых: 4 755 553 рублей в адрес физических лиц за оказанные услуги, выполненные работы и на покупку хоз.товаров, 380 600 рублей в адрес ООО "СпецСтройЛогистик"  за транспортные услуги. 

Таким образом, анализ расчетных счетов ООО «ЭСТИМА ПРО» за 2018-2021гг. показал, что ООО «ЭСТИМА ПРО» действительно осуществляло хозяйственную деятельность в период с 13.04.2018 по 31.08.2018, после 01.09.2018 расчетные операции по счетам отсутствуют, а значит ООО «ЭСТИМА ПРО» в период с 01.09.2018 по29.12.2021 фактическую деятельность не осуществляло.

Тот факт, что ООО «КСК БИС» в Договоре поставки №01/07-19-КСК от 01.07.2019 с ООО «ЭСТИМА ПРО» указало несуществующий номер расчетного счета контрагента и не осуществляло перечисление денежных средств в адрес ООО «ЭСТИМА ПРО» за поставку материалов говорит о том, что руководитель ООО «КСК БИС» - ФИО6 знал  что его контрагент является номинальным, а сделка с ним носит формальный характер.  

Согласно карточке счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», ООО «КСК БИС» по Договору поставки №01/07-19-КСК от 01.07.2019 с ООО «ЭСТИМА ПРО» на 31.03.2020 имеет кредиторскую задолженность в сумме - 4 263 274,82 рублей.

В связи с тем, что расчетные счета ООО «ЭСТИМА ПРО» закрыты на 30.12.2021, а также, что данная организация исключена из ЕГРЮЛ 17.06.2021, имеющаяся задолженность ООО «КСК БИС» перед указанным контрагентом не будет погашена. 

Данные факты подтверждают доводы Инспекции об отсутствии реальной поставки строительных материалов от ООО «ЭСТИМА ПРО» в адрес ООО «КСК БИС».

В карточке счета 10 «Материалы» за 2019 год ООО «КСК БИС» отразило хозяйственные операции по поступлению материалов от ООО «ЭСТИМА ПРО» и их дальнейшее списание в производство на следующие объекты: «Комплекс зданий и сооружений по искусственному осеменению, воспроизводству и откорму свиней, свиноводческого комплекса №7 близ н.п. Негино, Суземского района, Брянской области» (подразделение «Брянск 1»); «Комплекс зданий и сооружений по искусственному осеменению, воспроизводству и откорму свиней, свиноводческого комплекса №8 близ н.п. Зайцевский, Севского района, Брянской области» (подразделение «Севск1»); «Производственная база, расположенная в п. Ульянове Неманского района Калининградской области» (подразделение Ульяново); «Строительство локальных очистных сооружений предварительной очистки производственных стоков в Автоматической мойки грузового транспорта по адресу: 

<

...>.» (подразделение Вичи).

           Исходя из анализа указанных данных следует, что ООО «КСК БИС» приходует материалы от ООО «ЭСТИМА ПРО» по дате УПД, выписанной поставщиком, а списывает полученные материалы в последний день месяца, в котором они были оприходованы.

В ответ на требование налогового органа ООО «Стрим Проект» представило: Договор строительного подряда № 04/09/2019 от 04.09.2019г. с приложениями и дополнительными соглашениями; Счет-фактуры к договору за период 2018-2020гг.;  Акты о приемки выполненных работ по форме КС-2 по договору № 04/09/2019 от 04.09.2019г. за период 2019-2020гг.; Справки о стоимости выполненных работ по форме КС-3 по договору № 04/09/2019 от 04.09.2019г. за период 2019-2020гг.; Акт сверки расчетов за период 01.01.2019-05.03.2021; ОСВ по сч. 10, 60, 62, 76 по контрагенту ООО «КСК БИС» за период 2018-2020гг.

При анализе Актов о приемки выполненных работ по форме КС-2 и Справок о стоимости выполненных работ по форме КС-3, представленных ООО «Стрим Проект» установлено следующее.

Согласно Акту о приемке выполненных работ №1 от 04.10.2019, представленного к Справке о стоимости выполненных работ №1 от 04.10.2019, период выполнения работ составил с 06.09.2019 по 04.10.2019.

В Акте о приемке выполненных работ №1 от 04.10.2019 указано использование следующих материалов: СваиС120.30-8- 15 шт.; СваиС100.30-8- 115 шт.;Песок 2 класса - 184,15 мЗ.

При этом, ООО «КСК БИС» отразило списание следующих материалов от ООО «ЭСТИМА ПРО» на указанный объект: Фанера ламинированная - 117 шт.; цемент 25кг М-500 (СЕМ-И 42,5R) СЕМЕХ - 80мЗ, изолента ПВХ - 12 шт.

Таким образом, Акт о приемке выполненных работ №1 от 04.10.2019 подписанный между ООО «КСК БИС» и ООО «Стрим Проект» не подтверждает списание на указанный объект материалов, заявленных от ООО «ЭСТИМА ПРО» и отраженных в бухгалтерском учете ООО «КСК БИС» по счету 10 «Материалы» за 2019 год.

ООО «БрянскАгрострой» представило:  Договор поряда №0505-15168 от 29.07.2019 с Приложением №2; Счет-фактуры за период 2018-2020гг.; Реестры исполнительской документации по объектам за период 2018-2020гг.; Исполнительская документация со схемами по объектам за период 2018-2020гг.; Акты о приемки выполненных работ по форме КС-2 по объектам за период 2018-2020гг.; Справки о стоимости выполненных работ по форме КС-3 по объектам за период 2018-2020гг.;Акты освидетельствования скрытых работ за период 2018-2020гг.;Документы, подтверждающие качество использованных при строительстве материалов (Сертификаты соответствия, паспорта качества и Соглашения о зачете от 11.10.2018, от 31.01.2019, от 31.08.2019, от 01.09.2019;ОСВ по сч. 60, 62 в разрезе договоров за период 2018-2020гг..

При анализе Актов о приемки выполненных работ по форме КС-2 и Справок о стоимости выполненных работ по форме КС-3, представленных ООО «БрянскАгрострой» установлено следующее.

 По объекту: «Комплекс зданий и сооружений по искусственному осеменению, воспроизводству и откорму свиней, свиноводческого комплекса №8 близ н.п. Зайпевский. Севского района. Брянской области» представлена Справка №1 от 10.08.2020 о стоимости выполненных работ по форме КС-3, оформленная между ООО «КСК БИС» и ООО «БрянскАгрострой» за период с 11.02.2020 по 10.08.2020.

В виду того, что на указанном объекте работы выполнялись в период с 11.02.2020 по 10.08.2020. ООО «КСК БИС» не могло списать заявленные от ООО «ЭСТИМА ПРО» материалы на указанный объект в 2019 году.

Таким образом, данные бухгалтерского учета ООО «КСК БИС» по счету 10 «Материалы» за 2019 год в части поступления и списания материалов от ООО «ЭСТИМА ПРО» не соответствует действительности. 

По объекту «Комплекс зданий и сооружений по искусственному осеменению, воспроизводству и откорму свиней, свиноводческого комплекса №7 близ н.п. Негино. Суземского района, Брянской области» (подразделение «Брянск!») представлены следующие Справки о стоимости выполненных работ по форме КС-3, оформленные между ООО «КСК БИС» и ООО «БрянскАгрострой»: №1 от 09.08.2019; №2 от 30.09.2019, №3 от 15.11.2019, №4 от 31.12.2019, №5 от 06.03.2020, №6 от 12.06.2020, №7 от 01.10.2020.

По объекту «Производственная база, расположенная в п. Ульяново Неманского района Калининградской области» представлены следующие Справки о стоимости выполненных работ по форме КС-3, оформленные между ООО «КСК БИС» и ООО «БрянскАгрострой»: №1 от 30.06.2018, №2 от 31.08.2018; №1 от 31.05.2019, №2 от 30.06.2019, №3 от 31.07.2019, №4 от 31.08.2019, №5 от 30.09.2019, №6 от 31.10.2019, №7 от 29.02.2020.

 Справки о стоимости выполненных работ по форме КС-3 закрываются несколькими Актами о приемке выполненных работ по форме КС-2, в которых отражены различные виды выполненных работ. Акты о приемке выполненных работ по форме КС-2 содержат сведения о наименовании и количестве материалов, которые были использованы при выполнении работ, указанных в данном Акте. При этом, в некоторых Актах по форме КС-2 имеется строка «Возврат стоимости материалов Заказчика» в которой указано наименование и количество материалов, которые ООО «КСК БИС» получило от ООО «БрянскАгрострой» и использовало при выполнении работ.

В виду того, что ООО «КСК БИС» отразило в бухгалтерском учете по счету 10 «Материалы» в 2019 году поступление материалов от ООО «ЭСТИМА ПРО» и их списание 31.08.2019 на подразделение «Брянск 1» по объекту «Комплекс зданий и сооружений по искусственному осеменению, воспроизводству и откорму свиней, свиноводческого комплекса №7 близ н.п. Негино, Суземского района, Брянской области» Инспекцией проведен анализ Актов о приемке выполненных работ по форме КС-2 за период с августа по сентябрь 2019 года.

Анализ представленных Актов выполненных работ за август и сентябрь 2019 года между ООО «КСК БИС» и ООО «БрянскАгрострой» по объекту: «Комплекс зданий и сооружений по искусственному осеменению, воспроизводству и откорму свиней, свиноводческого комплекса №7 близ н.п. Негино, Суземского района, Брянской области» показал, что для выполнения ООО «КСК БИС» работ на указанном объекте большая часть материалов была предоставлена Заказчиком - ООО «Брянск Агросторой» в полном объеме, кроме саморезов 5x30 и мастики гидроизоляционной Технониколь 20кг. 

В виду того, что ООО «КСК БИС» отразило в бухгалтерском учете по счету 10 «Материалы» в 2019 году поступление материалов от ООО «ЭСТИМА ПРО» и их списание 31.08.2019 на подразделение «Ульяново» по объекту «Производственная база, расположенная в п. Ульяново Неманского района Калининградской области» Инспекцией проведен анализ Актов о приемке выполненных работ по форме КС-2 за август 2019 года.

Анализ представленных Актов выполненных работ показал, что в указанных Актах включены для списания как собственные ООО «КСК БИС» материалы, так и полученные от Заказчика ООО «БрянскАгрострой» давальческие материалы.

Как видно из названных Актов о приемке выполненных работ по указанным объектам (Таблицы №55 и №56 решения), подписанных между ООО «КСК БИС» и ООО «Брянск Агрострой», не включены материалы, поступившие от ООО «ЭСТИМА ПРО» и списанные в производство ООО «КСК БИС», согласно данным бухгалтерского учета по счету 10 «Материалы» за 2019 год.

Следовательно, Акты о приемке выполненных работ по указанным объектам не подтверждают использование материалов, заявленных от ООО «ЭСТИМА ПРО», а, следовательно, данные материалы не участвовали при выполнении строительно-монтажных работ ООО «КСК БИС» на указанных объектах.

При анализе карточки счета 10 «Материалы» ООО «КСК БИС» за 2019 год налоговым органом установлено наличие хозяйственных операций по поступлению аналогичных материалов от реальных поставщиков, находящихся на территории Калининградской области.

Реальный поставщик ООО «Регион-Снабжение» представило: Договор поставки товаров №б/н от 03.10.2018, Счет-фактуры, выставленные в адрес ООО «КСК БИС» за период 2017-2020гг, Товарные накладные к выставленным счет-фактурам за период 2017-2020гг, Доверенности на физических лиц, выписанные от ООО «КСК БИС» на получение ТМЦ от ООО «Регион-Снабжение»,  Акт сверки взаимных расчетов за период 01.01.2017-31.12.2018,  Акт сверки взаимных расчетов №УТ-898 от 26.04.2022 за период 01.01.2019-31.12.2020.

При анализе представленных ООО «Регион-Снабжение» товарных накладных установлено, что ООО «Регион-Снабжение» являлось поставщиком строительных товаров и материалов. Согласно товарным накладным, получателями товара являлись ответственные лица ООО «КСК БИС», на которых была выписана доверенность за подписью генерального директора ООО «КСК БИС» - ФИО6 Чаще всего по товарным накладным товар получали - ФИО13 (заместитель руководителя ООО «КСК БИС») и ФИО14 (инженер ПТО ООО «КСК БИС»).

ООО «Мегаполис-Балтика» представило: Счет-фактуры, выставленные в адрес ООО «КСК БИС» за период 01.01.2018-31.12.2019; Товарные накладные к выставленным счет-фактурам за период 01.01.2018 -31.12.2019; Сертификаты соответсвия на товары.

При анализе предсталенных ООО «Мегаполис-Балтика» товарных накладных установлено, что ООО «Мегаполис-Балтика» являлось поставщиком строительных товаров и материалов. Согласно товарным накладным, получателями товара являлись ответственные лица ООО «КСК БИС»: ФИО13 (заместитель руководителя ООО «КСК БИС»), ФИО15 (помощник руководителя ООО «КСК БИС»), ФИО16 (прораб ООО «КСК БИС»).

Исходя из представленных ответов контрагентов ООО «КСК БИС» - ООО «Регион-Снабжение» и ООО «Мегаполис-Балтика» Инспекцией установлено, что проверяемый налогоплательщик имел давно сложившиеся хозяйственные отношения с реальными поставщиками материалов в Калининградской области. Представленные товарные накладные от указанных контрагентов подтверждают фактическую поставку строительных материалов, аналогичных поставленным ООО «Кронверк» в адрес ООО «КСК БИС».

Таким образом, суд соглашается с выводом налогового органа о том, что при наличии хозяйственных отношений с реальными поставщиками в Калининградской области, договор, заключённый ООО «КСК БИС» с ООО «ЭСТИМА ПРО» на поставку аналогичных строительных материалов из города Москва в Калининградскую область является экономически нецелесообразным, учитывая расходы на доставку, транспортировку, складирование и хранение поставляемого товара, и в совокупности с другими доказательствами, свидетельствующими об отсутствии Товаросопроводительных документов, подтверждающих ввоз товара от ООО «ЭСТИМА ПРО» на территорию Калининградской области, и об отсутствии в Актах выполненных работ, принятые Заказчиком строительства, сведений об использование материалов, заявленных от ООО «ЭСТИМА ПРО», свидетельствуют об умышленном совершении налогового правонарушения. 

При проверке налоговой декларации ООО «КСК БИС» по НДС за 3 квартал 2019 года, с использованием ресурса АСК «НДС-2» программы «АИС-НалогЗ», по разделу 8 «Сведения из книги покупок» по контрагенту ООО «ЭСТИМА ПРО»  установлено следующее.

 ООО «ЭСТИМА ПРО» предоставило 03.04.2020 уточненную  декларацию по НДС (корректировка № 2) за 3 квартал 2019 года с «нулевыми» показателями, в которой Раздел 8 «Сведения из книги покупок» и Раздел 9 «Сведения из книги продаж» не заполнены. Таким образом ООО «ЭСТИМА ПРО» не признало расчеты с ООО «КСК БИС».

При анализе первичной НД по НДС за 3 квартал 2019 года ООО «ЭСТИМА ПРО» по Разделу 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период», установлено наличие «проблемного» контрагента, за счет которого сформирован налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость, отраженный в книге покупок ООО «ЭСТИМА ПРО» за 3 квартал 2019 года в налоговой декларации по НДС.

Схема заявленных налоговых вычетов по первичной налоговой декларации по НДС ООО «ЭСТИМА ПРО», согласно АСК «НДС-2» за 3 квартал 2019 года приведена на странице 201 оспариваемого решения. 

Как видно из схемы №6 контрагент 1-го звена - ООО «ВОЛМАКС», за счет которого сформирован налоговый вычет по НДС ООО «ЭСТИМА ПРО» -недействующий и прекратил деятельность 19.11.2020 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности по адресу. Заявленный в книге покупок «проблемный» контрагент выполнял функцию звена и фактически не мог поставлять товар в адрес ООО «ЭСТИМА ПРО» и соответственно в адрес ООО «КСК БИС».

При этом ООО «ЭСТИМА ПРО» предоставило 03.04.2020 уточненную НД по НДС (корректировка № 2) за 3 квартал 2019 года с «нулевыми» показателями, таким образом, ООО «ЭСТИМА ПРО» не подтвердило расчеты с ООО «КСК БИС» в 3 квартале 2019 года, а значит источник возмещения НДС у ООО «КСК БИС» отсутствует.

7. Взаимоотношения с ООО «Эпольман» 

Общество в нарушение п. 1 ст. 54.1, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ неправомерно включило во 2 квартале 2020 года в налоговые вычеты сумм НДС в размере 3 404 012 руб. по контрагенту ООО «Эпольман» в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов) и нереальности исполнения сделки (операции) сторонами (отсутствие факта ее совершения). Заявленные хозяйственные операции с указанным контрагентом фактически не исполнялись.

Взаиморасчеты с ООО «ЭПОЛЬМАН» отражены ООО «КСК БИС» на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», согласно которому ООО «КСК БИС» произвело оплату: за выполненные работы по договору подряда №12/05/20 от 12.05.2020 г. - 7 470 877 рублей; за выполненные работы по договору подряда №24/03/20-ТЭС от 24.03.2020 г. - 959 700 рублей.

При этом ООО «КСК БИС» погасило задолженность с ООО «ЭПОЛЬМАН» на общую сумму - 1 333 772,83 рублей, путем проведения взаимозачетов: 14.12.2020 - на 683 772,83 рублей и 29.12.2020 - на 650 000 рублей.

Таким образом, кредиторская задолженность ООО «КСК БИС» перед ООО «ЭПОЛЬМАН» составила - 16 980 601,17 рублей (26 744 951 - 7 470 877 - 959 700 - 1 333 772,83 = 16 980 601,17).

Проверкой установлено, что в 2020 году ООО «КСК БИС» завышены налоговые вычеты по НДС вследствие оформления договоров по поставке строительных материалов и выполнению строительно-монтажных работ от имени ООО «ЭПОЛЬМАН», которые фактически не исполнены заявленным контрагентом, содержат недостоверные сведения и не могут являться основанием для предъявления налоговых вычетов по НДС.

В 2020 году ООО «КСК БИС» выполняло строительно-монтажные работы на объектах в Калининградской области для следующих заказчиков:   ООО «Интер РАО - Инжиниринг» на объекте  «Приморская ТЭС» по Договорам подряда № Д/СВФ/01/7742 от 12.11.2018, № Д/СВФ/01/4183 от 14.06.2019, №Д/ИНЖ/24/7871 от 16.07.2020;   ООО Риттал-Калининград» на объекте  «Строительство дошкольного учреждения по адресу: 

<

...>» по Договору строительного подряда №189 от 19.03.2020;    ООО «БрянскАгрострой»  на объекте «Комплекс зданий и сооружений по искусственному осеменению, воспроизводству и откорму свиней, свиноводческого комплекса №8 близ н.п. Зайцевский, Севского района, Брянской области» по Договору подряда №Д0505-18324 от 10.02.2020, «Расширение производственного корпуса по производству замороженных мясных полуфабрикатов и готовых блюд, расположенного по адресу: 

<

...>» по Договору подряда №Д0505-15168 от 29.07.2019.

В рамках указанных выше договоров ООО «КСК БИС» заключило следующие договора с ООО «ЭПОЛЬМАН»: Договора поставки: №30/03/20-КСК от 30.03.2020г., №27/03/20 от 27.03.2020г.;  Договора подряда: №24/03/20-ТЭС от 24.03.2020г, №02/04/20-ДС от 02.04.2020 г., №12/05/20 от 12.05.2020г.

Проверкой собраны доказательства того, что ООО «ЭПОЛЬМАН» строительно-монтажные работы не выполняло и материалы в адрес ООО «КСК БИС» не поставляло. 

Суд соглашается с выводом налогового органа о том,, что представленные Обществом документы не могут быть приняты в качестве доказательств, достоверно подтверждающих факт поставки строительных материалов и выполнения работ.

ООО «КСК БИС» представило Договора подряда: №24/03/20-ТЭС от 24.03.2020г, №02/04/20-ДС от 02.04.2020г., №28/04/20-ГК от 28.04.2020г., №12/05/20 от 12.05.2020г.;   УПД: №33 от 06.04.2020, №35 от 14.04.2020, №36 от 15.04.2020, №40 от 15.05.2020, №41 от 18.05.2020, №42 от 20.05.2020, №44 от 25.05.2020, №46 от 04.06.2020, №47 от 09 06 2020, №49 от 19.06.2020, №50 от 24.06.2020, №51 от 26.06.2020, №52 от 29.06.2020;  Счет-фактуры: № 34 от 10.04.2020, №37 от 20.04.2020, №38 от 20.04.2020, №39 от 29.04.2020, №45 от 28.05.2020, №48 от 12.06.2020, №32 от 30.06.2020;  Справки о стоимости выполненных работ по форме КС-3: №1 от 10.04.2020, №2 от 20.04.2020, №3 от 20.04.2020, №1 от 29.04.2020, №2 от 15.05.2020, №1 от 28.05.2020, №1 от 12.06.2020' №2 от 30.06.2020;  Акты о приемки выполненных работ по форме КС-2: №1 от 10.04.2020, №2 от 20.04.2020, №2 от 20.04.2020, №1 от 29.04.2020, №2 от 15.05.2020, №1 от 28.05.2020, №1 от 12.06.2020' №2 от 30.06.2020;  Акт сверки взаимных расчетов за 3 квартал 2020г.;   Карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по контрагенту ООО «ЭПОЛЬМАН» за 2020 год.

Представленные документы со стороны ООО «КСК БИС» подписаны от имени генерального директора - ФИО6, со стороны ООО «ЭПОЛЬМАН» от имени генерального директора - ФИО17

Договора поставки №30/03/20-КСК от 30.03.2020г., №27/03/20 от 27.03.2020г. Обществом не представлены.

Согласно договорам подряда №24/03/20-ТЭС от 24.03.2020г., №02/04/20-ДС от 02.04.2020г.,  №28/04/20-ГК от 28.04.2020г,  №12/05/20 от 12.05.2020г. Подрядчик принимает на себя обязательство выполнить комплекс строительно-монтажных работ на объекте Заказчика «Приморская ТЭС»;   фасадные работы на объекте «Детский сад»;   комплекс строительно-монтажных работ на объекте Заказчика «Производственный цех»;  комплекс строительно-монтажных работ на объекте Заказчика «Приморская ТЭС» соответственно.

Согласно указанных договора цена работ включает в себя в том числе компенсацию всех затрат Подрядчика, включая затраты на материалы, мобилизацию, перебазировку техники, налоги, заработную плату рабочих. Сумма по договорам не указана.

Общество представило следующие документы и пояснения (исх.№63/1 от 27.06.2022): Письма от ООО «ЭПОЛЬМАН» (Исх. №8 от 10.04.2020, Исх. №62 от 17.09.2020) в адрес ООО «КСК БИС», согласно которым ООО «ЭПОЛЬМАН» просит перечислить денежные средства в размере 250 000 и 300 000 рублей в адрес ИП ФИО18 в счет взаиморасчетов между ООО «ЭПОЛЬМАН» и ООО «КСКБИС». Указанные письма подписаны от имени генерального директора ООО «ЭПОЛЬМАН» - ФИО17;  Акт взаимозачета №6 от 14.12.2020 между ООО «ЭПОЛЬМАН» и ИП ФИО18 на 550 000 рублей.

При этом не представлены  Договоры поставки №30/03/20-КСК от 30.03.2020 г. и №27/03/20-КСК от 27.03.2020  по причине утери или не возврата подписанного экземпляра поставщиком;  Товаросопроводительные документы с указанием, что У ООО «КСК БалтИнвестСтрой» отсутствуют данные о транспортной компании, ФИО водителя и гос.номера транспортного средства осуществлявшего доставку товаров от ООО «Эпольман»;  «Документы, подтверждающие качество поставленных товаров;  Заявки Покупателя на поставку строительных материалов;   Накладные на передачу давальческих материалов в адрес ООО «Эпольман»;  Отчеты об использовании давальческих материалов; Акты на списание материалов на объекты строительства с ООО «Эпольман»;   Акты сверки взаиморасчетов на даты проведения бухгалтерских операций по взаиморасчетам с ООО «Эпольман» предоставлен за 3 квартал 2020 г. с указанием, что Акты сверки на даты проведения взаиморасчетов не составлялись;  Акты проведения взаимозачетов, подписанные сторонами на 29.12.2012 г. с ООО «Эпольман»;  документальное подтверждение обеспечения Подрядчиком необходимыми материалами и оборудованием при выполнении работ по договорам; Требование Подрядчика об оплате за выполненные работы.

Данные обстоятельства указывают на наличие признаков формального документооборота, не характерного обычаям делового оборота поведения участников сделки (операций), должностных лиц налогоплательщика при заключении, сопровождении, оформлении результатов реальных операций.

Мероприятиями налогового контроля установлены факты, свидетельствующие о «номинальности» ООО «ЭПОЛЬМАН». 

В ходе осмотра по адресу регистрации ООО «ЭПОЛЬМАН»: Калининградская обл., 

<

...> установлено, что руководитель и сотрудники организации на момент осмотра отсутствовали, признаки осуществления деятельности организации отсутствуют, фактическое место нахождения ООО «ЭПОЛЬМАН» по адресу, заявленному в регистрационных документах, не подтверждено.

Согласно сведениям из ИР «АИС Налог-3» сведения об активном имуществе (недвижимость, земельные участки, транспортные средства) ООО «ЭПОЛЬМАН» отсутствуют.

Межрайонная ИФНС России №10 по Калининградской области представило информацию о том, что в результате проведенных камеральных проверок в отношении организации выявлены нарушения в соответствии  ст. 119 НК РФ. ООО «Эпольман» имеет признак «Техническая компания».

В период 2014-2021гг. ФИО17 также являлась учредителем ируководителем в следующих организациях:ООО «Северо-Западная оптовая база», ООО «Сервис-Трейд», ООО «КЁРФ» , исключенные из ЕГРЮЛ по недостоверности сведений о них.

Согласно справкам по форме 2-НДФЛ за 2018-2021гг., установлено что БелорусскаяМ.В. в указанный период получала доходы в ИП ФИО19

ИП ФИО19 представила документы, подтверждающие факт работы ФИО17 мастером по маникюру и педикюру с октября 2018г. - по июнь 2021гг. Эти же факты подтверждены и протоколом допроса ИП ФИО19

В адрес ФИО17 в течение 2020-2022гг. неоднократно направлялись повестки о вызове на допрос свидетеля. По повесткам о вызове свидетель на допрос до настоящего времени не явилась.

Таким образом, налоговым органом представлены доказательства номинальности руководителя ООО «ЭПОЛЬМАН» - ФИО17 

   ООО «ЭПОЛЬМАН» представило следующие документы в отношении ООО «КСК БИС»: Договора подряда: №24/03/20-ТЭС от 24.03.2020г, №02/04/20-ДС от 02.04.2020г., №28/04/20-ГК от 28.04.2020г., №12/05/20 от 12.05.2020г, Договор поставки №30/03/20-КСК от 30.03.2020г.;УПД: №33 от 06.04.2020, №35 от 14.04.2020, №36 от 15.04.2020, №41 от 18.05.2020, №42 от 20.05.2020, №43 от 21.05.2020, №44 от 25.05.2020, №46 от 04.06.2020, №47 от 09 06 2020 №49 от 19 06.2020, №50 от 24.06.2020, №51 от 26.06.2020, №52 от 29.06.2020;  Счет-фактуры: № 34 от 10.04.2020, №37 от 20.04.2020, №38 от 20.04.2020, №39 от 29.04.2020, №45 от 28.05.2020, №48 от 12.06.2020, №32 от 30.06.2020;  Справки о стоимости выполненных работ по форме КС-3: №1 от 10.04.2020, №2 от 20.04.2020, №3 от 20.04.2020, №1 от 29.04.2020, №2 от 15.05.2020, №1 от 12.06.2020, №2 от 30.06.2020;  Акты о приемки выполненных работ по форме КС-2: №1 от 10.04.2020, №2 от 20.04.2020, №2 от 20.04.2020, №1 от 29.04.2020, №2 от 15.05.2020, №1 от 12.06.2020, №2 от 30.06.2020.

Также  ООО «ЭПОЛЬМАН» представило документы в отношении ООО «Балт-Тара», перечисленные в оспариваемом решении.

Налоговым органом проведен анализ материалов, поступивших от ООО «Балт-Тара» в ООО «ЭПОЛЬМАН» и материалов, переданных от ООО «ЭПОЛЬМАН» в адрес ООО «КСК БИС».

Налоговым органом установлено, что согласно УПД между ООО «Балт-Тара» и ООО «ЭПОЛЬМАН», не подтверждается передача материалов, заявленных в УПД между ООО «ЭПОЛЬМАН» и ООО «КСК БИС».

При этом, согласно банковской выписки по расчетному счету ООО «ЭПОЛЬМАН» за 2020 год иные расходные операции по перечислению денежных средств в адрес поставщиков на приобретение материалов отсутствуют.

Отсутствие документов по взаимоотношениям ООО «ЭПОЛЬМАН» с реальными поставщиками товара, подтверждает, что ООО «ЭПОЛЬ-МАН» не приобретало материалы, заявленные в УПД с ООО «КСК БИС». 

Налоговым органом проведен анализ хозяйственных операций, отраженных ООО «КСК БИС» по счету 10 «Материалы» за 2020 год, а также выполненных работ согласно Актов о приемке выполненных работ по форме КС-2 между ООО «КСК БИС» и ООО «Интер РАО - Инжиниринг» за указанный период.

Акты о приемке выполненных работ за период с апреля по май 2020 года по объекту «Приморская ТЭС», подписанные между ООО «КСК БИС» и ООО «Интер РАО - Инжиниринг» не включают материалы, поступившие от ООО «ЭПОЛЬМАН» и списанные в производство ООО «КСК БИС», согласно данным бухгалтерского учета по счету 10 «Материалы» за 2020 год.

Следовательно, Акты о приемке выполненных не подтверждают использование материалов, заявленных от ООО «ЭПОЛЬМАН», а значит данные материалы не участвовали при выполнении строительно-монтажных работ ООО «КСК БИС» на объекте «Приморская ТЭС».

Заказчик- ООО «БрянскАгрострой» представило пакет документов по спорным объектам.  

При анализе Актов о приемки выполненных работ по форме КС-2 и Справок о стоимости выполненных работ по форме КС-3, представленных ООО «БрянскАгрострой» установлено следующее.

 По объекту: «Комплекс зданий и сооружений по искусственному осеменению, воспроизводству и откорму свиней, свиноводческого комплекса №8 близ н.п. Зайцевский, Севского района, Брянской области» за 2020 год представлена Справка №1 от 10.08.2020 о стоимости выполненных работ по форме КС-3, оформленная между ООО «КСК БИС» и ООО «БрянскАгрострой».

К Справке №1 от 10.08.2020 представлены следующие Акты о приемке выполненных работ по форме КС-2: №1 от 10.08.2020, №2 от 10.08.2020, №3 от 10.08.2020, №4 от 10.08.2020, №5 от 10.08.2020, №6 от 10.08.2020, согласно которым период выполнения работ составил с 11.02.2020 по 10.08.2020.

Анализ указанных Актов о приемке выполненных работ по форме КС-2 между ООО «КСК БИС» и ООО «БрянскАгрострой» показал, что в указанных Актах ООО «КСК БИС» отразило материалы, которые использовало при выполнении работ за период с 11.02.2020 по 10.08.2020. При этом в данных Актах имеется строка «Возврат стоимости материалов Заказчика», в которой указано наименование и количество материалов, которые ООО «КСК БИС» получило от ООО «БрянскАгрострой» и использовало при выполнении работ.

Количественный анализ материалов в данных Актах по форме КС-2 показал, что при выполнении работ ООО «КСК БИС» использовало в полном объеме материалы, предоставленные Заказчиком - ООО «БрянскАгрострой». Иных материалов в указанных Актах по форме КС-2 не заявлено.

 По объекту: «Расширение производственного корпуса по производству замороженных мясных полуфабрикатов и готовых блюд, расположенного по адресу: 

<

...>» (подразделение ГК) представлены следующие Справки о стоимости выполненных работ по форме КС-3, оформленные между ООО «КСК БИС» и ООО «БрянскАгрострой» за 2020 год: №2 от 20.02.2020, №3 от 31.03.2020, №34 от 05.04.2020, №5 от 01.06.2020, №6 от 08.10.2020, №7 от 09.11.2020, №8 от 30.11.2020.

В виду того, что ООО «КСК БИС» в бухгалтерском учете по счету 10 «Материалы» за 2020 году отразило поступление материалов от ООО «ЭПОЛЬМАН» и их списание в июне 2020 года на подразделение «ГК» по объекту «Расширение производственного корпуса по производству замороженных мясных полуфабрикатов и готовых блюд, расположенного по адресу: 

<

...>», налоговым органом проведен анализ использованных материалов, указанных в Актах о приемке выполненных работ по форме КС-2 между ООО «КСК БИС» и ООО «БрянскАгрострой» при выполнении работ за июнь 2020 года.

Выполнение работ за период с 01.04.2020 по 08.10.2020 ООО «КСК БИС» отразило в следующих Актах о приемке выполненных работ по форме КС-2 с ООО «БрянскАгрострой»: №14 от 08.10.2020, №15 от 08.10.2020, №16 от 08.10.2020, №17 от 08.10.2020.

Анализом вышеперечисленных Актов о приемке выполненных работ по форме КС-2 установлено, что в Актах по форме КС-2: №14 от 08.10.2020, №15 от 08.10.2020, №16 от 08.10.2020, №17 от 08.10.2020 указано использование материалов, которые были предоставлены ООО «БрянскАгро-строй». При этом к указанным Актам имеются отчеты об использовании давальческих материалов: №16 от 08.10.2020, №17 от 08.10.2020, №18М от 08.10.2020, №19 от 08.10.2020, №20 от 08.10.2020, №21М от 08.10.2020.

Представленные отчеты об использовании давальческих материалов подтверждают, что при выполнении работ ООО «КСК БИС» в полном объеме использовало материалы, предоставленные Заказчиком - ООО «БрянскАгро-строй», которые отразило в Актах о приемке выполненных работ по форме КС-2 с ООО «БрянскАгрострой»: №14 от 08.10.2020, №15 от 08.10.2020, №16 от 08.10.2020, №17 от 08.10.2020. Иных материалов в указанных Актах по форме КС-2 не заявлено.

Как видно из Актов о приемке выполненных работ по объектам: «Комплекс зданий и сооружений по искусственному осеменению, воспроизводству и откорму свиней, свиноводческого комплекса №8 близ н.п. Зайцевский, Севского района, Брянской области» и «Расширение производственного корпуса по производству замороженных мясных полуфабрикатов и готовых блюд, расположенного по адресу: 

<

...>», подписанных между ООО «КСК БИС» и ООО «Брянск Агрострой», не включены материалы, поступившие от ООО «ЭПОЛЬМАН» и списанные в производство ООО «КСК БИС», согласно данным бухгалтерского учета по счету 10 «Материалы» за 2020 год.

Следовательно, Акты о приемке выполненных работ по указанным объектам не подтверждают использование материалов, заявленных от ООО «ЭПОЛЬМАН», а значит данные материалы не участвовали при выполнении строительно-монтажных работ ООО «КСК БИС» на указанных объектах.

Суд находит обоснованным вывод налогового органа о том, что ООО «Эпольман» фактически не выполняло работы.

Согласно Договора подряда №28/04/20-ГК от 28.04.2020 ООО «ЭПОЛЬМАН» выполняло строительно-монтажные работы на объекте «Производственный цех» по адресу: 

<

...>. На данном объекте Заказчиком работ для ООО «КСК БИС» являлось ООО «БрянскАгрострой».

К Договору подряда №28/04/20-ГК от 28.04.2020 между ООО «КСК БИС» и ООО «ЭПОЛЬМАН» представлены Справка о стоимости выполненных работ по форме КС-3 №1 от 28.05.2020 и Акт о приемке выполненных работ по форме КС-2 №1 от 28.05.2020 на сумму 1 496 630,00 рублей, в том числе НДС - 249 438,33 рублей. Период выполнения работ составил с 30.04.2020 по 28.05.2020гг.

Информация о выполненных работах по Договору подряда №28/04/20-ГК от 28.04.2020 между ООО «КСК БИС» и ООО «ЭПОЛЬМАН» представлена в Таблице №66 на стр. 241-242 Акта.

При анализе представленных ООО «БрянскАгрострой» документов установлено следующее.

По объекту: «Расширение производственного корпуса по производству замороженных мясных полуфабрикатов и готовых блюд, расположенного по адресу: 

<

...>» (подразделение ГК) представлены следующие Справки о стоимости выполненных работ по форме КС-3, оформленные между ООО «КСК БИС» и ООО «БрянскАгрострой» за 2020 год: №2 от 20.02.2020, №3 от 31.03.2020, №34 от 05.04.2020, №5 от 01.06.2020, №6 от 08.10.2020, №7 от 09.11.2020, №8 от 30.11.2020.

Анализом Актов о приемки выполненных работ по форме КС-2, представленных к вышеперечисленным Справкам по форме КС-3, Управлением установлено отражение идентичных заявленным ООО «ЭПОЛЬМАН» выполненных работ в Актах по форме КС-2 №9 от 05.04.2020, №10 от 05.04.2020.

Акты выполненных работ №9 от 05.04.2020, №10 от 05.04.2020 между ООО «КСК БИС» и ООО «БрянскАгрострой» содержат наименование и количество тех работ, которые ООО «КСК БИС» отразило в Акте выполненных работ №1 от 28.05.2020 с ООО «ЭПОЛЬМАН», однако Акты выполненных работ между ООО «КСК БИС» и ООО «БрянскАгрострой» были сданы Заказчику - 05.04.2020, а Акт выполненных работ между ООО «КСК БИС» и ООО «ЭПОЛЬМАН» датирован 28.05.2020.

Таким образом, работы, указанные ООО «КСК БИС» в Акте выполненных работ №1 от 28.05.2020 с ООО «ЭПОЛЬМАН» были выполнены ранее собственными силами ООО «КСК БИС », а значит ООО «ЭПОЛЬМАН» не выполняло заявленные работы.

 Согласно Договора подряда №02/04/20-ДС от 02.04.2020 ООО «ЭПОЛЬМАН» выполняло строительно-монтажные работы на объекте «Детский сад» по адресу: 

<

...>. На данном объекте Заказчиком работ для ООО «КСК БИС» являлось ООО Риттал-Калининград».

        ООО Риттал-Калининград» представило пакет документов. 

При анализе представленных ООО Риттал-Калининград» документов Управлением установлено следующее.

В Договоре строительного подряда №189 от 19.03.2020 между ООО «Риттал-Калининград» и ООО «КСК БИС»  согласованы условия о выполнении строительно-монтажных работ собственными силами ООО «КСК БИС». Привлечение для выполнения работ субподрядных организаций условиями договора не предусмотрено и не согласовано с Заказчиком - ООО «Риттал-Калининград».

Согласно справкам по форме 2-НДФЛ, представленных ООО «КСК БИС» в Межрайонную ИФНС России №9 по городу Калининграду за 2020 год, подтверждается наличие у ООО «КСК БИС» рабочего персонала, способного выполнять строительные работы в количестве 19 сотрудников.

Также ООО «КСК БИС» имеет свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ, что позволяет Обществу выполнять работы по договору с ООО «Риттал-Калининград».

Данные действия проверяемого налогоплательщика противоречат условиям договора строительного подряда №189 от 19.03.2020 заключенного ООО «КСК БИС» с ООО «Риттал-Калининград». 

Также в ходе проверки в отношении ООО «ЭПОЛЬМАН» установлено, что у данной организации отсутствовали свидетельство о допуске СРО, материальные и трудовые ресурсы, необходимые для выполнения работ на объекте (численность ООО ЭПОЛЬМАН» за 2020 год - 2 человека), что указывает на невозможность ООО «ЭПОЛЬМАН» самостоятельно выполнять строительно-монтажные работы.

 Согласно Договоров подряда №24/03/20-ТЭС от 24.03.2020г, № 12/05/20 от 12.05.2020г. ООО «ЭПОЛЬМАН» выполняло строительно-монтажные работы на объекте «Приморская ТЭС». На данном объекте Заказчиком работ для ООО «КСК БИС» являлось ООО «Интер РАО-Инжиниринг».

К Договору подряда №24/03/20-ТЭС от 24.03.2020г между ООО «КСК БИС» и ООО «ЭПОЛЬМАН» представлены:

-Справка о стоимости выполненных работ по форме КС-3 №1 от 10.04.2020, Акт о приемке выполненных работ по форме КС-2 №1 от 10.04.2020 на сумму 1 032 454,00,00 рублей, в том числе НДС - 172 075,67 рублей.

Работы выполнены за период с 24.03.2020 по 10.04.2020гг.

-Справка о стоимости выполненных работ по форме КС-3 №2 от 20.04.2020, Акт о приемке выполненных работ по форме КС-2 №2 от 20.04.2020 на сумму 1 416 870,00 рублей, в том числе НДС - 236 145,00 рублей.

Работы выполнены за период с 11.04.2020 по 20.04.2020гг.

-Справка о стоимости выполненных работ по форме КС-3 №3 от 20.04.2020, Акт о приемке выполненных работ по форме КС-2 №2 от 20.04.2020 на сумму 3 746 275,00 рублей, в том числе НДС - 624 379,17 рублей.

Работы выполнены за период с 11.04.2020 по 20.04.2020гг.

К Договору подряда №12/05/20 от 12.05.2020г. между ООО «КСК БИС» и ООО «ЭПОЛЬМАН» представлены:

-Справка о стоимости выполненных работ по форме КС-3 №1 от 12.06.2020, Акт о приемке выполненных работ по форме КС-2 №1 от 12.06.2020 на сумму 2 746 536,00 рублей, в том числе НДС - 457 756,00 рублей.

Работы выполнены за период с 14.05.2020 по 12.06.2020гг.

-Справка о стоимости выполненных работ по форме КС-3 №2 от 30.06.2020, Акт о приемке выполненных работ по форме КС-2 №2 от 20.04.2020 на сумму 6 320 877,00 рублей, в том числе НДС - 1 053 479,50 рублей.

Работы выполнены за период с 13.06.2020 по 30.06.2020гг.

Информация о выполненных работах по Договорам подряда №24/03/20-ТЭС от 24.03.2020г, №12/05/20 от 12.05.2020г. между ООО «КСК БИС» и ООО «ЭПОЛЬМАН» представлена в Таблице №66 на стр.241-242 настоящего Акта.

      ООО «Интер РАО - Инжиниринг» по взаимоотношениям с ООО «КСК БИС»представило пакет документов. 

При анализе представленных ООО «Интер РАО - Инжиниринг» документов по объекту «Приморская ТЭС» установлено следующее.

По объекту: «Приморская ТЭС» за 2020 год представлены следующие Справки о стоимости выполненных работ по форме КС-3, оформленные между ООО «КСК БИС» и ООО «Интер РАО - Инжиниринг»: №2 от 09.01.2020, №3 от 09.01.2020, №9 0т 09.01.2020, №2 от 31.01.2020, №11 от 31.01.2020, №10 от 14.02.2020, №11 от 25.02.2020, №12 от 20.03.2020, №1 от 21.04.2020, №13 от 30.04.2020, №14 от 30.06.2020, №6 от 17.07.2020, №2 от 31.07.2020, №3 от 10.08.2020, №6 от 21.08.2020, №1 от 31.08.2020, №15 от 31.08.2020, №4 от 31.08.2020, №12 от 21.09.2020, №1 от 30.09.2020, №1 от 30.09.2020, №2 от 30.09.2020, №3 от 02.11.2020, №16 от 16.11.2020, №14 от 17.11.2020, №4 от 21.12.2020.

При анализе договоров и приложений к ним ООО «КСК БИС» с ООО «Интер РАО -Инжиниринг» установлено, что выполнение работ осуществлялось на основании Технических заданий, согласно которым каждый вид работ имел свой шифр (номер РД) под которым выполнялись работы на отдельном подучастке объекта «Приморская ТЭС».

При анализе Актов о приемке выполненных работ по форме КС-2 между ООО «КСК БИС» и ООО «Интер РАО - Инжиниринг» по объекту «Приморская ТЭС» установлено отражение шифра (номер РД), на который делается ссылка в начале каждого Акта при указании выполненных работ.

При анализе Актов о приемке выполненных работ по форме КС-2 между ООО «КСК БИС» и ООО «ЭПОЛЬМАН» по объекту «Приморская ТЭС» также установлено отражение шифра (номер РД), на который делается ссылка в строке Акта при указании выполненных работ.

Инспекцией проведен анализ Актов о приемке выполненных работ по форме КС-2 между ООО «КСК БИС» и ООО «Интер РАО - Инжиниринг» и Актов о приемке выполненных работ по форме КС-2 между ООО «КСК БИС» и ООО «ЭПОЛЬМАН» по объекту «Приморская ТЭС» на установление идентичности шифра, указанного при выполнении работ.

Работы по Шифру 288-15К ПИР-1-34/ЗКЖ2 были сданы Заказчику в 2019 году по Акту №1 от 30.09.2019, работы по Шифру 288-15К ПИР-1-51/1-(ТС18)-КЖ2 сданы Заказчику по Акту №11 от 21.12.2020, при этом Договор между ООО «КСК БИС» и ООО «Интер РАО -Инжиниринг» на выполнение работ был заключен в июле 2020 года - №Д/ИНЖ/24/7871 от 16.07.2020 ,а значит ООО «КСК БИС» не могло заключить договор на выполнение данных работ с ООО «Эпольман» в марте 2020 года.

При анализе Актов выполненных работ по форме КС-2 к Договору подряда №12/05/20 от 12.05.2020г. между ООО «КСК БИС» и ООО «ЭПОЛЬМАН» по объекту «Приморская ТЭС» проверкой установлено, что виды работ, указанные в Актах обезличены, не привязаны к шифрам по сметам и шифрам ГЭСН, в связи с чем наименование работ и их объем идентифицировать не представляется возможным.

Таким образом, ООО «Эпольман» не выполняло работы по договорам субподряда №24/03/20-ТЭС от 24.03.2020г. и №12/05/20 от 12.05.2020г. с ООО «КСК БИС» на объекте «Приморская ТЭС» поскольку проверкой установлено и подтверждено документами, что работы, заявленные ООО «Эпольман» либо приняты Заказчиком - ООО «Интер РАО -Инжиниринг» в более ранний период, либо на момент составления Акта с ООО «КСК БИС» еще не были выполнены, поскольку еще не был заключен договор ООО «КСК БИС» с Заказчиком - ООО «Интер РАО - Инжиниринг» на выполнение данных видов работ. 

Кроме того, ООО «Интер РАО - Инжиниринг» представило письма ООО «КСК БИС» на оформление пропусков для прохода рабочих и проезда техники на объект за период 2018-2020гг.

Согласно спискам, представленным ООО «Интер РАО - Инжиниринг» установлено, что в период с января по июнь 2020 года для прохода на объект «Приморская ТЭС» ООО «КСК БИС» подавало заявки на оформление пропусков как на своих сотрудников, так и на иных физических лиц, которые согласно справкам по форме 2-НДФЛ за указанный период доходы в каких-либо организациях не получали.

Таким образом, для выполнения строительно-монтажных работ на объект «Приморская ТЭС» в период с января по июнь 2020 года проходили 6 сотрудников ООО «КСК БИС» и 23 физических лица (бетонщики, разнорабочие, механизаторы), которые согласно справкам по форме 2-НДФЛ за указанный период доходы нигде не получали.

Проведен допрос ФИО20 (Протокол допроса №178 от 16.06.2022), который являлся сотрудником ООО «КСК БИС» в 2020 году в должности инженера ПТО на объекте «Приморская ТЭС».

Данный свидетель пояснил , что работал в должности инженера ПТО, название организации ООО «Эпольман» он видит в первый раз,   не может точно знать, что лица, которые выполняли работы на объекте, за какими организациями они фактически числились.

Проведен допрос ФИО21 (Протокол допроса №177 от 16.06.2022), который являлся сотрудником ООО «КСК БИС» в 2020 году в должности мастера СМР на объекте «Приморская ТЭС».

Данный свидетель пояснил, что примерно было 5 человек, скорее всего они были от ООО «КСК БИС»,  ООО «Эпольман», руководитель и сотрудники данной организации ему не знакомы, не известно могло ли ООО «Эпольман» выполнять данные работы.

Таким образом, свидетели ФИО22 и ФИО21, которые находились на объекте «Приморская ТЭС» каждый день в период с апреля по июнь 2020 года и осуществляли контроль за выполнением строительных работ на объекте, не подтвердили, что ООО «Эпольман» выполняло бетонные работы на указанном объекте, также свидетели не знакомы с теми сотрудниками, которых ООО «КСК БИС» указало в качестве бетонщиков на данном объекте.

При анализе банковской выписки по расчетному счету ООО «ЭПОЛЬМАН» за 2020 год не установлено расходных операций в адрес физических лиц с назначением платежа - на выдачу зарплаты или оплату выполненных работ.

Кроме того, исходя из условий заключения и исполнения договоров с Заказчиками (ООО «Брянск Агрострой», ООО «Риттал-Калининград» и Генподрядчиком - ООО «Интер РАО-Инжиниринг», руководитель «КСК БИС» - ФИО6 осознавал  о заключении сделки с организацией - ООО «ЭПОЛЬМАН», фактически не исполняющей обязанностей по сделкам, оформляемым от ее имени.

 При проверке налоговых деклараций ООО «КСК БИС» по НДС за 2 квартал 2020 года, с использованием ресурса АСК «НДС-2» программы «АИС-НалогЗ», по разделу 8 «Сведения из книги покупок» по контрагенту ООО «ЭПОЛЬМАН» установлен разрыв в пятом звене.

Согласно данным информационного ресурса АСК «НДС-2», сформированного по Разделу 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период», установлены контрагенты по цепочке, за счет которых сформированы налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, отраженные в книге покупок ООО «ЭПОЛЬМАН» за 2 квартал 2020 года в налоговой декларации по НДС (корректировка № 8).

Схема заявленных налоговых вычетов по налоговой декларации по НДС ООО ««ЭПОЛЬМАН», согласно АСК «НДС-2» за 2 квартал 2020 года приведена на страницах 252-253 оспариваемого  решения.  

Как видно из схемы №8 контрагент 5-го звена - ООО «ЮНИОН БАЛТИК СПБ» , за счет которого сформирован налоговый вычет по НДС у ООО «ЛИДЕР СТРОЙ» (контрагент 4-го звена) не отразило в Разделе 9 «Сведения из книги продаж» счет-фактуры с ООО «Лидер Строй», а значит не подтвердило взаимоотношения с указанным контрагентом.

Источник возмещения НДС по цепочке контрагентов у ООО «КСК БИС» отсутствует.

8. Взаимоотношения с ООО «Завод-С»

Общество в нарушение п. 1 ст. 54.1, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ неправомерно включило в 4 квартале 2020 года в налоговые вычеты сумм НДС в размере 1 062 707 руб. по контрагенту ООО «Завод-С» в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов) и нереальности исполнения сделки (операции) сторонами (отсутствие факта ее совершения). Заявленные хозяйственные операции с указанным контрагентом фактически не исполнялись.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2020 год ООО «КСК БИС» произвело оплату за поставленные материалы в адрес ООО «ЗАВОД-С» в сумме 360 000 рублей.

Таким образом, кредиторская задолженность ООО «КСК БИС» перед ООО «ЗАВОД-С» составила - 6 016 243,20 рублей (6 376 243,20 - 360 000 = 6 016 243,20).

В ходе проверки собраны доказательства того, что ООО «Завод-С» строительные материалы в адрес ООО «КСК БИС» не поставляло.

        В 2020 году ООО «КСК БИС» выполняло строительно-монтажные работына объектах в Калининградской области для заказчика ООО «Интер РАО - Инжиниринг» : «Приморская ТЭС» поДоговорам подряда № Д/СВФ/01/7742 от 12.11.2018, № Д/СВФ/01/4183 от 14 06 2019№Д/ИНЖ/24/7871 от 16.07.2020.''

В рамках указанных выше договоров ООО «КСК БИС» заключило Договор поставки №01/10/20-КСК от 01.10.2020 с ООО «ЗАВОД-С» (ИНН 

<

***>).

ООО «КСК БИС» представило к проверке:

Договор поставки №01/10/20-КСК от 01.10.2020 с ООО «ЗАВОД-С»,  УПД: №1/Б/10 от 09.10.2020, №2/Б/11 от 12.10.2020, №5/Б/14 от 15.10.2020, №7/Б/16 от 16.10.2020, №8/Б/17 от 19.10.2020, № 10/Б/19 от 23.10.2020, № 12/Б/21 от 27.10.2020, № 14/Б/23 от 09.11.2020, № 16/Б/25 от 12.11.2020, № 18/Б/27 от 16.11.2020, №19/Б/28 от 18.11.2020, № 20/Б/29 от 20.11.2020, № 22/Б/31 от 23.11.2020, № 24/Б/ЗЗ от 26.11.2020, № 26/Б/35 от 30.11.2020, № 27/Б/36 от 01.12.2020, № ЗО/Б/39 от 07.12.2020, № 32/Б/41 от 10.12.2020, № 35/Б/44 от 18.12.2020, № 37/Б/46 от 22.12.2020, № 39/Б/48 от 28.12.2020, № 40/Б/49 от 29.12.2020.

Акт сверки взаимных расчетов за период с января 2020 по февраль 2021.Представленные документы со стороны ООО «КСК БИС»   подписаны от имени

генерального директора - ФИО6, со стороны ООО «ЗАВОД-С» от имени генерального директора - ФИО23

           В результате анализа договора, заключённого между ООО «КСК БИС» и ООО «ЗАВОД-С», установлено, что не представлены предусмотренные договором документы: 

товарно-транспортные  накладные, сертификаты качества, претензии о взыскании задолженности с ООО «КСК БИС» кредитором ООО «ЗАВОД-С» в связи с наличием кредиторской задолженности, а также документы по имеющейся переписке между сторонами в связи с отсутствием оплаты по договору за поставку товаров.

При проведении контрольных мероприятий ООО «КСК БИС» представлены только 

платежные поручения, остальные запрашиваемые документы (информация) налогоплательщиком не представлены, что свидетельствует об их отсутствии. 

Факт не представления для проверки документов, указанных в договоре с ООО «ЗАВОД-С», отсутствие оплаты и претензий между сторонами сделки за неоплаченные товары, свидетельствует о формальности документов, составленных от имени ООО «ЗАВОД-С».

Таким образом, поступление строительных материалов от поставщика ООО «ЗАВОД-С» отражено в бухгалтерском и налоговом учете ООО «КСК БИС» формально. Представленные для проверки документы ООО «КСК БИС» не подтверждают реальное поступление товаров от ООО «ЗАВОД-С».

Ввиду указанных обстоятельств, несостоятелен довод Общества о том, что отсутствие некоторых документов, предусмотренных Договором №01/10/20-КСК от 01.10.2020 не может и не должно свидетельствовать о нереальности поступления товаров от ООО «Завод-С».

Суд  считает несостоятельным довод Общества о том, что отсутствуют относимые и допустимые доказательства, характеризующие ООО «Завод-С» как номинальную организацию ввиду следующих обстоятельств.

Так, согласно выписке из ЕГРЮЛ ООО «ЗАВОД-С» зарегистрировано 03.10.2020 и состоит на налоговом учете в Меж-районной ИФНС России №9 по г. Калининграду.

Договор поставки №01/10/20-КСК от 01.10.2020 ООО «КСК БИС» заключило с ООО «ЗАВОД-С» на два дня ранее даты государственной регистрации ООО «ЗАВОД-С».

Основной вид деятельности (Код ОКВЭД) - 93.12 «Деятельность спортивных клубов», не связан с характером спорной операции.

В ЕГРЮЛ внесена запись от 04.05.2021 о недостоверности сведений о юридическом адресе ООО «ЗАВОД-С».

В отношении ООО «ЗАВОД-С» 26.01.2022 Арбитражным судом Калининградской области возбуждено производство по делу №А21-13096/2021 о несостоятельности (банкротстве) ЮЛ.

Согласно сведениям из ИР «АИС Налог-3» «Сведения об имуществе» сведения об активном имуществе (недвижимость, земельные участки, транспортные средства) ООО «ЗАВОД-С» отсутствуют.

Среднесписочная численность по состоянию на 01.01.2021 - не представлена.

Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ за 2020 год представлены на 1 человека, учредителя-руководителя ООО «ЗАВОД-С» - ФИО23

В рамках проведения контрольных мероприятий и при проведении выездной налоговой проверки ООО «КСК БИС» в адрес руководителя ООО «ЗАВОД-С» - ФИО23, от имени которого подписаны первичные документы по ООО «ЗАВОД-С»,   Межрайонной ИФНС России №9 по г. Калининграду неоднократно направлялись Повестки о вызове на допрос свидетеля.

По повесткам свидетель на допрос до настоящего времени не явился.

Данные обстоятельства указывают на наличие признаков «технической» компании, не осуществлявшей реальную финансово-хозяйственную деятельность в проверяемый период.

Вопреки утверждению общества, суд находит подтвержденными доводы Налогового органа о том, что налогоплательщик не приобретал и не мог приобретать товары у ООО «Завод-С» ввиду следующих обстоятельств.

В карточке счета 10 «Материалы» за 2020 год ООО «КСК БИС» отразило хозяйственные операции по поступлению материалов от ООО «ЗАВОД-С» и их дальнейшее списание в производство на объект «Приморская ТЭС» (подразделение ТЭС-20).

Сведения о хозяйственных операциях, отраженных ООО «КСК БИС» по счету 10 «Материалы» за 2020 год, отражены на страницах 263-267 оспариваемого решения. 

Исходя из этих сведений ООО «КСК БИС» приходует материалы от ООО «ЗАВОД-С» по дате УПД, выписанной поставщиком, а списывает полученные материалы в последний день месяца, в котором они были оприходованы.

ООО «Интер РАО - Инжиниринг» представило пакет документов.

При анализе представленных ООО «Интер РАО - Инжиниринг» документов по

объекту «Приморская ТЭС» установлено следующее.

По объекту: «Приморская ТЭС» за 2020 год представлены следующие Справки о стоимости выполненных работ по форме КС-3, оформленные между ООО «КСК БИС» и ООО «Интер РАО - Инжиниринг»: №2 от 09.01.2020, №3 от 09.01 2020 №9 от 09 01 2020 №2 от 31.01.2020. №11 от 31.01.2020, №10 от 14.02.2020, №11 от 25 02 2020 №12 от

20.03.2020, №1 от 21.04.2020, №13 от 30.04.2020, №14 от 30.06.2020, №6 от 17.07.2020, №2 от 31.07.2020, №3 от 10.08.2020, №6 от 21.08.2020, №1 от 31.08.2020, №15 от 31.08.202о' №4 от 31.08.2020, №12 от 21.09.2020, №1 от 30.09.2020, №1 от 30.09.2020, №2 от 30.09.2020,' №3 от 02.11.2020, №16 от 16.11.2020, №14 от 17.11.2020, №4 от 21.12.2020.

В результате анализа представленных документов установлено, что налогоплательщик на объекте Приморская ТЭС в Светловском городском округе выполняло определенные  виды работ.

Налоговым органом установлено, с подробным изложением в решении, что Акты о приемке выполненных работ за период с октября по декабрь 2020 года по объекту «Приморская ТЭС» подписанные между ООО «КСК БИС» и ООО «Интер РАО - Инжиниринг» не включают материалы, поступившие от ООО «ЗАВОД-С» и списанные в производство ООО «КСК БИС», согласно данным бухгалтерского учета по счету 10 «Материалы» за 2020 год.

Следовательно, Акты о приемке выполненных работ не подтверждают использование материалов, заявленных от ООО «ЗАВОД-С», а, следовательно,  данные материалы не участвовали при выполнении строительно-монтажных работ ООО «КСК БИС» на объекте «Приморская ТЭС».

ООО "Завод-С" на дату заключения договора поставки не имело открытых расчетных счетов в кредитных организациях.

Отсутствие товаросопроводительных документов, сопровождающих реальную сделку по поставке товаров, также подтверждает, что ООО «Завод-С» фактически не поставляло материалы в адрес ООО «КСК БИС».

Все вышеперечисленное подтверждает доводы Управления о том, что ООО «Завод-С» является «номинальной» организацией, не осуществляющей реальную финансово-хозяйственную деятельность.

При проверке налоговых деклараций ООО «КСК БИС» по НДС за 4 квартал 2020 года, с использованием ресурса АСК «НДС-2» программы «АИС-НалогЗ», по разделу 8 «Сведения из книги покупок» по контрагенту ООО «ЗАВОД-С» установлен разрыв в 4 звене.

Согласно данным информационного ресурса АСК «НДС-2», сформированного по Разделу 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период», установлены контрагенты по цепочке, за счет которых сформированы налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, отраженные в книге покупок ООО «ЗАВОД-С» за 4 квартал 2020 года в налоговой декларации по НДС (корректировка № 8).

Схема заявленных налоговых вычетов по налоговой декларации по НДС ООО «ЗАВОД-С», согласно АСК «НДС-2» за 4 квартал 2020 года приведена на страницах 274-275 оспариваемого решения. 

Контрагент 3-го звена - ООО «САКУРА», за счет которого сформирован налоговый вычет по НДС у ООО «ДАЛЬСТРОЙ» (контрагент 4-го звена) не отразило в Разделе 9 «Сведения из книги продаж» счет-фактуры с ООО «ДАЛЬСТРОЙ», а значит не подтвердило взаимоотношения с указанным контрагентом.

Таким образом, источник возмещения НДС по цепочке контрагентов у ООО «КСК БИС» отсутствует.

Таким образом, проведенными в ходе выездной налоговой проверки мероприятиями налогового контроля и анализом представленных документов, установлены обстоятельства, свидетельствующие о создании формального документооборота между ООО «КСК БИС» и ООО «ЗАВОД-С» без осуществления реальных хозяйственных операций.

Установленные обстоятельства свидетельствуют об умышленных действиях ООО «КСК БИС» при заключении сделки с ООО «ЗАВОД-С», направленных исключительно для получения проверяемым налогоплательщиком налоговой выгоды в виде налоговых вычетов по НДС.

Налоговым органом установлено, что в 2018 и 2019годах расходы по ООО «Конверк». ООО «Торговый дом». ООО Оптима», ООО Фортекс»  ООО «Витекс» и ООО «Эстима Про» не участвовали в  формировании затрат для определения прибыли. А также не  участвовали в  формировании затрат для определения прибыли и расходы по приобретению материалов  от ООО «Эльпоман» и ООО Завод-С» в 2020г.

Вместе с тем, проверкой установлено, а доводы общества опровергнуты, в части выполнения строительно-монтажных работ «ЭПОЛЬМАН» на следующих объектах:

-«Приморская ТЭС» ;

- «Детский сад» по адресу: 

<

...>.

-«Расширение производственного корпуса по производству замороженных ных мясных полуфабрикатов и готовых блюд, расположенного в Калининградской обл., пос. Невское» 

        Доводы налогоплательщика не принимаются в виду отсутствия подтверждения реального выполнения строительно-монтажных работ  ООО «ЭПОЛЬМАН». 

Налоговым органом установлено, что расходы за год на сумму - 15 923 468,33 рублей являются необоснованными, в том числе: за 2 квартал 2020 года - 10 656 070,83 рублей и за 3 квартал 2020 года - 5 267 397,50 рублей.

         За 2020 год ООО «КСК БИС» по результатам финансово-хозяйственной  деятельности получена прибыль в размере 5 445 785 рублей.

     По данным проверки прибыль организации составила 21 369 253 руб. Расхождение в сумме 15 923 468 рублей получено в результате нарушения, указанного выше в настоящем Решении.

Согласно расчету налогового органа доначисление налога на прибыль составило в сумме 3 184 694 руб.

В этой части решение налогового органа соответствует закону и положениям статей 252, 247 НК РФ.  

 Штраф снижен налоговым органом с учетом смягчающих обстоятельств, в связи с этим снижению не подлежит.

 Нарушений процедуры налоговой проверки, влекущих признание оспариваемого решения недействительным, судом, не установлено.

  С учетом изложенного, оснований для признания оспариваемого решения недействительным не имеется. 

Расходы по уплате государственной пошлины остаются на заявителе.

Руководствуясь статьями 167-170,201 УПК РФ, суд

Решил:

В удовлетворении требований отказать.

        Решение может быть обжаловано в течении месяца в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд.

          Судья                                                                                   Кузнецова О.Д.