Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. Светланская, 115, 

<

...>

http://5aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело

№ А51-2580/2025

г. Владивосток

17 октября 2025 года

Резолютивная часть постановления объявлена 15 октября 2025 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 17 октября 2025 года.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего А.В. Пятковой,

судей А.В. Гончаровой, Т.А. Солохиной,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Д.Р. Сацюк,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Строй ДВ»,

апелляционное производство № 05АП-3940/2025 

на решение от 04.07.2025 

судьи А.А. Фокиной

по делу № А51-2580/2025 Арбитражного суда Приморского края 

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Строй ДВ» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Приморскому краю (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) 

о признании незаконным решения от 19.09.2024 № 5897 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью «Строй ДВ»: ФИО1 по доверенности от 09.12.2024, сроком действия 1 год, диплом о высшем юридическом образовании (регистрационный номер 06-2383), паспорт; ФИО2 по доверенности от 09.03.2025, сроком действия 1 год, паспорт;

от Межрайонной ИФНС России № 12 по Приморскому краю: ФИО3 по доверенности от 26.12.2024, сроком действия 1 год, диплом о высшем юридическом образовании (регистрационный номер 02-0092), свидетельство о заключении брака, паспорт; ФИО4 по доверенности от 07.07.2025, сроком действия 1 год, диплом о высшем юридическом образовании (регистрационный номер 06-1888), служебное удостоверение; ФИО5 по доверенности от 19.02.2025, сроком действия 1 год, диплом о высшем юридическом образовании (регистрационный номер 34270), служебное удостоверение; ФИО6 по доверенности от 08.10.2025, сроком действия 1 год, служебное удостоверение.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Строй ДВ» (далее - заявитель, налогоплательщик, общество, ООО «Строй ДВ») обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Приморскому краю (далее – налоговый орган, инспекция, МИФНС № 12 по Приморскому краю) от 19.09.2024 № 5897 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда первой инстанции от 04.07.2025 в удовлетворении заявленных требований отказано. 

Не согласившись с решением суда первой инстанции, общество обратилось в Пятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, по тексту которой просит обжалуемое решение отменить и принять новый судебный акт.

В обоснование доводов жалобы апеллянт указывает, что после 01.01.2023 закон ставит начало периода применения единых пониженных тарифов страховых взносов в зависимость от месяца, в котором плательщик уведомил налоговый орган об использовании права на применение таких тарифов. При этом обязательная форма уведомления, утвержденная федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, до 01.01.2023 отсутствовала. Письмом Федеральной налоговой службы от 30.12.2022 №БС-4-11/17891@ до территориальных налоговых органов доведена рекомендованная к применению форма уведомления. Однако указанное письмо не является нормативным правовым актом и не может порождать юридических последствий в виде отказа в праве применения пониженных тарифов страховых взносов при непредставлении уведомления по рекомендованной форме. Полагает, что поскольку разрешения на применение спорной налоговой преференции от налогового органа не требуется, то заявить о применении льготы можно в любой форме. Кроме того, обращает внимание, что ранее у налоговых органов отсутствовали претензии к соблюдению формы уведомления.

МИФНС № 12 по Приморскому краю по тексту представленного письменного отзыва, приобщенного в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) к материалам дела, считает решение суда законным и обоснованным, апелляционную жалобу – не подлежащей удовлетворению.

В судебном заседании представители общества и налоговой инспекции поддержали свои доводы и возражения.

В соответствии со статьей 163 АПК РФ судом объявлялся перерыв в судебном заседании до 15.10.2025, после окончания которого судебное разбирательство было продолжено.

Из материалов дела коллегия установила следующее. 

Между ООО «Строй ДВ» и АО «Корпорация развития Дальнего Востока» заключено соглашение от 14.09.2023 № СПВ-2684/23 и дополнительное соглашение № 1 от 06.02.2024, в соответствии с которыми резидент свободного порта Владивосток (далее – СПВ) реализует инвестиционный проект - создание компании генерального подрядчика в г.Владивостоке в 2023-2025 годах, общая сумма инвестиций - 52 584 000 руб. 

Поскольку ООО «Строй ДВ» является плательщиком страховых взносов, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, обществом 24.01.2024 представлен первичный расчет по страховым взносам за 2023 год, в котором в подразделе 1 «Расчет сумм СВ на ОПС, на ОСС, на ОМС раздела 1» указан, в том числе, код тарифа «16» - плательщики страховых взносов, получившие статус резидента СПВ в соответствии Федеральным законом от 13.07.2015 № 212-ФЗ «О свободном порте Владивосток» (далее – Закон № 212-ФЗ); общая сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц (21 человек) с начала расчетного периода в соответствии со статьей 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) составила 7 220 515,88 руб.; сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 422 НК РФ и международными договорами всего с начала периода – 1 571,82 руб.; исчислено страховых взносов (по коду тарифа «16» - 7,6%) с начала периода 501 243,08 руб. 

Инспекцией проведена камеральная проверка первоначального расчёта и для проверки оснований применения пониженной ставки страховых взносов в адрес общества по ТКС направлены требования о представлении пояснений от 19.03.2024 № 7933 и от 28.03.2024 № 8489 (получены 27.03.2024 и 05.04.2024 соответственно). 

28.03.2024 от налогоплательщика в налоговый орган по ТКС поступило уведомление об использовании права на применение единых пониженных тарифов страховых взносов в связи с наличием статуса резидента СПВ. 

Помимо этого, налогоплательщиком на указанные требования 03.04.2024 и 11.04.2024 по ТКС представлены копии документов (уведомление от 15.09.2023, письмо ООО «Строй ДВ» от 15.09.2023 № исх. 43-2023, описи вложения почтового отправления и кассового чека от 17.09.2023) и пояснения о том, что общество с 01.10.2023 применяет пониженные тарифы страховых взносов и 17.09.2023 направило в Инспекцию по почте уведомление от 15.09.2023, а также о том, что в расчете по страховым взносам за 2023 год с доходов 15 сотрудников ошибочно исчислены страховые взносы по пониженным тарифам для резидентов СПВ, в связи с чем обществом принято решение о внесении изменений в расчет сумм исчисленных и подлежащих уплате в бюджет страховых взносов и представлении в налоговый орган до 20.04.2024 уточненного расчета по страховым взносам за 2023 год. 

18.04.2024 ООО «Строй ДВ» представило в налоговый орган по ТКС уточненный (корректировка № 1) расчет по страховым взносам за 2023 год, в котором в подразделе 1 «Расчет сумм СВ на ОПС, на ОСС, на ОМС раздела 1» с кодом тарифа «16» общая сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц (7 человек) с начала расчетного периода в соответствии со статьей 420 НК РФ, составила 3 988 865,03 руб., исчислено страховых взносов (по коду тарифа «16» - 7,6%) с начала периода 255 757,08 руб., в том числе за октябрь-декабрь 2023 сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц (6 человек) в соответствии со статьей 420 НК РФ, составила 1 516 540,72 руб., исчислено страховых взносов (по коду тарифа «16» - 7,6 %) - 67 860,42 руб. 

Инспекций была прекращена камеральная проверка первоначального расчёта и открыта камеральная проверка уточнённого расчёта, в ходе которой в адрес налогоплательщика по ТКС было направлено требование о представлении пояснений от 03.06.2024 № 17435 (получено 11.06.2024), поскольку уведомление от 15.09.2023 в инспекцию не поступало, фактически уведомление (форма по КНД 1150132) представлено 28.03.2024, в связи с чем, по мнению инспекции, в уточненном (корректировка № 1) расчете по страховым взносам за 2023 год неправомерно применены единые пониженные тарифы, налогоплательщику предложено уточнить налоговые обязательства по страховым взносам за 2023 год. 

18.06.2024 обществом на требование от 03.06.2024 № 17435 представлены пояснения, в которых налогоплательщик сообщил, что ранее по требованию от 28.03.2024 № 8489 представлены копии документов, подтверждающие почтовую отправку 17.09.2023 уведомления от 15.09.2023 в том виде и объеме, которые имеются в распоряжении общества в настоящее время; поскольку налоговым органом уведомление от 15.09.2023 не получено, налогоплательщиком 28.03.2024 по ТКС повторно направлено уведомление об использовании права на применение единых пониженных тарифов страховых взносов; с учётом указанного налогоплательщик посчитал, что исполнил обязанность по представлению уведомления и правомерно, являясь резидентом СПВ с 14.09.2023, применяет пониженные тарифы страховых взносов с 01.10.2023. 

Инспекцией 21.06.2024 в адрес ООО «Строй ДВ» по ТКС направлено уведомление № 3292 о вызове в налоговый орган налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) (получено 28.06.2024) по вопросу представления оригиналов документов (описи почтового вложения и квитанции (кассового чека)), подтверждающих отправку уведомления об использовании права на применение единых пониженных тарифов страховых взносов по почте 17.09.2023. 

Согласно протоколу рабочей встречи от 02.07.2024 № 2543/02/07 представителем общества ФИО7, действующей по доверенности от 25.06.2024, даны пояснения о том, что оригиналы документов, подтверждающие направление 17.09.2023 в налоговый орган уведомления от 15.09.2023, отсутствуют; адрес почтового отделения, с которого отправлено Уведомление от 15.09.2023, представителю общества не известен. 

По результатам рабочей встречи ООО «Строй ДВ» рекомендовано уточнить налоговые обязательства по страховым взносам за 2023 год либо представить документы, подтверждающие направление 17.09.2023 почтовым отправлением уведомления от 15.09.2023, в срок не позднее 16.07.2024. 

Обществом в назначенный срок уточненный расчет по страховым взносам за 2023 либо документы, подтверждающие направления уведомления от 15.09.2023 почтовым отправлением 17.09.2023, в инспекцию не представлены, однако 22.07.2024 в ответ на протокол рабочей встречи от 02.07.2024 № 2543/02/07 в инспекцию ООО «Строй ДВ» направлена копия кассового чека с идентификатором № 690006287012104 (касса № 690062.03, сумма 269,48 руб.) от 17.09.2023 взамен раннее представленной 11.04.2024 копии кассового чека (касса № 690090.08, сумма 269,69 руб.) от 17.09.2023. 

Налоговым органом в связи с необходимостью получения подтверждения отправки обществом по почте 17.09.2023 уведомления от 15.09.2023 в Управление Федеральной почтовой связи Приморского края (далее – УФПС Приморского края) 24.07.2024 направлен запрос № 02-23/24361@ с приложением вышеназванных копий кассовых чеков и описи вложения почтового отправления. 

В ответ на запрос УФПС Приморского края письмом от 14.08.2024 № МР25- 08/4936 сообщило, что указанный идентификатор № 690006287012104 в системе АО «Почта России» не зарегистрирован; 17.09.2023 являлось выходным днем (воскресенье) и оказание услуг почтовой связи физическим и юридическим лицам в этот день невозможно. 

Посчитав, что довод общества о направлении 17.09.2023 в налоговый орган по почте уведомления от 15.09.2023 не подтвердился, инспекция по результатам камеральной проверки пришла к выводу о том, что обществом в 2023 году не предоставлялось уведомление об использовании права на применение единых пониженных тарифов страховых взносов по форме, формату и в порядке, которые утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, фактически уведомление представлено 28.03.2024, исходя из чего по результатам проверки установлена неуплата обществом суммы страховых взносов за октябрь-декабрь 2023 года в размере 383 989,78 руб. 

Результаты проверки отражены в акте налоговой проверки № 5706 от 29.07.2024, по итогам рассмотрения которого вместе с дополнительно поступившими документами 19.09.2024 инспекцией принято решение № 5897 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором сделан вывод об отсутствии у заявителя права на применение налогоплательщиком пониженных тарифов страховых взносов в расчетном периоде 2023 года в связи с непредоставлением резидентом СПВ доказательств направления 17.09.2023 налоговому органу уведомления от 15.09.2023. Указанным решением общество также привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 4 799,87 руб. 

Полагая, что выводы налогового органа, отраженные в решении № 5897 от 19.09.2024, не соответствуют требованиям действующего законодательства, нарушают права и законные интересы налогоплательщика, ООО «Строй ДВ» обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Приморскому краю с жалобой, которая решением от 25.11.2024 № 13-09/42858@ оставлена без удовлетворения. 

Ссылаясь на незаконность решения налогового органа и нарушение им прав налогоплательщика, ООО «Строй ДВ» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным. 

Суд первой инстанции, установив факт непредставления обществом в налоговый орган уведомления об использовании права на применение единых пониженных тарифов страховых взносов и, соответственно, заключив об отсутствии у него права на применение в 2023 году пониженного тарифа (7,6%), признал решение налогового органа законным и отказал в удовлетворении заявленных обществом требований.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке статей 268, 270 АПК РФ правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального и процессуального права, проанализировав доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, апелляционная коллегия считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу – не подлежащей удовлетворению.  

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (часть 3 статьи 201 АПК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 8 НК РФ под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

Плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (пункт 1 статьи 419 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 425 НК РФ тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей главой.

В соответствии с подпунктом 13 пункта 1, пунктом 2.2 статьи 427 НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус резидента свободного порта Владивосток в соответствии с Законом № 212-ФЗ, начиная с 2023 года применяются единый пониженный тариф страховых взносов в размере 0,0 процента свыше единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов и единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6 процента в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов.

На основании абзаца 2 пункта 10.1 статьи 427 НК РФ, введенного Федеральным законом от 21.11.2022 №442-ФЗ «О внесении изменений в статью 427 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон №442-ФЗ), плательщики страховых взносов, получившие после 1 января 2023 года статус резидента СПВ, применяют единые пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные пунктом 2.2 настоящей статьи, в течение десяти лет начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором плательщик уведомил налоговый орган об использовании права на применение единых пониженных тарифов страховых взносов. Плательщик вправе представить в налоговый орган уведомление об использовании права на применение единых пониженных тарифов страховых взносов по форме, формату и в порядке, которые утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, в течение трех лет со дня получения статуса резидента территории опережающего развития, расположенной на территории Дальневосточного федерального округа, или статуса резидента свободного порта Владивосток. В случае, если плательщик не представил уведомление об использовании права на применение единых пониженных тарифов страховых взносов до истечения периода представления указанного уведомления, единые пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные пунктом 2.2 настоящей статьи, применяются таким плательщиком в течение десяти лет начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истекает период представления указанного уведомления.

Таким образом, с учетом положений пункта 10.1 статьи 427 НК РФ уведомление об использовании права на применение единых пониженных тарифов страховых взносов должно предшествовать периоду фактического применения единых пониженных тарифов страховых взносов. Применение единых пониженных тарифов страховых взносов, предусмотренных пунктом 2.2 статьи 427 НК РФ, плательщиками, получившими статус резидента СПВ после 01.01.2023, без представления уведомления, является неправомерным.

Указанные выводы соответствуют позиции Федеральной налоговой службы, изложенной в письме от 25.03.2024 № БС-4-11/3349@ «О применении единых пониженных тарифов страховых взносов резидентами территории опережающего развития, расположенной на территории Дальневосточного федерального округа, и резидентами свободного порта Владивосток, получившими соответствующие статусы после 01.01.2023».

В рассматриваемом случае МИФНС № 12 по Приморскому краю установлен факт ненаправления ООО «Строй ДВ», как резидентом СПВ, в инспекцию до 01.10.2023 уведомления об использовании права на применение единых пониженных тарифов страховых взносов, что послужило основанием для отказа инспекцией в применении с 4 квартала 2023 года пониженной ставки страховых взносов.

Возражая против обоснованности решения инспекции, ООО «Строй ДВ» по тексту апелляционной жалобы ссылается на то, что до выхода письма Федеральной налоговой службы, изложенной в письме от 25.03.2024 № БС-4-11/3349@, у налоговых органов отсутствовали претензии к представлению уведомлений и соблюдению их формы, нельзя признать состоятельным, поскольку указанное письмо не содержит какой-либо информации, отличающейся от норм законодательства, регламентирующих порядок применения пониженных тарифов страховых взносов, предусмотренных пунктом 2.2 статьи 427 НК РФ, плательщиками, получившими статус резидента СПВ после 01.01.2023. Фактически данным письмом обобщена и структурировано изложена информация о порядке применения такой льготы.

 Довод общества о том, что обязательная форма уведомления, утвержденная федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, до 01.01.2023 отсутствовала, не принимается во внимание коллегией апелляционного суда.

Действительно, Приказ Федеральной налоговой службы от 23.12.2022 №ЕД-7-11/1249@, которым утверждена форма уведомления плательщика страховых взносов, получившего после 01.01.2023 статус резидента территории опережающего развития, расположенной на территории Дальневосточного федерального округа, или статус резидента свободного порта Владивосток, об использовании права на применение единых пониженных тарифов страховых взносов, опубликован на официальном Интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 24.01.2023, при этом вступил в законную силу только с 01.01.2024.

Между тем Письмом от 30.12.2022 №БС-4-11/17891@ в связи с вступлением в силу с 01.01.2023 Закона №442-ФЗ Федеральная налоговая служба направила для использования в работе плательщиками страховых взносов до вступления в силу Приказа Федеральной налоговой службы от 23.12.2022 № ЕД-7-11/1249@ рекомендуемую форму уведомления плательщика страховых взносов, получившего после 1 января 2023 года статус резидента территории опережающего развития, расположенной на территории Дальневосточного федерального округа, или статус резидента свободного порта Владивосток, об использовании права на применение единых пониженных тарифов страховых взносов.

Указанным Письмом Федеральной налоговой службы от 30.12.2022 №БС-4-11/17891@ устранена правовая неопределенность относительно произвольного уведомления налогового органа о применении льготы в виде пониженных тарифов страховых взносов.

Соответственно, на дату получения статуса резидента СПВ (14.09.2023) и на дату представления расчетов по страховым взносам за 2023 год (24.01.2024), общество обладало информацией как об утвержденной форме уведомления об использовании права на применение единых пониженных тарифов страховых взносов, действующей с 01.01.2024, так и о рекомендуемой форме соответствующего уведомления, действующей до 31.12.2023.

Ссылка апеллянта на то, что Письмо Федеральной налоговой службы от 30.12.2022 №БС-4-11/17891@ не является нормативным правовым актом и не может порождать юридических последствий в виде отказа в праве применения пониженных тарифов страховых взносов при непредставлении уведомления по рекомендованной форме, правомерно отклонен судом первой инстанции, поскольку основанием для предоставления преференции в виде права на применение пониженной ставки страховых взносов является сам факт представления уведомления, а не его соответствие установленной форме.

При этом факт направления обществом в инспекцию 17.09.2023 уведомления о применении пониженной ставки страховых взносов от 15.09.2023 посредством почтовой связи, на что указывал заявитель, был проверен арбитражным судом и обоснованно оценен критически, поскольку с учетом информации АО «Почта России» (письма от 14.08.2024 № МР25-08/4936, от 19.05.2025 № Ф82-03/261969) почтовое отправление с идентификатором № 69006287012104 в системе не зарегистрировано, оказание услуг ОПС 690062 в выходной день (воскресенье) не осуществлялось.

Фактически надлежащее уведомление об использовании права на применение единых пониженных тарифов страховых взносов по форме, утвержденной Приказом Федеральной налоговой службы от 23.12.2022 №ЕД-7-11/1249@, было представлено обществом в инспекцию 28.03.2024, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа, в связи с чем, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что право на применение льготы возникло у общества только с 01.04.2024.

Позиция налогоплательщика о том, что разрешение на применение спорной налоговой преференции от налогового органа не требуется, соответственно, заявление о применении льготы может быть сделано в любой форме (представление расчета). 

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации, рассматриваемой во взаимосвязи с положениями ее статей 1 (часть 1), 19 (части 1 и 2) и 55 (часть 3), федеральный законодатель при осуществлении налогового регулирования и установлении общих принципов налогообложения и сборов связан требованиями обеспечения конституционных принципов равенства, справедливости и соразмерности в сфере налоговых отношений и вместе с тем располагает достаточной свободой усмотрения при установлении конкретных налогов: он самостоятельно определяет параметры основных элементов налога, в том числе состав налогоплательщиков и объекты налогообложения, стоимостные и (или) количественные показатели, необходимые для определения налоговой базы, порядок исчисления налога, а также основания и порядок освобождения от налогообложения (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 25.10.2018 №2525-О). 

Законодательством о налогах и сборах допускается установление льгот по налогам и сборам, предоставляемых отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимуществ по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор, либо уплачивать их в меньшем размере, и гарантирует налогоплательщикам право использовать налоговые льготы при наличии оснований (подпункт 3 пункта 1 статьи 21, пункт 1 статьи 56 НК РФ). 

Налоговые льготы выступают формой имущественной поддержки (государственной помощи) отдельных категорий субъектов экономического оборота и признаются оправданным исключением из принципа всеобщности и равенства налогообложения в той мере, в какой это позволяет налогоплательщику эффективно распорядиться оставшимися после налогообложения финансовым ресурсами и, одновременно, обеспечить удовлетворение лежащего в основе предоставления льготы публичного интереса. 

При применении льгот по налогам и сборам должен быть обеспечен равный подход – условия применения льгот должны толковаться и применяться таким образом, чтобы дифференциация прав налогоплательщиков осуществлялась по объективным и разумным критериям, отвечающим цели соответствующих законоположений (определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 21.11.2021 №310-ЭС21-11695, от 20.09.2021 №305-ЭС21- 11548). 

Учитывая вышеизложенное, применение льготы носит заявительный характер и должно быть сопряжено с наличием оснований для ее применения.

Как обоснованно отмечено судом первой инстанции, основанием для применения льготы в рассматриваемом случае является не совокупность обстоятельств (требований к налогоплательщику и его деятельности по итогам расчётного периода), наличие которых возможно установить (подтвердить) в ходе налоговой проверки, а только факт направления им уведомления в налоговый орган, поскольку именно от даты его представления (подачи) исчисляется срок льготного режима по уплате страховых взносов.

Право налогоплательщика на льготу должно быть заявлено им до начала месяца применения указанной льготы; уведомление налогового органа о применении пониженных (единых) ставок страховых взносов путем предоставления непосредственно расчета страховых взносов НК РФ в спорном случае не предусмотрено; законодателем в пункте 10.1 статьи 427 НК РФ также не предусмотрено, что применению льготы может быть придана обратная сила и такая льгота может быть применена налогоплательщиком за какой-то период до подачи уведомления.

Поскольку в настоящем случае по результатам проведенных мероприятий факт направления налогоплательщиком уведомления в проверяемом периоде не подтвержден, ООО «Строй ДВ» не доказано наличие обстоятельств, позволяющих ему применить в 2023 году предусмотренную пунктом 2.2 статьи 427 НК РФ пониженную ставку по страховым взносам в размере 7,6%.

При этом в соответствии с подпунктом 17 пункта 1 и пункта 2.4 статьи 427 Кодекса, для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее – Закон № 209-ФЗ), начиная с 2023 года применяется единый пониженный тариф страховых взносов в размере 15 процентов в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода.

Согласно статье 3 Закона № 209-ФЗ субъекты малого и среднего предпринимательства - это хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными Законом № 209-ФЗ, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства. 

ООО «Строй ДВ» с 10.12.2022 обладает статусом субъекта малого и среднего предпринимательства в категории «микропредприятие», сведения об обществе внесены в соответствующий реестр. 

В связи с чем, инспекцией в отношении общества правомерно доначислены страховые взносы за октябрь-декабрь 2023 года, исходя из пониженного тарифа для плательщиков, находящихся в реестре субъектов малого и среднего предпринимательства (15%), в размере 383 989,78 руб., а также начислены штрафные санкции по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 4 799,87 руб. (с учетом снижения в 16 раз в связи с наличием смягчающих ответственность обстоятельств).

При таких обстоятельствах, решение МИФНС № 12 по Приморскому краю от 19.09.2024 № 5897 соответствует действующему законодательству и не нарушает права и законные интересы ООО «Строй ДВ» в сфере предпринимательской деятельности, в связи с чем, в удовлетворении требований общества о признании указанного решения недействительным судом первой инстанции в порядке части 3 статьи 201 АПК РФ отказано правомерно.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не нашли своего подтверждения при ее рассмотрении, по существу сводятся к переоценке законных и обоснованных, по мнению суда апелляционной инстанции, выводов суда первой инстанции, не содержат фактов, которые имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не влекущими отмену либо изменение судебного акта.

Арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции сделаны в соответствии со статьей 71 АПК РФ на основе полного и всестороннего исследования всех доказательств по делу с правильным применением норм материального права.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ безусловными основаниями для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Следовательно, оснований для отмены решения арбитражного суда и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы, исходя из отсутствия оснований для ее удовлетворения, понесенные обществом при подаче апелляционной жалобы судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 30 000 рублей на основании статьи 110 АПК РФ относятся апелляционным судом на подателя жалобы.

Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Приморского края от 04.07.2025 по делу №А51-2580/2025 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Приморского края в течение двух месяцев.

Председательствующий

А.В. Пяткова

Судьи

А.В. Гончарова

Т.А. Солохина