ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 

Березина ул., д. 4, г. Владимир, 600017

http://1aas.arbitr.ru,  тел/факс: (4922) телефон 44-76-65, факс 44-73-10 

 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Владимир

«20» января 2025 года                                                    Дело №А39-4463/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 13 января 2025 года

Постановление изготовлено в полном объеме 20 января 2025 года

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Кастальской М.Н., 

судей Захаровой Т.А., Москвичевой Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Большаковой Т.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО1 на решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 04.10.2024  по делу №А39-4463/2024, принятое по заявлению индивидуального  предпринимателя ФИО1  (ОГРНИП 

<

***>) о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия  от 28.12.2023 №7173

при участии:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 02.05.2024 сроком действия до 31.12.2025, представлен диплом о высшем юридическом образовании (т.2, л.д. 11-12);

от ответчика – ФИО3 по доверенности от 01.06.2024 сроком на 1 год, представлен диплом о высшем юридическом образовании

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Республики Мордовия  обратился индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее по тексту – ИП ФИО1, заявитель) с заявлением о признании недействительным решения №7173 от 28.12.2023 Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (далее - УФНС России по Республике Мордовия, ответчик) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Республики Мордовия от 04.10.2024   года в удовлетворении требований отказано. 

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ИП ФИО1 обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 04.10.2024 по делу               №А39-4463/2024 об отказе в удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) о признании недействительным решения №7173 от 28.12.2023 Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Признать недействительным решение №7173 от 28.12.2023 Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия о привлечении к ответственности Индивидуального предпринимателя ФИО1 за совершение налогового правонарушения.

ИП ФИО1 с  решением не согласен, считает его незаконным, необоснованным, вынесенным с нарушением норм материального и процессуального права и подлежащим отмене, поскольку судом необоснованно сделан вывод о том, что налогоплательщику задолго до вынесения оспариваемого решения было известно об имевшейся на 01.05.2023 задолженности, судом не верно сделан вывод о том, что изменение Закона РМ от 04.02.2009 №5-З не относится к условиям и средствам, обеспечивающим реализацию и охрану прав широкого круга налогоплательщиков, а также необоснованно отклонен довод ИП ФИО1 о невозможности получения акта сверки по запросу и иные доводы заявителя. По мнению заявителя, суд не дал объективной оценки каждому доказательству, представленному ответчиком, не принял мер к их проверке путем сопоставления с другими доказательствами и не дал беспристрастной оценки всей совокупности доказательств. Решение по делу принято без исследования всех существенных обстоятельств, на которые ссылался ИП ФИО1, что нарушает принципы законности, равноправия и состязательности (ст. ст. 6, 8, 9АПК РФ).

Ответчиком представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором УФНС России по Республике Мордовия  просит решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 04.10.2024 оставить без изменения, а апелляционную жалобу ИП ФИО1 - без удовлетворения. Управление ФНС России по РМ указало, что ИП ФИО1 не соблюдены обязательные условия для применения пониженной налоговой ставки при применении УСН за 2022 год, установленной подпунктом 1 пункта 5 статьи 3.1 Закона №5-З, у предпринимателя по состоянию на 01.05.2023 имелась недоимка по налогам, подлежащим зачислению в республиканский бюджет Республики Мордовия; изменения, внесенные Законом от 25.11.2023 №88-З «О внесении изменений в статью 1.3 Закона Республики Мордовия «О налоговых ставках при применении упрощенной системы налогообложения» не относится к условиям и средствам, обеспечивающим реализацию и охрану прав широкого круга налогоплательщиков; действие названного закона не распространяется на предшествующие налоговые периоды. В соответствии со статьей 2 Закона Республики Мордовия от 25.11.2023 №88-З «О внесении изменений в статью 1.3 Закона Республики Мордовия «О налоговых ставках при применении упрощенной системы налогообложения» он вступает в силу с 01.01.2024. При этом Законом №88-З не предусмотрено, что положения пункта 4 статьи 1, согласно которым внесены изменения в пункт 5 статьи 1.3 Закона №5-З, имеют обратную силу и применяются к правоотношениям, возникшим до 01.01.2024. Кроме того, ответчик указывает, что в период с 01.01.2023 по 01.05.2023 ИП ФИО1 в Управление ФНС России по Республике Мордовия по факту проведения сверки формирования сальдо ЕНС не обращался.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил изменить решение суда и удовлетворить заявленные требования в полном объеме.

Представитель ответчика в судебном заседании возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по доводам, изложенным в отзыве, просил решение суда оставить без изменения.

Законность принятого судебного акта, правильность применения норм материального и процессуального права проверены Первым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 257 - 262, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Оценивая законность решения суда, апелляционная коллегия исходит из следующего.

Согласно части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном этим Кодексом.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также отражено в пункте 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 №6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

Как следует из материалов дела, ИП ФИО1 (ИНН 

<

***>) зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 08.10.2014, основной вид деятельности – 47.19 Торговля розничная прочая в неспециализированных магазинах. 

На основании представленного уведомления от 10.10.2014 о переходе на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с 08.10.2014 применяет УСН, в качестве объекта налогообложения выбраны «доходы». 

ИП ФИО1 с 31.08.2022 впервые зарегистрирован на территории Республики Мордовия в связи с переменой им места жительства и поставлен на учет в УФНС России по РМ, адресом места жительства указанным в Едином государственном реестре налогоплательщиков (далее - ЕГРН) значится: 431474, Республика Мордовия, 

<

...>. 

ИП ФИО1 28.07.2023 в УФНС России по РМ  представлена уточненная налоговая декларация по УСН за 2022 год (корректировка №1). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет на основе данной декларации, составила 1 344 455 руб., в том числе: по сроку уплаты 25.04.2022 – 292 708 руб., по сроку уплаты 25.07.2022 – 233 858 руб., по сроку уплаты 25.10.2022 – 313 443 руб., сумма налога, подлежащая доплате за налоговый период по сроку уплаты 28.04.2023 – 504 446 руб. При исчислении налога по УСН за 2022 год ИП ФИО1 была применена пониженная налоговая ставка в размере 1%, установленная подпунктом 2 пункта 1 статьи 1.3 Закона Республики Мордовия от 04.02.2009 №5-З «О налоговых ставках при применении упрощенной системы налогообложения» (далее – Закон №5-З), для налогоплательщиков, впервые зарегистрированных на территории Республики Мордовия в связи с переменой места жительства. 

По результатам камеральной налоговой проверки вышеуказанной налоговой декларации, УФНС России по РМ выявлено несоблюдение обязательного условия для применения пониженной налоговой ставки 1%, установленного статьей 5 Закона №5-З. Выявленные нарушения зафиксированы в акте налоговой проверки от 14.11.2023 №6548. 

По результатам рассмотрения акта проверки, материалов налоговой проверки и возражений заявителя, Управлением ФНС России по РМ в соответствии со статьей 101 НК РФ вынесено решение №7173 от 28.12.2023 о привлечении ИП ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств), в размере 63 067 руб. 75 коп., а также доначислен налог, уплачиваемый в связи с применением УСН за 2022 год, в размере 6 789 180 руб. 

Не согласившись с данным решением Управления ФНС России по РМ, ИП ФИО1 обжаловал его в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу (далее – МИ ФНС России по ПФО). 

Решением МИ ФНС России по ПФО от 22.03.2024 №07-08/1230@ решение №7173 от 28.12.2023 Управления ФНС России по РМ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, апелляционная жалоба предпринимателя без удовлетворения. 

Полагая, что решения Управления ФНС России по РМ №7173                         от 28.12.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, не соответствует нормам законодательства о налогах и сборах и нарушает права предпринимателя, заявитель обратился в Арбитражный суд Республики Мордовия  с рассматриваемым требованием.

В обоснование заявленных требований заявитель, не оспаривая наличие у него по состоянию на 01.05.20023 недоимки, указывает, что имеет право на применение пониженной налоговой ставки по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, так как в его случае должна применяться более поздняя редакция Закона Республики Мордовия от 04.02.2009 №5-З «О налоговых ставках при применении упрощенной системы налогообложения», которая по мнению налогоплательщика, устанавливает дополнительные гарантии защиты его прав. Заявитель также указывает, что 06.03.2023 по ТКС он обращался с запросом о предоставлении акта сверки расчетов с бюджетом в Межрайонную инспекцию ФНС № 30 по Республике Башкортостан (НО 0272), где ранее состоял на учете, однако ему было отказано по причине «неправильное указание места представления сведений». Кроме того, в марте 2023 года он лично посещал Управление ФНС России по РМ для получения акта сверки расчетов с бюджетом, но в устной беседе с работником налогового органа получил отказ, в связи с техническим переносом данных на единый налоговый счет и отсутствием информации. Личный кабинет индивидуального предпринимателя на сайте ФНС до 01.05.2023 тоже не работал в необходимом объеме. Информация о сальдо единого счета была закрыта и открылась, согласно официальным источникам, лишь 23 мая 2023 года. Исходя из сложившейся ситуации, а именно, в связи с невозможностью и отказом получения сверки расчетов от налогового органа, не функционированием личного кабинета ИП на сайте ФНС, заявитель опирался на имеющиеся данные бухгалтерского учета, в соответствии с которыми на 01.05.2023 у него имелась переплата. Заявитель также указывает, что переход на ЕНС, предусмотренные постановление Правительства Российской Федерации № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» дополнительные права (льготы, послабления), добросовестное поведение заявителя, поведение налогового органа могут являться обстоятельствами, которые судом или налоговым органом могут рассматриваться исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. Подробно доводы изложены в заявлении и письменных пояснениях. 

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что выводы УФНС России по Республике Мордовия о совершенных ИП ФИО1 нарушениях в полной мере обоснованы и правомерны, а решение УФНС России по Республике Мордовия вынесено в соответствии с нормами действующего законодательства РФ и не нарушает прав заявителя.

Апелляционная коллегия соглашается с выводами суда и не усматривает оснований для их переоценки.

Согласно пункту 1 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) плательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, предусмотренном главой 26.2 Кодекса. 

На основании пункта 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. 

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком (пункт 2 статьи 346.14 Кодекса). 

В силу пункта 1 статьи 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя. 

Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ (пункт 1 статьи 346.15 НК РФ). 

В соответствии со статьей 346.19 НК РФ налоговым периодом по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признается календарный год, а отчетными - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. 

В пункте 1 статьи 346.21 НК РФ установлено, что налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. 

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно (пункт 2 статьи 346.21 НК РФ). 

В силу пункта 3 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.20 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы и иное не установлено данным пунктом и пунктами 1.1, 3 и 4 статьи 346.20 НК РФ. 

В соответствии со статьей 12 НК РФ законодательные органы государственной власти субъектов РФ вправе устанавливать по специальным налоговым режимам налоговые ставки в зависимости от категории налогоплательщиков, налоговые льготы, а так же основания их применения. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. 

Подпунктом 2 пункта 1, подпунктом 1 пункта 2 статьи 1.3 Закона Республики Мордовия от 04.02.2009 №5-З «О налоговых ставках при применении упрощенной системы налогообложения» (в редакции, действовавшей в спорном периоде) (далее - Закон №5-З), установлена пониженная налоговая ставка при применении упрощенной системы налогообложения в размере 1 процента в случае, если объектом налогообложения являются доходы для категории налогоплательщиков, впервые зарегистрированных на территории Республики Мордовия в 2021 - 2024 годах в связи с переменой ими места нахождения (места жительства). 

В соответствии с пунктом 3 статьи 1.3 Закона №5-З данные налогоплательщики имеют право на применение пониженных налоговых ставок, со дня их государственной регистрации на территории Республики Мордовия и в течение налогового периода, в котором была осуществлена их государственная регистрация в качестве юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, и следующего за ним налогового периода. 

В соответствии с подпунктом 1 пункта 5 статьи 1.3 Закона №5-З обязательным условием для применения налогоплательщиками указанной в пункте 1 данной статьи налоговой ставки является отсутствие недоимки по налогам, подлежащим зачислению в республиканский бюджет Республики Мордовия, бюджеты муниципальных образований на территории Республики Мордовия, а также страховым взносам в бюджеты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации по состоянию на 1 мая года, следующего за годом, в котором налогоплательщик применял пониженную налоговую ставку. При оценке соблюдения налогоплательщиками условий, установленных данным подпунктом, не учитывается недоимка, образовавшаяся по результатам проведенных налоговых проверок. 

Согласно пункту 7 статьи 346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается индивидуальными предпринимателями - не позднее 28 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде). 

Таким образом, срок уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2022 год - 28 апреля 2023 года, авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2022 год– 25.04.2022, 25.07.2022, 25.10.2022. 

В рассматриваемом случае судом установлено, что ИП ФИО1 в 2022 году являлся плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН с объектом налогообложения «доходы». 

С 31.08.2022 ИП ФИО1 впервые зарегистрирован на территории Республики Мордовия в связи с переменой им места жительства и поставлен на учет в Управлении ФНС России по РМ в качестве налогоплательщика упрощенной системы налогообложения. 

При этом, в ходе камеральной проверки уточненной декларации УФНС России по РМ установлено, что ИП ФИО1 по состоянию на 01.05.2023 имеет отрицательное сальдо единого налогового счета по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 39508 руб. 05 коп. 

Как следует из представленных налоговым органом документов (карточек расчетов с бюджетом, платежных документов, налоговой декларации по УСН, расчетов по страховым взносам, уведомлений об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, скринов истории ЕНС) 23.04.2023 у ИП ФИО1 значилось нулевое сальдо. 

По состоянию на 26.04.2023 у ФИО1 имелась переплата в размере 380054,97 руб., в том числе 26.04.2023 ФИО1 платежным поручением №162 от 25.04.2023 оплатил 380000 руб., также налоговым органом уменьшена пеня по расчету на 54,97 руб. 

По представленной 23.04.2024 декларации по УСН по сроку уплаты 28.04.2023 предпринимателем начислено к уплате 504446 руб. 

По представленному предпринимателем 23.04.2023 расчету по страховым взносам за 1 квартал 2023 года по сроку уплаты 28.04.2023 начислено к уплате 5865 руб. 

23 апреля 2023 ИП ФИО1 представлено уведомление об уплате НДФЛ в сумме 2542 руб. по сроку уплаты 28.04.2023. 

Итого по сроку 28.04.2023 начислено к уплате 512853 руб. (504446 + 5865 + 2542) (скриншот истории ЕНС). 

28 апреля 2023 года УФНС России по РМ  уменьшена пеня по расчету в сумме 14,28 руб., которая зачлась в погашение налогов. 

Итого переплата на 28.04.2023 составила 380069,25 руб. (380054,97 + 14,28). 

На 28.04.2023 отрицательное сальдо ЕНС составляет 132783,75 руб. (512853 руб. – 380069,25), том числе: 124376,75 руб. - по УСН, 5865 руб. - по страховым взносам, 2542 руб. - по НДФЛ. 

Кроме того, у ИП ФИО1 имелась переплата в сумме 84868,70 руб., в том числе: 80123,70 руб. по УСН и 4745 руб. по НДФЛ. 

10 мая 2023 года указанная переплата (с учетом праздничных дней мая) была зачтена в счет уплаты недоимки по УСН. 

Таким образом, у ИП ФИО1 на 01.05.2023 имелась задолженность по налогам, зачисляемым в бюджет Республики Мордовия, в размере 39508,05 руб. (124376,75-84868,70). 

Указанная недоимка погашена ИП ФИО1 единым налоговым платежом по платежному поручению №176 от 07.05.2023 в сумме 24000 руб. и по платежному поручению №179 от 10.05.2023 в сумме 20 000 руб., из которого 15508,05 руб. учтены в погашение задолженности по УСН. 

Таким образом, ИП ФИО1 не соблюдено условие применения пониженной ставки по налогу, в связи с чем, УФНС России по РМ  сумма налога, рассчитана в ходе камеральной проверки по налоговой ставке 6 % и составила 8147016 руб., в том числе: за 1 квартал 2022 года 1785239 руб., за полугодие 2022 года 3239107 руб., за 9 месяцев 2022 года 5119766 руб.; за налоговый период 8147016 руб. 

В ходе камеральной проверки установлено, что ИП ФИО1 уплатил за период с 01.01.2022 по 31.12.2022 страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 13381 руб., в том числе: за 1 квартал 2022 года – 4832 руб., за полугодие 2022 года - 13285 руб., за 9 месяцев 2022 года – 13285 руб., за год – 13285 руб. 

В соответствии с подпунктами 1 и 3 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ ИП ФИО1 уменьшена начисленная сумма налога на сумму уплаченных страховых взносов размере – 13285 руб., в том числе: за 1 квартал 2022 года – 4832 руб., за полугодие 2022 года - 13285 руб., за 9 месяцев 2022 года – 13285 руб., за год – 13285 руб. 

С учетом уплаченных ИП ФИО1 страховых взносов сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате в бюджет за 2022 год по результатам камеральной проверки составила в размере 8133635 руб., в том числе: за 1 квартал 2022 года – 1780407 руб.(1785239 - 4832), за полугодие 2022 года - 3225822 руб. (3239107 – 13285), за 9 месяцев 2022 года – 5106481 руб. (5119766 – 13285), за год – 8133635 руб. (8147016-13381). 

С учетом продекларированного ИП ФИО1 налога в сумме 1344455 руб. налоговым органом установлено занижение налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2022 год на 6789180 руб., в том числе по срокам уплаты: 25.04.2022 на 1487699 руб., 25.07.2022 на 1211557 руб., 25.10.2022 на 1567216 руб., 28.04.2023 на 2522708 руб. 

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. 

Налогоплательщики индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода, на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций (пункт 2 статьи 54 НК РФ), и самостоятельно же исчисляют сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (пункт 1 статьи 52 НК РФ). 

Также пункт 2 статьи 346.21 НК РФ предусматривает, что сумма налога по УСН по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. 

Соответственно, как общие положения НК РФ, так и специальные нормы, регламентирующие исчисление и уплату налога по УСН, презюмируют, что налогоплательщик данного налога по итогам налогового (отчетного) периода обладает всей полнотой информации о налогозначимых фактах его собственной предпринимательской деятельности, влияющих на размер указанного налога, вследствие чего он может его самостоятельно исчислить, продекларировать и уплатить. 

Налоговые органы осуществляют только контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей. 

ИП ФИО1 обязанность по уплате налога по УСН за 2022 год, самостоятельно исчисленного и заявленного в налоговой отчетности в полном объеме исполнена после 01.05.2023 платежными поручениями №176 от 07.05.2023 и №179 от 10.05.2023, следовательно, заявителю  задолго до вынесения оспариваемого решения было известно об имевшейся на 01.05.2023 задолженности, поскольку она была погашена им самостоятельно именно в той сумме, в которой имелась недоимка по налогам, зачисляемым в бюджет Республики Мордовия, без запроса у налогового органа справки о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС. 

Таким образом, по состоянию на 01.05.2023 ИП ФИО1 не соответствовал условиям для применения пониженной налоговой ставки 1% по налогу, уплачиваемому, в связи с применением УСН. 

Довод заявителя о том, что при оценке соответствия его критериям для применения пониженной налоговой ставки следовало применить Закон №5-З в редакции Закона Республики Мордовия от 25.11.2023 №88-З, начало действия которой - 01.01.2024, поскольку согласно пункту 3 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, имеют обратную силу, судом первой инстанции рассмотрен и правомерно отклонен. 

Пунктом 1 статьи 5 НК РФ установлено, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных статьей 5 Кодекса. 

Согласно пункту 4 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. 

В соответствии со статьей 2 Закона Республики Мордовия от 25.11.2023 №88-З «О внесении изменений в статью 1.3 Закона Республики Мордовия «О налоговых ставках при применении упрощенной системы налогообложения» он вступает в силу с 01.01.2024. 

При этом Законом №88-З не предусмотрено, что положения подпункта 4 статьи 1, согласно которым внесены изменения в пункт 5 статьи 1.3 Закона №5-З, имеют обратную силу и применяются к правоотношениям, возникшим до 01.01.2024. 

Принимая во внимание то, что все правоотношения, связанные с начислением, декларированием, применением льгот и уплатой налога, уплачиваемого, в связи с применением УСН за 2022 год возникли до вступления в силу Закона Республики Мордовия от 25.11.2023 №88-З, оспариваемое решение Управления ФНС России по РМ №7173 от 28.12.2023 не противоречит налоговому законодательству Российской Федерации. 

Доводы заявителя о том, что изменения, внесенные Законом №88-З, устанавливают дополнительные гарантии защиты его прав, правомерно не приняты судом первой инстанции во внимание, поскольку  в данном случае новая правовая норма изменяет лишь дату, на которую сальдо ЕНС для применения пониженной налоговой ставки не должно являться отрицательным, указанное изменение не относится к условиям и средствам, обеспечивающим реализацию и охрану прав широкого круга налогоплательщиков, и, если в данном конкретном случае, изменение соответствующей даты могло бы привести к улучшению положения конкретного налогоплательщика, это не может рассматриваться как установление дополнительных гарантий соблюдения прав для всех налогоплательщиков. 

Положения пункта 5 статьи 1.3 Закона №5-З, введенного Закона Республики Мордовия от 25.11.2023 №88-З «О внесении изменений в статью 1.3 Закона Республики Мордовия «О налоговых ставках при применении упрощенной системы налогообложения» не могут распространяться на отношения, возникшие до 01.01.2024, поскольку не содержат такого указания в тексте нормы, а также не влекут изменения норм, устанавливающих ответственность, не устраняют или смягчают ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, либо устанавливают дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, не отменяют налоги, сборы и (или) страховые взносы, не снижают налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, не устраняют обязанность налогоплательщика, или иным образом улучшающие их положение (пункт 4 статьи 5 НК РФ). 

Таким образом, действие названного закона не распространяется на предшествующие налоговые периоды. 

Доводы заявителя со ссылкой на подпункт 5.2 пункта 1 статьи 21 и подпункт 10 пункта 1 статьи 32 НК РФ, исходя из положений которых налогоплательщики на основании представленного в налоговый орган запроса имеют право получать справки о наличии по состоянию на дату такого запроса положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС, а налоговые органы по запросу налогоплательщика обязаны предоставить ему такую справку, а также ссылка на то, что 06.03.2023 по ТКС ИП ФИО1 обращался с запросом о предоставлении акта сверки расчетов с бюджетом в Межрайонную инспекцию ФНС №30 по Республике Башкортостан (НО 0272), однако ему было отказано по причине «неправильное указание места представления сведений»; и, что в марте 2023 года он лично посещал Управление ФНС России по Республике Мордовия для получения акта сверки расчетов с бюджетом, но в устной беседе с работником налогового органа получил отказ, в связи с техническим переносом данных на единый налоговый счет и отсутствием информации; и, что соответствующая информация в личном кабинете налогоплательщика также была недоступна, в связи с чем он опирался на данные своего бухгалтерского учета, в соответствии с которыми на 01.05.2023 у него имелась переплата, также правомерно отклонены судом первой инстанции. 

В соответствии с пунктом 4 статьи 31 НК РФ формы и форматы документов, предусмотренных НК РФ и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, документов, необходимых для обеспечения электронного документооборота в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также порядок заполнения форм указанных документов и порядок направления и получения таких документов на бумажном носителе или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, либо через личный кабинет налогоплательщика, либо через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если полномочия по их утверждению не возложены Кодексом на иной федеральный орган исполнительной власти. 

В соответствии с Методическими рекомендациями по организации электронного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками при информационном обслуживании и информировании налогоплательщиков в электронной форме, утвержденными приказом ФНС России от 29.12.2022 № ЕД-7-19/1295@, Приказом ФНС России от 17.03.2023 № ЕД-7-19/173@, Приказом ФНС России от 14.09.2023 № ЕД-7-8/627@, в случае поступления запроса на предоставление акта сверки за период ранее 01.01.2023 акт сверки формируется в электронном виде или на бумажном носителе: по форме, утвержденной приказом ФНС России от 16.12.2016 № ММВ-7-17/685@; по формату, утвержденному приказом ФНС России от 04.10.2010 № ММВ-7-6/476@ (в редакции приказа ФНС России от 03.02.2017 № ММВ-7-6/170@). 

Таким образом, налоговое законодательство не ограничивает налогоплательщика в праве получения информации о состоянии расчетов с бюджетом путем направления в налоговый орган по месту своего учета запроса по установленной налоговым законодательством форме. 

Как верно отметил суд первой инстанции, ИП ФИО1 с 31.08.2022 состоит на налоговом учете в Управлении ФНС России по Республике Мордовия, следовательно, довод о невозможности получения акта сверки по запросу, направленному налогоплательщиком не по месту учета - в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 30 по Республике Башкортостан о представлении акта сверки за 2022 год, не может быть признан обоснованным. 

При этом заявитель, в силу положений подпункта 5.2 пункта 1 статьи 21 НК РФ, вправе направить запрос (заявление) в налоговый орган по утвержденной форме по месту учета лично или через представителя по доверенности, через МФЦ, почтой для получения справки о принадлежности на бумажном носителе, для получения справки в электронной форме - через ЛК, по ТКС. 

В силу положений подпункта 5.1 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщик вправе запросить акт сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП через ЛК, по ТКС и в бумажном виде. 

В связи с установлением особого порядка взыскания сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам в переходном периоде в соответствии с пунктом 9 статьи 4 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от 14.07.2022 №263-ФЗ, а также изменением порядка признания исполненной обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов в соответствии со статьей 45 НК РФ, взыскания сумм задолженности в виде отрицательного сальдо ЕНС, в том числе сумм начисленных пени, до начала запуска централизованных процессов формирования пользовательских заданий о направлении требований в соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции от 14.07.2022) исключались. 

При наличии разногласий по формированию сальдо ЕНС налоговыми органами в период до 01.03.2023 проводились индивидуальные сверки с налогоплательщиками, однако в период с 01.01.2023 по 01.05.2023 ИП ФИО1 в Управление ФНС России по РМ по факту проведения сверки формирования сальдо ЕНС не обращался, разногласия не выявлялись. 

Доказательств, подтверждающих факт обращения в указанный период ИП ФИО1 в налоговый орган заявителем не представлено. 

Таким образом, учитывая наличие у ИП ФИО1 на 01.05.2023 задолженности по УСН за 2022 год, которая впоследствии погашена единым налоговым платежом (платежные поручения №176 от 07.05.2023, №179 от 10.05.2023), заявителем не соблюдены обязательные условия для применения пониженной налоговой ставки при применении УСН за 2022 год, установленной подпунктом 1 пункта 5 статьи 3.1 Закона РМ №5-З. 

Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о  том, что решение УФНС России по Республике Мордовия принято в пределах предоставленных полномочий, соответствует положениям действующего законодательства и не нарушает права и законные интересы заявителя, что в соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации является основанием для принятия решения об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Доводы апелляционной жалобы о противоречиях и несоответствии выводов суда первой инстанции фактическим обстоятельствам дела безосновательны, основаны на неверном толковании действующего законодательства и опровергаются материалами дела, а потому оснований для их принятия апелляционной коллегией не имеется.

Судебный акт первой инстанции принят при полном выяснении обстоятельств, имеющих значение для дела, нормы процессуального и материального права применены судом верно, с учетом конкретных обстоятельств дела, содержащиеся в нем выводы не противоречат установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся доказательствам, судом первой инстанции не нарушено единообразие в толковании и применении норм права.

Все доводы заявителя, изложенные в апелляционной жалобе, свидетельствуют о несогласии с выводами суда, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, повлияли бы на их обоснованность и законность либо опровергли выводы суда.

Несогласие заявителя с выводами суда, основанными на оценке доказательств, равно как и иное толкование норм законодательства, не свидетельствуют о наличии в принятом судебном акте существенных нарушений норм материального права, повлиявших на исход судебного разбирательства или допущенной судебной ошибке.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что Арбитражный суд Республики Мордовия принял законное и обоснованное решение, полно и правильно установил обстоятельства дела, применил нормы материального права, подлежащие применению, в связи с чем, оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется.

Нарушений норм процессуального права, являющихся безусловным основанием к отмене судебного акта, в соответствии с частью 4 статьи 270 АПК РФ, судом первой инстанции не допущено.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 176, 266, 267, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 04.10.2024 по делу №А39-4463/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО1 – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья                                       

 М.Н. Кастальская

Судьи  

Т.А. Захарова

Т.В. Москвичева