АРБИТРАЖНЫЙ  СУД  ВОРОНЕЖСКОЙ  ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ  РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ

Р Е Ш Е Н И Е

г.Воронеж                                                                            Дело № А14-22672/2018  

«28» января 2019 года

Резолютивная часть решения изготовлена  18 января 2019 года

Арбитражный суд Воронежской области в составе судьи Козлова В.А.             

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,    

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению 

акционерного общества Научно-производственное объединение «Электроприбор-Воронеж» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), г. Воронеж,

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственному учреждению) в г. Воронеже (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), г. Воронеж,

о признании решения недействительным в части,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – ФИО2, доверенность от 27.06.2018 №26юр/198, паспорт,

от ответчика – ФИО3, доверенность от 09.01.2018 №01-12/14, паспорт,

У С Т А Н О В И Л:

акционерное общество Научно-производственное объединение «Электроприбор-Воронеж» (далее – заявитель, АО НПО«Электроприбор-Воронеж») обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в г. Воронеже (далее – ответчик, УПФР в г. Воронеже Воронежской области) от 26.07.2018 №152 в части неотнесения к объекту обложения стоимости санаторно-курортного лечения сотрудникам организации в размере 400 000 руб., доначисления взносов на эту сумму, наложения штрафа и пеней; в части неотнесения к объекту обложения выплат представителю совета директоров размере 600 000 руб., доначисление взносов на эту сумму, наложения штрафа и пеней; в части отнесения к объекту обложения 3 228 руб. 24 коп., начисленных ФИО4 доначисления взносов на эту сумму, наложения штрафа, пеней.

Определением суда от 26.10.2018 приостановлено действие решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в г. Воронеже от 26.07.2018 № 152.

В судебном заседании 19.12.2018 представитель заявителя уточнил заявленные требования в порядке статьи 49 АПК РФ. Просил признать решение УПФР в г. Воронеже Воронежской области от 26.07.2018 № 152 недействительным в части: привлечения плательщик страховых взносов к ответственности в виде штрафа в размере 14 739 руб. 44 коп.; начисления пени в размере 11 523 руб. 64 коп.; уплаты недоимки в размере 223 874 руб. 58 коп., в том числе 172 710 руб. 21 коп. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, 51 164 руб. 64 коп. по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Судом, с учетом позиции ответчика, на основании статей 49, 159 АПК РФ приняты уточненные требования.

В судебном заседании заявитель в порядке ст.49 АПК РФ уточнил заявленные требования и просит признать недействительным решение УПФ РФ в г.Воронеже (ГУ) от 26.07.2018 № 152 в части:

1) доначисления страховых взносов, пеней, штрафа на сумму частичной компенсации стоимости санаторно-курортных путевок лечение работников в размере 12 852 рублей 64 копеек, в том числе:

– страховые взносы – 10 629 рублей 65 копеек,

– пени – 98 рублей 6 копеек,

– штраф – 2125 рублей 93 копейки;

2) доначисления страховых взносов, на сумму не принятых к зачету расходов на выплату пособия по обязательному страхованию в отношении ФИО4, частичной компенсации работникам стоимости путевок на санаторно-курортное лечение, выплаты вознаграждения председателю Совета директоров, в том числе:

– страховые взносы – 223874 руб. 58 коп., из них:

- 172710 руб. 21 коп. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование?

- 51164 руб. 64 коп. страховые взносы на обязательное медицинское страхование,

– пени – 11523 руб. 64 коп.,

– штраф – 14739 руб. 44 коп.

Ответчик не возражает против уточнения требований. 

Суд определил – принять заявленное уточнение требований.

Представитель заявителя поддержал уточненные требования по основаниям, заявленным в поданном заявлении.

Ответчик возражает против удовлетворения заявленных требований, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемого решения, по основаниям, изложенным в представленном отзыве.

В судебном заседании 14.01.2019 в порядке статьи 163 АПК РФ объявлялся перерыв до 18.01.2019.

Исследовав доказательства, заслушав объяснения сторон, суд установил.

УПФ РФ (ГУ) в г.Воронеже была проведена документальная выездная проверка  страхователя за период с 01.01.2015 по 31.12.2016  по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, результаты которой отражены в акте от 27.06.2018 № 152.

По результатам проверки УПФ РФ (ГУ) в г.Воронеже вынесено решение от 26.07.2018 № 152, которым заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной п.1. ст.47 Федерального закона № 212-ФЗ «О страховых взносах на в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ) в виде штрафа в размере 14907 руб. 60 коп. Указанным решением заявителю предложено уплатить сумму штрафа, а также недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 224715 руб. 63 коп. и начисленные пени в сумме 11544 руб. 66 коп. 

Не согласившись с принятым решением в оспариваемой части, считая, что его вынесением в оспариваемой части нарушены права и законные интересы АО НПО «Электроприбор-Воронеж» в сфере предпринимательской деятельности, последнее обратилось в арбитражный суд с настоящими требованиями.

В обоснование заявленных требований АО НПО «Электроприбор-Воронеж» указывает на то, что орган контроля безосновательно доначислил сумму страховых взносов, поскольку выплаты по больничному листу осуществлялись в период после выхода работника из очередного отпуска, компенсация затрат на приобретение санаторно-курортных путевок для работников общества не является вознаграждением за выполнение последними трудовых функций, а является социальной гарантией работников, предусмотренной коллективным договором, и не зависит от качества выполнения работником трудовых функций, не носит стимулирующего характера, выплаты председателю Совета директоров общества не связаны с выполнением последним трудовых либо договорных обязанностей.  

Ответчик, возражает против удовлетворения заявленных требований, указывает на то, что спорные выплаты подлежат включению в состав облагаемой базы при исчислении страховых взносов, поскольку оплата больничного листа произведена с нарушением действующего законодательства, оплата стоимости путевок связана с выполнением работниками трудовых функций, выполнение обязанностей председателя Совета директоров общества представляет собой выполнение договорных обязательству. Соответственно, по мнению ответчика, их оплата подлежт включению в базу для исчисления страховых взносов. 

Заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов, в том числе с требованием о присуждении ему компенсации за нарушение права на судопроизводство в разумный срок или права на исполнение судебного акта в разумный срок, в порядке, установленном настоящим Кодексом (статья 4 АПК РФ).  

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконных решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Заявление о признании ненормативного акта государственного органа недействительным может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом (часть 4 статьи 198 АПК РФ).

Для признания недействительным актов и незаконных действий (бездействий) необходимо одновременно осуществление указанных в статье 198 АПК РФ условий: несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 16.07.1999 №165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее по тексту – Закон №165-ФЗ) страхователи (работодатели), к которым относятся организации любой организационно-правовой формы, а также в предусмотренных законодательством случаях граждане, обязаны в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования уплачивать страховые взносы, а в отдельных случаях, установленных федеральными законами, выплачивать отдельные виды страхового обеспечения.

Видами социальных страховых рисков, как это следует из статьи 7 Закона №165-ФЗ, являются: необходимость получения медицинской помощи; утрата застрахованным лицом заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица) или другого дохода в связи с наступлением страхового случая; дополнительные расходы застрахованного лица или членов его семьи в связи с наступлением страхового случая.

Страховыми случаями признаются достижение пенсионного возраста, наступление инвалидности, потеря кормильца, заболевание, травма, несчастный случай на производстве или профессиональное заболевание, беременность и роды, рождение ребенка (детей), уход за ребенком в возрасте до полутора лет и другие случаи, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 9 Закона №165-ФЗ отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора.

В силу статьи 20 Закона №165-ФЗ уплата страховых взносов осуществляется страхователями в соответствии с Федеральным законом № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и (или) федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии со статьей 3 и главой 5 Закона №212-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования, и Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на  обязательное  социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Согласно части 4 статьи 11 Закона №165-ФЗ право взыскивать со страхователей в порядке, установленном законодательством РФ, недоимки по страховым взносам, а также налагать штрафы, начислять пеню в соответствии с Законом №212-ФЗ и (или) федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования предоставляется страховщику, в рассматриваемом случае – УПФ РФ (ГУ) в г.Воронеже.

На основании подпункта «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона №212-ФЗ страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (в том числе организации, индивидуальные предприниматели), являются плательщиками страховых взносов, обязанными, в силу статьи 18 этого же Закона, своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы на обязательное страхование.

Сумма страховых взносов, согласно пункту 1 статьи 15 Федерального закона №212-ФЗ, исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

В соответствии с пунктами 3, 4, 5 статьи 15 Федерального закона №212-ФЗ в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для плательщиков страховых взносов – физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Пунктами 1 и 2 статьи 10 Федерального закона №212-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными – первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Правоотношения в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются Федеральным законом №255-ФЗ от 29.12.2006 «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Федерального закона №255-ФЗ от 29.12.2006).

Указанный закон определяет круг лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и виды предоставляемого им обязательного страхового обеспечения, устанавливает права и обязанности субъектов обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также определяет условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячным пособием по уходу за ребенком граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Согласно пунктам 1, 2 части 1 статьи 5 Федерального закона №255-ФЗ от 29.12.2006 обеспечение застрахованных лиц пособием по временной нетрудоспособности осуществляется в случаях утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в связи с необходимостью осуществления ухода за больным членом семьи.

В соответствии с частью 2 статьи 5 Федерального закона №255-ФЗ от 29.12.2006 пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам при наступлении случаев, указанных в части 1 настоящей статьи, в период работы по трудовому договору, осуществления служебной или иной деятельности, в течение которого они подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также в случаях, когда заболевание или травма наступили в течение 30 календарных дней со дня прекращения указанной работы или деятельности либо в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования.

Условия и продолжительность выплаты пособия по временной нетрудоспособности установлены статьей 6 Федерального закона №255-ФЗ от 29.12.2006 - пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованному лицу за весь период временной нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности), за исключением случаев, указанных в частях 3 и 4 настоящей статьи.

В силу части 5 статьи 6 Федерального закона №255-ФЗ от 29.12.2006  пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным членом семьи выплачивается застрахованному лицу.

Частью 1 статьи 13 Федерального закона №255-ФЗ от 29.12.2006 предусмотрено, что назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности осуществляются страхователем по месту работы (службы, иной деятельности) застрахованного лица (за исключением случаев, указанных в частях 3 и 4 этой статьи).

В силу пункта 1 статьи 22 Федерального закона №165-ФЗ от 16.07.1999 основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая.

Документом, удостоверяющим временную нетрудоспособность граждан и подтверждающим их временное освобождение от работы, является листок нетрудоспособности (часть 5 статьи 13 Федерального закона №255-ФЗ от 29.12.2006).

Порядок оформления листков нетрудоспособности предусмотрен положениями статьи 59 Федерального закона  от 21.11.2011 №323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон от 21.11.2011 №323-ФЗ), Порядком  выдачи листков нетрудоспособности, утвержденным приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 29.06.2011 №624н.

Так, согласно части 1 статьи 59 Федерального закона  от 21.11.2011 №323-ФЗ, пункту 1 Приказа Минздравсоцразвития от 29.06.2011 №624н  документом, удостоверяющим временную нетрудоспособность граждан и подтверждающим их временное освобождение от работы, является листок нетрудоспособности, выдаваемый при заболеваниях, травмах и отравлениях и  иных состояниях, связанных с временной потерей трудоспособности. Листок нетрудоспособности выдается застрахованным лицом, являющимся гражданами Российской Федерации и работающим по трудовым договорам.

В силу пункта 5 статьи 13 Федерального закона №255-ФЗ от 29.12.2006 для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам застрахованное лицо представляет листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией по форме и в порядке, которые установлены федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере здравоохранения, по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере труда и социальной защиты населения, Фондом социального страхования Российской Федерации, справку (справки) о сумме заработка, из которого должно быть исчислено пособие, с места (мест) работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (у других страхователей), а для назначения и выплаты указанных пособий территориальным органом страховщика - справку (справки) о сумме заработка, из которого должно быть исчислено пособие, и определяемые указанным федеральным органом исполнительной власти документы, подтверждающие страховой стаж.

Согласно части 2 статьи 59 Федерального закона  от 21.11.2011 №323-ФЗ экспертиза временной нетрудоспособности проводится лечащим врачом, который единолично выдает гражданам листки нетрудоспособности сроком до пятнадцати календарных дней включительно, а в случаях, установленных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, - фельдшером либо зубным врачом, которые единолично выдают листок нетрудоспособности на срок до десяти календарных дней включительно.

С учетом изложенного основанием выдачи листка нетрудоспособности лечащим врачом является наличие у обратившегося гражданина заболевания или иного состояния, связанного с временной потерей трудоспособности после осмотра гражданина и записи данных о состоянии его здоровья в медицинской карте амбулаторного (стационарного) больного, обосновывающей необходимость временного освобождения от работы, а также необходимость осуществления ухода за больным членом семьи. При этом в силу пункта 1 части 1 статьи 9 Федерального закона № 255-ФЗ от 29.12.2006, статьи 114 Трудового кодекса Российской Федерации пособие по временной нетрудоспособности не назначается застрахованному лицу за период нахождения в ежегодном оплачиваемом отпуске.

Как следует из материалов дела и установлено судом, основанием для непринятия к зачету расходов произведенных страхователем и доначисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование послужил установленный в ходе выездной проверки сам факт выдачи 10.11.2016 листка нетрудоспособности № 241 518 287 675 работнику заявителя ФИО4 При этом на дату выдачи указанного листка нетрудоспособности ФИО4 находилась в ежегодном оплачиваемом отпуске, что не отрицается сторонами и подтверждается запиской расчетом заявителя от 18.10.2016. Названный листок был закрыт 18.11.2016. При этом ежегодный отпуск ФИО4 окончился 14.11.2016. Оплата временной нетрудоспособности производилась за период с 15.11.2016 по 18.11.2016, то есть после окончания отпуска работника, что также не отрицается ответчиком и подтверждается табелем учета рабочего времени. По мнению ответчика сама по себе выдача листка нетрудоспособности в период нахождения работника в ежегодном оплачиваемом отпуске является нарушением п.40 приказа Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 29 июня 2011 №624н и, одновременно, является основанием для отнесения указанных выплат к доходу работника. При этом ни в оспариваемом решении, ни в отзыве на поданное заявление ответчик не сослался на нормы права (закона), обосновывающие его правовую позицию. 

Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 29 июня 2011 №624н утвержден Порядок выдачи листков нетрудоспособности (далее - Порядок).

В соответствии с пунктом 40 Порядка листок временной нетрудоспособности не выдается в период ежегодного оплачиваемого отпуска и отпуска без сохранения заработной платы. Как было сказано ранее работнику ФИО4 листок временной нетрудоспособности в нарушение п.40 Порядка был выдан в период отпуска.

В ходе судебного разбирательства судом установлено, что факт наступления страхового случая в виде болезни ребенка ФИО4 удостоверенный спорным листком нетрудоспособности, ответчиком признается, доказательств недостоверности листка нетрудоспособности, его выдачи при отсутствии заболевания у ребенка работника страхователя, либо без освидетельствования медицинским работником, не представлено. 

При этом суд находит необходимым отметить, что установленные в ходе судебного разбирательства обстоятельства подтверждают фактическое наступление страхового случая в виде временной нетрудоспособности ФИО5 в связи с необходимостью ухода за больным ребенком в тот период времени, который указан в названных выше листках нетрудоспособности. При этом выплаты осуществлялись в период, наступивший после завершения ежегодного отпуска работника. Изложенное свидетельствует о наличии у работника права на получение выплат по временной нетрудоспособности. 

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 26.11.2013 №9383/13 указал, что не любое нарушение порядка выдачи листков временной нетрудоспособности свидетельствует о незаконности произведения выплат по социальному страхованию.

В постановлении от 11.12.2012 №10605/12 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации разъяснил, что негативные последствия несоблюдения медицинскими учреждениями законодательства не могут быть возложены на страхователя.

В таком случае пунктом 6 части 1 статьи 4.2 Федерального закона  от 29.12.2006 №255-ФЗ органы Фонда социального страхования Российской Федерации наделены правом предъявлять иски непосредственно к медицинским организациям о возмещении суммы расходов на страховое обеспечение по необоснованно выданным или неправильно оформленным листкам нетрудоспособности.

Таким образом, выплаты осуществлены за период, который наступил после окончания отпуска работника, выплаты обусловлены наступлением страхового случая, их размер не оспаривается ответчиком. Изложенное свидетельствует, что произведенные выплаты носят социальный характер, представляют собой пособие по временной нетрудоспособности и являются законными.

В силу п.1 ч.1 ст.9 Федерального закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Суд также находит необходимым отметить, что вступившим в силу решением Арбитражного суда Воронежской области от 26.12.2018 по делу А14-18765/2018 признано недействительным решение ГУ – Воронежского регионального отделения ФСС РФ от 13.06.2018 № 112осс, которым признаны необоснованными названные выше выплаты пособия на социальное страхование.

Учитывая, что спорная выплата носит социальный характер является законным и обоснованным пособием по временной нетрудоспособности, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для исчисления с указанной выплаты 710 руб. 21 коп. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и 164 руб. 64 коп. страховых взносов на обязательное медицинское страхование. 

В соответствии со  статьей 1 ФЗ РФ «Об основах обязательного социального страхования» от 16.09.1999 №165-ФЗ (с изменениями, далее – Федеральный закон №165-ФЗ), обязательное социальное страхование - часть государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в соответствии с федеральным законом страхование работающих граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе по независящим от них обстоятельствам.

АО НПО «Электроприбор-Воронеж» является страхователем в соответствии с Федеральными законами «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» № 125-ФЗ, «Об основах обязательного социального страхования» № 165-ФЗ, «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» № 212-ФЗ и «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» № 255-ФЗ. 

Перечисленными Федеральными законами в целях осуществления органами  фонда социального страхования надлежащего контроля за уплатой страховых взносов установлен ряд обязательств для плательщиков страховых взносов (страхователей).

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, а также порядок осуществления контроля за их уплатой установлен Федеральными законами № 212-ФЗ и № 125-ФЗ. 

Согласно части 3 статьи 15 Федерального закона № 212-ФЗ, в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде  ежемесячных    обязательных   платежей   (часть   4   статьи   15   Федерального   закона № 212-ФЗ).

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (часть 5 статьи 15 Федерального закона № 212-ФЗ).

В силу статьи 22 Федерального закона №125-ФЗ страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком. Суммы страховых взносов перечисляются страхователем, заключившим трудовой договор с работником, ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц, а страхователем, обязанным уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правовых договоров, - в срок, установленный страховщиком.

В  соответствии с ч.1 ст.7 Федерального закона № 212-ФЗ, ст.20.1 Федерального закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов – организаций, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Таким образом, база начисления для страховых взносов для плательщиков страховых взносов – организаций, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч.1 ст.7 Федерального закона № 212-ФЗ, ст.20.1 Федерального закона № 125-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением денежных выплат, указанных в ст.9 Федерального закона № 212-ФЗ, ст.20.2 Федерального закона № 125-ФЗ, которые содержат перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, и которые аналогичны по своему содержанию.

Статьей 9 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ и статьей 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ определен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, который включает в себя в том числе: государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию; все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения; суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период и другие выплаты.

Ответчик указывает на то, что, по его мнению, компенсация стоимости санаторно-курортного лечения сотрудников организации, должны быть учтены при определении базы, облагаемой страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование, поскольку не включены в указанный перечень и выплачиваются заявителем исключительно работникам данного предприятия.

Понятие трудовых отношений определено в статье 15 Трудового кодекса РФ, согласно которой трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Трудовые отношения, как это следует из статьи 16 Трудового кодекса РФ, возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с названным Кодексом, а также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен.

Под трудовым договором статьей 56 Трудового кодекса РФ понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Статья 164 Трудового кодекса РФ под гарантиями понимает средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений; под компенсациями – денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами.

Перечень   гарантий   и   компенсаций,   предоставляемых    работникам   в   силу действующего законодательства, установлен в статье 165 Трудового кодекса РФ. Поощрения предусмотрены статьей 191 Трудового кодекса РФ.

Из статьи 132 Трудового кодекса РФ следует, что заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается.

Статья 135 Трудового кодекса РФ предусматривает, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В силу положений статьи 57 Трудового кодекса РФ в трудовом договоре могут предусматриваться дополнительные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, в частности об улучшении социально-бытовых условий работника и членов его семьи.

Взаимосвязанное толкование приведенных норм Трудового кодекса и нормы ст. 7 Федерального закона №212-ФЗ, ст.20.1 Федерального закона № 125-ФЗ, позволяет сделать вывод о том, что под выплатой или вознаграждением, произведенными в рамках трудовых отношений, следует понимать выплаты и вознаграждения, полученные работником от работодателя непосредственно за выполнение трудовой функции, обусловленной трудовым соглашением (независимо от формы его заключения), определяемые в соответствии с перечисленными в статьи 15 Трудового кодекса РФ нормативными правовыми и локальными актами, регулирующими трудовые отношения.

Вместе с тем выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в порядке, установленном статьей 7 Федерального закона №212-ФЗ, так как это противоречит правовой природе понятия оплата труда, сформулированному в Трудовом кодексе Российской Федерации.

Согласно    правовой    позиции,    изложенной   в    Постановлении   Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 14.05.2013 №17744/12, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Кодекса регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Стороны не оспаривают, что заявитель оплатил в период 01.01.2015 -31.12.2016 согласно п.9.1.9, 9.1.10 коллективного договора на 2012-2014 годы и продленный на 2015-207годы частичную компенсацию стоимости санаторно-курортного лечения сотрудникам организации в размере 400000 руб. 

Из материалов дела следует что указанные компенсации затрат работника на занятия физической культурой и спортом, компенсация стоимости путевок на санаторно-курортное лечение сотрудников произведены на основании положений пунктов 9.1.9, 9.1.10 названного коллективного договора.

Доказательств, свидетельствующих о том, что данные выплаты, предусмотренные коллективным договором Общества, являлись оплатой труда работников, то есть носили систематический характер, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, ответчиком в нарушение указанной нормы не представлено.

Поскольку расходы организации на компенсации стоимости путевок на санаторно-курортное лечение относятся к выплатам социального характера и не являются выплатами и иными вознаграждениями, начисляемыми работодателем в пользу работников по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), то они не могут являться объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды РФ.

Исходя из совокупности изложенного, оснований для начисления страховых взносов с данных расходов юридического лица не имеется (аналогичная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 14.05.2013 №17744/2012, Определении Высшего Арбитражного суда РФ от 27.12.2013 №ВАС-15670/2013 об отказе в передаче дела в Президиум ВАС РФ, постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17.03.2014 по делу №А56-29412/2013, постановлении Федерального арбитражного суда Центрального округа от 05.08.2014 по делу №А35-5093/2013 и др.).

С учетом установленных обстоятельств оснований для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с данного юридического лица в сумме 40000 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и 20400 руб. на обязательное медицинское страхование не имеется.

Как следует из оспариваемого решения, основанием доначисления 132000руб. траховых взносов на обязательное пенсионное страхование, 30600 руб. страховых взносов на обязательное медицинское страхование, а всего – 162600 руб. страховых взносов явился вывод уполномоченного государственного органа о необоснованности исключения организацией из базы для исчисления страховых взносов сумм выплат вознаграждений председателю совета директоров общества в размере 600000 руб. за период январь – май 2015 года.

В деле имеется протокол общего собрания акционеров общества от 21.05.2009 № 16, которым утверждено Положение о председателе совета директоров общества. Согласно п.5.1 Положению, в действующей на 2015 год редакции, предусматривалось, что председателю совета директоров общества за выполнение им своих обязанностей ежемесячно выплачивается вознаграждение в размере 120000 руб. Стороны подтверждают факт выплаты председателю совета директоров общества в период январь – май 2015 года 600000 руб. вознаграждения за выполнение обязанностей председателя совета директоров общества.

В соответствии со  статьей 1 ФЗ РФ «Об основах обязательного социального страхования» от 16.09.1999 №165-ФЗ (с изменениями, далее – Федеральный закон №165-ФЗ), обязательное социальное страхование - часть государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в соответствии с федеральным законом страхование работающих граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе по независящим от них обстоятельствам.

Заявитель является страхователем в соответствии с Федеральными законами «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» № 125-ФЗ, «Об основах обязательного социального страхования» № 165-ФЗ, «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» № 212-ФЗ и «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» № 255-ФЗ.  

Перечисленными Федеральными законами в целях осуществления органами  фонда пенсионного страхования надлежащего контроля за уплатой страховых взносов установлен ряд обязательств для плательщиков страховых взносов (страхователей).

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, а также порядок осуществления контроля за их уплатой установлен Федеральным законом № 212-ФЗ. 

Согласно части 3 статьи 15 Федерального закона № 212-ФЗ, в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде  ежемесячных    обязательных   платежей   (часть   4   статьи   15   Федерального   закона № 212-ФЗ).

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (часть 5 статьи 15 Федерального закона № 212-ФЗ).

В  соответствии с ч.1 ст.7 Федерального закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов – организаций, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Таким образом, база начисления для страховых взносов для плательщиков страховых взносов – организаций, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч.1 ст.7 Федерального закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением денежных выплат, указанных в ст.9 Федерального закона № 212-ФЗ, которая содержит перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.

Согласно определениям Конституционного Суда РФ от 06.06.2016 № 1169-О и № 1170-О страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование составляют финансовую основу для предоставления застрахованным лицам страхового обеспечения, и возложение на страхователей, в том числе организации, обязанности по их уплате является необходимым элементом правового механизма, гарантирующего реализацию конституционных прав застрахованных лиц.

Председатель совет директоров (наблюдательный совет) акционерного общества является членом коллегиального органа управления корпорацией, который, как следует из пункта 4 статьи 65.3 ГК Российской Федерации, контролируют деятельность исполнительных органов и выполняют иные функции, возложенные на него законом и уставом акционерного общества. В частности, в силу Федерального закона от 26 декабря 1995 года N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" совет директоров может заниматься общим руководством деятельностью общества, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров (пункт 1 статьи 65), а ревизионная комиссия (ревизор) общества осуществляет контроль за его финансово-хозяйственной деятельностью (пункт 1 статьи 85). По решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждение и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета) общества; размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров (пункт 2 статьи 64); аналогичное правило установлено и для членов ревизионной комиссии (абзац второй пункта 1 статьи 85). 

Аналогичные полномочия совета директоров закреплены в раздел 15 устава заявителя.

Таким образом, отношения с участием членов совета директоров в полной мере подпадают под предмет регулирования гражданско-правового законодательства, как он установлен в пункте 1 статьи 2 ГК Российской Федерации. Действующая редакция данной нормы прямо включает в предмет гражданско-правового регулирования отношения, связанные с участием в корпоративных организациях или с управлением ими (корпоративные отношения).

В соответствии с Федеральным законом "Об акционерных обществах" члены совета директоров и ревизионной комиссии избираются общим собранием акционеров (пункт 1 статьи 66 и пункт 1 статьи 85). Статус члена совета директоров предполагает возникновение у гражданина как прав, так и обязанностей, а также возможность привлечения его к ответственности за убытки, причиненные его виновными действиями (бездействием), согласно статье 71 указанного Федерального закона. В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации таким основанием возникновения гражданских прав и обязанностей в случаях, установленных законом, являются и решения собраний (подпункт 1.1 пункта 1 статьи 8); при этом решение собраний может порождать правовые последствия не только для лиц, имевших право участвовать в собрании, но и для иных лиц, если это установлено законом или вытекает из существа отношений (пункт 2 статьи 181.1). 

Между тем граждане приобретают гражданские права своей волей и в своем интересе (пункт 2 статьи 1 ГК Российской Федерации). Соответственно, для приобретения статуса члена совета директоров или члена ревизионной комиссии требуется выражение согласия избираемого лица. 

Пункт 3.3 Положения о дополнительных требованиях к порядку подготовки, созыва и проведения общего собрания акционеров (утверждено приказом Федеральной службы по финансовым рынкам от 2 февраля 2012 года N 12-6/пз-н) относит к дополнительной информации, обязательной для предоставления лицам, имеющим право на участие в общем собрании, при подготовке к проведению общего собрания, повестка дня которого содержит вопрос об избрании, в частности, членов совета директоров (наблюдательного совета) и членов ревизионной комиссии, информацию о наличии либо отсутствии письменного согласия выдвинутых кандидатов на избрание в соответствующий орган общества.

Следовательно, члены совета директоров и ревизионной комиссии, соглашаясь на осуществление определенной деятельности в интересах общества, принимают на себя обязанность по выполнению необходимой для этого функции по управлению и (или) контролю за деятельностью общества. По существу, речь идет о заключении договора между обществом и членами совета директоров и ревизионной комиссии. При этом такая деятельность предполагает осуществление обществом предусмотренных законом выплат в пользу членов совета директоров и ревизионной комиссии по решению общего собрания акционеров.

Пункт 2 статьи 64 и пункт 1 статьи 85 Федерального закона "Об акционерных обществах" предусматривают два вида выплат членам совета директоров и ревизионной комиссии: вознаграждение и компенсацию расходов, связанных с исполнением ими своих функций. Компенсация расходов, связанных с исполнением лицом своих обязанностей, не является для членов совета директоров или ревизионной комиссии встречным предоставлением за исполнение ими своих договорных обязанностей; она призвана компенсировать фактические расходы (издержки), возникшие у данных лиц в связи с осуществлением ими своей деятельности. В свою очередь, вознаграждение выплачивается в связи с исполнением обязанностей членами совета директоров и ревизионной комиссии, что характеризует его как встречное предоставление общества за исполнение лицами указанных обязанностей.

При этом выплата данного вознаграждения может осуществляться на основании решения общего собрания акционеров как при наличии соответствующего условия в договоре, заключаемом между членом совета директоров или ревизионной комиссии и обществом, так и в отсутствие такого условия.

В связи с этим в целях обеспечения социальных прав членов совета директоров, а также с учетом характера и природы соответствующих выплат федеральный законодатель предусмотрел освобождение от уплаты страховых взносов только выплат, производимых физическим лицам, находящимся во властном (административном) подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании, в части компенсации им расходов, связанных с осуществлением ими соответствующей деятельности (часть 2 статьи 9 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"), без распространения аналогичного правила в отношении вознаграждения членов совета директоров и ревизионной комиссии общества.

Таким образом, действующее правовое регулирование предполагает отнесение вознаграждения, производимого членам совета директоров и ревизионной комиссии общества в связи с выполнением возложенных на них обязанностей по управлению и контролю за деятельностью общества, к объекту обложения страховыми взносами независимо от того, содержится ли условие о выплате данного вознаграждения в договоре, заключаемом между членом соответствующего органа и обществом, и позволяет считать такие выплаты осуществляемыми в рамках гражданско-правовых договоров, поскольку в противном случае правовой режим обложения страховыми взносами для одной и той же выплаты будет ставиться в зависимость от формального, не связанного с ее правовой природой, критерия (наличие или отсутствие условия о ней в договоре), что приводило бы к нарушению конституционного принципа равенства.

Заявитель не отрицает, что спорные выплаты представляют собой исключительно вознаграждение председателя совета директоров и не связаны с компенсацией расходов указанного лица по выполнению им своих обязанностей председателя совета директоров. Доказательств иного заявитель не представил.

Одновременно суд находит необходимым отметить, что выводы, изложенные в постановлении Конституционного Суда РФ от 28.11.2017 № 34-П, с учетом определений Конституционного Суда РФ от 06.06.2016 № 1169-О и № 1170-О, не могут являться основанием для освобождения заявителя от обязанности по уплате страховых взносов с сумм вознаграждения председателя совета директоров общесвта в связи со следующим. 

В постановлении от 28.11.2017 № 34-П Конституционный Суд РФ, исходя из принципа стабильности и предсказуемости правоприменения, указал на недопустимость изменение правоприменительной практики судами в отношении порядка исчисления НДС в периоды предшествующие изменению толкования соответствующих норм. При этом Конституционным Судом РФ был рассмотрен вопрос, связанный с кардинальным изменением толкования судами одних и тех же норм налогового законодательства, практически, за одни и те же налоговые периоды. В связи с этим Конституционным Судом были даны приведенные выше указания. 

Судом учтено, что до вынесения определений Конституционного Суда РФ от 06.06.2016 № 1169-О и № 1170-О, применительно к спорным правоотношениям, действовали письменные разъяснения Минтруда России, изложенные в письмах от 15.06.2016 № 17-4/В-247/Ю от 30.05.2016 № 17-4/В-211, от 26.02.2016 № 17-4/ООГ-318, от 07.05.2015 № 17-3/В-234, от 02.04.2015 № 17-4/В-163, от 02.09.2014 № 17-3/В-415., в которых последовательно разъяснялось, что вознаграждение членам совета директоров не облагаются страховыми взносами. 

Однако, издание указанных разъяснений не привело к возникновению противоречий в толковании судами спорных противоречий. При этом положения п.9 ст.25, пп.3 п.1 ст.43 Федерального закона № 212-ФЗ прямо предусматривают правовые последствия применения названных выше разъяснений в виде освобождения страхователя от обязанности по уплате соответствующих сумм пени и штрафа. Придание данным нормам расширительного толкования в виде освобождения страхователя от обязанности по уплате страховых взносов за соответствующие периоды приведет к необоснованному освобождению страхователя от исполнения его социальной обязанности, что нельзя признать соответствующим и основанным на нормах законодательства. 

Также следует учесть правовые особенности исчисления НДС и обязательных страховых взносов. Налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным налогом. Его уплата осуществляется за счет денежных средств, уплаченных поставщику покупателями товаров (работ, услуг) сверх цены за товар, как это прямо следует из ст.146, 153, 154, 166 НК РФ. Страховые взносы уплачиваются за счет средств страхователя (организации, выплачивающий доход физическим лицам) и включаются в расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, как это прямо следует из п.16 ст.255 НК РФ. 

Следует также учесть, что в соответствии со ст.74 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 № 1-ФКЗ (ред. от 28.12.2016) (далее – Федеральный закон № 1-ФКЗ) судебный акт Конституционного Суда РФ представляет собой оценку как буквального смысла рассматриваемого акта, так и смысла, придаваемому ему официальным и иным толкованием или сложившейся правоприменительной практикой, а также исходя из его места в системе правовых актов. При этом положения Федерального закона № 1-ФКЗ, в том числе его статьи 43 и 79, не содержат каких-либо временных ограничений в отношении действий судебных актов Конституционного Суда РФ. По общему правилу, указанные акты содержат оценку рассматриваемого акта с момента его вступления в силу. Соответственно, введение какого-либо временного ограничения в отношении действия судебных актов Конституционного Суда РФ повлекло бы незаконное ограничение компетенции Конституционного Суда РФ и действия его судебных актов во времени. 

При этом в своих актах Конституционный Суд РФ вправе указать порядок их применения во времени. Однако, названные выше определения Конституционного Суда РФ от 06.06.2016 № 1169-О и № 1170-О не содержат указания на ограничения их применения во времени.

С учетом изложенного оснований для признанию оспариваемого решения в соответствующей части суд не усматривает.

Относительно требования о признания недействительным оспариваемого решения в части взыскания пени в сумме 4986 руб. 35 коп. (за период с 01.10.2016 по 31.12.2016) на указанную недоимку по страховым взносам, судом учтено следующее.

Согласно названному ранее п.9 ст.25 Федерального закона № 212-ФЗ  не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у плательщика страховых взносов в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты страховых взносов или по иным вопросам применения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании, данных ему либо неопределенному кругу лиц органом контроля за уплатой страховых взносов или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к расчетным (отчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа).

Таким образом, освобождение от обязанности по уплате пени связывается законодателем не со сроком начала периода, за которой начисляется пени, а  с обстоятельствами возникновения недоимки. Наличие соответствующих разъяснений освобождает страхователя от обязанности взыскания пени за любой период.

Как было сказано выше, применительно к спорным правоотношениям, действовали письменные разъяснения Минтруда России, изложенные в письмах от 15.06.2016 № 17-4/В-247/Ю от 30.05.2016 № 17-4/В-211, от 26.02.2016 № 17-4/ООГ-318, от 07.05.2015 № 17-3/В-234, от 02.04.2015 № 17-4/В-163, от 02.09.2014 № 17-3/В-415., в которых последовательно разъяснялось, что вознаграждение членам совета директоров не облагаются страховыми взносами. 

Наличие указанных разъяснений освобождает заявителя по делу от обязанности по уплате пени в сумме 4986 руб. 35 коп., начисленную на недоимку с вознаграждения председателя совета директоров.

Ответственность по статье 19 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ и  по части    1   статьи    47   Федерального   закона   от   24.07.2009   №212-ФЗ    установлена за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов.

Поскольку совершение заявителем соответствующих нарушений не нашло своего подтверждения в ходе судебного разбирательства по настоящему делу, привлечение Общества к ответственности по указанной статье в размере 14739 руб. 44 коп. является неправомерным. Также необоснованным является доначисление пени в размере 6537 руб. 29 коп. по иным оспариваемым основаниям.

Согласно статье 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Ответчиком не представлены доказательства законности и обоснованности оспариваемого решения, безусловно нарушившего права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности в оспариваемой части, в связи с чем требования заявителя подлежат удовлетворению в полном объеме.

В силу части 2 статьи 168 АПК РФ при принятии решения арбитражный суд решает вопросы о сохранении действия мер по обеспечению иска или об отмене обеспечения иска. Согласно частям 4 и 5 статьи 96 АПК РФ, в случае удовлетворения иска обеспечительные меры сохраняют свое действие до фактического исполнения судебного акта, которым закончено рассмотрение дела по существу; в случае отказа в удовлетворении иска обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта.

Как было сказано выше, определением от 26 октября 2018 года судом по ходатайству заявителя принята обеспечительная мера в виде приостановления действия оспариваемого решения. Учитывая результат рассмотрения дела, суд находит принятую ранее меру подлежащей отмене.

В соответствии  со  статьей  110  АПК  РФ, с учетом результатов рассмотрения дела судебные расходы по уплате заявителем государственной пошлины подлежат отнесению ответчика. 

При этом суд исходит из следующего.

После прекращения отношений истца с государством по поводу уплаты государственной пошлины и рассмотрения судом дела, возникают отношения между сторонами судебного спора (истцом и ответчиком) по поводу возмещения судебных расходов, в состав которых законодателем включена уплаченная сумма государственной пошлины.

Взыскивая с ответчика уплаченную истцом в бюджет государственную пошлину, суд возлагает на ответчика обязанность не по уплате государственной пошлины в бюджет, а по компенсации истцу денежных сумм, равных понесенным им судебным расходам.

Законодательством не предусмотрено освобождение государственных и муниципальных органов от возмещения судебных расходов в случае, если решение принято не в их пользу. Напротив, в части 1 статьи 110 АПК РФ гарантируется возмещение всех понесенных судебных расходов в пользу выигравшей дело стороны, независимо от того, является ли проигравшей стороной государственный или муниципальный орган.

С учетом изложенного и правовой позиции Высшего Арбитражного суда РФ, изложенной в Постановлении Президиума от 13.11.2008 №7959/08 (в случае признания обоснованным полностью или частично заявления об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействий) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц судебные расходы подлежат возмещению соответственно этим органом  в полном размере), расходы по уплате государственной пошлины  подлежат взысканию с ответчика в пользу заявителя в сумме 3000 руб.

На основании материалов дела и руководствуясь статьями 4,7-11,13,16,65,110, 167-170,180,200 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

признать недействительным решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в г. Воронеже от 26.07.2018 №152 «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах» в части привлечения плательщика страховых взносов к ответственности в виде штрафа в размере 14 739 рублей 44 копеек, начисления пени в размере 6 537 рублей 29 копеек, возложения обязанности уплатить недоимку в размере 61 274 рублей 85 копеек, в том числе 40 710 рублей 21 копейки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, 20 564 рублей 64 копеек по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Фонд обязательного медицинского страхования как не соответствующие Федеральному закону от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и Федеральному закону от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Решение в указанной части подлежит немедленному исполнению.

В удовлетворении остальной части заявления отказать.

Обеспечительную меру, принятую определением от 26 октября 2018 года, отменить после вступления решения в законную силу.

Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в г. Воронеже (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), г. Воронеж в пользу акционерного общества Научно-производственное объединение «Электроприбор-Воронеж» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), г. Воронеж судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 рублей.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия через Арбитражный суд Воронежской области.

Судья                                                                                                       В.А.Козлов