АРБИТРАЖНЫЙ СУД 

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА 

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15  

http://faspo.arbitr.ru e-mail: info@faspo.arbitr.ru 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 арбитражного суда кассационной инстанции Ф06-4552/2024

Дело № А72-6725/2023

г. Казань

26 июля 2024 года

Резолютивная часть постановления объявлена 25 июля 2024 года.  Полный текст постановления изготовлен 26 июля 2024 года.  

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:  председательствующего судьи Хлебникова А.Д.,  

судей Мосунова С.В., Ольховикова А.Н., при участии представителей: 

общества с ограниченной ответственностью "Барышский мясокомбинат" –  ФИО1, доверенность от 21.03.2024, ФИО2, доверенность  от 19.02.2024,  

Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области –  ФИО3, доверенность от 10.01.2024 № 34-27/8,  

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу  общества с ограниченной ответственностью "Барышский мясокомбинат"  на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 28 декабря 2023  года и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда  от 4 марта 2024 года  

 по делу № А72-6725/2023  

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Барышский  мясокомбинат" (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) к Управлению  Федеральной налоговой службы по Ульяновской области  (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) о взыскании процентов на сумму  излишне взысканного налога, пени и штрафа,  

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Барышский  мясокомбинат" (далее – истец, Общество, налогоплательщик) обратилось в  Арбитражный суд Ульяновской области с иском Управлению Федеральной  налоговой службы по Ульяновской области (далее – ответчик, налоговый  орган) о взыскании процентов, начисленных на сумму излишне  взысканного налога на прибыль организаций за 2015-2016 годы, пени,  штрафа по налогу в общей сумме 12 435 352 руб. 68 коп., в том числе 11  404 364 руб. 54 коп. по налогу, 893 099 руб. 73 коп. по пени, 137 888 руб.  41 коп. по штрафу.  

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 28 декабря  2023 года, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого  арбитражного апелляционного суда от 4 марта 2024 года, исковые  требования Общества оставлены без удовлетворения.  

Не согласившись с названными судебными актами, ООО "Барышский  мясокомбинат" обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с  кассационной жалобой, в которой, ссылаясь на нарушение судами норм  материального права, просит отменить решение суда первой инстанции и  постановление суда апелляционной инстанции, направить дело на новое  рассмотрение.  

Определением Арбитражного суда Поволжского округа  от 25.06.2024 судебное разбирательство по настоящему делу на основании  статьи 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  (далее – АПК РФ) было отложено на 09 часов 15 минут 25.07.2024.  

В судебном заседании суда кассационной инстанции представители  ООО "Барышский мясокомбинат" поддержали доводы кассационной  жалобы.  

Представитель Управления Федеральной налоговой службы по  Ульяновской области в судебном заседании, считая обжалуемые судебные  акты законными и обоснованными, просит суд отказать Обществу в  удовлетворении кассационной жалобы.  

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы,  проверив в порядке статей 274, 285, 286, 287 АПК РФ правильность  применения судами норм материального и процессуального права при  принятии обжалуемых судебных актов, а также соответствие выводов  судов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле  доказательствам, исходя из доводов заявителя кассационной жалобы, суд  округа приходит к следующему.  

Как следует из материалов дела и установлено судами, налоговым  органом в отношении ООО "Барышский мясокомбинат" проведена  выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и  своевременности уплаты всех налогов и сборов за период с 01.01.2015 по  31.12.2016, по итогам которой составлен акт налоговой проверки от  13.08.2018 N 07-09/10 и принято решение от 21.03.2019 г. N 07-09/4 о  привлечении Общества к ответственности за совершение налогового  правонарушения, которым налогоплательщику доначислены налог на  прибыль - 83 485 437 руб., НДС - 73 048 161 руб., а также пени и штраф за  неуплату налога на прибыль и НДС по п. 3 ст. 122 Налогового кодекса РФ  в общей сумме 5 893 669 руб.  

Обществом были уплачены доначисленные по названному решению  суммы.  

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 05.11.2020 по  делу N А72-19437/2019 решение налогового органа о привлечении  Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения N  

07-09/4 от 21.03.2019 признано недействительным в части исключения из  расходов затрат на сумму 259 814 565. 98 руб., а также в связи с этим  начисления соответствующих сумм налога на прибыль организаций, пени  и штрафа ((259 814 565. 98 * 20%) = 51 962 913,00).  

На основании заявлений ООО "Барышский мясокомбинат" налоговым  органом произведен зачет переплаты по налогу на прибыль,  образовавшейся в вследствие признания частично недействительным  решения по выездной налоговой проверке от 21.03.2019 N 07-09/4.  

Определением Арбитражного суда Ульяновской области по делу N  А72-11385/2020 от 18.11.2020 в отношении ООО "Барышский  мясокомбинат" (ОГРН 

<

***> ИНН 

<

***>) введена  процедура наблюдения. Временным управляющим утвержден  ФИО4.  

Решением Арбитражного суда Ульяновской области по делу N А7211385/2020 от 15.09.2021 г. ООО "Барышский мясокомбинат" (ОГРН  

<

***>, ИНН 

<

***>) признано несостоятельным (банкротом),  и в отношении него открыто конкурсное производство сроком на 6  месяцев. Конкурсным управляющим утвержден ФИО4.  

Определением Арбитражного суда Ульяновской области от 25.10.2022  по делу N А72-11385-46/2020 признаны недействительными сделками  зачеты встречных требований, проведенных на основании решений ИФНС  по Засвияжскому району города Ульяновска о зачете излишне уплаченного  (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых  взносов, пеней, штрафа) N 7192 от 10.03.2021 на сумму 455 899,85 руб., N  7193 от 10.03.2021 в части зачета суммы 2 211 488,33 руб., N 7194 от  10.03.2021 на сумму 12 786 140,82 руб., N 7220 от 10.03.2021 на сумму 1  208 480,72 руб., N 7197 от 10.03.2021 на сумму 665 421.53 руб., N 7255 от  10.03.2021 на сумму 2 020 976,52 руб., N 7204 от 10.03.2021 на сумму 22  093,71 руб., N 7235 от 10.03.2021 на сумму 15 504.28 руб., N 23856 от  

18.05.2021 на сумму 14 000 000,00 руб.. N 23857 от 18.05.2021 в части  суммы 361 147,00 руб., N 23861 от 18.05.2021 на сумму 1 119 555,00 руб.,  N 23862 от 18.05.2021 в части суммы 2 655,00 руб.  

Применены последствия признания сделки недействительной -  восстановлено право требования ФНС России к ООО "Барышский  мясокомбинат" в размере 34 869 362 руб. 76 коп., из которых 30 934 231  руб. 00 коп. - НДС за 2 квартал 2018 г., 3 932 476 руб. 76 коп. - пени за 3  квартал 2019 г., за 3 квартал 2020 г., 2 655 руб. 00 коп. - НДС за 9 месяцев  2020 г.. а также восстановлено право требования ООО "Барышский  мясокомбинат" к ФНС России в размере 34 869 362 руб. 76 коп. -  переплата по налогу на прибыль.  

Переплата по налогу на прибыль в сумме 34 869 362,76 руб. по  определению суда по делу N А72-11385-46/2020 возвращена платежным  поручением от 18.04.2023 N 475510.  

Полагая, что при возврате 51 962 913,00 руб. налога на прибыль  организаций, 12 084 807,33 руб. пени по налогу на прибыль организаций и  штрафа за неуплату налога на прибыль налоговым органом должны были  быть начислены и выплачены истцу проценты на сумму излишне  взысканных сумм налога, пени и штрафа, Общество обратилось в  арбитражный суд с иском о взыскании процентов, предусмотренных п.5  ст.79 НК РФ за период со дня уплаты налога (04.06.2019) по дату возврата  (18.04.2023).  

Суды первой и апелляционной инстанций, отказали в удовлетворении  иска, установив, что начисление процентов в рассматриваемом случае  необоснованно, так как Общество не понесло экономических потерь в  связи с изъятием налоговым органом денежной суммы при наличии у  налогоплательщика задолженности по НДС.  

Суд кассационной инстанции, не может согласиться с выводом судов  в связи со следующим:  

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики  имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне  уплаченного либо излишне взысканного налога, пеней и штрафов.  

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы  обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или  излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке,  предусмотренном названным Кодексом.  

Возврат излишне уплаченного и излишне взысканного налога  осуществляется в порядке, установленном статьями 78, 79 НК РФ.  

Из положений статей 78 и 79 НК РФ (в редакции, действовавшей в  период возникновения спорных правоотношений до вступления в силу  Федерального закона от 14 июля 2022 N 263-ФЗ) следует, что первая  регулирует порядок возврата излишне уплаченных сумм, а вторая -  излишне взысканных сумм налогов и сборов. В зависимости от того, имела  место излишняя уплата либо допущено излишнее взыскание налога,  законодателем решен вопрос о начислении процентов и периоде, за  который они начисляются.  

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда  Российской Федерации от 24.04.2012 N 16551/11 указано, что оценка сумм  налогов как излишне уплаченных или излишне взысканных в целях  применения положений статей 78 и 79 НК РФ должна производиться в  зависимости от основания, по которому было произведено исполнение  налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, а  именно, было ли оно произведено на основании налоговой декларации, в  которой спорная сумма налога была исчислена налогоплательщиком  самостоятельно, либо на основании решения, принятого налоговым  органом по результатам налоговой проверки.  

В соответствии с пунктом 5 статьи 79 НК РФ сумма излишне  взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами  в течение одного месяца со дня получения письменного заявления  

(заявления, представленного в электронной форме с усиленной  квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным  каналам связи или представленного через личный кабинет  налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне  взысканного налога.  

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня,  следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.  

Проценты представляют собой компенсацию незаконного изъятия у  налогоплательщика его денежных средств.  

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении  Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от  20.04.2010 N 17413/09 и определении Верховного суда Российской  Федерации от 11.08.2016 N 309-КГ16-5644, налогоплательщику  (плательщику сборов) в случае взыскания с него излишне  соответствующих сумм налогов, сборов, пошлины представлено право  выбора способа защиты своего нарушенного права: как путем обращения в  налоговый орган с соответствующим заявлением, так и посредством  обращения в суд с имущественным требованием.  

При применении ст. 79 НК РФ судебная практика исходит из того, что  проценты должны начисляться и на ту сумму излишне взысканного налога,  которая подлежит зачету, поскольку вопрос о наличии у  налогоплательщика права на уплату процентов, начисляемых со дня,  следующего за днем взыскания, не может разрешаться по-разному в  зависимости от того, было ли восстановлено имущественное положение  налогоплательщика путем возврата, либо путем зачета в счет текущих  платежей (определение ВАС РФ от 06.08.2010 N ВАС-10227/10 и  определение ВАС РФ от 24.11.2008 N 15129/08).  

Право налогоплательщика на возврат излишне взысканной суммы  налога, c начисленными на нее процентами может быть реализовано им  только при отсутствии у налогоплательщика задолженности налогам,  

сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам,  страховым взносам и штрафам (пункт 1 статьи 79 НК РФ).  

В связи с тем, что уплата налога на прибыль, пени и штрафа была  произведена налогоплательщиком на основании решения налогового  органа, в последующем признанного недействительным, суды пришли к  верному выводу о том, что уплаченные Обществом суммы налога, пени и  штрафа являются излишне взысканными и на них могут быть начислены  проценты.  

Судами отмечено, что период, за который могут быть начислены  проценты, оканчивается проведением зачетов образовавшейся в связи с  незаконным взысканием переплаты по налогу на прибыль в счет недоимки  по НДС 10.03.2021 и 18.05.2021. При этом, последующее признание  недействительными проведенных зачетов по основаниям,  предусмотренным ст. 61.3 Закона "О несостоятельности (банкротстве)"  обусловлено приоритетным применением в указанных правоотношениях  норм Закона о банкротстве, в деле о банкротстве, однако указанные нормы  не могут изменять порядок применения статьи 79 НК РФ в части периода  начисления процентов.  

Установив право налогоплательщика на начисление процентов, и не  опровергнув утверждение налогоплательщика о том, что названные  проценты налоговым органом не были начислены, суды отказали в  удовлетворении иска, указав, что поступившие в бюджет во исполнение  решения налогового органа платежи по налогу на прибыль направлены на  погашение задолженности по НДС и возврат излишне взысканного налога  с начислением на него процентов в порядке пункта 5 статьи 79 НК РФ не  мог быть произведен налоговым органом, поскольку изъятие денежной  суммы по налогу на прибыль коррелировалось отсутствием оплаты в  законодательно установленный срок налога на добавленную стоимость, то  есть, отсутствовали условия для возврата налога с начислением процентов.  

Судами также отмечено, что экономических потерь в связи с изъятием  налоговым органом денежной суммы при наличии задолженности по НДС  Общество не понесло, в связи с чем начисление процентов необоснованно.  

Судебная коллегия суда кассационной инстанции не может  согласиться с такими выводами судов первой и апелляционной инстанций.  

Указывая на отсутствие у налогоплательщика экономических потерь,  суды не учли доводы Общества о том, что в связи с незаконным  взысканием налога оно было лишено возможности распоряжаться  собственными денежными средствами, при том, что в соответствии с  положениями налогового законодательства, действовавшего до 01.01.2023,  наличие у налогоплательщика переплаты по налогу не прибыль не  исключало начисление ему пени на задолженность по НДС, в связи с чем,  наличие упомянутой задолженности не может являться препятствием для  начисления процентов на сумму незаконно взысканного налога на  прибыль.  

Вывод судов об отсутствии у налогового органа обязанности по  начислению процентов на сумму излишне взысканного налога, в связи с  наличием у налогоплательщика на момент зачета излишне взысканного  налога недоимки по уплате НДС не соответствует положениям налогового  законодательства.  

Фактически зачет излишне взысканных сумм налога является  разновидностью (формой) возврата этих сумм, восстановлением  имущественного положения налогоплательщика, удержание налоговым  органом излишне взысканных денежных средств порождает у него  обязанность вернуть их налогоплательщику с начислением процентов за  весь период удержания. Право налогоплательщика на выплату процентов,  начисленных на сумму излишне взысканного налога, не может ставиться в  зависимость от формы возмещения сумм налога (возврат или зачет).  Поскольку правовая природа зачета и возврата налоговых сумм сходная,  проценты, предусмотренные ст. 79 НК РФ, начисляются как при возврате,  

так и при зачете необоснованно взысканных инспекцией налоговых сумм.  (Определения ВАС РФ от 06.08.2010 N ВАС-10227/10, от 24.11.2008 N  15129/08).  

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Определении  Конституционного Суда Российской Федерации от 27.12.2005 N 503-О,  регулируя основания, условия и порядок возврата излишне взысканного  налога, в частности предусматривая начисление процентов на сумму  излишне взысканного налога, федеральный законодатель установил  дополнительные гарантии для защиты граждан и юридических лиц от  незаконных действий (бездействия) органов государственной власти,  направленные на реализацию положений статей 52 и 53 Конституции  Российской Федерации, согласно которым каждый имеет право на  возмещение государством вреда, причиненного незаконными действиями  (или бездействием) органов государственной власти или их должностных  лиц, в том числе злоупотреблением властью, а также закрепленного в  части 1 статьи 35 Конституции Российской Федерации принципа охраны  права частной собственности законом.  

Следовательно, положения статьи 79 НК РФ предполагают, что  условиями возврата излишне взысканного налога, пеней, штрафов с  начислением на них процентов является наличие факта излишнего  взыскания, отсутствие недоимки, соблюдение налогоплательщиком  трехлетнего срока на подачу заявления.  

Судами указано, что определением Арбитражного суда Ульяновской  области от 20.10.2023 по делу N А72-11385-46/2020 установлено, что  погашены требования ФНС России, как по реестровому, так и текущему  периоду задолженности налогоплательщика.  

Таким образом, на дату принятия обжалуемого решения суда первой  инстанции 28.12.2023 у налогоплательщика отсутствовала задолженность  по уплате обязательных платежей, препятствующая возврату процентов,  подлежащих начислению в связи с излишним взысканием налога.  

При этом, наличие у налогоплательщика на момент зачета излишне  взысканного налога и в последующие периоды недоимки по другому  налогу не препятствует начислению процентов на сумму излишне  взысканного налога, которые в последующем могут быть либо  возвращены налогоплательщику, либо при наличии у него недоимки  зачтены в счет ее уплаты.  

При изложенных обстоятельствах обжалуемые судебные акты не  могут быть признаны законными и обоснованными, как того требует часть  4 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской  Федерации.   

Отказывая в удовлетворении требований, суды первой и  апелляционной инстанций не проверяли и не устанавливали правильность  расчета размера заявленной суммы процентов, иные обстоятельства,  имеющие правовое значение для определения размера процентов  применительно к положениям ст. 79 НК РФ.  

Учитывая, что обстоятельства дела являются неисследованными в  полном объеме, вся совокупность доказательств не была предметом  оценки судов, судебная коллегия суда кассационной инстанции считает  судебные акты подлежащими отмене в силу положений частей 1 и 3 статьи  288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а  дело направлению на новое рассмотрение в силу пункта 3 части 1 статьи  287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в суд  первой инстанции.  

При новом рассмотрении дела суду следует учесть изложенное,  оценить доказательства в их совокупности, проверить доводы,  приведенные лицами, участвующими в деле, в обоснование своих  требований и возражений; на основании этого установить имеющие  значение для дела юридически значимые обстоятельства; принять  законное и обоснованное решение.  

Вопрос о распределении расходов по оплате государственной  пошлины за подачу кассационной жалобы судом кассационной инстанции  не рассматривается. В силу абзаца 2 части 3 статьи 289 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации при отмене судебного  акта с передачей дела на новое рассмотрение вопрос о распределении  судебных расходов разрешается судом, вновь рассматривающим дело.  

Руководствуясь статьями 286, 288, 289 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд  Поволжского округа  

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ульяновской области от 28 декабря 2023  года и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда  от 4 марта 2024 года по делу № А72-6725/2023 отменить, дело направить  на новое рассмотрение в Арбитражный суд Ульяновской области.  

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может  быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской  Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в  порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального  кодекса Российской Федерации.  

Председательствующий судья А.Д. Хлебников 

Судьи С.В. Мосунов 

 А.Н. Ольховиков