ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб-сайта: http://www.9aas.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№09АП-61650/2024

Дело №А40-54452/24

г. Москва

20 января 2025 года

Резолютивная часть постановления объявлена 09 января 2025 года

Постановление изготовлено в полном объеме 20 января 2025 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                  В.И. Попова,

судей:

С.М. Мухина, ФИО1,

при ведении протокола

помощником судьи Королевой М.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО «Научно-производственное предприятие «Темп»

на решение Арбитражного суда города Москвы от 05.08.2024 по делу №А40-54452/24

по заявлению ООО «Научно-производственное предприятие «Темп»

к Инспекции федеральной налоговой службы №15 по г. Москве

о признании незаконным требования; об обязании,

при участии:

от заявителя:

ФИО2 по дов. от 12.03.2024;

от заинтересованного лица:

ФИО3 по дов. от 06.02.2024;

У С Т А Н О В И Л:

ООО «Научно-производственное предприятие «Темп» (далее также – заявитель, Общество, ООО «НПП «ТЕМП») обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ИФНС России №15 по г. Москве (далее– заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным требования об уплате задолженности №8027 от 17.06.2023 в части задолженности суммы пени в размере 908 555 руб. 34 коп.; об обязании устранить допущенные нарушения.

Решением суда первой инстанции от 05.08.2024 в удовлетворении заявленных требований отказано полностью.

Заявитель с указанным решением не согласился и обратился в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой по изложенным в жалобе основаниям просит отменить решение и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В отзыве на жалобу заинтересованное лицо просит оставить решение суда без изменения, а апелляционную жалобу заявителя – без удовлетворения.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель заявителя поддержал доводы апелляционной жалобы, представитель заинтересованного лица – обжалуемое решение суда первой инстанции.

Законность и обоснованность принятого судом первой инстанции решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст.ст.266, 268 АПК РФ.

Апелляционный суд, выслушав представителей сторон, изучив доводы жалобы и отзыва на нее, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, считает, что обжалуемое решение подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба – без удовлетворения по следующим основаниям.

Как усматривается из материалов дела, 17.06.2023 Инспекцией в адрес Общества выставлено требование №8027 об уплате задолженности по состоянию на 17.06.2023 (далее – требование), где налоговым органом указана, в том числе недоимка по налогу на имущество организаций в размере 11 917 887 руб. 26 коп., а также сумма пени в размере 908 555 руб. 34 коп.

25.09.2023 Инспекцией в отношении Общества вынесено решение №4720 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств (далее – решение), в соответствии с которым ввиду неисполнения требования (срок исполнения обязанности по уплате суммы задолженности, установленный в требовании, истек 10.08.2023), с Общества подлежит взысканию задолженность за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика (налогового агента– организации или физического лица (индивидуального предпринимателя) и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти), указанной в требовании, в размере 16 041 463 руб. 89 коп.

04.12.2023 Общество обратилось с жалобой в Управления ФНС России по г.Москве о признании незаконными действий Инспекции в части начисления и взыскания суммы пени в размере 908 555 руб. 34 коп.

Решением УФНС России по г. Москве от 22.01.2024 №24-23/4/007655@ жалоба Общества оставлена без удовлетворения, отражение в требовании суммы пени в размере 908 555 руб. 34 коп. признано правомерным.

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения ООО «НПП «ТЕМП» в арбитражный суд с указанными выше требованиями.

На основании положений ч.1 ст.198 АПК РФ, ч.4 ст.200 АПК РФ для признания ненормативного правового акта, решения, действий, бездействия госоргана недействительным (незаконным) необходимо наличие одновременно двух обязательных условий: несоответствие данных акта, решения, действий, бездействия закону и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов заявителя.

Отказывая в удовлетворении заявления, суд первой инстанции правомерно исходил из отсутствия совокупности перечисленных обязательных условий.

При этом суд первой инстанции обоснованно принял во внимание то, что обстоятельства, связанные с образованием отрицательного сальдо ЕНС в размере 14 724 802 руб., были предметом рассмотрения по делу №А40-184643/23, в рамках которого вступившим в законную силу решением Арбитражного суда г. Москвы от 07.12.2023 отказано в удовлетворении заявленных Обществом требований о признании незаконным бездействия Инспекции, выразившегося в неотражении в ЕНС по состоянию на 01.01.2023 суммы переплаты по налогу на имущество организаций в означенном размере.

Согласно указанному решению суда действия налогового органа соответствуют как Федеральному закону от 14.07.2022 №263 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», так и положениям ст.ст.78, 79 НК РФ в редакции, действовавшей на момент образования переплаты, и правоприменительной практике, сформированной Верховным Судом Российской Федерации (в том числе определения Верховного Суда Российской Федерации от 19.06.2023 №305-ЭС23-2253, от 19.06.2023 №305-ЭС22-29265).

Правомерное не отражение переплаты (факт правомерности установлен Арбитражным судом г.Москвы в рамках дела №А40-184643/23) порождает наличие задолженности и образование отрицательного сальдо ЕНС. Из чего следует, что по состоянию на 17.06.2023 Обществом не исполнена обязанность по уплате налога за 2022г. в размере 11 917 887 руб. 26 коп., в связи с чем, у Общества образовались пени в размере 908 555 руб. 34 коп.

В соответствии с п.1 ст.75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п.З ст.75 НК РФ).

Наличие пени является следствием не отражения переплаты.

Поскольку обстоятельства неотражения переплаты установлены Арбитражным судом г.Москвы в рамках дела №А40-184643/23, суд первой инстанции обоснованно указал, что о правомерности наличия пеней свидетельствуют те же самые обстоятельства, а именно: Общество является собственником зданий с кадастровыми номерами 77:02:0021015:1101, 77:02:0021015:1102, 77:02:0021015:3425, а также помещения с кадастровым номером 77:02:0021007:1280, расположенного в здании с кадастровым номером 77:02:0021015:1100, которые были включены в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2017, 2018гг., утв. постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 №700-ПП.

01.06.2023 в ЕНС по налогу отражены начисления по «Сообщению об исчисленной налоговым органом сумме налога на имущество организаций» №3205488 от 25.04.2023, исходя из кадастровой стоимости объектов за 2022г., в размере 16 686 009 руб., в том числе: за 1 квартал 2022г. в размере 4 171 502 руб. (по сроку уплаты 04.05.2022); за 2 квартал 2022г. в размере 4 171 502 руб. (по сроку уплаты 01.08.2022); за 3 квартал 2022г. в размере 4 171 502 руб. (по сроку уплаты 31.10.2022); за 4 квартал 2022г. в размере 4 171 503 руб. (по сроку уплаты 28.02.2023).

По состоянию на 17.06.2023 (дата направления требования №8027 об уплате задолженности) у Общества, в связи с частичным погашением 07.06.2023, 14.06.2023 из денежных средств Единого налогового платежа налогоплательщика сумм исчисленного налога по сообщению за 2022г., на ЕНС сформировано отрицательное сальдо в размере (-11 917 887 руб. 26 коп.).

Налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы и нести ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных обязанностей (ст.23 НК РФ).

Согласно положениям ст.45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со ст.75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение по уплате налога является основанием для направления налогоплательщику налоговым органом требования об уплате налога (п.1, подп.1 п.3, п.8 и п.9 ст.45 НК РФ).

В случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком платежей в установленный срок обязанность по их уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах этого лица в банках и его электронные денежные средства (п.1 ст.46 НК РФ).

На основании пп.3 п.7, п.8 и п.10 ст.45 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.05.2023 №196-ФЗ) обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ при наличии на эту дату положительного сальдо единого налогового счета в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

С 01.01.2023 применяется новый принцип взимания пеней. При этом основные изменения состоят в следующем (п.6 ст.11.3, п.8 ст.45, п.3 ст.75 НК РФ): пени начисляются на общую задолженность плательщика по уплате налогов (взносов). Количество дней просрочки считается со дня возникновения на ЕНС недоимки, в отношении которой начисляются пени, по день исполнения совокупной обязанности; пени уплачиваются за счет средств, поступивших (признаваемых) в качестве ЕНП и учтенных на ЕНС.

По состоянию на 01.06.2023 в ЕНС отражены начисления по «Сообщению об исчисленной налоговым органом сумме налога на имущество организаций» №3205488 от 25.04.2023, исходя из кадастровой стоимости объектов за 2022г., в размере 16 686 009 руб.

В связи с отсутствием на соответствующем КБК уплаты по авансовым платежам и налогу за 2022г., по состоянию на 01.06.2023 начислены пени, в размере 886 481 руб. 43 коп.

Ввиду отсутствия полного погашения задолженности по налогу за 2022г. по состоянию на 17.06.2023 (дата направления требования) на основании ст.75 НК РФ начислены пени в размере 908 555 руб. 34 коп.

Образовавшаяся задолженность по налогу в полном объеме оплачена налогоплательщиком 25.09.2023.

Учитывая, что Обществом по состоянию на 17.06.2023 не исполнена обязанность по уплате налога за 2022г. в размере 11 917 887 руб. 26 коп., а также по уплате пени в размере 908 555 руб. 34 коп., Инспекцией обоснованно выставлено требование об уплате задолженности, а также вынесено решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, электронных денежных средств в части взыскания суммы пени в указанно размере.

Таким образом, принимая во внимание все вышеизложенное в своей совокупности и взаимосвязи, суд апелляционной инстанции поддерживает вывод суда первой инстанции о законности и обоснованности оспариваемого требования налогового органа и, как следствие, об отсутствии оснований для удовлетворения заявления Общества.

Все доводы, изложенные в обоснование позиции заявителя при рассмотрении дела в первой инстанции, исследованы судом и им дана правильная оценка.

Доводы, приведенные Обществом в апелляционной жалобе, сводятся к несогласию с изложенными в решении выводами суда первой инстанции, и иному толкованию норм права, при этом данные доводы не влияют на законность и обоснованность правильного по существу решения суда, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными.

При таких данных суд апелляционной инстанции полагает, что суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение, полно и правильно установил обстоятельства дела, применил нормы материального права, подлежащие применению, и не допустил нарушения процессуального закона.

Таким образом, оснований для отмены или изменения судебного акта не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 05.08.2024 по делу №А40-54452/24 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья:                                                               В.И. Попов

Судьи:                                                                                                                     С.М. Мухин

ФИО1