ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. 273-36-45

    www.11aas.arbitr.ru, e-mail: info@11aas.arbitr.ru.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

Дело № А65-21520/2016

г. Самара

05 апреля 2017 года

Резолютивная часть постановления объявлена: 29 марта 2017 года

Постановление в полном объеме изготовлено:  05 апреля 2017 года 

 

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Драгоценновой И.С.,

судей Поповой Е.Г., Семушкина В.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

с участием:

от общества с ограниченной ответственностью «КаМП» - представителя ФИО2 (доверенность от 30.12.2016),

от Федеральной Таможенной службы Приволжского таможенного управления Татарстанской таможни – представителей ФИО3 (доверенность от 09.01.2017 № 03-27/15), ФИО4 (доверенность от 27.03.2017 № 03-27/3817),

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале № 3, дело по  апелляционной жалобе общества с ограниченной ответственностью «КаМП» 

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 12 декабря 2016 года по делу № А65-21520/2016 (судья Минапов А.Р.), 

принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «КаМП», г.Казань, (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), 

к Федеральной Таможенной службе Приволжского таможенного управления Татарстанской таможни, г.Казань (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), 

о признании незаконными решений о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларациях на товары №10404054/160216/0001481, №10404054/150416/0003723, №10404054/190416/0003798, №10404054/190416/0003797, №10404054/270416/0004064, №10404054/040516/0004221, №10404054/110516/0004360, №10404054/170516/0004557, №10404054/240516/0004780 от 28.06.2016г. и решения о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары в №10404054/220616/0005820 от 24.06.2016г.,

                                                    УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «КаМП» (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Федеральной Таможенной службе Приволжского таможенного управления Татарстанской таможни (далее - ответчик), о признании незаконными решений о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларациях на товары №10404054/160216/0001481, №10404054/150416/0003723, №10404054/190416/0003798, №10404054/190416/0003797, №10404054/270416/0004064, №10404054/040516/0004221, №10404054/110516/0004360, №10404054/170516/0004557, №10404054/240516/0004780 от 28.06.2016г. и решения о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары в №10404054/220616/0005820 от 24.06.2016г.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 12 декабря 2016 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с выводами суда, заявитель подал апелляционную жалобу, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении требований ООО «КАМП».

В обоснование доводов жалобы ссылается на неполное исследование судом обстоятельств дела, неправильное применение норм  материального права.

В жалобе ссылается на то, что решение суда первой инстанции основано только на заключении таможенного эксперта. 

Между тем, таможенный эксперт по образованию химик, а не специалист по выращиванию сельскохозяйственных животных и/или ветеринар, в связи с чем его заключение в части применения спорного продукта для кормления животных не может быть признано достаточным   и   единственным   доказательством   обоснованности   и   законности оспариваемых ненормативных актов.

Как указал заявитель, в предмет доказывания по настоящему делу входит установление соответствия ввезенного спорного товара коду и наименованию товара в ТН ВЭД ТС - Перечню кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 (далее -Перечень 2).

Тогда как суть позиции таможни, с которой согласился суд, заключается в применении и толковании только подпункта 2 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ -общее наименования групп товаров без учета того, что в пункте 2 статьи 164 НК РФ законодатель в целях применения льготной ставки НДС делегировал полномочия по определению конкретных кодов и наименований ввозимых товаров Правительству Российской Федерации, которым утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза при ввозе на территорию Российской Федерации (Перечень 2).

Федеральная Таможенная служба Приволжского таможенного управления Татарстанской таможни, г.Казань апелляционную жалобу отклонила по мотивам, изложенным в отзыве на нее.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал доводы своей апелляционной жалобы.

Представитель ответчика в судебном заседании с доводами жалобы не согласился по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу. Просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Апелляционная жалоба на судебный акт арбитражного суда Республики Татарстан рассмотрена в порядке, установленном ст.ст.266-268 АПК РФ. 

Исследовав доказательства по делу с учетом доводов апелляционной жалобы, отзыва,  выступлений представителей сторон, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Материалами дела подтверждаются следующие фактические обстоятельства.

Заявителем на Казанском таможенном посту по декларациям на товары №10404054/160216/0001481, №10404054/150416/0003723, №10404054/190416/0003798, №10404054/190416/0003797, №10404054/270416/0004064, №10404054/040516/0004221, №10404054/110516/0004360, №10404054/170516/0004557, №10404054/240516/0004780, №10404054/220616/0005820 задекларирован товар - «кормовая добавка для кормления сельскохозяйственных животных (код ОКП 929640), Драй Фат 60 LS60. Драй Фат 60 LS60 отличный источник энергии для птицы и моногостричных животных. Высокая усвояемость жирнокислотный состав: лауриновая 0.3%, миристиновая 1.1%, пальмитиновая 39,0%, пальмитолеиновая 0,5, стеариновая 4,%, олеиновая 39,9%), элаидиновая 0,4%, линолевая 9,3, линолеэлаидиновая 0,1%», линоленовая 0,4%, арахиновая 0,3%, эйкозатриеновая 5,1%. Драй Фат 60 Ь860 может использоваться для всех типов сельскохозяйственных животных (коровы, свиньи, птица и т.д.) в корм для источника энергии».

Вышеуказанный товар задекларирован заявителем в товарной подсубпозиции 2309909900 единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, утвержденной Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54.

19.02.2016 таможенным органом принято решение № 10404054/190216/ДВ/000009 о назначении первичной таможенной экспертизы с целью подтверждения заявленного кода в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС.

После получения заключения эксперта ЭКС - регионального филиала ЦЭКТУ г. Н.Новгород от 03.03.2016 №008991 - 2016 17.04.2016 таможенным органом принято решение от №10404054/070416/ДВ/000020 о назначении дополнительной таможенной экспертизы.

После получения результатов дополнительной экспертизы от 20.04.2016 №01839-2016 таможенным органом было принято решение от 28.06.2016 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения указанные в ДТ №10404054/160216/0001481, а именно о применении в отношении задекларированных товаров ставки НДС 18%.

Согласно письму от производителя от 26.06.2015 поставляемый товар марки «Драй ФАТ», «Драй Фат Л60» независимо от партии, доставки, даты производства имеет одинаковые физические, химические, коммерческие характеристики и состав.

Ввиду идентичности товара таможенным органом 28.06.2016 приняты решения о внесении изменений и (или) дополнений в сведения указанные в ДТ №10404054/190416/0003797, №10404054/190416/0003798, №10404054/150416/0003723, №10404054/270416/0004064, №10404054/040516/0004221, №10404054/110516/0004360, №10404054/170516/0004557, №10404054/240516/0004780, а именно о применении в отношении задекларированных товаров ставки НДС 18%.

Заявитель с указанными решениями не согласился, поскольку полагает, что ввезенные товары по вышеуказанным ДТ являются кормовой добавкой, используются для производства кормов для сельскохозяйственных животных и птиц, соответственно, используются для кормления животных. Следовательно, согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 №908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» к продуктам, используемых для кормления животных и отнесенных к коду 2309 90 ТН ВЭД ЕАЭС применяется ставка НДС 10 %.

В обоснование применения указанной ставки НДС заявитель сослался на ст 164 Налогового кодекса Российской Федерации и Постановление от 31.12.2004 № 908, согласно которому указанная ставка применяется в отношении ввозимых продуктов, используемых для кормления животных, классифицируемых товарной субпозицией 2309 90.

Судом первой инстанции в обжалуемом решении приведены мотивы и ссылки на нормативно-правовые акты, на основании которых отказано в удовлетворении заявления.

Анализируя и оценивая представленные сторонами в материалы дела доказательства в совокупности, суд апелляционной инстанции приходит к следующему.

Согласно ч.2 ст. 191 Таможенного кодекса Таможенного союза внесение изменений и дополнений в таможенную декларацию после выпуска товаров допускается в случаях и в порядке, которые определяются решением Комиссии Таможенного союза.

Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289 «О внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, и признании утратившими силу некоторых решений Комиссии Таможенного союза и Коллегии Евразийской экономической комиссии», утвержден Порядок внесения изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары (далее - Порядок), который определяет случаи и порядок внесения изменений и (или) дополнений в декларацию на товары, в том числе после выпуска товаров.

Согласно абз.3 п.п. а) п. 11 Порядка сведения, указанные в ДТ, подлежат изменению и (или) дополнению после выпуска товаров при выявлении недостоверных сведений о классификации товаров, о стране происхождения товаров, о соблюдении условий предоставления льгот по уплате таможенных платежей, а также об иных сведениях, в том числе влекущих за собой изменение размера исчисленных и (или) подлежащих уплате таможенных, иных платежей.

Пунктом 21 Порядка установлено, что внесение изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в ДТ, после выпуска товаров по инициативе таможенного органа осуществляется на основании решения о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в ДТ по форме согласно Приложению № 2 к Порядку.

В силу п. 2 ст. 74 Таможенного кодекса Таможенного союза льготы по уплате налогов и таможенных сборов определяются законодательством государств - членов Евразийского экономического союза.

В соответствии с п. 1 ст.183 Таможенного кодекса Таможенного союза подача таможенной декларации должна сопровождаться представлением таможенному органу документов, на основании которых заполнена таможенная декларация, в том числе документов, подтверждающих право на льготы по уплате таможенных платежей в случае их заявления в таможенной декларации.

Подпунктом 1 п. 2 ст. 164 и п. 5 Налогового кодекса Российской Федерации определен перечень продовольственных товаров, которые при ввозе облагаются НДС по налоговой ставке 10 процентов, к числу которых отнесены в том числе, такие товары, как мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы -балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного), зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы.

Последним абзацем п. 2 ст.164 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что коды видов продукции, налогообложение которых производится по налоговой ставке 10 процентов, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также ТН ВЭД ЕАЭС определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 №908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» определен Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС).

Согласно примечанию № 1 к Перечню кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС для целей применения указанного Перечня следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД ЕАЭС, так и наименованием товара.

Следовательно, при невыполнении хотя бы одного из вышеуказанных условий льгота не предоставляется.

Согласно анализу Перечня кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, товарная позиция 2309 ТН ВЭД ЕАЭС поименована в двух разделах.

В разделе «Мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного)» в подразделе «Корма вареные» указан код ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 - корма вареные, используемые в кормлении животных (кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц).

В разделе «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы», в подразделе «Продукты, используемые для кормления животных» (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак) указан код ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90.

Согласно примечанию к группе 23 ТН ВЭД ЕАЭС в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

Из Пояснений Коллегии Евразийской экономической комиссии от 12.03.2013 (Рекомендация № 4) к ТН ВЭД ЕАЭС следует, что в товарную позицию 2309 включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ.

Кроме того заявитель указал, что использование спорного товара для кормления сельскохозяйственных животных подтверждается договором поставки (реализации) № 020315/3 от 02.03.2015. Заявитель полагает, что соответствует указанным экспертом определением ГОСТов «корма, комбикормовая продукция, комбикормовая добавка, компонент комбикормовой продукции, премикс» (стр.9). Заявитель указал, что в заключении эксперта ЭКС-регионального филиала ЦЭКТУ г. Н.Новгород от 20.04.2016 № 016839-2016 сделан вывод, подтверждающий довод заявителя, на вопрос 5 эксперт ответил, что «Драй Фат LS60» является кормовой добавкой, используемой для кормления сельскохозяйственных животных (стр. 10). Таким образом, заявитель полагает, что эксперт подтвердил, что спорный товар используется для кормления животных.

Суд первой инстанции, отклоняя позицию заявителя, правомерно исходил из следующего.

На стр.10 заключения таможенного эксперта указано, что в результате изучения инструкции по применению «продукта Драйфат LS60» установлено, что он представляет собой продукт для кормления сельскохозяйственных животных. 

Как верно указал суд, данное описание инструкции не является выводом таможенного эксперта.   

Выводы указаны на стр.12 заключения эксперта ЭКС-регионального филиала ЦЭКТУ г. Н.Новгород от 20.04.2016 № 016839-2016, согласно которым товар «Кормовая добавка для кормления сельскохозяйственных животных заявленных в ДТ заявителя, представляет собой смеси кальциевых солей жирных кислот (наиболее вероятно пальмового масла), полиненасыщенной жирной кислоты (ПНЖК) - (эйкозатриеновой кислоты С20:3), возможно в солевой форме и незначительного количества свободных жирных кислот (не более 3,0 масс.%). «Кормовая добавка Драй Фат LS60» не является зерном, комбикормом, кормовой смесью зерновыми отходами, является кормовыми добавками для комбикормов, используемых для кормления сельскохозяйственных животных в качестве источников энергии и минеральных веществ (кальция) (т.е. является ингредиентом для производства продукта используемого для кормления с/х животных).

Заключение таможенного эксперта полностью соответствует статье 142 Таможенного кодекса Таможенного союза, в том числе содержит используемую литературу и ответы на поставленные перед экспертом вопросы, а также примененные методы.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции об отсутствии оснований сомневаться в данном экспертном заключении и в квалификации эксперта, проводившего экспертизу.

Выводы эксперта заявителем не опровергнуты. 

Доказательств необоснованности и неправомерности выводов эксперта заявителем не добыто и арбитражному суду не представлено, оснований подвергать сомнению заключение эксперта  от 20.04.2016 № 016839-2016 у суда не имеется.

На основании заключения таможенного эксперта таможенный орган пришел к выводу о необоснованности применения декларантом налоговой ставки НДС 10%, поскольку ввезенный товар не является готовым кормом либо готовым продуктом, используемым для кормления животных. 

Фактически товар является кормовой добавкой для комбикормов, используемых для кормления сельскохозяйственных животных в качестве источников энергии и минеральных веществ (кальция) (т.е. является ингредиентом для производства продукта используемого для кормления с/х животных).

Кормовая добавка (витаминная) согласно пункту 83 ГОСТа 23153-78 «Кормопроизводство. Термины и определения» - это кормовая добавка, содержащая витамины или их концентраты, применяемая при балансировании витаминного состава рационов.

Зерно согласно статье 2 Технического регламента Таможенного союза «О безопасности зерна», утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза от 09.12.2011 № 874 - это плоды злаковых, зернобобовых и масличных культур, используемые для пищевых и кормовых целей.

Комбикорм согласно пункту 2 ГОСТа 51848-2001 «Продукция комбикормовая. Термины и определения» - это комбикормовая продукция, представляющая собой однородную смесь различных кормовых средств, предназначенных для скармливания животных конкретного вида, возраста и производственного назначения.

Кормовая смесь согласно пункту 81 ГОСТа 23153-78 «Кормопроизводство. Термины и определения» - это набор кормов, предназначенный для эффективного использования рационов животными.

Зерновые отходы согласно Приложению «А» ГОСТа Р 54096-2010 «Ресурсосбережение. Обращение с отходами. Взаимосвязь требований Федерального классификационного каталога отходов и Общероссийского классификатора продукции» - это отходы от механической очистки зерна.

Согласно заключению таможенного эксперта от 20.04.2016 №016885-2016 рассматриваемый товар невозможно, без добавления в какой-либо корм, употреблять в пищу животным, что также является критерием отнесения/не отнесения товара к разделу «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» Перечня кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭДЕАЭС.

Льгота по уплате НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации предусмотрена статьей 164 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом такая льгота предусмотрена для мяса и мясопродуктов, зерна, комбикорма, кормовых смесей, зерновых отходов.

Таким образом, в соответствии с абзацем 3 подпункта а) пункта 11 Порядка, на основании заключения таможенного эксперта от 20.04.2016 №016839 таможенным органом приняты решения от 28.06.2016 о внесении изменений и (или) дополнения в сведения указанные в ДТ ДТ,№№ 10404054/160216/0001481, 10404054/150416/0003723, 10404054/190416/0003798, 10404054/190416/0003797, 10404054/270416/0004064, 10404054/040516/0004221, 10404054/110516/0004360, 10404054/170516/0004557, 10404054/240516/0004780, 10404054/220616/0005820, а именно о применении в отношении задекларированных товаров ставки НДС 18%.

При таких обстоятельствах и, с учетом приведенных правовых норм, суд первой инстанции сделан правомерный вывод о законности и обоснованности оспариваемого решения о корректировке стоимости товаров, и отказал в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "КаМП", г.Казань.

Доводы апелляционной жалобы, сводящиеся фактически к повторению утверждений исследованных и правомерно отклоненных арбитражным судом первой инстанции, не могут служить основанием для отмены или изменения судебного акта, поскольку не свидетельствуют о нарушении судом норм материального и процессуального права.

Суд апелляционной инстанции полагает, что суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение, полно и правильно установил обстоятельства дела, применил нормы материального права, подлежащие применению, и не допустил нарушения процессуального закона, в связи с чем, оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется.

Нарушений норм процессуального права, предусмотренных ч. 4 ст. 270 АПК РФ и влекущих безусловную отмену судебного акта, коллегией не установлено.

Решение арбитражного суда первой инстанции следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Руководствуясь ст. ст. 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 12 декабря 2016 года по делу №А65-21520/2016 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий                                        И.С. Драгоценнова

Судьи                                                                                                                Е.Г. Попова

     В.С. Семушкин