СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Набережная реки Ушайки, дом 24, Томск, 634050, https://7aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

город Томск                                                                                               Дело № А03-7599/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 04 декабря 2024 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 06 декабря 2024 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего                             Павлюк Т.В., 

судей                                                             Зайцевой О.О.,

                                                                       Хайкиной С.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мизиной Е.Б., рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю (№07АП1347/2024) на определение Арбитражного суда Алтайского края от 24.01.2023 по делу № А03-7599/2023 (судья Захаренко С.Г.) по заявлению Федеральной налоговой службы (127381, Москва, улица Неглинная, дом 23, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) в лице Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю (656056, 

<

...>, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) о включении в реестр требований кредиторов ФИО1 (ДД.ММ.ГГГГ года рождения, место рождения: село Логовское Первомайского района Алтайского края, адрес регистрации: 658703, 

<

...>, ОГРНИП 

<

***>, ИНН 

<

***>) требования в размере 1 154 671,41 рублей, 

          В судебном заседании участвуют представители:

от лиц, участвующих в деле: без участия (извещены);

У С Т А Н О В И Л:

17.05.2023 (нарочно) в Арбитражный суд Алтайского края поступило заявление публичного акционерного общества «Сбербанк России» (далее – ПАО Сбербанк) о признании несостоятельным (банкротом) индивидуального предпринимателя ФИО1 (ДД.ММ.ГГГГ года рождения, место рождения: село Логовское Первомайского района Алтайского края, адрес регистрации: 658703, 

<

...>, ОГРНИП 

<

***>, ИНН 

<

***>, далее – должник). 

Определением от 05.09.2023 Арбитражного суда Алтайского края (резолютивная часть объявлена 29.08.2023) в отношении ИП ФИО1 введена процедура, применяемая в деле о банкротстве, - реструктуризация долгов гражданина; судебное разбирательство по делу о банкротстве и отчету финансового управляющего назначено на 30.01.2024; финансовым управляющим имуществом должника утвержден ФИО2 (ИНН 

<

***>, регистрационный номер в сводном государственном реестре арбитражных управляющих - 20308, адрес для направления корреспонденции: 108850, поселение Внуковское, 

<

...>), член Ассоциации «Саморегулируемая организация Арбитражных управляющих «Меркурий». 

Указанные сведения размещены в Едином федеральном реестре сведений о банкротстве 05.09.2023, сообщение № 12375987, опубликованы в газете «Коммерсантъ» 16.09.2023 №172(7617), сообщение № 54230749277. 

13.10.2023 (в электронном виде через систему «Мой арбитр» 13.10.2023) в арбитражный суд поступило заявление кредитора Федеральной налоговой службы (далее – заявитель, ФНС России, кредитор) о признании обоснованным и включении в реестр требований кредиторов задолженность в сумме 1 154 671,41 рублей, из которых: - 938 814,21 рублей – основной долг – во вторую очередь реестра требований кредиторов; - 141 472,12 рублей – основной долг – в третью очередь реестра требований кредиторов; - 74 385,08 рублей – пени и штрафы в состав требований кредиторов третьей очереди. 

Определением суда от 17.10.2023 заявление принято к производству в рамках обособленного спора, судебное заседание по рассмотрению обоснованности требования кредитора назначено на 06.12.2023. 

27.11.2023 от уполномоченного органа поступило уточненное требование в котором просит о признании обоснованным и включении в реестр требований кредиторов задолженность в сумме 924 797,97 рублей, из которых: - 696 632,99 рублей – основной долг – во вторую очередь реестра требований кредиторов; - 148 394,89 рублей – основной долг – в третью очередь реестра требований кредиторов; - 79 770,09 рублей – пени и штрафы в состав требований кредиторов третьей очереди. 

На основании статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) уточненное требование принято судом к своему рассмотрению. 

Определением суда от 24.01.2024 суд признал обоснованным требование Федеральной налоговой службы (127381, Москва, улица Неглинная, дом 23, ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) и включить его в реестр требований кредиторов ФИО1 (ДД.ММ.ГГГГ года рождения, место рождения: село Логовское Первомайского района Алтайского края, адрес регистрации: 658703, 

<

...>, ОГРНИП 

<

***>, ИНН 

<

***>) в следующем составе и размере: 614 475,64 рублей задолженности по обязательным платежам во вторую очередь реестра требований кредиторов должника по основной сумме задолженности; 230 552,24 рублей задолженности по обязательным платежам в третью очередь реестра требований кредиторов должника по основной сумме задолженности; 79 770,09 рублей пени и штрафа для отдельного учета в составе требований кредиторов должника третьей очереди. 

Не согласившись с принятым судебным актом, МИФНС № 16 по Алтайскому краю обратилось в суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт. 

В судебном заседании 20.05.2024 представитель уполномоченного органа настаивала на ходатайстве о приостановлении производства по делу, до принятия решения по кассационной жалобе по делу №А55-8849/2017, рассматриваемой в Верховном суде Российской Федерации.

Определением суда от 21.05.2024 суд усмотрел необходимость приостановления производства по настоящей жалобе до принятия решения по кассационной жалобе по делу №А55-8849/2017 рассматриваемой в Верховном суде Российской Федерации.

Принимая во внимание, что на настоящий момент обстоятельства, послужившие основанием для приостановления производства по делу, отпали, апелляционный суд, руководствуясь статьёй 146 АПК РФ, производство по делу возобновлено, суд в настоящем судебном заседании перешел к рассмотрению апелляционной жалобы по существу.

 Информация о принятии апелляционной жалобы к производству размещена на официальном сайте в общедоступной автоматизированной информационной системе "Картотека арбитражных дел" в сети интернет - http://kad.arbitr.ru/ в режиме ограниченного доступа.

  Дело рассмотрено в соответствии со ст. ст. 121 - 123, 153, 156 АПК РФ в отсутствие неявившихся лиц, извещенных надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в том числе публично путем размещения информации на официальном сайте kad.arbitr.ru.

           Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность определения суда первой инстанции в соответствии со статьями 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает определение суда не подлежащим отмене или изменению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что у должника образовалась задолженность по уплате обязательных платежей в общем размере 924 797,97 рублей, в том числе: - по налогу на имущество физических лиц за 2021-2022 года - 1 046 рублей, - по налогу на доходы за 2022 год – 2 021 рублей;, - по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации – 228 734,49 рублей основного долга и 21 601 рублей штрафов, - по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения) - 116 764,20 рублей, - по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) - 8 766 рублей, - по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022) – 52 929,10 рублей, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022) – 112 920,31 рублей, - по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному за расчетные периоды с 01.01.2023 по 31.12.2022) – 10 014,92 рублей, - по страховым взносам, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования – 302 049,09 рублей, - по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 6 922,77 рублей основного долга и 5 000 рублей штрафов.

Задолженность, заявленная ко включению в реестр требований кредиторов, подтверждена соответствующими документами и расчетами и возможность принудительного взыскания этой задолженности не утрачена.

Уполномоченный орган просил включить во вторую очередь реестра требований кредиторов сумму задолженности по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 302 049,09 рублей.

Признавая обоснованными требования уполномоченного органа и подлежащей включению в реестр требований кредиторов должника задолженности по обязательным платежам в размере 614 475,64 рублей во вторую очередь реестра требований кредиторов должника по основной сумме задолженности; 230 552,24 рублей задолженности по обязательным платежам в третью очередь реестра требований кредиторов должника по основной сумме задолженности; 79 770,09 рублей пени и штрафа для отдельного учета в составе требований кредиторов должника третьей очереди, суд первой инстанции исходил из того, что сумма задолженности по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере в размере 302 049,09 рублей, заявленная уполномоченным органом к включению во вторую очередь реестра требований кредиторов как задолженность по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год, частично не подлежит включению во вторую очередь реестра, поскольку исходя из особой правовой природы и предназначения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, специальные правила исчисления накопительной пенсии (Федеральный закон от 28.12.2013 № 424-ФЗ «О накопительной пенсии»), недопустимости существенных диспропорций между платежами, которые вносятся работодателями на этот вид обязательного социального страхования, и предоставляемым гражданам страховым обеспечением, судам следует исходить из того, что при осуществлении процедур банкротства не являющиеся текущими требования в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежат исполнению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы.

Арбитражный апелляционный суд поддерживает выводы арбитражного суда первой инстанции, в связи с чем отклоняет доводы апелляционной жалобы, при этом исходит из установленных фактических обстоятельств дела и следующих норм права.

Согласно части 1 статьи 223 АПК РФ дела о несостоятельности (банкротстве) рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, с особенностями, установленными федеральными законами, регулирующими вопросы несостоятельности (банкротства). 

В соответствии с пунктом 4 статьи 213.24 Закона о банкротстве в ходе процедуры реализации имущества гражданина требования конкурсных кредиторов и уполномоченного органа подлежат рассмотрению в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Федерального закона. 

Согласно пункту 1 статьи 100 кредиторы вправе предъявить свои требования к должнику в любой момент в ходе внешнего управления. 

Указанные требования направляются в арбитражный суд и внешнему управляющему с приложением судебного акта или иных подтверждающих обоснованность указанных требований документов. Указанные требования включаются внешним управляющим или реестродержателем в реестр требований кредиторов на основании определения арбитражного суда о включении указанных требований в реестр требований кредиторов.

В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Закона о банкротстве размер денежных обязательств или обязательных платежей считается установленным, если он определен судом в порядке, предусмотренным настоящим Федеральным законом. 

Статьей 2 Закона о банкротстве определено, что обязательные платежи - это налоги, сборы и иные обязательные взносы, уплачиваемые в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации и (или) государственные внебюджетные фонды в порядке и на условиях, которые определяются законодательством Российской Федерации, в том числе штрафы, пени и иные санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов, сборов и иных обязательных взносов в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации и (или) государственные внебюджетные фонды, а также административные штрафы и установленные уголовным законодательством штрафы. 

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги. 

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. 

Пунктами 1 и 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. 

В соответствии со статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. 

В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета.

В соответствии с нормами Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации. 

В силу пунктов 1 и 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в 5 том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. 

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. 

В пункте 11 «Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства», утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016 (далее - Обзор) разъяснено, что требование уполномоченного органа об установлении в деле о банкротстве задолженности по обязательным платежам признается судом необоснованным, если возможность принудительного взыскания этой задолженности к моменту введения первой процедуры банкротства утрачена.

Следуя материалам дела, в настоящем случае, согласно представленному уполномоченным органом во исполнение требования суда расчету, страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год (100%) включает в себя: - страховые взносы за 2023 год на обязательное пенсионное страхование в размере 219 891,74 рублей, - страховые взносы за 2023 год на обязательное медицинское страхование в размере 26 882,37 рублей, - страховые взносы за 2023 год на обязательное социального страхование в размере 55 274,98 рублей.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, за счет которых финансируются страховая и накопительная части трудовой пенсии, определяются Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» как обязательные платежи, которые уплачиваются в Пенсионный фонд Российской Федерации и целевым назначением которых является обеспечение прав граждан на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию (в том числе страховых пенсий), включая индивидуально возмездные обязательные платежи, персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение накопительной пенсии и иных выплат за счет средств пенсионных накоплений (статья 3 названного Закона). 

Принимая во внимание особую правовую природу и предназначение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, специальные правила исчисления накопительной пенсии (Федеральный закон от 28.12.2013 № 424-ФЗ «О накопительной пенсии»), недопустимость существенных диспропорций между платежами, которые вносятся работодателями на этот вид обязательного социального страхования, и предоставляемым гражданам страховым обеспечением, судам следует исходить из того, что при осуществлении процедур банкротства не являющиеся текущими требования в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежат исполнению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы. 

Вопреки доводам уполномоченного органа, установление единых тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, не является основанием для изменения установленной законом очередности удовлетворения требований, а только оптимизирует процесс внесения всех социальных взносов единым платежом.

Установление для указанных платежей единого кода бюджетной классификации не меняет характера (существа) соответствующих платежей.

Таким образом, введенный действующим законодательством единый тариф уплаты страховых взносов относится не к вопросу правовой природы вносимых обязательных платежей, а регламентирует исключительно порядок исчисления и уплаты страховых взносов.

Положения статьи 146 Бюджетного кодекса Российской Федерации, предусматривают обеспечение сохранения доходов каждого из государственных внебюджетных фондов от поступлений страховых взносов по соответствующему виду страхования: страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в части обязательного пенсионного страхования - по нормативу 72,8 процента, если иное не установлено настоящим подпунктом; страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в части обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - по нормативу 8,9 процента, если иное не установлено настоящим подпунктом; страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в части обязательного медицинского страхования - по нормативу 18,3 процента, если иное не установлено настоящим подпунктом. 

Предъявляемые после 01.01.2023 уполномоченным органом ко включению в реестр требований кредиторов страховые взносы в составе единого налогового платежа следует определять исходя из приведенных нормативов в части отчисления в Фонд пенсионного и обязательного медицинского страхования.

Как указано в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017), специальный режим удовлетворения, установленный для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не применяется в отношении иных страховых взносов в Российской Федерации (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, на обязательное медицинское страхование). 

Так, по общему правилу требования об уплате задолженности по другим страховым взносам в Российской Федерации, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, относятся к пятой очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника (абзац шестой пункта 2, абзац четвертый пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве). 

Следовательно, как верно заключил суд, с учетом вышеизложенных правовых норм и их толкования Президиумом Верховного Суда Российской Федерации, следует, что указанные требования уполномоченного органа не могут быть отнесены к ограниченному перечню требований (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование), которые отражаются во второй очереди реестра требований кредиторов. 

Таким образом, задолженность по страховым взносам на обязательное социальное страхование, по страховым взносам в фонд обязательного медицинского страхования, по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежит включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника.

С учетом изложенного позиция уполномоченного органа о необходимости учета различных страховых взносов в составе одной (второй) очереди признается несостоятельной, поскольку противоречит действующей редакции статьи 134 Закона о банкротстве, а также разъяснениям, сформулированным Верховным Судом Российской Федерации, данным в Обзоре судебной практики № 3(2017).

Суд апелляционной инстанции считает, что материалы дела исследованы судом полно, всесторонне и объективно, представленным сторонами доказательствам дана надлежащая правовая оценка, изложенные в обжалуемом судебном акте выводы соответствуют фактическим обстоятельствам дела и нормам права.

Оснований, предусмотренных статьей 270 АПК РФ, для отмены определения у суда апелляционной инстанции не имеется. Апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь статьями 258, 268, 271, пунктом 1 статьи 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд  

ПОСТАНОВИЛ:

определение от 24.01.2024 Арбитражного суда Алтайского края по делу №А03-11212/2023 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю – без удовлетворения. 

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий одного месяца со дня вступления его в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Алтайского края.

   Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется лицам, участвующим в деле, согласно статье 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

   Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса "Картотека арбитражных дел" http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

      Председательствующий                                                                                  Т.В. Павлюк

       Судьи                                                                                                    О.О. Зайцева

                                                                                                                      С.Н. Хайкина