АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Р Е Ш Е Н И Е

г. Воронеж Дело № А14-1198/2025

«31» марта 2026 года

Арбитражный суд Воронежской области в составе судьи Ливенцевой Д.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Серединой О.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «ЛИМ ХОЛДИНГ», г. Москва (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

к Воронежской таможне, г. Воронеж (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>),

к Центральному таможенному управлению, г. Москва (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

третье лицо: акционерное общество «Рима», г.Москва

о признании незаконными и отмене решений Воронежской таможни о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров от 10.01.2025 от 13.01.2025 №№: 10013160/250422/3219778/01, 10005030/060722/3186785/01, 10013160/110322/3148729/01, 10005030/020922/3235790/01, 10013160/050322/3137389/01, 10013160/240322/3170064/01, 10013160/280322/3175037/01, 10013160/151222/3610082/01, 10013160/270822/3420029/01, 10013160/281222/3634851/01, 10013160/260722/3370103/01, 10013160/291222/3636320/02, 10013160/011122/3526385/02, 10013160/250722/3366343/01, 10013160/091122/3541382/01, 10013160/291122/3579633/01, 10013160/081122/5001160/01, 10013160/110822/3395641/01, 10013160/230722/3364924/01, 10013160/060822/3387603/01, 10013160/010822/3378497/01, 10013160/031122/3530956/01, 10013160/050822/3386152/01, 10013160/130122/3013796/01, 10013160/110722/3343986/01, 10013160/130122/3013992/01, 10013160/090922/3439426/01, 10013160/160722/3353971/01, 10013160/081122/3538740/01, 10013160/010822/3378040/01, 10013160/241122/3568649/01, 10013160/060722/3336498/01, 10013160/281122/3576468/01, 10013160/070722/3339299/01, 10013160/250422/3219279/01, 10013160/230922/3461011/01, 10013160/181122/3558951/01, 10013160/290722/3376008/01, 10013160/200922/3454458/02, 10013160/210922/3456935/01, 10013160/161122/3553613/01, 10013160/010922/3428102/01, 10013160/211122/3561668/02, 10013160/310822/3425925/01, 10013160/280722/3372761/01, 10013160/270822/3420195/01, 10013160/270822/3419994/02, 10013160/280422/3224389/01, 10005030/220722/3199147/01, 10013160/170322/3158680/01,

о признании незаконными и отмене уведомлений Центрального таможенного управления о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, процентов и пеней от 10.01.2025 №№: 10100000/У2025/0001289, 10100000/У2025/0001291,

от 13.01.2025 №№: 10100000/У2025/0001555, 10100000/У2025/0001357, 10100000/У2025/0001398, 10100000/У2025/0001454, 10100000/У2025/0001401, 10100000/У2025/0001446, 10100000/У2025/0001469, 10100000/У2025/0001527, 10100000/У2025/0001502, 10100000/У2025/0001480, 10100000/У2025/0001413,

от 14.01.2025 №№: 10100000/У2025/0002384, 10100000/У2025/0002388, 10100000/У2025/0002394, 10100000/У2025/0002401, 10100000/У2025/0002417, 10100000/У2025/0002381, 10100000/У2025/0002410,

от 15.01.2025 №№: 10100000/У2025/0002786, 10100000/У2025/0002795, 10100000/У2025/0002815, 10100000/У2025/0002735, 10100000/У2025/0002608, 10100000/У2025/0002574, 10100000/У2025/0002560, 10100000/У2025/0002677, 10100000/У2025/0002544, 10100000/У2025/0002537, 10100000/У2025/0002532, 10100000/У2025/0002867, 10100000/У2025/0002524, 10100000/У2025/0002755, 10100000/У2025/0002722, 10100000/У2025/0002703, 10100000/У2025/0002690, 10100000/У2025/0002647, 10100000/У2025/0002591, 10100000/У2025/0002827, 10100000/У2025/0002803, 10100000/У2025/0002773, 10100000/У2025/0002732, 10100000/У2025/0002658, 10100000/У2025/0002670, 10100000/У2025/0002638, 10100000/У2025/0002621, 10100000/У2025/0002837, 10100000/У2025/0002526, 10100000/У2025/0002848,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - ФИО1 представитель по доверенности от 05.08.2024 № Д-240805-2, диплом, паспорт; ФИО2 представитель по доверенности от 03.10.205 № Д-251003-с, диплом, паспорт,

от Воронежской таможни - ФИО3 представитель по доверенности от 06.02.2025 № 07-47/8, диплом, служебное удостоверение,

от Центрального таможенного управления - ФИО3 представитель по доверенности от 29.01.2026 № 07-47/11, диплом, служебное удостоверение,

от третьего лица – не явился, извещен надлежащим образом,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «ЛИМ ХОЛДИНГ» (далее – заявитель, ООО «ЛИМ ХОЛДИНГ», Общество) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Воронежской таможне (далее – заинтересованное лицо (1), таможенный орган) о признании незаконными и отмене решений Воронежской таможни о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров; к Центральному таможенному управлению (далее – заинтересованное лицо (2), таможенный орган) о признании недействительными решений от 10.01.2025, 13.01.2025 о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в декларациях на товары, после выпуска товаров, о признании недействительным уведомлений о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, процентов, пеней от 10.01.2025, 13.01.2025, 14.01.2025, 15.01.2025.

Определением суда от 27.05.2025 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено акционерное общество «Рима» (далее – третье лицо, АО «Рима»).

Определением суда от 08.07.2025 производство по делу №А14-1440/2025 приостановлено до вступления в законную силу судебного акта, вынесенного по итогам рассмотрения Арбитражным судом Воронежской области дела № А14-14417/2024.

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 25.06.2025 по делу №А14-14417/2024 в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «ЛИМ ХОЛДИНГ» о признании недействительным решения Воронежской таможни от 13.05.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в декларациях на товары, после выпуска товаров КДТ (ДТС) №10013160/200821/0512179/05 отказано. Признано недействительным уведомление Центрального таможенного управления о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, процентов, пеней от 15.05.2024 №10100000/У2024/0049284 в части начисления пени за период с 31.08.2021 по 12.10.2022 в сумме 78 144 руб. 68 коп.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.09.2025 решение Арбитражного суда Воронежской области от 25.06.2025 по делу № А14-14417/2024 в обжалуемой части оставлено без изменения.

Определением суда от 31.10.2025 производство по делу № А14-1440/2025 возобновлено.

Рассмотрение дела откладывалось.

В судебное заседание 24.02.2026 третье лицо, извещенное о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, явку представителя не обеспечило.

В соответствии статьями 123, 156 АПК РФ судебное заседание проводилось в отсутствие третьего лица.

Судом в порядке ст. 81, 156, 159 АПК РФ к материалам дела приобщены письменные объяснения заявителя, Воронежской таможни, а также расчеты пени.

В судебном заседании 24.02.2026 в порядке ст. 163 АПК РФ объявлялся перерыв до 12 час. 15 мин. 10.03.2026. Информация о времени и месте продолжения судебного заседания размещалась в информационном окне в сети Интернет на сайте Арбитражного суда Воронежской области.

Представители заявителя поддержали требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель таможенных органов возражал против удовлетворения заявленных требований.

В судебном заседании 10.03.2026 в порядке ст. 163 АПК РФ объявлялся перерыв до 14 час. 30 мин. 24.03.2026. Информация о времени и месте продолжения судебного заседания размещалась в информационном окне в сети Интернет на сайте Арбитражного суда Воронежской области.

Судом в порядке ст. 81, 159 АПК РФ, к материалам дела приобщен уточненный расчет пени, представленный заявителем.

В судебном заседании 24.03.2026 в порядке ст. 163 АПК РФ объявлялся перерыв до 17 час. 00 мин. 30.03.2026. Информация о времени и месте продолжения судебного заседания размещалась в информационном окне в сети Интернет на сайте Арбитражного суда Воронежской области.

Как следует из материалов дела, в 2022 году на Московский областной таможенный пост (Центр электронного декларирования/ЦЭД) Московской таможни декларантом ООО «Герри Вебер» (с 29.05.2023 сменило название на ООО «ЛИМ ХОЛДИНГ», были поданы и зарегистрированы декларации на товары (далее - ДТ) №№: 10013160/250422/3219778, 10005030/060722/3186785, 10013160/110322/3148729, 10005030/020922/3235790, 10013160/050322/3137389, 10013160/240322/3170064, 10013160/280322/3175037, 10013160/151222/3610082, 10013160/270822/3420029, 10013160/281222/3634851, 10013160/260722/3370103, 10013160/291222/3636320, 10013160/011122/3526385, 10013160/250722/3366343, 10013160/091122/3541382, 10013160/291122/3579633, 10013160/081122/5001160, 10013160/110822/3395641, 10013160/230722/3364924, 10013160/060822/3387603, 10013160/010822/3378497, 10013160/031122/3530956, 10013160/050822/3386152, 10013160/130122/3013796, 10013160/110722/3343986, 10013160/130122/3013992, 10013160/090922/3439426, 10013160/160722/3353971, 10013160/081122/3538740, 10013160/010822/3378040, 10013160/241122/3568649, 10013160/060722/3336498, 10013160/281122/3576468, 10013160/070722/3339299, 10013160/250422/3219279, 10013160/230922/3461011, 10013160/181122/3558951, 10013160/290722/3376008, 10013160/200922/3454458, 10013160/210922/3456935, 10013160/161122/3553613, 10013160/010922/3428102, 10013160/211122/3561668, 10013160/310822/3425925, 10013160/280722/3372761, 10013160/270822/3420195, 10013160/270822/3419994, 10013160/280422/3224389, 10005030/220722/3199147, 10013160/170322/3158680 по которым к таможенному оформлению был заявлен товар (одежда, аксессуары, сумки, обувь и др.), ввезенный на территорию ЕАЭС на основании внешнеторгового контракта от 11.12.2019 N D-19-001 (далее - контракт), заключенного Обществом (РФ) с иностранной компанией "ФИО4 Актиенгезельшафт" (Германия). Таможенная стоимость ввезенного товара была определена и заявлена декларантом с использованием метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами, установленного статьей 39 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза.

Для подтверждения заявленных сведений о стоимости товаров в соответствии с решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 16.10.2018 N 160 "О случаях заполнения декларации таможенной стоимости, утверждении форм декларации таможенной стоимости и порядка заполнения декларации таможенной стоимости" при таможенном декларировании товаров декларантом с ДТ представлены ДТ, ДТС-1, контракты и дополнения (приложения) к ним, инвойсы, платежные поручения на оплату товаров, сведения о товаре. Заявленная при декларировании таможенная стоимость принята таможенным органом и осуществлен выпуск товаров, в соответствии с заявленной декларантом таможенной процедурой.

В период с 18.09.2024 по 14.11.2024 Воронежской таможней в отношении ООО «ЛИМ ХОЛДИНГ» была проведена камеральная таможенная проверка по фактам достоверности заявления Обществом в проверяемых ДТ (73 шт.), сведений о ввозимых товарах, по результатам которой было установлено, что декларантом в ходе таможенного декларирования были нарушены требования подпункта 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, а именно: в структуру таможенной стоимости товаров не была включена часть дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу, а именно, не были заявлены и включены суммы дивидендов, причитающихся продавцу-учредителю иностранной компании «ФИО4 Актиенгезелынафт» (Германия).

В частности, в ходе проверки установлено, что участником Общества с 03.12.2019 являлась компания GERRY WEBER International Aktiengesellschaft (ФИО4 Актиенгезелыпафт) (Германия) с номинальной стоимостью доли 6 500 000 рублей (100%).

С 10.04.2023 участником Общества является компания ЛИМ ХОЛДИНГ ГМБХ (LIM HOLDING GMBH) (Германия) с номинальной стоимостью доли 6 500 000 рублей (100%).

При анализе документов и сведений, полученных в ходе настоящий таможенной проверки, а также ранее проведенной (Акт КТП от 22.03.2024 № 10104000/210/220324/А000120), установлено, что ввоз товаров по проверяемым ДТ, осуществлялся в рамках внешнеторговых контрактов:

от 12.11.2019 № D-19-001, заключенного ООО «ЛИМ ХОЛДИНГ» (до 29.05.2023 ООО «Герри Вебер») с компанией GERRY WEBER International Aktiengesellschaft (ФИО4 Актиенгезелыпафт) (Германия), по вышеуказанным ДТ, за исключением ДТ №№ 10013160/271022/3516977, 10013160/271022/3517304, 10013160/271022/3517458;

от 07.04.2022 № S-1, заключенного ООО «ЛИМ ХОЛДИНГ» (до 29.05.2023 ООО «Герри Вебер») с компанией JOSEF SEIBEL PACIFIC LIMITED (Гонконг), по ДТ №№ 10013160/271022/3516977, 10013160/271022/3517304, 10013160/271022/3517458.

Таможенное декларирование по проверяемых ДТ осуществлялось таможенным представителем АО «Рима» (ИНН 

<

***>, КПП 770601001), свидетельство о включении в Реестр таможенных представителей от 27.01.2020 №1129.

В рамках контракта от 12.11.2019 № D-19-001 GERRY WEBER International Aktiengesellschaft продавало одежду и аксессуары к ним, сумки, обувь, мебель и оборудование, декорации для торговых залов, светильники, упаковочные материалы, рекламные материалы и другие товары народного потребления.

В ходе проверки таможенный орган пришел к выводу, что Общество и компания GERRY WEBER International Aktiengesellschaft (Германия) являются взаимосвязанными лицами в понимании статьи 37 ТК ЕАЭС.

Требованием о представлении документов и (или) сведений при камеральной таможенной проверке от 17.09.2024 № 16-06-16/11099 у Общества были запрошены документы, указывающие на то, что взаимосвязь между продавцом и покупателем не повлияла/повлияла на цену ввезенного товара, оформленного по проверяемым декларациям на товары.

Аналогичное требование о представлении документов и (или) сведений при камеральной таможенной проверке было направленно в рамках ранее проведенной проверки (Акт КТП от 22.03.2024 № 10104000/210/220324/А000120).

В ответах на требования таможенного органа Общество не представило прайс-листы продавца ввозимых товаров, являющиеся открытыми (публичными) офертами, устанавливающие цену для неограниченного круга лиц, сообщив, что Общество не владеет информацией относительно ценообразования у поставщика (письма ООО «ЛИМ ХОЛДИНГ» от 27.12.2023 № 12-27, от 29.10.2024 № 10-29).

Кроме того, в ходе проверки таможенным органом был запрошен перечень документов, которые могли бы подтвердить, что взаимосвязь между дочерней компанией ООО «ЛИМ ХОЛДИНГ» с материнской компанией GERRY WEBER International Aktiengesellschaft не повлияла на таможенную стоимость ввозимых товаров, в частности:

независимые прайс-листы производителей, поставщиков с открытой офертой, устанавливающей цену на товары при продаже покупателям, не являющимся взаимосвязанными с продавцами лицами;

письма производителей, поставщиков с калькуляцией цены товаров с учетом обычной прибыли и расходов при продаже товаров того же класса или вида;

документы, подтверждающие, что рассматриваемая цена товаров установлена исходя из обычной ценовой практики, принятой в соответствующем секторе производства товаров;

документы, подтверждающие, что рассматриваемая цена товаров установлена таким же образом, каким продавцы устанавливают цены товаров при продажах покупателям, не являющимся взаимосвязанными с этими продавцами;

документы, подтверждающие, что рассматриваемая цена товаров обеспечивает покрытие всех расходов и получение прибыли, соответствующей обычной прибыли продавцов за достаточно представительный период времени (например, на среднегодовом уровне) при продаже товаров того же класса или вида (бухгалтерская документация продавцов с калькуляцией стоимости товара, с учетом его изготовления и других расходов, формирующих себестоимость товара, как если бы контрагенты не являлись взаимосвязанными лицами и другие);

документы или сведения, отражающие сопутствующие продажам обстоятельства, проверочные величины, иные доказательства отсутствия влияния взаимосвязи продавцов и покупателя на цену сделки;

сведения о существовании каких-либо других условий сделок, которые могли повлиять на стоимость товаров, не указанных во внешнеторговых контрактах.

Обществом в ответах на требования таможенного органа представить документы, подтверждающие ценообразование ввозимых товаров, представлены только спецификации, содержащие сведения о ввозимых товарах, таких как номер контракта, модель, артикул, цвет, описание, количество, цена за штуку.

В данных спецификациях также отсутствовали сведения, подтверждающие ценообразование ввозимых товаров.

Иные документы и сведения по требованию в установленный срок Обществом не представлены, объяснение причин, по которым запрашиваемые документы и сведения не могут быть представлены, в адрес таможенного органа не направлены.

Проанализировав представленные Обществом документы, таможенный орган пришел к выводу, что они не соответствуют пункту 5 статьи 39 ТК ЕАЭС и не являются доказательством отсутствия влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате. Сведения, не устраняют обнаруженные признаки влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на цену ввезенных товаров.

В ходе проверки таможенным органом проведен анализ представленных документов ООО «ЛИМ ХОЛДИНГ», в результате которого в 2023- 2024 годах выявлены начисления и выплаты дивидендов за 2022 год в адрес GERRY WEBER International Aktiengesellschaft (учредитель, поставщик товаров):

Решение номер ГВО-02-021122 Единственного учредителя ООО «Герри Вебер» от 02.11.2022 (сумма, подлежащая распределению, составляет 251 264 865,66 рублей);

Решение номер ГВО-03-290323 Единственного учредителя ООО «Герри Вебер» от 29.03.2023 (сумма, подлежащая распределению, составляет 228 475 000 рублей);

карточка счета 75 за июль 2023 - февраль 2024 года;

заявления на перевод в иностранной валюте с отметками АО «РАЙФФАЙЗЕНБАНК»:

от 20.07.2023 № 64 сумма платежа 98 938.23 евро;

от 01.08.2023 № 70 сумма платежа 94 112.71 евро;

от 26.09.2023 № 116 сумма платежа 80 998.12 евро;

от 24.10.2023 № 136 сумма платежа 82 393.80 евро;

от 23.11.2023 № 155 сумма платежа 86 792.70 евро;

от 20.12.2023 № 175 сумма платежа 87 734.96 евро;

от 22.01.2024 № 13 сумма платежа 85 692.48 евро;

от 27.02.2024 № 26 сумма платежа 87 525.18 евро.

В ходе проверки проведен анализ представленных Обществом документов на предмет того, являются ли выплаченные продавцу товаров (учредителю) - компании GERRY WEBER International Aktiengesellschaft дивиденды частью полученного в результате последующей продажи товаров дохода, которая прямо или косвенно причитается продавцу.

Уставом Общества (статья 3 «Права и обязанности Участников Общества») закреплено, что Участники Общества вправе принимать участие в распределении прибыли (п.3.1.7. Устава).

В соответствии с пунктом 6.1 статьи 6 «Распределение прибыли» Устава, решение о распределении чистой прибыли между Участниками Общества, об определении части прибыли Общества, распределяемой между Участниками общества, сроки и порядок выплаты части распределенной прибыли Участникам Общества принимается Общим собранием участников Общества большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов Участников Общества.

В соответствии с пунктом 6.2 Устава, часть прибыли Общества, предназначенная для распределения между его Участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале Общества или в ином порядке, определенном в соответствующем решении Общего собрания участников Общества о распределении чистой прибыли Общества.

В соответствии с пунктом 6.3 Устава, в случае, если в течение срока выплаты части распределенной прибыли Общества, определенного в соответствующем решении Общего собрания участников Общества, часть распределённой прибыли не выплачена Участнику Общества, он вправе обратиться в течение пяти лет со дня истечения указанного срока к Обществу с требованием о выплате соответствующей части прибыли.

Согласно данным представленной бухгалтерской (финансовой) отчетности, а именно: отчет о финансовых результатах за 2022 год было установлено, что за отчетный 2022 год ООО «ЛИМ ХОЛДИНГ» получена чистая прибыль в размере 479 740 ООО рублей (код строки 2400).

Согласно Решению номер ГВО-02-021122 Единственного учредителя ООО «Герри Вебер» (ООО «ЛИМ ХОЛДИНГ») от 02.11.2022, в соответствии со ст. 28 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», ст. 6 Устава Общества и на основании данных бухгалтерской отчетности Общества распределить чистую прибыль Общества в размере 251 264 865,66 (двести пятьдесят один миллион двести шестьдесят четыре тысячи восемьсот шестьдесят пять и 66/100) рублей брутто в пользу Единственного участника Общества - ФИО4 Акциенгезельшафт (поставщик проверяемых товаров). Общество как налоговый агент Единственного участника удерживает налог в размере 5%, что составляет 12 563 243,28 рублей. Итого к выплате Единственному участнику: 238 701 622,38 (двести тридцать восемь миллионов семьсот одна тысяча шестьсот двадцать два 38/100) рублей.

Выплата денежных средств по Решению номер ГВО-02-021122 от 02.11.2022 должна быть произведена в евро.

В соответствии с пунктом 3 Решения номер ГВО-02-021122 от 02.11.2022, Генеральному директору Общества поручено получить согласие государственных органов Российской Федерации для осуществления выплаты по данному Решению в соответствии действующим законодательством Российской Федерации. Выплату произвести после получения указанного согласия и в соответствии с иными требованиями (ограничениями), предусмотренные действующим законодательством Российской Федерации.

Согласно Решению номер ГВО-03-290323 Единственного учредителя ООО «Герри Вебер» (ООО «ЛИМ ХОЛДИНГ») от 29.03.2023, в соответствии со ст. 28 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», ст. 6 Устава Общества и на основании данных бухгалтерской отчетности Общества, а также с учетом распределения прибыли в соответствии с Решением номер ГВО-02-021122 Единственного участника Общества от 02.11.2022 г. распределить нераспределенную чистую прибыль Общества в размере 228 475 000,00 (двести двадцать восемь миллионов четыреста семьдесят пять тысяч и 00/100) рублей брутто в пользу Единственного участника Общества - ФИО4 Акциенгезельшафт (поставщик проверяемых товаров). Общество как налоговый агент Единственного участника удерживает налог в размере 5%, что составляет 11 423 750, 00 рублей. Итого к выплате Единственному участнику: 217 051 250,00 (двести семнадцать миллионов пятьдесят одна тысяча двести пятьдесят и 00/100) рублей.

Выплата денежных средств по Решению номер ГВО-03-290323 от 29.03.2023 должна быть произведена в евро.

Выплата дивидендов производилась частично путем банковских переводов в евро на счет учредителя ФИО4 Акциенгезельшафт (поставщик проверяемых товаров). Выплата дивидендов Обществом отражена в карточке счета 75 за июль 2023 - февраль 2024 года и подтверждена заявлениями на перевод в иностранной валюте от 20.07.2023 № 64 сумма платежа 98 938.23 евро, от 01.08.2023 № 70 сумма платежа 94 112.71 евро, от 26.09.2023 № 116 сумма платежа 80 998.12 евро, от 24.10.2023 № 136 сумма платежа 82 393.80 евро, от 23.11.2023 № 155 сумма платежа 86 792.70 евро, от 20.12.2023 № 175 сумма платежа 87 734.96 евро, от 22.01.2024 № 13 сумма платежа 85 692.48 евро, от 27.02.2024 № 26 сумма платежа 87 525.18 евро (в графе «Назначение платежа» перечисленных заявлений на перевод в иностранной валюте указано: «Partial payment dividends for 2022 by Decision GWO-02-021122 from 02.11.2022», (с англ. перевода: Частичная оплата дивидендов за 2022 по решению ГВО-02-021122 от 02.11.2022).

Таким образом, Обществом в адрес учредителя, который также является поставщиком проверяемых товаров (за исключением ДТ №№ 10013160/271022/3516977, 10013160/271022/3517304, 10013160/271022/3517458), были выплачены дивиденды за 2022 год в размере 70 202 56,04 рублей.

Согласно представленным данным бухгалтерского учета, а именно карточкам счетов: счета 75 июль 2023 - февраль 2024 года и банковским документам выплата дивидендов за 2022 год произведена в частичном объеме в соответствии с решениями общего собрания участников Общества за минусом налогов. Общая сумма дивидендов за 2022 год, перечисленных в адрес учредителей (поставщика проверяемых товаров), составила, в том числе:

Получатель

Заявление на

перевод в иностранной валюте

Сумма платежа (евро), Карточка счета 52

Карточка счета 75 за июль 2023 -февраль 2024 года

Решению о выплате дивидендов ГВО-02-021122 от 02.11.2022

1

2

3

4

5

6

Герри Вебер

Интернешнл

Акциенгезельшафт

(GERRY WEBER

International

Aktiengesellschaft)

по Решению о выплате дивидендов ГВО-02-021122 от 02.11.2022

от 20.07.2023 №64

98 938.23

20.07.2023

10 135 637.93

Чистая прибыль за 2022 год

(руб.)

Удержание Обществом как налогового агента ФИО4 Акциенгезельшафт налога в размере 5 % (руб.)

Итого к выплате согласно решению

(Руб.)

от 01.08.2023 №70

94 112.71

01.08.2023

9 500 000,46

от 26.09.2023 №116

80 998.12

26.09.2023

8 281 677.08

от 24.10.2023 № 136

82 393.80

24.10.2023

8 264 345.32

от 23.11.2023 № 155

86 792.70

23.11.2023

8 344 901.12

от 20.12.2023 № 175

87 734.96

20.12.2023

8 648 596.51

от 22.01.2024 № 13

85 692.48

22.01.2024

8 259 341.15

251 264 865.66

12 563 243.28 (начисление по карточки счета 68

238 701 622.38

от 27.02.2024 №26

87 525.18

27.02.2024

8 768 062.47

по Решению о выплате дивидендов ГВО-03-290323 от 29.03.2023

-

-

-

-

228 475 000

11 423 750.00

217 051 250

ИТОГО

704 188.18

70 202 562,04

479 739 865,66

23 986 993,28

455 752 872,38

При перечислении Обществом дивидендов в пользу компании ФИО4 Акциейгезельшафт с общей суммы распределённых дивидендов должна быть удержана сумма налога в размере 5% от общей суммы дивидендов.

При анализе сопоставления сведений о суммах перечисленных дивидендов и суммах налога, удержанного от общей суммы дивидендов (сведения, содержащиеся в налоговых расчетах о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов), установлено, что с июль 2023 -февраль 2024 года Обществом в пользу компании ФИО4 Акциенгезелынафт фактически перечислялись дивиденды за минусом удержанного налога на прибыль (5%).

В ходе настоящей проверки был проведен анализ доли чистой выручки от основной деятельности и прочих доходов в сумме чистой прибыли Общества за 2022 год.

На основании налоговой декларации по налогу на прибыль организации, представленной письмом Общества от 17.10.2024 № 10-17/2, таможня пришла к выводу, что в проверяемом периоде основную долю дохода Общество получило от основного вида деятельности (торговля оптовая одеждой и обувью), т.е. от торговли покупными товарами.

Полученные в ходе проверки документы и сведения свидетельствовали о том, что основным источником дохода, полученного Обществом в проверяемом периоде, является последующая перепродажа товаров, ввезенных Обществом во исполнение внешнеторгового контракта от 12.11.2019 № D-19-001, заключенного ООО «ЛИМ ХОЛДИНГ» (ООО «Герри Вебер») с компанией GERRY WEBER International Aktiengesellschaft (ФИО4 Актиенгезельшафт) (Германия).

В связи с чем, таможенный орган пришел к выводу, что в структуру таможенной стоимости товаров, ввезенных Обществом, в качестве дополнительных начислений должна быть включена часть чистой прибыли, перечисленная продавцу-учредителю общества (компании GERRY WEBER International Aktiengesellschaft), которая квалифицируется в качестве части дохода (выручки), полученного Обществом в результате последующей продажи ввезенных товаров.

Соответственно, по товарам, продекларированным в 2022 году в рамках исполнения внешнеторгового контракта от 12.11.2019 № D-19-001, заключенного ООО «ЛИМХОЛДИНГ» (ООО «Герри Вебер») с компанией GERRY WEBER International Aktiengesellschaft (ФИО4 Актиенгезелынафт) (Германия), в структуру таможенной стоимости подлежат дополнительному включению дивиденды, причитающиеся компании GERRY WEBER International Aktiengesellschaft, являющиеся частью дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу, в размере 478 580 852,09 рублей.

Сумма дивидендов, подлежащих включению в структуру таможенной стоимости товаров, в размере 478 580 852,09 рублей, получена путем следующего математического расчета:

1 -е полугодие 2022

2-е полугодие 2022

За весь 2022 год

Сумма таможенной стоимости всех товаров ввезенных в рамках контракта от 12.11.2019 №0-19-001

624 581 302,95

852 849 442,26

1 477 430 745,21

Сумма таможенной стоимости всех товаров ввезенных в рамках контракта от 07.04.2022 № 8-1

0

4 348 414,26

4 348 414,26

Итого общая стоимость всех товаров

624 581 302,95

857 197 856,52

1 481 779 159,47

Дивиденды по Решениям ГВО-02-021122, ГВО-03-290323

251 264 865,66

228 475 000,00

479 739 865,66

Процентная доля дивидендов, подлежащая включению в таможенную стоимость проверяемых товаров

100%

99.49271755....%

-

Сумма дивидендов, подлежащая включению в проверяемые товары, ввезенные в рамках контракта от 12.11.2019 № Э-19-001

251 264 865,66

227 315 986,43

478 580 852,09

Учитывая, что Общество не смогло представить сведений, в которых достоверно определена величина (сумма) части дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров (письмо Общества от 27.12.2023 № 12-27), которая прямо или косвенно причитается продавцу - компании GERRY WEBER International Aktiengesellschaft, в разрезе таможенных деклараций, метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами при расчете таможенной стоимости не применим.

Усмотрев, что полученные в ходе проверки документы и сведения подтверждают наличие взаимозависимости между компаниями GERRY WEBER International Aktiengesellschaft и ООО «ЛИМ ХОЛДИНГ», Воронежская таможня пришла к выводу, что в таможенную стоимость проверяемых товаров подлежит включению часть полученной чистой прибыли за 2022 год, поскольку выплата дивидендов непосредственно связана со стоимостью ввезенных товаров, и, соответственно, сумма дивидендов должна быть прибавлена к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввезенные товары в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, как часть дохода (выручки), которая прямо или косвенно причитается продавцу. Предполагаемая сумма таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, подлежащих дополнительному исчислению и уплате (взыскании) составила 114 370 576,60 руб. , без учета пени.

Указанные обстоятельства нашли свое отражение в акте камеральной проверки от 14.11.2024 № 10104000/210/141124/А000109 и послужили основанием для вынесения Воронежской таможней решений от 09.01.2025, от 10.01.2025, от 14.01.2025 о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в декларациях на товары, после выпуска товаров.

В соответствии с частью 2 статьи 71 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» Обществу Центральным таможенным управлением также доначислены пени в размере 16 638 173,55 руб., что нашло отражение в уведомлениях от 10.01.2025 №№: 10100000/У2025/0001289, 10100000/У2025/0001291, от 13.01.2025 №№: 10100000/У2025/0001555, 10100000/У2025/0001357, 10100000/У2025/0001398, 10100000/У2025/0001454, 10100000/У2025/0001401, 10100000/У2025/0001446, 10100000/У2025/0001469, 10100000/У2025/0001527, 10100000/У2025/0001502, 10100000/У2025/0001480, 10100000/У2025/0001413, от 14.01.2025 №№: 10100000/У2025/0002384, 10100000/У2025/0002388, 10100000/У2025/0002394, 10100000/У2025/0002401, 10100000/У2025/0002417, 10100000/У2025/0002381, 10100000/У2025/0002410, от 15.01.2025 №№: 10100000/У2025/0002786, 10100000/У2025/0002795, 10100000/У2025/0002815, 10100000/У2025/0002735, 10100000/У2025/0002608, 10100000/У2025/0002574, 10100000/У2025/0002560, 10100000/У2025/0002677, 10100000/У2025/0002544, 10100000/У2025/0002537, 10100000/У2025/0002532, 10100000/У2025/0002867, 10100000/У2025/0002524, 10100000/У2025/0002755, 10100000/У2025/0002722, 10100000/У2025/0002703, 10100000/У2025/0002690, 10100000/У2025/0002647, 10100000/У2025/0002591, 10100000/У2025/0002827, 10100000/У2025/0002803, 10100000/У2025/0002773, 10100000/У2025/0002732, 10100000/У2025/0002658, 10100000/У2025/0002670, 10100000/У2025/0002638, 10100000/У2025/0002621, 10100000/У2025/0002837, 10100000/У2025/0002526, 10100000/У2025/0002848,

Не согласившись с указанными решением и уведомлением Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Рассмотрев имеющиеся материалы дела, заслушав пояснения участвующих в деле лиц, арбитражный суд приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу приведенной нормы необходимым условием для признания ненормативного правового акта, действий (бездействия) недействительными является одновременно несоответствие оспариваемого акта, действия (бездействия) закону или иному нормативному акту и нарушение прав и законных интересов организации в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Пунктом 1 статьи 1 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) предусмотрено, что в Евразийском экономическом союзе (далее - Союз) осуществляется единое таможенное регулирование, включающее в себя установление порядка и условий перемещения товаров через таможенную границу Союза, их нахождения и использования на таможенной территории Союза или за ее пределами, порядка совершения таможенных операций, связанных с прибытием товаров на таможенную территорию Союза, их убытием с таможенной территории Союза, временным хранением товаров, их таможенным декларированием и выпуском, иных таможенных операций, порядка уплаты таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин и проведения таможенного контроля, а также регламентацию властных отношений между таможенными органами и лицами, реализующими права владения, пользования и (или) распоряжения товарами на таможенной территории Союза или за ее пределами.

Таможенное регулирование в Союзе осуществляется в соответствии с регулирующими таможенные правоотношения международными договорами, включая настоящий Кодекс, и актами, составляющими право Союза, а также в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (пункт 2 статьи 1 ТК ЕАЭС).

В силу пункта 1 статьи 104 ТК ЕАЭС товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру либо в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 258, пунктом 4 статьи 272 и пунктом 2 статьи 281 настоящего Кодекса.

Таможенное декларирование осуществляется декларантом либо таможенным представителем, если иное не установлено настоящим Кодексом (пункт 2 статьи 104 ТК ЕАЭС).

Согласно пунктам 9, 10, 13, 14 статьи 38 ТК ЕАЭС таможенная стоимость товаров определяется, в том числе, декларантом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 105 ТК ЕАЭС декларация на товары используется при помещении товаров под таможенные процедуры, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, - при таможенном декларировании припасов.

Перечень сведений, подлежащих указанию в таможенной декларации, ограничивается только сведениями, которые необходимы для исчисления и уплаты таможенных платежей, применения мер защиты внутреннего рынка, формирования таможенной статистики, контроля соблюдения запретов и ограничений, принятия таможенными органами мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности, а также для контроля соблюдения международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и законодательства государств-членов (пункт 4 статьи 105 ТК ЕАЭС).

Пунктом 3 статьи 112 ТК ЕАЭС предусмотрено, что после выпуска товаров изменение (дополнение) сведений, заявленных в декларации на товары, и сведений в электронном виде декларации на товары на бумажном носителе, производится в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и (или) определяемых Комиссией, по решению таможенного органа либо с разрешения таможенного органа.

Из фактических обстоятельств дела, подтвержденных достаточной совокупностью представленных доказательств, усматривается, что основанием принятия Воронежской таможней оспариваемых решений явилась недостоверность заявленных ООО «ЛИМ ХОЛДИНГ», задекларированных по ДТ, в части невключения в структуру таможенной стоимости дивидендов, выплаченных участнику-ационеру Общества – GERRY WEBER International Aktiengesellschaft (ФИО4 Актиенгезельшафт) (Германия) (он же продавец задекларированных товаров), как части дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу.

В силу пунктов 9, 10 статьи 38 ТК ЕАЭС определение таможенной стоимости товаров не должно быть основано на использовании произвольной или фиктивной таможенной стоимости товаров. Таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

В соответствии с пунктом 15 статьи 38 ТК ЕАЭС основой таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами в значении, определенном статьей 39 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 39 ТК ЕАЭС таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Союза и дополненная в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, при выполнении следующих условий: 1) отсутствуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением ограничений, которые: ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы; существенно не влияют на стоимость товаров; установлены актами органов Союза или законодательством государств-членов; 2) продажа товаров или их цена не зависит от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено; 3) никакая часть дохода или выручки от последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров покупателем не причитается прямо или косвенно продавцу, кроме случаев, когда в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса могут быть произведены дополнительные начисления; 4) покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, или покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами таким образом, что стоимость сделки с ввозимыми товарами приемлема для таможенных целей в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи.

При этом факт взаимосвязи между продавцом и покупателем сам по себе не должен являться основанием для признания стоимости сделки неприемлемой для определения таможенной стоимости ввозимых товаров. В этом случае должны быть проанализированы сопутствующие продаже обстоятельства. Если указанная взаимосвязь не повлияла на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, стоимость сделки признается приемлемой для определения таможенной стоимости ввозимых товаров (пункт 4 статьи 39 ТК ЕАЭС).

Исходя из пункта 5 статьи 39 ТК ЕАЭС, в случае если продавец и покупатель являются взаимосвязанными лицами и при этом на основе информации, представленной декларантом или полученной таможенным органом иным способом, таможенный орган обнаружит признаки того, что взаимосвязь между продавцом и покупателем повлияла на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, то таможенный орган в письменной или электронной форме сообщает декларанту об этих признаках. В этом случае таможенный орган проводит таможенный контроль, в том числе анализ сопутствующих продаже обстоятельств.

Как разъяснено в пункте 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 N 49 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза", в соответствии с положениями подпункта 4 пункта 1 и пункта 4 статьи 39 Таможенного кодекса стоимость сделки с ввозимыми товарами (первый метод) не применяется для целей таможенной оценки ввозимых товаров, если стороны сделки являются взаимосвязанными лицами и имеющаяся между ними взаимосвязь повлияла на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.

В тех случаях, когда указание о совершении сделки с ввозимыми товарами между взаимосвязанными лицами сделано при декларировании товаров либо взаимосвязь участников сделки установлена при проведении таможенного контроля и таможенным органом выявлены признаки недостоверного декларирования таможенной стоимости, декларант обязан подтвердить, что фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар цена была установлена в отсутствие влияния на нее взаимосвязи сторон сделки, в том числе посредством раскрытия информации о ценообразовании (пункт 5 статьи 39 Таможенного кодекса).

Ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме, не запрещенной законодательством государств-членов (пункт 3 статьи 39 ТК ЕАЭС).

Цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимые товары, относится к товарам, перемещаемым через таможенную границу Союза, в связи с чем согласно пункту 9 статьи 39 Таможенного кодекса ЕАЭС, перечисляемые покупателем продавцу дивиденды или иные платежи в случае, если они не связаны с ввозимыми товарами, не включаются в таможенную стоимость ввозимых товаров.

В то же время при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляется - часть дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу (подпункт 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС).

По смыслу приведенных положений дивиденды, полученные участником (акционером) хозяйственного общества в результате распределения чистой прибыли, не включаются в таможенную стоимость ввозимых товаров, поскольку по своей экономической природе представляют собой доход от инвестиций, вложенных участником (акционером) в создание или приобретение предприятия (т.н. "прямые инвестиции") и как таковые (per se) не связаны импортом товаров.

Однако платежи, поименованные в качестве дивидендов и являющиеся таковыми лишь по форме (prima facie), признаются связанными с ввезенными товарами и включаются в их таможенную стоимость на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, если по своей сути данные платежи обеспечивают получение продавцом части причитающегося ему дохода (выручки) от продажи ввезенных товаров и выполняют эту функцию в отношениях между сторонами внешнеторгового контракта.

Следуя правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Определениях от 02.12.2022 N 310-ЭС22-9639 и от 02.12.2022 N 310-ЭС22-8937, если учредители общества принимают решение о выплате дохода (чистой прибыли), полученного в связи с реализацией товара, ввезенного в рамках внешнеэкономических договоров, заключенных с поставщиками, являющимися одновременно учредителями (участниками) российского хозяйственного общества, и декларантом не представлены доказательства, подтверждающие соответствие стоимости сделки с ввозимыми товарами их действительной стоимости, указанный доход (чистая прибыль) может быть включен в таможенную стоимость ввезенных товаров.

При этом, исходя из позиции Верховного Суда Российской Федерации, приведенной в указанных Определениях, бремя представления доказательств, опровергающих признаки недостоверного определения таможенной стоимости, в том числе применительно к пункту 5 статьи 39 ТК ЕАЭС и пункту 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 N 49 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза" возлагается на заявителя (декларанта).

На основании статьи 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками Общества.

Согласно статье 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру акциям пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

В соответствии с положениями статей 246 и 247 Главы 25 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в России, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в Российской Федерации в отношении тех видов доходов, которые поименованы в пункте 1 статьи 309 НК РФ.

К таким доходам согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 309 НК РФ относятся доходы в виде дивидендов, выплачиваемых иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций.

На основании пункта 1 статьи 310 НК РФ обязанности по исчислению и удержанию налога на прибыль с доходов иностранных организаций возлагаются на налогового агента, которым согласно статье 24 и пункту 1 статьи 310 НК РФ признается, в частности, российская организация, выплачивающая иностранной организации доходы, указанные в пункте 1 статьи 309 НК РФ.

В соответствии с положениями пункта 3 статьи 310 НК РФ в случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в Российской Федерации по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 Налогового кодекса РФ.

Между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия действует Соглашение от 29.05.1996 «Об избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» (далее - Соглашение). Пунктом 1 статьи 10 Соглашения предусмотрено, что дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, в соответствии с его законодательством. Налог при этом, однако, не должен превышать:

a)	пяти процентов валовой суммы дивидендов, если лицом, фактически обладающим правом собственности на них, является компания, которая непосредственно располагает, по меньшей мере, десятью процентами уставного или складочного капитала выплачивающей дивиденды компании, и эта доля участия в капитале составляет не менее чем 80.000 евро или эквивалентную сумму в рублях;

b)	пятнадцати процентов от валовой суммы дивидендов во всех остальных случаях.

Таким образом, при перечислении Обществом дивидендов в пользу компании ФИО4 Акцией гезе л ьшафт с общей суммы распределённых дивидендов должна быть удержана сумма налога в размере 5% от общей суммы дивидендов.

При анализе сопоставления сведений о суммах перечисленных дивидендов и суммах налога, удержанного от общей суммы дивидендов (сведения, содержащиеся в налоговых расчетах о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов), установлено, что с июля 2023 -февраль 2024 года Обществом в пользу компании ФИО4 Акциенгезелынафт фактически перечислялись дивиденды за минусом удержанного налога на прибыль (5%).

Из материалов дела усматривается, что в ходе таможенной проверки был проведен анализ доли чистой выручки от основной деятельности и прочих доходов в сумме чистой прибыли Общества за 2022 год.

На основании налоговой декларации по налогу на прибыль организации, представленной письмом Общества от 17.10.2024№ 10-17/2, можно сделать вывод о том, что в проверяемом периоде основную долю дохода Общество получило от основного вида деятельности (торговля оптовая одеждой и обувью), т.е. от торговли покупными товарами.

Полученные в ходе проверки таможенным органом документы и сведения свидетельствуют о том, что основным источником дохода, полученного Обществом в проверяемом периоде, является последующая перепродажа товаров, ввезенных Обществом во исполнение внешнеторгового контракта от 12.11.2019 № D-19-001, заключенного ООО «ЛИМ ХОЛДИНГ» (ООО «Герри Вебер») с компанией GERRY WEBER International Aktiengesellschaft (ФИО4 Актиенгезельшафт) (Германия).

Соответственно, по товарам, продекларированным в 2022 году в рамках исполнения внешнеторгового контракта от 12.11.2019 № D-19-001, заключенного ООО «ЛИМХОЛДИНГ» (ООО «Герри Вебер») с компанией GERRY WEBER International Aktiengesellschaft (ФИО4 Актиенгезелынафт) (Германия), в структуру таможенной стоимости подлежат дополнительному включению дивиденды, причитающиеся компании GERRY WEBER International Aktiengesellschaft, являющиеся частью дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу, в размере 478 580 852,09 рублей.

В соответствии с абзацем первым пункта 1 Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 22 мая 2018 г. № 83 «О расчете дополнительных начислений при определении таможенной стоимости товаров» (далее - Решение № 83) при определении таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза: в случае, если дополнительные начисления, указанные в подпунктах 1 - 3, 6 и 7 пункта 1 статьи 40 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза, относятся ко всем или нескольким наименованиям товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза, определение величины дополнительных начислений, подлежащих добавлению к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за каждое наименование товара, осуществляется пропорционально величине, определяемой отношением стоимости каждого наименования товара к общей стоимости товаров, к которым относятся такие дополнительные начисления.

В соответствии с абзацем третьим пункта 7 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26 ноября 2019 г. № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» при отсутствии в актах таможенного регулирования положений по отдельным вопросам оценки товаров в таможенных целях, их недостаточной полноте или определенности суды могут учитывать консультативные заключения, информацию и рекомендации Всемирной таможенной организации (далее -ВТамО), принимаемые в соответствии с пунктом 2 статьи 18 Соглашения по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года.

В мае 2015 г. Техническим комитетом по таможенной оценке Всемирной таможенной организации (далее - Технический комитет) было принято Рекомендуемое Мнение 4.16, в котором рассмотрен вопрос включения в таможенную стоимость товаров в соответствии со Статьей 8.1 (с) Соглашения по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года сумм налогов, подлежащих в соответствии с налоговым законодательством страны ввоза удержанию из доходов, начисленных в пользу лица (налогоплательщик), оказывающего услуги декларанту либо представляющему декларанту имущественные права.

Техническим комитетом, исходя из того, что, если в соответствии с налоговым законодательством страны ввоза при начислении в пользу лица, оказывающего услуги декларанту либо представляющему декларанту имущественные права подлежат уплате суммы налогов, то указанные суммы должны рассматриваться как части расходов (платежей), подлежащих включению в таможенную стоимость товаров в составе дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной, был сделан вывод о том, что в таможенную стоимость товаров должна включаться полная сумма, начисленная в пользу лица, оказывающего услуги декларанту либо представляющему декларанту имущественные права.

Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза, определяется в соответствии с положениями ТК ЕАЭС.

В соответствии с пунктом 3 статьи 40 ТК ЕАЭС дополнительные начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, производятся на основании достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации. При отсутствии такой информации метод 1 не применяется.

Учитывая, что Общество при проведении таможенным органом проверки, а также при рассмотрении дела в суде не представило сведений, в которых достоверно определена величина (сумма) части дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров (письмо Общества от 27.12.2023 № 12-27), которая прямо или косвенно причитается продавцу - компании GERRY WEBER International Aktiengesellschaft, в разрезе таможенных деклараций, метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами при расчете таможенной стоимости не подлежит применению.

Метод определения таможенной стоимости в соответствии со статьей 41 ТК ЕАЭС предполагает использование в качестве исходной базы стоимости сделки с товарами, одинаковыми во всех отношениях с оцениваемыми, в том числе по физическим характеристикам, по качеству и репутации на рынке, по стране происхождения и производителю. Незначительные расхождения во внешнем виде не являются основанием для непризнания товаров идентичными, если в остальном эти товары соответствуют вышеуказанным требованиям. При этом идентичные товары должны быть проданы для вывоза на единую таможенную территорию Союза и ввезены на единую таможенную территорию Союза в тот же или в соответствующий ему период времени, что и оцениваемые (ввозимые) товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых (ввозимых) товаров. Для выявления информации о ввозе товаров, удовлетворяющих перечисленным требованиям, проведен анализ сведений в базах о таможенном декларировании товаров в соответствующий период времени, по результатам которого поставки товаров, удовлетворяющие условиям идентичности в понятиях статьи 37 ТК ЕАЭС, не выявлены.

Метод определения таможенной стоимости в соответствии со статьей 42 ТК ЕАЭС предполагает использование в качестве исходной базы стоимости сделки с товарами, не являющиеся идентичными во всех отношениях, но имеющие сходные характеристики и состоящие из схожих компонентов, произведенных из таких же материалов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые (ввозимые) товары, и быть с ними коммерчески взаимозаменяемыми. При определении, являются ли товары однородными, учитываются такие характеристики, как качество, репутация и наличие товарного знака. При этом однородные товары должны быть проданы для вывоза на единую таможенную территорию Союза и ввезены на единую таможенную территорию Союза в тот же или в соответствующий ему период времени, что и оцениваемые (ввозимые) товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых (ввозимых) товаров.

Для выявления информации о ввозе товаров, удовлетворяющих перечисленным требованиям, проведен анализ сведений в электронных базах ДТ в соответствующий период времени, по результатам которого поставки товаров, проданные на том же коммерческом уровне, в том же количестве, что и проверяемые товары и удовлетворяющие условиям однородности в понятиях статьи 37 ТК ЕАЭС не выявлены.

В основе метода определения таможенной стоимости в соответствии со статьей 43 ТК ЕАЭС лежит выбор цены, по которой товары продаются на единую таможенную территорию Союза в том же состоянии, в котором они были ввезены на единую таможенную территорию Союза. Базовая цена определяется на основе документов, содержащих сведения о продаже ввезенных товаров на единой таможенной территории. Сведениями о продаже товаров на территории Союза идентичных или однородных товаров, отвечающих положениям статьи 43 ТК ЕАЭС, таможенный орган не располагает. Таким образом, метод определения таможенной стоимости в соответствии со статьей 43 ТК ЕАЭС не может быть использован в связи с невыполнением требований пунктов 2-8 статьи 43 ТК ЕАЭС.

При определении таможенной стоимости товаров в соответствии со статьей 44 ТК ЕАЭС в качестве основы принимается расчетная стоимость товаров, которая определяется путем сложения:

1)	расходов по изготовлению или приобретению материалов и расходов на производство, а также на иные операции, связанные с производством оцениваемых (ввозимых) товаров;

2)	суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов, эквивалентной той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые (ввозимые) товары, которые производятся в стране экспорта для вывоза на единую таможенную территорию Союза;

3)	расходов, указанных в подпунктах 4-6 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС.

Поскольку таможенный орган не располагал сведениями о расходах, перечисленных выше. Метод определения таможенной стоимости в соответствии со статьей 44 ТК ЕАЭС мог быть использован в связи с невыполнением требований пунктов 2-5 статьи 44 ТК ЕАЭС.

Таможенная стоимость проверяемых товаров подлежит определению в соответствии со статьями 39, 45 ТК ЕАЭС по резервному методу (метод 6).

Учитывая представленные Обществом в ходе таможенной проверки документы и сведения о размере полученной чистой прибыли за 2022 год, выплаченная участнику Общества - компании GERRY WEBER International Aktiengesellschaft, которая прямо или косвенно причитается продавцу (компании GERRY WEBER International Aktiengesellschaft), а также то, что в соответствии с пунктом 15 статьи 38 ТК ЕАЭС основой определения таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами, при применении метода в соответствии со статьей 45 ТК ЕАЭС Воронежской таможней правомерно использован метод, установленный статьей 39 ТК ЕАЭС.

Таким образом, в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «ЛИМ ХОЛДИНГ» о признании недействительными решений Воронежской таможни от 10.01.2025, от 13.01.2025 о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в декларациях на товары, после выпуска товаров КДТ (ДТС) №№: 10013160/250422/3219778/01, 10005030/060722/3186785/01, 10013160/110322/3148729/01, 10005030/020922/3235790/01, 10013160/050322/3137389/01, 10013160/240322/3170064/01, 10013160/280322/3175037/01, 10013160/151222/3610082/01, 10013160/270822/3420029/01, 10013160/281222/3634851/01, 10013160/260722/3370103/01, 10013160/291222/3636320/02, 10013160/011122/3526385/02, 10013160/250722/3366343/01, 10013160/091122/3541382/01, 10013160/291122/3579633/01, 10013160/081122/5001160/01, 10013160/110822/3395641/01, 10013160/230722/3364924/01, 10013160/060822/3387603/01, 10013160/010822/3378497/01, 10013160/031122/3530956/01, 10013160/050822/3386152/01, 10013160/130122/3013796/01, 10013160/110722/3343986/01, 10013160/130122/3013992/01, 10013160/090922/3439426/01, 10013160/160722/3353971/01, 10013160/081122/3538740/01, 10013160/010822/3378040/01, 10013160/241122/3568649/01, 10013160/060722/3336498/01, 10013160/281122/3576468/01, 10013160/070722/3339299/01, 10013160/250422/3219279/01, 10013160/230922/3461011/01, 10013160/181122/3558951/01, 10013160/290722/3376008/01, 10013160/200922/3454458/02, 10013160/210922/3456935/01, 10013160/161122/3553613/01, 10013160/010922/3428102/01, 10013160/211122/3561668/02, 10013160/310822/3425925/01, 10013160/280722/3372761/01, 10013160/270822/3420195/01, 10013160/270822/3419994/02, 10013160/280422/3224389/01, 10005030/220722/3199147/01, 10013160/170322/3158680/01, следует отказать.

С учетом информации, содержащейся в паспортах задолженности, созданных Московской и Шереметьевской таможнями, на основании статьи 73 Федерального закона от 03.08.2018 №289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 289-ФЗ) и приказом ФТС России от 24.12.2018 №2095 «Об определении таможенных органов, уполномоченных на взыскание таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней» (далее - Приказ ФТС России) Центральным таможенным управлением в личный кабинет ООО «ЛИМ ХОЛДИНГ» (с использованием АПС «Задолженность») направлены уведомления от 10.01.2025 №№: 10100000/У2025/0001289, 10100000/У2025/0001291, от 13.01.2025 №№: 10100000/У2025/0001555, 10100000/У2025/0001357, 10100000/У2025/0001398, 10100000/У2025/0001454, 10100000/У2025/0001401, 10100000/У2025/0001446, 10100000/У2025/0001469, 10100000/У2025/0001527, 10100000/У2025/0001502, 10100000/У2025/0001480, 10100000/У2025/0001413, от 14.01.2025 №№: 10100000/У2025/0002384, 10100000/У2025/0002388, 10100000/У2025/0002394, 10100000/У2025/0002401, 10100000/У2025/0002417, 10100000/У2025/0002381, 10100000/У2025/0002410, от 15.01.2025 №№: 10100000/У2025/0002786, 10100000/У2025/0002795, 10100000/У2025/0002815, 10100000/У2025/0002735, 10100000/У2025/0002608, 10100000/У2025/0002574, 10100000/У2025/0002560, 10100000/У2025/0002677, 10100000/У2025/0002544, 10100000/У2025/0002537, 10100000/У2025/0002532, 10100000/У2025/0002867, 10100000/У2025/0002524, 10100000/У2025/0002755, 10100000/У2025/0002722, 10100000/У2025/0002703, 10100000/У2025/0002690, 10100000/У2025/0002647, 10100000/У2025/0002591, 10100000/У2025/0002827, 10100000/У2025/0002803, 10100000/У2025/0002773, 10100000/У2025/0002732, 10100000/У2025/0002658, 10100000/У2025/0002670, 10100000/У2025/0002638, 10100000/У2025/0002621, 10100000/У2025/0002837, 10100000/У2025/0002526, 10100000/У2025/0002848, на общую сумму 67 314 128,19 руб. (таможенные платежи – 50 675 954,64 руб., пени – 16 638 173,55 руб.).

В соответствии с пунктом 2 Приказа ФТС России взыскание таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней в отношении товаров с плательщика таможенных пошлин, налогов, плательщика специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, плательщика таможенных сборов, если таможенные и иные платежи подлежат уплате в Российской Федерации и плательщик является российским юридическим лицом (организацией), индивидуальным предпринимателем производится таможней, указанной в приложении к Приказу ФТС России, - если место нахождения плательщика или его место жительства расположено в месте, указанном в Приложении к Приказу ФТС России, если иное не предусмотрено пунктом 3 Приказа ФТС России.

Согласно приложению к Приказу ФТС России в случае, если место нахождения или место жительства плательщика таможенных пошлин, налогов, плательщика специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, плательщика таможенных сборов расположено в городе Москве, то взыскание таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней осуществляется Центральным таможенным управлением.

Следовательно, после принятия Воронежской таможней обжалуемого решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в декларации на товары, и формирования корректировки декларации на товары, корректировка деклараций на товары с доначисленными суммами таможенных платежей через штатное программное средство АПС «Задолженность» направлена в таможенный орган декларирования.

Таможня декларирования на основании полученной корректировки декларации на товары с доначисленными таможенными платежами, сформировала паспорт задолженности и с помощью штатного программного средства АПС «Задолженность» передала его в Центральное таможенное управление (таможню взыскания).

Центральное таможенное управление в сроки, установленные статьей 73 Федерального закона, направило Обществу уведомление о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней. При направлении уведомления Центральным таможенным управлением в программном средстве АПС «Задолженность» автоматически сформирована корректировка декларации на товары на сумму пени.

Согласно пояснениям Центрального таможенного управления обязанность по уплате пеней возникает со дня, следующего за днем истечения срока исполнения обязанности по уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, установленного международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании.

Согласно абзацу 1 пункта 3 статьи 55 ТК ЕАЭС в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов таможенный орган в порядке и сроки, которые устанавливаются законодательством государств-членов, направляет плательщику таможенных пошлин, налогов, а также лицам, которые в соответствии с ТК ЕАЭС несут с плательщиком таможенных пошлин, налогов солидарную обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов или, если это предусмотрено законодательством государств-членов, - субсидиарную обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, уведомление о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 4 статьи 55 ТК ЕАЭС, и случаев, установленных законодательством государств-членов в соответствии с пунктом 5 статьи 55 ТК ЕАЭС.

Согласно части 1 статьи 71 Закона N 289-ФЗ взыскание таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней производится с плательщиков, лиц, несущих солидарную обязанность с плательщиком по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, а также за счет товаров, в отношении которых не уплачены или не полностью уплачены таможенные платежи, специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины.

Согласно части 1 статьи 73 Закона N 289-ФЗ уведомление (уточнение к уведомлению) о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней представляет собой извещение плательщика и лица, несущего солидарную обязанность, о суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней, не уплаченных в срок, установленный международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании.

Согласно части 12 статьи 73 Закона N 289-ФЗ при солидарной обязанности по уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов уведомления (уточнения к уведомлению) направляются одновременно плательщику и лицам, несущим солидарную обязанность, с указанием об этом в таких уведомлениях (уточнениях к уведомлению).

Таможенное декларирование по проверяемым ДТ осуществлялось таможенным представителем АО «Рима», в связи с чем, оспариваемые уведомления также направлялись и в его адрес.

Общие требования к содержанию уведомлений установлены частью 2 статьи 73 Федерального закона N 289-ФЗ.

Форма, формат и структура уведомления (уточнения к уведомлению) и порядок его заполнения уведомления (уточнения к уведомлению) о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней утверждена приказом ФТС России от 30 октября 2018 г. N 1752.

Уведомление (уточнение к уведомлению) составляется в виде электронного документа или на бумажном носителе (часть 21 статьи 73 Закона N 289-ФЗ).

В соответствии с частью 8 статьи 71 Закона N 289-ФЗ меры взыскания таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней не применяются:

1) если уведомление (уточнение к уведомлению) о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней, предусмотренное статьей 73 Федерального закона, не направлено в течение трех лет со дня истечения срока уплаты таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней, либо со дня обнаружения факта их неуплаты при проведении таможенного контроля после выпуска товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 126 ТК ЕАЭС, либо со дня наступления обстоятельств, при которых обязанность лиц уплачивать таможенные платежи, специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины, проценты и пени в соответствии с международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования и (или) законодательством Российской Федерации подлежит исполнению;

2) в случаях, установленных подпунктами 2 - 5 пункта 4 статьи 68 ТК ЕАЭС;

3) на период приостановления применения мер взыскания вывозной таможенной пошлины, в случаях, установленных Правительством Российской Федерации.

В соответствии с частью 15 Закона N 289-ФЗ уведомление должно быть направлено плательщику (лицу, несущему солидарную обязанность) не позднее десяти рабочих дней со дня обнаружения факта неисполнения или ненадлежащего исполнения им обязанности по уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней в установленный международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании срок.

Согласно положениям статьи 72 Федерального закона при формировании Уведомления таможенный орган начисляет в таком Уведомлении пени на сумму таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, срок исполнения обязанности по уплате которых был нарушен, используя ставку, равную одной трехсотшестидесятой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, действующей на день ее применения.

Начисление пеней в Уведомлении, направленном в адрес Общества, произведено в соответствии с частями 3, 8, 10, пунктом 3 части 13, пунктом 1 части 16 статьи 72 Федерального закона.

В силу части 1 статьи 74 Федерального закона N 289-ФЗ выявление факта неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней в установленный законодательством о таможенном регулировании срок фиксируется таможенным органом, путем внесения изменений в сведения, указанные в декларации на товары (формирования корректировки декларации на товары).

Днем обнаружения факта неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней в установленный международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании срок признается день регистрации таможенным органом корректировки декларации на товары.

Материалами дела подтверждается, что установление Воронежской таможней фактов нарушения законодательства Российской Федерации о таможенном регулировании в отношении товаров, задекларированных по ДТ, послужило основанием для выставления оспариваемых уведомлений.

Согласно представленному таможенным органом (2) расчету начисленная сумма пени за период со дня, следующего за днем выпуска товаров по проверяемым ДТ (с 14.01.2022) по день принятия решений Воронежской таможней составила 16 638 173,55 руб.

Установив все обстоятельства, имеющие существенное значение для рассмотрения дела, на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, которые были оценены в их совокупности и взаимосвязи, доводы заявителя относительно неправомерности периодов начисления пени, суд приходит к следующим выводам.

Материалами дела подтверждается, что что таможенный орган произвел расчет неустойки, в который включен период действия моратория.

Постановлением Правительства РФ от 28.03.2022 N 497 "О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами" (вступившим в силу со дня его официального опубликования и действовавшим с 01.04.2022 до 01.10.2022) введен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, в отношении юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей, за исключением лиц, указанных в пункте 2 Постановления N 497.

Заявитель к таким лицам не относится, в связи с чем на него распространялось действие моратория.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) на срок действия моратория в отношении должников наступают последствия, предусмотренные абзацами пятым и седьмым - десятым пункта 1 статьи 63 названного Федерального закона, в частности не начисляются неустойки (штрафы, пени) и иные финансовые санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей.

Как указано в пункте 4 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.12.2020 N 44 "О некоторых вопросах применения положений статьи 9.1 Федерального закона от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)"предусмотренные мораторием мероприятия предоставляют лицам, на которых он распространяется, преимущества (в частности, освобождение от уплаты неустойки и иных финансовых санкций) и одновременно накладывают на них дополнительные ограничения (например, запрет на выплату дивидендов, распределение прибыли).

В соответствии с абзацем третьим пункта 1 статьи 9.1 Закона о банкротстве любое лицо, на которое распространяется действие моратория, вправе заявить об отказе от применения моратория, внеся сведения об этом в Единый федеральный реестр сведений о банкротстве. Отказ от моратория вступает в силу со дня опубликования соответствующего заявления и влечет неприменение к отказавшемуся лицу всего комплекса преимуществ и ограничений со дня введения моратория в действие, а не с момента отказа от моратория. Однако если названное лицо докажет, что отказ от моратория вызван улучшением его экономического положения, произошедшим вследствие использования мер поддержки, предусмотренных мораторием, то последствия введения моратория к нему не применяются с момента отказа от моратория (статья 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Вместе с тем, сведения Единого федерального реестра юридически значимых сведений о фактах деятельности юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и иных субъектов экономической деятельности (Федресурс) содержат в себе информацию о том, что ООО «ЛИМ ХОЛДИНГ» отказалось от распространения на него действия моратория, путем принятия соответствующего решения (https://fedresurs.ru/sfactmessages/ee7aa67b-e7c8-4349-8d94-03a8d1ec7ae5).

Таким образом, на Общество распространяется действие моратория.

Учитывая изложенные обстоятельства, Центральным таможенным управлением правомерны начислены пени с 01.04.2022 до 01.10.2022. В данной части расчет и размер пени заявителем не оспорен, судом проверен.

В тоже время, несогласие заявителя с периодом и расчетом пени, произведенными таможенном органом, сводится к следующему.

Согласно данным представленной в ходе проведенной таможенным органом проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности, за отчетный 2022 год ООО «ЛИМ ХОЛДИНГ» получена чистая прибыль в размере 479 740 000 руб.

В соответствии с п. 3 Решения Единственного учредителя ООО «Герри Вебер» (ООО «ЛИМ ХОЛДИНГ») № ГВО-02-021122 от 02.11.2022, Генеральному директору Общества поручено получить согласие государственных органов РФ для осуществления выплаты по данному Решению в соответствии действующим законодательством РФ. Выплату произвести после получения согласия и в соответствии с иными требованиями (ограничениями), предусмотренными действующим законодательством РФ.

В соответствии с п. 5 Решения Единственного участника ГВО-03-290323 от 29.03.2023 выплата должна быть произведена в соответствии с требованиями и ограничениями, предусмотренными действующим законодательством РФ.

Совокупный размер распределенной чистой прибыли (начисленных дивидендов) по указанным Решениям составил 479 739 865,66 руб. По решению от 02.11.2022 и решению от 29.03.2023 размер дивидендов, фактически выплаченных Обществом в адрес участника, который также является поставщиком проверяемых товаров, составил 70 202 562,04 рубля.

Таким образом, как указывает, заявитель, Обществом выплачено всего 14,63% дивидендов из распределенных.

По мнению Общества диспозиция части 1 статьи 40 ТК РФ не может быть транслирована на пени, начисленные таможенным органом, т.к. они не являются суммой, причитающейся к выплате поставщику товара.

На основании вышеизложенного, Обществом подготовлен расчет суммы незаконно начисленных пеней, который базируется на сумме начисленных таможенным органом пошлин и НДС пропорционально к сумме фактически выплаченных дивидендов, а также исключает пени за период с даты ДТ по дату первой выплаты. Пропорция по ДТ выполнена по принципу хронологической последовательности ДТ.

По мнению заявителя за общий период с 14.01.2022 (дата выпуска декларации на товары) по 19.07.2023 (дата, предшествующая первой выплате дивидендов) таможенным органом из 16 638 173,55 руб. пени неправомерно начислено 14 818 880,97 руб.

Дополнительно заявитель просит учесть, что положение компании с момента распределения дивидендов в 2022 году значительно изменилось в сторону снижения экономических показателей, в частности, выросли расходы на хранение товара, оплату труда, маркировку и логистику. Данные обстоятельства вызвали резкое падение прибыли компании до уровня рентабельности.

Судом принимаются доводы Общества, как заслуживающие внимания. Суд полагает, что таможенным органом неправомерно произведено начисление пени со дня, следующего после дня подачи декларации на товары и до даты перечисления дивидендов, поскольку на дату ввоза товара Общество не владело информацией о финансовом результате и размере чистой прибыли за 2022 годы. Более того, Обществом выплачено всего 14,63% дивидендов из распределенных. В связи с чем возложение обязанности уплатить пени по таможенным платежам за период со дня подачи деклараций на товары и по даты перечисления дивидендов не соответствует закону и нарушает права и законные интересы декларанта.

В письменных пояснениях Воронежская таможня указывает на необходимость начислений пени ссылаясь на нормы подпункта 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС которая звучит следующим образом, при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются следующие дополнительные начисления: часть дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу.

При анализе вышеуказанной нормы можно сделать вывод о том, что диспозиция статьи распространяет свое действие только на необходимость включение в структуру таможенной стоимости в том числе дивидендов и не может быть распространена на необходимость начисление и взыскание пени за невыплаченные дивиденды.

Кроме того, из разъяснений пункта 29 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 №49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» следует, что при определении наличия оснований для применения таможенными органами статьи 72 Закона о таможенном регулировании и начисления пеней по определенным данной нормой правилам судам необходимо учитывать, что нахождение в федеральном бюджете авансовых платежей, излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей, превышающих по своему размеру величину произведенных декларанту доначислений, может свидетельствовать об отсутствии потерь бюджета, требующих компенсации посредством взимания пеней, если иное не следует из представленных таможенным органом доказательств, в том числе сведений таможенного органа об использовании (возврате) авансовых и таможенных платежей за соответствующие периоды начисления пеней, информации об иных причитавшихся к уплате таможенных платежах, относящихся к этому же периоду.

Таким образом, предусмотренные таможенным законодательством пени взимаются в целях компенсации потерь казны, вызванных несвоевременным поступлением таможенных платежей. Правовая природа взимания пеней как правовосстановительной меры, применяемой в целях компенсации потерь бюджета в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога, а не меры юридической ответственности за виновное поведение, также определена Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлениях от 17.12.1996 №20-П, от 15.07.1999 №11-П, а также в Определениях от 04.07.2002 №202-0, от 08.02.2007 №381-0-П и от 07.12.2010 №1572-0-0.

Следовательно, обязанность по уплате пеней является дополнительной (производной) по отношению к обязанности по уплате соответствующих таможенных платежей и возникает не по факту совершения того или иного нарушения таможенного законодательства, а в случаях, когда неуплата таможенных платежей привела к возникновению потерь в доходах бюджета, требующих компенсации. В этой связи при оценке правомерности направления требования об уплате пеней должно приниматься во внимание не только неисполнение (несвоевременное исполнение) декларантом обязанности по уплате таможенных платежей, но и состояние расчетов декларанта (плательщика) с бюджетом в период между возникновением обязанности по уплате таможенных платежей и ее исполнением.

По правилам пункта 1 статьи 48 ТК ЕАЭС авансовыми платежами признаются денежные средства (деньги), внесенные в счет уплаты предстоящих таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин и не идентифицированные плательщиком в разрезе конкретных видов и сумм таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в отношении конкретных товаров, если внесение таких авансовых платежей устанавливается в соответствии с законодательством государств-членов.

В силу части 1 статьи 35 Федерального закона от 03.08.2018 №289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон №289) авансовые платежи, внесение которых предусмотрено статьей 48 ТК ЕАЭС, могут быть использованы в счет уплаты таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, таможенных сборов, денежного залога, таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования, а также уплаты иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы.

Информация о денежных средствах, поступивших на счет Федерального казначейства в качестве авансовых платежей, отражается на лицевом счете плательщика не позднее четырех часов с момента поступления главному администратору доходов федерального бюджета банковской выписки (часть 2 статьи 35 Закона №289).

В соответствии с пунктом 8 части 19 статьи 72 данного Закона пени не подлежат начислению при направлении уведомления (уточнения к уведомлению) о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней, дополнительно начисленных по результатам принятия после выпуска товаров решения о внесении изменений в сведения, заявленные в декларации на товары, касающиеся таможенной стоимости, в случае наличия авансовых платежей участника внешнеэкономической деятельности при условии, что таможенному органу дано право на распоряжение указанными авансовыми платежами, в том числе право на их безакцептное списание. Следовательно, исходя из вышеприведенных правовых норм, следует, что авансовые платежи в счет будущих таможенных и иных платежей уплачиваются с присвоением им соответствующего кода бюджетной классификации и учитываются как отдельный вид доходов федерального бюджета с момента их поступления на счета Федерального казначейства.

На едином лицевом счете общества в Федеральном казначействе находились авансовые платежи, которые, хоть и не превышали по своему размеру величину произведенных декларанту доначислений, но указывали на наличие задолженности в меньшей сумме. Соответственно, принимая во внимание, что в спорный период обязанность общества по уплате таможенных платежей за счет сохраняющегося «плавающего» остатка авансовых платежей была частично бюджету компенсирована, в соответствии с частью 1 статьи 72 Закона №289-ФЗ, разъяснениями пункта 29 Постановления Пленума ВС РФ №49, пени подлежат начислению только на сумму таможенных платежей, представляющих собой разницу между доначисленными таможенными платежами и имеющимися на лицевом счете плательщика авансовыми платежами. Идентификация авансовых платежей применительно к исполнению обязанности по уплате тех или иных конкретных таможенных платежей производится после поступления соответствующего распоряжения об использовании авансовых платежей со стороны плательщика или по инициативе таможенного органа (статья 35, 71 Федерального закона №289-ФЗ), поэтому до момента распоряжения авансовыми платежами соответствующие денежные средства находились в казне и использовались государством при кассовом исполнении федерального бюджета (пункт 20 «Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №1 (2024)», утв. Президиумом Верховного Суда РФ 29.05.2024 (ред. от 27.11.2024)).

Указанные выводы соответствуют правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной Определениях от 11.11.2024 N 306-ЭС24-21169 по делу N А06-3555/2023, от 25.07.2025 N 309-ЭС25-7854 по делу N А50-14647/2024.

Таким образом, требования заявителя в части признания недействительными уведомлений Центрального таможенного управления о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, процентов, пеней от 10.01.2025 №№: 10100000/У2025/0001289, 10100000/У2025/0001291, от 13.01.2025 №№: 10100000/У2025/0001555, 10100000/У2025/0001357, 10100000/У2025/0001398, 10100000/У2025/0001454, 10100000/У2025/0001401, 10100000/У2025/0001446, 10100000/У2025/0001469, 10100000/У2025/0001527, 10100000/У2025/0001502, 10100000/У2025/0001480, 10100000/У2025/0001413, от 14.01.2025 №№: 10100000/У2025/0002384, 10100000/У2025/0002388, 10100000/У2025/0002394, 10100000/У2025/0002401, 10100000/У2025/0002417, 10100000/У2025/0002381, 10100000/У2025/0002410, от 15.01.2025 №№: 10100000/У2025/0002786, 10100000/У2025/0002795, 10100000/У2025/0002815, 10100000/У2025/0002735, 10100000/У2025/0002608, 10100000/У2025/0002574, 10100000/У2025/0002560, 10100000/У2025/0002677, 10100000/У2025/0002544, 10100000/У2025/0002537, 10100000/У2025/0002532, 10100000/У2025/0002867, 10100000/У2025/0002524, 10100000/У2025/0002755, 10100000/У2025/0002722, 10100000/У2025/0002703, 10100000/У2025/0002690, 10100000/У2025/0002647, 10100000/У2025/0002591, 10100000/У2025/0002827, 10100000/У2025/0002803, 10100000/У2025/0002773, 10100000/У2025/0002732, 10100000/У2025/0002658, 10100000/У2025/0002670, 10100000/У2025/0002638, 10100000/У2025/0002621, 10100000/У2025/0002837, 10100000/У2025/0002526, 10100000/У2025/0002848, в части начисления пени за период с 14.01.2022 по 19.07.2023 в сумме 14 418 880,97 руб., подлежат удовлетворению.

Одновременно, в силу пункта 3 части 4 статьи 201 АПК РФ, в случае признания оспариваемого акта недействительным или решения незаконным в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должно быть указано на обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

На основании части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

При обращении с настоящим заявлением в суд заявителем платежным поручением от20.02.2025 № 455 уплачена государственная пошлина в доход федерального бюджета в размере 5 000 000 руб.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ и результатов рассмотрения дела расходы по госпошлине в размере 2 500 000 руб. относятся на заявителя (за рассмотрение требований ООО «ЛИМ ХОЛДИНГ» о признании недействительными решений Воронежской таможни в количестве 50 штук).

Относительно расходов по госпошлине в размере 2 500 000 руб. (за рассмотрение требований заявителя о признании недействительными уведомлений Центрального таможенного управления о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, процентов, пеней, в количестве 50 штук), с учетом частичного удовлетворения заявленных требований, судом учитывается следующее.

Согласно пункту 1 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 21.01.2016 N 1 "О некоторых вопросах применения законодательства о возмещении издержек, связанных с рассмотрением дела" (далее - постановление Пленума ВС РФ N 1) принципом распределения судебных расходов выступает возмещение судебных расходов лицу, которое их понесло, за счет лица, не в пользу которого принят итоговый судебный акт по делу.

При этом, в абзаце шестом пункта 21 постановления Пленума ВС РФ N 1 разъяснено, что правило о пропорциональном возмещении (распределении) судебных издержек применяется по экономическим спорам, возникающим из публичных правоотношений, связанным с оспариванием ненормативных правовых актов налоговых, таможенных и иных органов, если принятие таких актов возлагает имущественную обязанность на заявителя.

Указанная правовая позиция содержится также в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 23.11.2017 N 2679-О.

Принимая во внимание, отсутствие иного правового регулирований и разъяснений высшей судебной инстанции, суд полагает необходимым применить по аналогии разъяснения, приведенные в абзаце шестом пункта 21 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 21.01.2016 N 1 "О некоторых вопросах применения законодательства о возмещении издержек, связанных с рассмотрением дела", распределив судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2 500 000 руб. исходя из пропорционального удовлетворения заявленных требований.

С учетом пропорционального расчета государственной пошлины к удовлетворенным требованиям в части уведомлений (89,07%), расходы по оплате государственной пошлины в размере 2 226 750 руб. относится на Центральное таможенное управление и подлежит взысканию с последнего в пользу ООО «ЛИМ ХОЛДИНГ». Государственная пошлина в размере 273 250 руб. относится на заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 65, 110, 167-170, 180-181, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «ЛИМ ХОЛДИНГ» о признании недействительными решений Воронежской таможни о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров от 10.01.2025 от 13.01.2025 №№: 10013160/250422/3219778/01, 10005030/060722/3186785/01, 10013160/110322/3148729/01, 10005030/020922/3235790/01, 10013160/050322/3137389/01, 10013160/240322/3170064/01, 10013160/280322/3175037/01, 10013160/151222/3610082/01, 10013160/270822/3420029/01, 10013160/281222/3634851/01, 10013160/260722/3370103/01, 10013160/291222/3636320/02, 10013160/011122/3526385/02, 10013160/250722/3366343/01, 10013160/091122/3541382/01, 10013160/291122/3579633/01, 10013160/081122/5001160/01, 10013160/110822/3395641/01, 10013160/230722/3364924/01, 10013160/060822/3387603/01, 10013160/010822/3378497/01, 10013160/031122/3530956/01, 10013160/050822/3386152/01, 10013160/130122/3013796/01, 10013160/110722/3343986/01, 10013160/130122/3013992/01, 10013160/090922/3439426/01, 10013160/160722/3353971/01, 10013160/081122/3538740/01, 10013160/010822/3378040/01, 10013160/241122/3568649/01, 10013160/060722/3336498/01, 10013160/281122/3576468/01, 10013160/070722/3339299/01, 10013160/250422/3219279/01, 10013160/230922/3461011/01, 10013160/181122/3558951/01, 10013160/290722/3376008/01, 10013160/200922/3454458/02, 10013160/210922/3456935/01, 10013160/161122/3553613/01, 10013160/010922/3428102/01, 10013160/211122/3561668/02, 10013160/310822/3425925/01, 10013160/280722/3372761/01, 10013160/270822/3420195/01, 10013160/270822/3419994/02, 10013160/280422/3224389/01, 10005030/220722/3199147/01, 10013160/170322/3158680/01, отказать.

Признать недействительными уведомления Центрального таможенного управления о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, процентов и пеней от 10.01.2025 №№: 10100000/У2025/0001289, 10100000/У2025/0001291, от 13.01.2025 №№: 10100000/У2025/0001555, 10100000/У2025/0001357, 10100000/У2025/0001398, 10100000/У2025/0001454, 10100000/У2025/0001401, 10100000/У2025/0001446, 10100000/У2025/0001469, 10100000/У2025/0001527, 10100000/У2025/0001502, 10100000/У2025/0001480, 10100000/У2025/0001413, от 14.01.2025 №№: 10100000/У2025/0002384, 10100000/У2025/0002388, 10100000/У2025/0002394, 10100000/У2025/0002401, 10100000/У2025/0002417, 10100000/У2025/0002381, 10100000/У2025/0002410, от 15.01.2025 №№: 10100000/У2025/0002786, 10100000/У2025/0002795, 10100000/У2025/0002815, 10100000/У2025/0002735, 10100000/У2025/0002608, 10100000/У2025/0002574, 10100000/У2025/0002560, 10100000/У2025/0002677, 10100000/У2025/0002544, 10100000/У2025/0002537, 10100000/У2025/0002532, 10100000/У2025/0002867, 10100000/У2025/0002524, 10100000/У2025/0002755, 10100000/У2025/0002722, 10100000/У2025/0002703, 10100000/У2025/0002690, 10100000/У2025/0002647, 10100000/У2025/0002591, 10100000/У2025/0002827, 10100000/У2025/0002803, 10100000/У2025/0002773, 10100000/У2025/0002732, 10100000/У2025/0002658, 10100000/У2025/0002670, 10100000/У2025/0002638, 10100000/У2025/0002621, 10100000/У2025/0002837, 10100000/У2025/0002526, 10100000/У2025/0002848,в части начисления пени за период с 14.01.2022 по 19.07.2023 в сумме 14 818 880 руб. 97 коп.

В указанной части решение суда подлежит немедленному исполнению.

Обязать Центральное таможенное управление (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «ЛИМ ХОЛДИНГ».

В удовлетворении остальной части требований заявителя отказать.

Взыскать с Центрального таможенного управления (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «ЛИМ ХОЛДИНГ» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) 2 226 750 руб. расходов по оплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд, путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Воронежской области.

Судья Д.В. Ливенцева