21/2022-25717(1) 

 

ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 

410002, г. Саратов, ул. Лермонтова д. 30 корп. 2 тел: (8452) 74-90-90, 8-800-200-12-77; факс: (8452) 74-90-91,  

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: info@12aas.arbitr.ru 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 арбитражного суда апелляционной инстанции

Дело №А57-20985/2021

г. Саратов

27 мая 2022 года

Резолютивная часть постановления объявлена 26 мая 2022 года.  

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего  судьи Комнатной Ю.А., судей Акимовой М.А., Степуры С.М.,  

при ведении протокола судебного заседания секретарём ФИО1, 

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Двенадцатого арбитражного  апелляционного суда апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью  «ТВС-Агротехника»  

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 27 января 2022 года по делу   № А57-20985/2021  

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ТВС-Агротехника»  (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, 443901, г. Самара, вн. 

<

...> зд. 16, стр. 3),  

заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по  Саратовской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, 410010, 

<

...>), Управление Федеральной налоговой службы по  Саратовской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, 410028, 

<

...>),  

о признании недействительным решения, 

при участии в судебном заседании: представителя Межрайонной инспекции Федеральной  налоговой службы № 8 по Саратовской области, Управления Федеральной налоговой  службы по Саратовской области – ФИО2, действующего на основании  доверенностей от 22.09.2021 № 03-17/043, от 05.05.2021 № 05-12/021, представлен диплом  о высшем юридическом образовании, представителя Общества с ограниченной  ответственностью «ТВС-Агротехника» – ФИО3, действующей на основании  доверенности от 19.05.2022 сроком на 1 год,  

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной  ответственностью «ТВС-Агротехника» (далее – ООО «ТВС-Агротехника», общество,  налогоплательщик, заявитель) с заявлением о признании недействительными решения  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области  (далее – Межрайонная ИФНС России № 8 по Саратовской области, налоговый орган,  Инспекция) от 16.07.2021 № 3527 о привлечении к ответственности за совершение  налогового правонарушения, на основании которого обществу надлежит уплатить в  бюджет дополнительно исчисленные платежи по налогу на добавленную стоимость за 2  квартал 2020 года в сумме 597 076, 20 руб., в том числе: сумма налога - 466 225 руб., пени  - 37 606, 20 руб., штраф - 93 245 руб.  

Решением суда первой инстанции от 16 марта 2022 года в удовлетворении  заявленных требований отказано, обеспечительные меры, принятые определением  Арбитражного суда Саратовской области от 21 сентября 2021 года по делу № А5720985/2021, отменены.  

ООО «ТВС-Агротехника» не согласилось с принятым судебным актом и  обратилось в суд апелляционной инстанции с апелляционной жалобой, в которой просит  решение суда первой инстанции отменить по основаниям, изложенным в апелляционной  жалобе, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований  налогоплательщика.  

Межрайонная ИФНС России № 8 по Саратовской области, Управление  Федеральной налоговой службы по Саратовской области в порядке статьи 262  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представили отзыв на  апелляционную жалобу, в котором просят решение суда первой инстанции оставить без  изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.  

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва,  выслушав представителей участников процесса, проверив правильность применения  арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права,  оценив имеющиеся в материалах дела доказательства на основании статьи 71  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд  апелляционной инстанции пришёл к следующим выводам.  

Как видно из материалов дела, 22.07.2020 ООО «ТВС-Агротехника» представило в  налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее –  НДС) за 2 квартал 2020 года.  

Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области проведена камеральная  налоговая проверка указанной декларации, по результатам которой составлен акт от  06.11.2020 № 4566.  

11 июня 2021 года по результатам рассмотрения акта и иных материалов налоговой  проверки Инспекцией вынесено решение № 3104 о привлечении ООО «ТВС- Агротехника» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по  пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме  144 208 руб. Кроме того, данным решением обществу доначислен НДС в сумме 721 042  руб., начислены пени в сумме 58 160,02 руб.  

ООО «ТВС-Агротехника», не согласившись с решением Инспекции, обратилось с  апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган – Управление Федеральной  налоговой службы по Саратовской области (далее - УФНС России по Саратовской  области, Управление).  

Решением УФНС России по Саратовской области от 19.08.2021 апелляционная  жалоба общества удовлетворена частично, решение Инспекции от 11.06.2021 № 3104  отменено в части доначисления НДС в размере 254 817,17 руб., соответствующих сумм  пени и штрафа по сделке ООО «ТВС-Агротехника» с ООО «РН-Карт». В остальной части  решение Инспекции утверждено.  

Полагая, что решение Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области от  11.06.2021 № 3104, в части не отменной Управлением, является незаконным, нарушает его  права и законные интересы, ООО «ТВС-Агротехника» обратилось в арбитражный суд с  соответствующим заявлением.  

Отказывая в удовлетворении требований заявителя, суд первой инстанции пришёл  к выводу об отсутствии у общества оснований для применения налогового вычета по НДС  на основании счета-фактуры от 01.06.2020 № 603034817, выставленного филиалом  корпорации «ДЖОН ДИР АГРИКЧЕРЭЛ ХОЛДИНГЗ ИНК» в г. Москве.  

Суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам. 

Как следует из материалов дела, 22.07.2020 ООО «ТВС-Агротехника» представило  в налоговый орган налоговую декларацию НДС за 2 квартал 2020 года, в которой заявила  налоговые вычеты, в том числе в сумме 932 450,08 руб.  

В книге покупок ООО «ТВС-Агротехника» по контрагенту «Филиал корпорации  «ДЖОН ДИР АГРИКЧЕРЭЛ ХОЛДИНГЗ ИНК» в г. Москве» отражен счет-фактура от  01.06.2020 № 603034816 на сумму НДС 932 450,08 руб.  

При этом в книге продаж Филиала корпорации «ДЖОН ДИР АГРИКЧЕРЭЛ  ХОЛДИНГЗ ИНК» в г. Москве» отражен счет-фактура от 01.06.2020 № 603034816 на  сумму НДС 466 225,07 руб.  

В подтверждение налогового вычета ООО «ТВС-Агротехника» представлен счет-фактура от 01.06.2020 № 603034816 на сумму НДС 466 225,07 руб.  

По поручению Инспекции от 28.08.2020 № 8874 у «Филиала корпорации «ДЖОН  ДИР АГРИКЧЕРЭЛ ХОЛДИНГЗ ИНК» в г.Москве» Межрайонной ИФНС России № 47 по  г.Москве истребован счет-фактура от 01.06.2020 № 603034816.  

Филиалом корпорации «ДЖОН ДИР АГРИКЧЕРЭЛ ХОЛДИНГЗ ИНК» в  г.Москве» представлен счет-фактура от 01.06.2020 № 603034816 с суммой НДС 466 225,07  руб.  

В связи с выявленным расхождением в сумме НДС Инспекцией  налогоплательщику в порядке статьи 88 НК РФ направлены требования о представлении  пояснений и документов от 25.07.2020 № 7829, от 07.08.2020 № 12524, от 24.08.2020   № 8962. Также налогоплательщику предложено внести исправления в налоговую  декларацию.  

Заявителем в ответ на требование Инспекции представлено письмо от 27.08.2020   № 231, в котором указано, что по контрагенту - поставщику «Филиал корпорации «ДЖОН  ДИР АГРИКЧЕРЭЛ ХОЛДИНГЗ ИНК» в г. Москве» сотрудником Общества по  неосторожности допущена ошибка, а именно, пропущен один счет-фактура от 01.06.2020   № 603034817: в книге покупок должны быть отражены счета-фактуры от 01.06.2020   № 603034816 на сумму НДС в размере 466 225,04 руб. и от 01.06.2020 № 603034817 на  сумму НДС в размере 466 225,04 руб.;  

В письме от 27.08.2020 № 231 Заявитель утверждает, что сумма НДС в размере 932  450,08 руб. по поставщику «Филиал корпорации «ДЖОН ДИР АГРИКЧЕРЭЛ  ХОЛДИНГЗ ИНК» в г. Москве» в декларации указаны верно, в связи с чем допущенные  Обществом технические ошибки не оказывают влияния на налоговые вычеты, заявленные  Налогоплательщиком в декларации.  

К письму от 27.08.2020 № 231 Обществом приложены счета-фактуры от 01.06.2020   № 603034816 на сумму НДС 466 225,07 руб. и 01.06.2020 № 603034817 на сумму НДС 466  225,07 руб.  

На основании указанных обстоятельств, налоговый орган пришел к выводу, что у  ООО «ТВС-Агротехника» не имелось оснований для применения налогового вычета по  счету-фактуре от 01.06.2020 № 603034817, не отраженному в первичной налоговой  декларации по НДС за 2 квартал 2020, представленной Налогоплательщиком 22.07.2020,  что послужило к вынесению оспариваемого решения в рассматриваемой части.  

Суд первой инстанции согласился с доводами налогового органа. 

Судебная коллегия полагает, что вывод суда о законности оспариваемого решения  инспекции в рассматриваемой части соответствуют нормам действующего налогового  законодательства в силу следующего.  

В силу пункта 2 статьи 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая  налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) исчисляется по каждому виду  этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля  указанных в пункте 1 настоящей статьи цен (тарифов).  

Пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет  право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК  РФ, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога,  предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на  территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых  для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии  с НК РФ.  

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей  171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при  приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы  налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на  территории Российской Федерации, после их принятия на учет с учетом особенностей,  предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных  документов.  

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием  для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при  выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи.  

В силу положений статей 146, 169, 171, 172 НК РФ для получения налогового  вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур,  документов, подтверждающих принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также  строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169  НК РФ.  

Анализ положений главы 21 НК РФ в их взаимосвязи позволяет признать, что  документальное обоснование права на налоговые вычеты сумм налога на добавленную  стоимость, уплаченного контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг), лежит на  налогоплательщике  

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О  бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны  оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными  учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.  

В соответствии с пунктом 3 статьи 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить  счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книга  покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 169 НК РФ.  

Согласно пункту 8 статьи 169 НК РФ форма счета-фактуры и порядок его  заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов- фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской  Федерации.  

Таким образом, учитывая, что НДС является косвенным налогом и для того, чтобы  определить его базу, необходимо наличие правильно оформленных счетов-фактур,  правильное ведение книг покупок и продаж.  

Факт не отражения на момент вынесения налоговым органом оспариваемого  решения ООО «ТВС-Агротехника» в книге покупок счета-фактуры от 01.06.2020   № 603034817 на сумму НДС в размере 466 225,04 руб. заявителем не оспаривается и  подтверждено как материалами дела (книгой покупок заявителя), так и письмом Общества  от 27.08.2020 № 231.  

Довод заявителя о том, что им заявлены в декларации за 2 квартал 2020 года  налоговые вычеты по НДС в сумме 932 450,08 руб., что соответствует счетам-фактурам от  01.06.2020 № 603034816 и № 603034817, отклоняется судебной коллегией, поскольку  Общество обязано в силу статей 146, 169, 171, 172 НК РФ для получения налогового  вычета не только представить счета-фактуры, но и принять товары (работы, услуги) на  учет в установленном порядке, отразить счет-фактуру в книге покупок.  

Пунктом 4 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденного  Приказом Минфина России от 29.10.2014 № ММВ7-3/558@, предусмотрено, что  налоговая декларация по НДС составляется на основании книг продаж, книг покупок и  данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента), а в  случаях, установленных НК РФ, на основании данных регистров налогового учета  налогоплательщика (налогового агента).  

В соответствии с пунктами 3 и 8 статьи 169 НК РФ налогоплательщик обязан вести  книгу покупок в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской  Федерации.  

Довод Общества, изложенный в суде апелляционной инстанции, о том, что  налоговым органом не исследован вопрос отражения счет-фактура от 01.06.2020   № 603034817 на сумму НДС в размере 466 225,04 руб. в книге продаж контрагента,  отклоняется судебной коллегией как не имеющий правового значения для настоящего  спора.  

Поскольку на момент вынесения налоговым органом решения счет-фактура от  01.06.2020 № 603034817 на сумму НДС в размере 466 225,04 руб. заявителем не был  отражен в книге покупок, вывод налогового органа о несоблюдении налогоплательщиком  условий для предоставления налоговых вычетов по НДС является правомерным.  

При указанных обстоятельствах, суд первой инстанции обоснованно отказал в  удовлетворении заявленных требований.  

Суд апелляционной инстанции считает решение, принятое судом первой  инстанции, законным и обоснованным, оснований для его отмены или изменения не  имеется.  

Апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит. 

При подаче апелляционной жалобы ООО «ТВС-Агротехника» по платёжному  поручению от 24.02.2022 № 745 уплачена государственная пошлина в размере 3 000 (три  тысячи) руб.  

В соответствии с подпунктами 3, 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса  Российской Федерации, разъяснениями, содержащимися в пункте 34 постановления  Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 № 46 «О  применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в  арбитражных судах», размер государственной пошлины, подлежащей оплате обществом  по настоящему делу, составляет 1 500 руб.  

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской  Федерации уплаченная государственная пошлина подлежит возврату частично или  полностью в случае уплаты государственной пошлины в большем размере, чем это  предусмотрено главой 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации.  

При таких обстоятельствах государственная пошлина в размере в размере 1 500  (одна тысяча пятьсот) руб. подлежит возврату ООО «ТВС-Агротехника» из федерального  бюджета как излишне уплаченная.  

При выполнении постановления в форме электронного документа оно в с  соответствии с частью 1 статьи 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской  Федерации направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в  установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в  режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.  

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд  

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 27 января 2022 года по делу   № А57-20985/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.  

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «ТВС-Агротехника»  (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) из федерального бюджета излишне уплаченную  за рассмотрение апелляционной жалобы государственную пошлину в размере 1 500 (одна  тысяча пятьсот) руб., перечисленную по платёжному поручению от 24.02.2022 № 745.  Выдать справку на возврат государственной пошлины.  

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в  течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме, через  арбитражный суд первой инстанции, принявший решение.  

Председательствующий судья Ю.А. Комнатная  

Судьи М.А. Акимова  

 С.М. Степура  

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП:Удостоверяющий центр Федеральное казначейство 

Дата 24.12.2021 3:06:25Кому выдана Степура Светлана МихайловнаЭлектронная подпись действительна.

Данные ЭП:Удостоверяющий центр Федеральное казначейство 

Дата 24.12.2021 3:07:55Кому выдана Комнатная Юлия АлександровнаЭлектронная подпись действительна.

Данные ЭП:Удостоверяющий центр Федеральное казначейство 

Дата 10.01.2022 4:58:06

 Кому выдана Акимова Мария Анатольевна