ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А56-23483/2022

21 декабря 2022 года

г. Санкт-Петербург

 

Резолютивная часть постановления объявлена     14 декабря 2022 года

Постановление изготовлено в полном объеме  21 декабря 2022 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Загараевой Л.П.

судей  Будылевой М.В., Семеновой А.Б.

при ведении протокола судебного заседания:  Чечётка С.С. 

при участии:  

от заявителя: ФИО1 – доверенность от 14.02.2022, ФИО2 – доверенность от 26.09.2022, ФИО3 – доверенность от 14.06.2022, ФИО4 (ген.директор),  

от ответчика: ФИО5 – доверенность от 01.08.2022, ФИО6 – доверенность от 11.03.2022,  ФИО7 (удостоверение Прокурора)

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-35829/2022)    ООО «Регата»  на решение   Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.09.2022  по делу № А56-23483/2022 (судья Лебедева И.В.), принятое

по заявлению  общества с  ограниченной  ответственностью «Регата» 

к  Межрайонной Инспекции Федеральной  налоговой службы № 24 по Санкт-Петербургу 

о признании незаконным решения, 

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Регата» (ИНН: 

<

***>, далее – Общество, ООО «Регата») обратилось в Арбитражный  суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой  службы № 24 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция) о признании  недействительными  решений от 23.03.2021 № 1083 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и           № 31от 23.03.2021  об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 4 333 578 руб.

Решением суда  первой  инстанции от 28.09.2022 в удовлетворении  требований  отказано.

Общество обратилось в суд с апелляционной жалобой на  решение суда  от 28.09.2022, ссылаясь на неправильное применение норм материального  и процессуального права.

В соответствии с пунктом 5 статьи  52 АПК РФ прокурор в суде апелляционной  инстанции  заявил о вступлении в дело в целях обеспечения законности на стороне налогового органа.

Заявление прокурора  удовлетворено судом.

Представитель Общества  поддержал доводы апелляционной  жалобы.

Представитель налогового органа и Прокурор просили решение оставить без изменения по мотивам, изложенным в  отзыве на жалобу.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года, представленной Обществом 15.05.2020. 

По результатам проверки  составлен акт № 12912 от 31.08.2020.

23.03.2021 вынесено решение № 1083 от об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 23.03.2021 № 31 об отказе в возмещении НДС в сумме 4 333 578 руб. 

Не согласившись с вышеуказанными решениями, Общество направило жалобу в УФНС России по Санкт-Петербургу (далее - Управление). 

Решением Управления от 30.12.2021 № 16-15/77066@ жалоба Общества оставлена без удовлетворения. 

Основанием для принятия решения налогового органа послужил вывод Инспекции о неправомерном применении налоговых вычетов в сумме 4 378 965 руб. по передаче транспортных средств на основании соглашений об отступном вследствие создания формального документооборота между взаимозависимыми лицами, а также неправомерном применении нулевой ставки НДС (0 %) по реализации услуг по международным перевозкам товаров. 

Общество, считая решения Инспекции незаконными, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой  инстанции,   отказывая в удовлетворении требований, сделал вывод о  том, что в рассматриваемой ситуации взаимозависимые лица создали видимость  деятельности по передаче  транспортных средств по перевозке  груза  проверяемым налогоплательщиком на  отдельном  этапе международной  перевозке с целью создания формальных условий для возмещения НДС от передачи  транспортных средств Обществу, право на применение ставки 0% Общество  не  доказало по причине невыполнения положений статьи 165 НК РФ.

В апелляционной  жалобе Общество ссылается на неправомерное применение судом  пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, поскольку весь пакет документов,  подтверждающий реальное совершение сделок,  ведение  финансово-хозяйственной деятельности в 1 квартале 2020 года Обществом представлен.

Также Общество считает правомерным применение ставки 0% в связи с оказанием услуг по международной перевозке.

Общество полагает  недоказанным выводы об установленных нарушениях и не согласно с  оценкой собранных доказательств. 

В соответствии с пунктом  1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Пунктом 2 статьи  54.1 НК РФ обусловлено, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

На основании пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ НК РФ, на установленные статьей НК РФ налоговые вычеты. Вычетам согласно статье 172 НК РФ подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов. Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании соответствующих требованиям статьи 169 НК РФ счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

Поскольку в соответствии с пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 НК РФ применение налоговых вычетов по НДС связывается с приобретением товаров (работ, услуг), их принятием к учету, то реальность соответствующих хозяйственных операций также является необходимым условием для использования налоговых вычетов.

Анализ положений главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации в их взаимосвязи позволяет признать, что документальное обоснование права на налоговые вычеты сумм НДС, предъявленных контрагентами при приобретении товаров (работ, услуг), лежит на налогоплательщике (постановление Президиума ВАС РФ от 09.03.2011 №14473/10).

Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 05.03.2009 №468-0-0 указано, что налогоплательщик, не обеспечивший документальное подтверждение достоверности сведений и обоснованности требований, изложенных в документах, на основании которых он претендует на получение налоговых вычетов, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия в виде невозможности принятия к вычету соответствующих сумм налога.

Согласно пункту 34 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №2 (2021) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 30.06.2021) применение налоговых вычетов НДС не допускается, если налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) налога, или во всяком случае, если ему было известно о действиях иных лиц, уклоняющихся от уплаты НДС в процессе обращения товаров (работ, услуг).

Из материалов дела следует, что ООО «Регата» (ранее ООО «МБ ЛАДОГА») создано 22.10.2009, состоит с 09.08.2019 на учете в Межрайонной ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу.

ООО «Регата» входит в группу взаимозависимых компаний (ООО «Транк», ООО «ТранкоСервис», ООО «Транко – Инвест»), объединенных одним учредителем ФИО8:

- ООО «Регата» - доля ФИО8 в уставном капитале 80%, ООО «ТранКо» 20%;

- ООО «Транкосервис» доля ФИО8 в уставном капитале 100%;

- ООО «Транко - Инвест» доля ФИО8 в уставном капитале 50%;

- ООО «Транко» - доля ООО «Транкосервис» 99.7%, которым на 100% владеет ФИО8.

С учетом изложенного, доводы Общества об отсутствии в данном случае взаимозависимости по смыслу 105.1 НК РФ не обоснованы.

ООО «Регата» с даты постановки на учет до 01.01.2020 в течение 11 лет не осуществляло финансово-хозяйственную деятельность: применяло упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), при этом представленная за 2019 год декларация по УСН  содержала нулевые показатели, движение денежных средств по банковским счетам не производилось; движимого и недвижимого имущества на балансе не числилось (до марта 2020 года).

Генеральным директором ООО «Регата» на момент проведения камеральной налоговой проверки являлся ФИО4, который в период с 2018 по март 2020 числился штатным сотрудником ООО «ТранКо» (в должности инженера по эксплуатации автомобилей) и находился в должностном подчинении у ФИО8; бухгалтером ООО «ТранКо» и ООО «Регата» является одно и то же лицо - ФИО3 Из протокола допроса ФИО8 от 14.12.2020 следует, что он являлся также учредителем ООО «Транкосервис». С 08.04.2022 ФИО8 также является генеральным директором ООО «Транкосервис».

В 1 квартале 2020 года ООО «Регата» в результате заключения договоров уступки прав (цессии) с физическими лицами (цеденты): ФИО9 (договор от 04.03.2020 №04АКИ, №05АКИ) и ФИО10 (договор от 13.03.2020 №1/18-3) приобрело право требования на  общую сумму 24 310 000 руб. по  обязательствам ООО «ТранКоСервис» по договорам займов от 13.04.2017 №04АКИ, от 09.10.2017 №05АКИ, от 12.10.2018 №1/18-3, от 19.08.2016 б/н, от 19.10.2016 №191016. Сумма обязательств ООО «ТранКоСервис» перед ООО «Регата» составила 23 629 022 руб.

Следует отметить, что необходимость в заключении договоров переуступки права требования от (цессии) не возникала. Срок погашения заемных обязательств ООО «ТранКоСервис» на дату заключения договоров (04.03.2020,13.03.2020) не наступил: по договору с ФИО9 истекал 31.08.2020, по договору займа с ФИО10 срок истекает 13.10.2022.

Также не усматривается экономической целесообразности для Общества в приобретении задолженности ООО «ТранКоСервис» по стоимости дороже, чем сами займы с физическими лицами. Договоры цессии фактически заключены в убыток для ООО «Регата» в размере - 839 375,63 рублей, что отражено в таблице №1.

Таблица №1

Наименование показателя

Договор от 04.03.2020 №04АКИ (ФИО9)

Договор от 04.03.2020 №05АКИ (ФИО9)

Договор от 13.03.2020 №1/18-3 (ФИО10)

Итого по всем договорам

Сумма уступаемого требования, руб.

6 072 305,37

15 188 262,0

2 210 057,0

23 470 624,37

Цена приобретения задолженности по договорам цессии, руб.

6 300 000,0

15 700 000,0

2 310 000,0

24 310 000,00

Разница

-227 694,63

-511 738,00

-99 943,00

- 839 375,63

Оплата стоимости договоров цессии на 18.05.2021

2 650 000,0

4 100 000,0

1 810 000,0

8 560 000,0

При этом, заключая договоры цессии, ООО «Регата» не располагало ни собственными, ни заемными денежными средствами для оплаты стоимости заключенных договоров по причине отсутствия какой-либо финансово-хозяйственной деятельности.

Налоговые вычеты ООО «Регата» в 1 квартале 2020 года предъявлены в связи с приобретением транспортных средств у ООО «ТранКоСервис» (должник) на основании соглашений об отступном на общую сумму 22 410 ООО руб., в том числе НДС 20% 3 735 000,01 руб.:

- по договору займа от 09.10.2017 № 05АКИ в количестве 16 единиц на сумму 14 600 000 руб., в т.ч. НДС 20% 2 433 333,34 руб.;

- по договору займа от 13.04.2017 № 04АКИ в количестве 7 единиц на сумму      5 940 000 руб., в т.ч. НДС 20% 990 000 руб.;

- по договору займа от 12.10.2018 №1/18-3 в количестве 3 единиц на сумму     1 870 000 руб., в т.ч. НДС 20% 311 666,67 руб.

Переданные налогоплательщику в 1 квартале 2020 года транспортные средства в количестве 26 единиц (тягачи, полуприцепы: подробная таблица содержится на пятой-шестой странице Решения №1083 от 23.03.2021) в 2017-2019 годах последовательно принадлежали ООО «ТранКо», ООО «ТранКоСервис».

До передачи автомобилей в адрес ООО «Регата» водители в количестве 12 человек числились последовательно штатными сотрудниками ООО «ТранКо», ООО «ТранКоСервис» и управляли переданными транспортными средствами (страницы 4-5 решения №1083 от 23.03.2021). 

Согласно расчету по форме №6-НДФЛ за 3 месяца 2020 года, представленного ООО «Регата», численность Общества составляет 12 человек, которые ранее являлись сотрудниками ООО «ТранКо» и ООО «ТранКоСервис».

В рассматриваемом случае, взаимозависимые лица создали видимость деятельности по продаже транспортных средств и перевозки груза проверяемым налогоплательщиком на отдельной стадии (этапе) международной перевозки с целью создания формальных условий для возмещения НДС от передачи транспортных средств Обществу.

Учитывая изложенное, налоговый орган пришел к выводу о том, что у ООО «Регата» отсутствовала разумная деловая цель по приобретению долговых обязательств, при том, что стоимость приобретения долговых обязательств ООО «Регата» превышала долговые обязательства первоначальных заемщиков (ООО «ТранКо-Инвест», ООО «ТранКо»).

Основанием для вывода о нарушении налогоплательщиком положений пункта 1 статьи 54.1 НК РФ послужила совокупность следующих обстоятельств, установленных поверкой (с учетом доводов, изложенных в заявлении налогоплательщика).

Как указано выше, лица, участвующие в сделках, являются взаимозависимыми (взаимосвязанными).

Из протокола допроса от 17.07.2020 №б/н директора ООО «Регата» ФИО4 следует, что свидетель не владеет основными вопросами финансово-хозяйственной деятельности Общества, не смог ответить на ряд вопросов поставленных в отношении договоров цессий, займа, в частности по какому договору ООО «ТранКоСервис»  передал транспортные средства ООО «Регата», что являлось предметом договора цессии, несмотря на то, что, как следует из протокола допроса, лично встречался с заимодавцем ФИО9 в Москве для заключения договора.

На основании договора уступки прав (цессии) от 04.03.2020 за уступаемые права (требования) ООО «Регата» (цессионарий) выплачивает ФИО9 (цеденту) денежные средства в размере 6 300 000 руб. 

Между тем сумма заемных денежных средств составляет меньшую сумму –      6 000 000 руб., то же самое касается и остальных договоров цессии. 

Кроме того, в соответствии с представленными дополнительными соглашениями к договорам займов с ФИО9 стоимость залогового имущества значительно уменьшается, в то время как основной долг по займам не выплачивается.

Сделки по переводу долга в полном объеме не исполнены. Окончательный срок исполнения обязательств ООО «Регата» по договору уступки прав требования (цессии) физическим лицам - 31.08.2020. Обязательства по договорам перевода долга не исполнены, сторонами выплачивались лишь проценты. 

Из проведенного Инспекцией Федеральной налоговой службы № 25 по            г.Москве 02.03.2021 допроса свидетеля ФИО9 (цедента) следует, что у заимодавца отсутствует заинтересованность в возврате заемных средств, поскольку, несмотря на то, что срок погашения долговых обязательств по договорам уступки прав (цессий) истек 31.08.2020, ФИО9 не владеет информацией о том заключались ли соглашения об отсрочке платежей, продлевались ли сроки уплаты по долговым обязательствам.

Оплата по договорам цессии с ФИО9 произведена в небольших суммах и на основании дополнительных соглашений постоянно продлевается (протокол допроса генерального директора ООО «Регата» ФИО4 от 21.12.2020). 

Срок погашения обязательств по договору займа с ФИО10 (договор от 12.10.2018 №1/18-3), график погашения платежей согласно, соглашение о замене стороны от 16.08.20190 истекает лишь 13.10.2022, из чего следует, что на момент заключения соглашений об отступном не было необходимости срочно погашать заемные обязательства.

С 20.01.2022 ФИО9 является также одним из учредителей ООО «Регата» (50% уставного капитала).

Основные средства (транспортные средства), передаваемые в ООО «Регата» являлись и являются предметом залога с одним и тем же физическим лицом - гражданином ФИО9, использовались и используются юридическими лицами: ООО «ТранКо», ООО «ТранКоСервис», в рамках осуществления их деятельности по перевозке грузов, что подтверждается также CMR, в которых в графе «перевозчик» указаны данные организации.

Относительно довода апелляционной жалобы о том, что транспортные средства не  находятся во владении прежнего собственника ООО «ТранКоСервис» и не используются в его в финансово-хозяйственной деятельности.

Как следует из материалов дела, передача автомобилей на основании соглашений об отступном носила формальный характер, поскольку автомобили фактически остаются на территории ООО «ТранКоСервис» и используются в его предпринимательской деятельности.

С целью установления места нахождения транспортных средств и использования их в финансово-хозяйственной деятельности ООО «Регата» ИФНС по Тосненскому району Ленинградской области в рамках статьи  92 НК РФ 17.08.2020 проведен совместный осмотр с Межрайонной ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу, Межрайонной ИФНС России №10 по Санкт-Петербургу территории, принадлежащей на праве собственности ООО «ТранКо» и являющейся юридическим адресом ООО «ТранКоСервис», в ходе которого установлено следующее.

По адресу Ленинградская обл., Тосненский район, Аннолово д, 1-й Индустриальный проезд, дом 10 находится открытая площадка с административным зданием (объект незавершенного строительства, не введенный в эксплуатацию, принадлежит ООО «ТранКо»). В помещениях находятся оригиналы путевых листов, паспорта транспортных средств, доверенности, трудовые договора, расходные ордера и иные документы, а также печати ООО «ТранКоСервис», «ТранКо», ООО «Регата». 

К протоколу осмотра от 17.08.2020 №46 приложены листы с оттисками печатей: «Прошел предрейсовый медицинский осмотр, к исполнению трудовых обязанностей допущен» и «Прошел предрейсовый контроль технического состояния», а также незаполненные бланки путевых листов, содержащие оттиски печати ООО «Регата», которые могут быть заполнены и подписаны любыми лица, имеющими доступ в помещение. Ключи от кабинетов находятся в общем доступе.

 В ремонтной зоне находится на ремонте грузовые тягачи в количестве 3 штук, из которых 1 тягач (В429НА178) принадлежит ООО «Регата».

В ответ на требование о представлении документов (информации) от 21.05.2020 №30/18124/0 ООО «Регата» в налоговый орган не были представлены договоры аренды помещений, расположенных по адресу: Ленинградская обл., Тосненский район, Аннолово д, 1-й Индустриальный проезд, дом 10.

Из протокола допроса генерального директора ООО «Транко» от 14.12.2020 ФИО8 следует, что земельный участок и объект незавершенного строительства по указанному адресу принадлежат ООО «Транко».

Таким образом, Обществом не представлено документальных объяснений по вопросу местонахождения транспортных средств и документов ООО «Регата» на территории ООО «ТранКо».

Также, в представленных Обществом отчетах по рейсам в пункте «Место отправления» указана база Аннолово.

Налогоплательщик обосновал указание этого адреса тем, что в соответствии с договором об оказании услуг от 02.04.2020 №УД0204-20 ООО «ТранКоСервис» осуществляет оформление документов при выпуске на линию транспортных средств, в частности путевых листов.

Следует отметить, что договор о выпуске транспортных средств на линию №УД0204-20 заключен 02.04.2020, то есть в 1 квартале 2020 года он отсутствовал.

Налогоплательщиком был представлен журнал движения путевых листов за февраль 2020 года, в котором первая запись датируется 27.02.2020. На дату заключения указанного договора в журнале имеются записи об оформлении 39 путевых листов с указанием подписи диспетчера, состоящего в штате ООО «ТранКоСервис».

Кроме этого, на основании договора 02.04.2020 №УДО204-20 ООО «ТранКоСервис» осуществляло контроль технического состояния транспортных средств, о чем фиксировалось в журнале регистрации результатов контроля технического состояния  транспортных средств, в котором первая запись датируется 27.02.2020г. На дату заключения  договора о диспетчеризации N УД0204-20 от 02.04.2020г., в журнале  имеется 36 записей о прохождении контроля с указанием ФИО и подписи контролеров ФИО11 и ФИО12, которые не являются сотрудниками ООО «Регата». Согласно сведениям из справок 2-НДФЛ за 2020г. ФИО11 и ФИО12 доход получали в ООО «Транкосервис».

Указанные обстоятельства также свидетельствуют о том, что фактически транспортные средства находятся во владении ООО «ТранКоСервис» и используются им по своему усмотрению.

ООО «Регата» не несет затрат, связанных с автостоянкой, а также иных затрат, характерных при эксплуатации автомобилей, в частности расходы на медицинское освидетельствование водителей. В настоящее время запасные части к автомобилям и горючесмазочные материалы приобретаются Обществом у ООО «ТранКоСервис», на основании отдельных договоров.

Генеральный директор ООО «Регата» ФИО4 при  проведении допроса (протокол б/н от 17.07.2020) не смог пояснить, где и кем проводится предрейсовый и послерейсовый осмотр водителей, несмотря на то, что в путевых листах стоит отметка о его прохождении, что свидетельствует о том, что вопросами финансово-хозяйственной он не владеет.

В предоставленных путевых листах с проставленными отметками о прохождении предрейсового контроля имеются подписи неустановленных лиц: ФИО13, ФИО14, ФИО15. Указанные лица не являются сотрудниками ООО «ТранКоСервис», «ТранКо», ООО «Регата». Анализ банковских выписок ООО «Регата», ООО «ТранКоСервис», «ТранКо» свидетельствует об отсутствии расходов по оплате услуг по проведенным медицинским освидетельствованиям.

Таким образом, ООО «Регата», в нарушение пункта З статьи  23 Федерального закона от 10.12.1995 № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения» формально проставляет отметку «Прошел предрейсовый медицинский осмотр, к исполнению трудовых обязанностей допущен», фактически его не осуществляя.

Ранее транспортные средства находились в собственности  ООО «Транко», затем были переданы ООО «ТранКоСервис», которое  в свою очередь на основании соглашения об отступном передало их ООО «Регата». Между тем, передача транспортных средств на основании различных сделок носит искусственных характер, осуществляется не с целью  более успешного ведения бизнеса, а с целью получения возмещения НДС, занижения своих налоговых обязательств, о чем свидетельствует тот факт, что фактически транспортные средства продолжают оставаться в полном  владении организации, в отношении транспортных средств ООО «ТранКоСервис» несет  расходы по  их содержанию, они же используются им в предпринимательской деятельности.

В ходе камеральной проверки  установлено, что в 1 квартале 2020 года ООО «Регата» (перевозчик) заключен  договор от 25.02.2020 №И2502-20 перевозки грузов автомобильным транспортом с ООО «ТранКоСервис» (заказчик). Кроме  того, в проверяемом  периоде между ООО «Регата» и ООО «ТранКоСервис»  заключены договор поставки от 25.02.2020 №ПОС2502-20 (в рамках которого ООО «ТранКоСервис» выступает в качестве поставщика) и договор от 25.02.2020             № РЕМ2502-20 оказания услуг по  ремонту автомобильных транспортных средств (в рамках которого ООО «ТранКоСервис» выступает в качестве  исполнителя).

При этом из анализа  поименованных договоров и соглашений об отступном, заключенных с ООО «ТранКоСервис» следует, что договоры от 25.02.2020               № ПОС2502-20, №РЕМ2502-20, МШ2502-20  оформлены до заключения договоров цессии с ФИО9 (04.03.2020) и с ФИО10 (13.03.2020), а также до заключения соглашений об отступном и актов приема-передачи транспортных средств, которые датированы 06.03.2020, 10.03.2020, 12.03.2020, 17.03.2020, 20.03.20.2020, 26.03.2020), то есть до передачи транспортных средств в собственность ООО «Регата». Заявки на подачу транспортных средств, предусмотренные договором от 25.02.2020 №П2502-20 перевозки грузов, составлены в то время, когда у ООО «Регата» транспортные средства отсутствовали.

 Указанные факты свидетельствуют о согласованности действий лиц участвующих в сделках, их направленности на возмещение НДС из бюджета.

В частично представленных CMR, ТТН/ТН, квитанциях о приеме контейнеров ПКТ указаны в качестве перевозчика ООО «ТранКо», ООО «ТранКоСервис»,  ООО «Регата» в качестве перевозчика не фигурирует.

Единственным покупателем услуг в проверяемый период у ООО «Регата» является ООО «ТранКоСервис», также как и единственным поставщиком товаров (работ, услуг) в адрес ООО «Регата» является ООО «ТранКоСервис».

Денежные средства, поступающие от ООО «ТранКоСервис», перечисляются обратно в адрес ООО «ТранКоСервис». 

Так, денежные средства, поступающие от ООО «ТранКоСервис»  по договору от 25.02.2020 №И2502-20 за услуги по организации автоперевозок  в адрес ООО «Регата», переводятся обратно в адрес ООО «ТранКоСервис» по  договору поставки от 25.02.2020 № ПОСТ2502-20 за товары, договору от 25.02.2020 № РЕМ2502-20 за ремонт, по договору купли-продажи от 26.03.2020№ В232РР178 за транспортное средство. 

Таким образом, денежные средства, поступающие от ООО «ТранКоСервис» в адрес ООО «Регата», обратно возвращаются в ООО «ТранКоСервис». 

Между тем налоговым органом установлено, что   заявленные  к  вычету  ООО   «Регата»  ремонтные  работы,  выполненные  ООО«ТранКоСервис» не могли быть осуществлены ввиду того, что транспортные средства с прицепом находились на территории Первого контейнерного терминала. 

Таким образом, проверкой установлено, что по расчетному счету Общества основные расчеты проводятся с взаимозависимой организацией ООО «ТранКоСервис», операции  имеют «закольцованный» характер без экономического смысла, движение денежных средств носит транзитный характер.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о недобросовестности Общества и его контрагента.

Совокупность указанных обстоятельств свидетельствует о том, что в характере ведения деятельности взаимосвязанных компаний ничего не изменилось, поскольку ООО «ТранКоСервис» продолжает использовать в своей деятельности транспортные средства, ранее принадлежавшие указанному юридическому лицу на праве собственности (ООО «ТранКоСервис» (как заказчиком) заключен договор №И2502-20 от 25.02.2020 перевозки грузов автомобильным транспортом с ООО «РЕГАТА» (как перевозчиком)) и реализовывать транспортные услуги прежним заказчикам (в рамках международной перевозки). Водители, находившиеся в штате ООО «ТранКоСервис», ООО «ТранКо» и формально трудоустроенные в ООО «Регата», фактически продолжают осуществлять перевозки в интересах ООО «ТранКоСервис»; заявленная ООО «Регата» деятельность осуществляется по адресу нахождения ООО «ТранКоСервис» и под полным его контролем (Ленинградская обл., Тосненский район, Аннолово, 1-й Индустриальный проезд, дом 10).

Более того, с целью получения возмещения НДС из бюджета ООО «Транко» осуществило передачу транспортных средств на основании мнимых сделок и по другим сделкам с взаимозависимыми лицами. Так, Межрайонной ИФНС №7 по Ленинградской области по итогам проверки налоговой декларации по НДС ООО «Транкосервис» за 1 квартала 2020 года, установлено, что в адрес ООО «Транкосервис» от ООО «Транко» переданы по договору купли-продажи транспортные средства, часть которых числилась в угоне, другая часть передана лишь формально, так как право собственности на них не перешло, ими продолжал владеть прежний собственник.

ООО «Транкосервис» устранило выявленные нарушения, предоставив уточненную налоговую декларацию по НДС, тем самым согласившись с формальной передачей транспортных средств в адрес ООО «Транкосервис» от ООО «Транко», что свидетельствует о недобросовестности действий участников группы компаний.

Кроме того, представленная Обществом налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2020 год свидетельствует о том, что сумма налога на прибыль организаций, подлежащая уплате в бюджет, составляет 2 070 926 руб., тогда как сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета за 2020 год составляет 10 492 615 руб. Из анализа налоговой отчетности Общества за 2021 год следует, что по итогам 2021 года налог на прибыль к уплате составляет всего 131 166 руб., а НДС к уплате заявлен в минимальных суммах. Так, во 2 квартале 2021 года- 617 руб., 3 квартал 2021 года-117 руб., 4 квартал 2021 года- 1211 руб.

Таким образом, анализ налоговой отчетности Общества также свидетельствует о достижении финансового результата деятельности именно за счет неправомерного возмещения НДС из федерального бюджета.

Относительно довода апелляционной жалобы о том, неправомерном отказе в применении нулевой налоговой ставки по НДС, в связи с соблюдением ООО «Регата» условий, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Согласно подпункта 2.1 пункта 1 статьи  164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по международной перевозке товаров.

Если пункты  отправления и назначения груза находятся в РФ, но перевозка является этапом международной  перевозки товаров, то она облагается НДС по ставке 0%, что также следует из пункта 18 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 №33, писем Минфина России от 11.03.2021 №03-07-08/17207, от 10.07.2020 №03-07-08/60602, от 30.10.2017 №03-07-08/71004, ФНС России от 14.06.2016 №СД-4-3/10498@.

Применение ставки 0% к перевозке, которая является отдельным этапом международной грузоперевозки, нужно документально подтвердить (ст. 165 НК РФ).

Комплект документов в этом случае должен быть аналогичен комплекту, которым нужно подтвердить ставку НДС 0% при международной грузоперевозке.

В ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года налоговым органом установлено неправомерное отражение в разделе 4 налоговой базы по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки НДС 0 %, по которым документально подтверждена в размере 2 712 500 рублей.

В книге продаж за 1 квартал 2020 года ООО «Регата» отражена реализация услуг по перевозке грузов по ставке НДС 0% в адрес ООО «ТранКоСервис». Между Обществом и ООО «ТранКоСервис» заключен договор перевозки грузов автомобильным транспортом от 25.02.2020 №И2502.

Обществом в целях подтверждения налоговой ставки 0% представлены CMR, ТТН, ТН, квитанции о приеме контейнеров ПКТ. 

Вместе с тем, в комплекте документов для подтверждения нулевой ставки налогоплательщиком не предоставлены следующие документы:

1. Копия контракта Заказчика перевозки грузов (ООО «ТранКоСервис») с лицом, осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами;

2. Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации):

- при вывозе товаров: поручения на отгрузку товаров с указанием порта разгрузки и отметкой «Погрузка разрешена» российского таможенного органа места убытия; копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема товара к перевозке документа, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами таможенной территории Таможенного союза;

- при ввозе товаров морским судном: копия коносамента, морской накладной или любого иного документа, подтверждающего факт приема к перевозке товара, в котором в графе «Порт погрузки» указано место, находящееся за пределами таможенной территории Таможенного союза.

Из представленных документов следует, что заказчиком перевозок грузов по договору №И2502-20 от 25.02.2020 является ООО «ТранКоСервис», которое в свою очередь не является лицом, осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами.

В этом случае, в соответствии с пунктом 3.1 статьи 165 НК РФ, ООО «Регата», помимо контракта (копии контракта) с Заказчиком перевозок грузов, обязано предоставить копию контракта ООО «ТранКоСервис» с лицом, осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами.

ООО «Регата», в нарушение подпункта 1 пункта 3.1 статьи 165 НК РФ указанный контракт представлен не был, следовательно, право на применение ставки 0% по НДС не подтверждено.

Кроме того, в представленном комплекте документов, ООО «Регата» не указано в качестве перевозчика. В частично представленных CMR, ТТН/ТН, квитанциях о приеме контейнеров ПКТ, квитанциях о приеме контейнеров ПКТ, коносаментах содержатся следующие сведения: в качестве перевозчика значатся иные юридические лица - ООО «ТранКо», ООО «ТранКоСервис». 

Полный анализ документов, предоставленных для подтверждения обоснованности применения нулевой налоговой ставки отражен в приложении №5 к решению.

В рамках камеральной налоговой проверки в ответ на требования о представлении документов (информации) от 21.05.2020 № 30/18124/0, от 04.12.2020 № 30/40746/О заявки, предусмотренные договором перевозки, Обществом не представлены. В представленном реестре заявок отсутствуют сведения, на основании которых оформляется транспортная накладная.

Необходимо также отметить, что на официальном сайте ООО «РОЛИС» (РОЛИС-информационная система, обслуживающая крупнейшие контейнерные терминалы в РФ и странах СНГ) имеется список  аккредитованных автопредприятий на терминале АО «ПКТ», где отражены ООО «Транко» под записью АК-279, ООО «ТранКоСервис» под записью АК-442.

В отношении ООО «Регата» запись АК-5156 произведена на основании договора на предоставление информационных услуг №5156-АП, заключенного с ООО «РОЛИС» 26.10.2020 (в 3 квартале 2020 года). Таким образом, транспортные средства ООО «Регата» в 1 квартале 2020 года не могли заезжать на территорию ПКТ, так как ООО «Регата» не было аккредитовано, но было аккредитовано ООО «Транко», ООО «ТраКоСервис»  в качестве автопредприятий.

Согласно правилам аккредитации автопредприятий, использования инфраструктуры и организации автотранспортного процесса обработки экспортно-импортных грузов, утвержденные приказом от 26.11.2019 № 64/71ГП/2019, автопредприятие получает доступ к инфраструктуре Терминалов для организации автотранспортного процесса обработки экспортно-импортных грузов после аккредитации - подписания электронной подписью Соглашения о присоединении к правилам. 

Для аккредитации автопредприятие:

- заключает договор и получает по этому договору электронную подпись на руководителя автопредприятия;

- подписывает Соглашение электронной подписью на интернет-портале Центра аккредитации. После подписания Соглашения автопредприятие бессрочно аккредитовано на трех терминалах: АО «ПКТ», АО «Петролеспорт», АО «УЛКТ».

После подписания Соглашения автопредприятие получает на портале РОЛИС доступ к услугам для аккредитованных предприятий на Терминалах, с помощью которых можно оформлять заявки на пропуска водителей и автомашин для посещения указанных терминалов. Водитель (или автотранспорт) может быть аккредитован только от лица одного автопредприятия. В случае смены водителем автопредприятия или передачи автомашины в пользование другому юридическому лицу (автопредприятию) необходимо аннулировать ранее полученную аккредитацию и оформить новую от действующего автопредприятия.

Из изложенного следует, что указание в транспортных накладных, CMR водителей и транспортных средств, оформленных на ООО «Регата» не может подтверждать факт осуществления услуг по международной перевозке грузов именно Обществом.

Указанные обстоятельства Обществом в апелляционной жалобе не опровергнуты.

Относительно довода апелляционной жалобы о том, что ООО «Транкосервис» при передаче транспортных средств в адрес ООО «Регата» исчислило в налоговой  декларации сумму НДС  и уплатило ее бюджет.

Из материалов налоговой  проверки установлено, что ООО «Транкосервис» представлена  налоговая  декларация по НДС за 1 квартал 2020 года с заявленными суммами НДС к возмещению из бюджета - 3 915 250,0 рублей (операции по реализации услуг по международной перевозке товаров, в соответствии с подпунктом 2.1, пункта 1 статьи 164 НК РФ), в том числе по операциям по внутреннему рынку - 1 493 001,0 рублей.

Отраженная в книге продаж сумма НДС в отношении переданных транспортных средств в размере 3 735 000,01 рублей «перекрыта» налоговыми вычетами, заявленными взаимозависимыми организациями ООО «Транкосервис», ООО «Транко».

Таким образом, фактически ООО «Регата» не  производило уплаты в бюджет суммы НДС, отраженной в книге продаж при реализации транспортных средств.

Боле того, в рамках камеральной налоговой проверки  налоговым органом проанализированы документы, подтверждающие ставку НДС 0% ООО «ТранКоСервис» и ООО «ТранКо», проведено сопоставление записей и установлены идентичные записи по  предоставлению услуг перевозки контейнеров в адрес ООО «ТранКоСервис» от взаимозависимых организаций ООО «Регата» и ООО «ТранКо». От лица ООО «Регата» и ООО «ТранКо», например, по счетам-фактурам оказаны услуги по перевозке одного контейнера TRLU8764240 на транспортном средстве с государственным номером 

<

***> АН4528 по одному маршруту: ПКТ, главные ворота до г. Пушкино, дата выгрузки 19.03.2020. Перевозку осуществлял водитель ФИО16.

ООО «Регата» в счете-фактуре от 19.03.2020 № 21 указаны услуги перевозки контейнера TRLU8764240 по маршруту: от ПКТ, главные ворота - г. Пушкино, дата выгрузки 19.03.2020 на грузовом транспортном средстве с государственным номером 

<

***> стоимость перевозки составляет 49 000 руб., в том числе НДС 0 процентов.

ООО «ТранКо» в счете-фактуре от 19.03.2020 № Т0319002 указана услуга перевозки контейнера TRLU8764240 по маршруту: СПб - г. Пушкино, дата выгрузки 19.03.2020 на грузовом транспортном средстве с указанием того же транспортного средства с государственным номером 

<

***> стоимость перевозки составляет 53 200 руб., в том числе НДС 0 процентов.

Аналогичная  ситуация отражена и в других счетах-фактурах, выставленных ООО «Регата» в адрес ООО «ТранКоСервис» и счетах-фактурах, выставленных ООО «ТранКо» в адрес ООО «ТранКоСервис» (в общей сложности - около 90% счетов-фактур от общего числа заявленных, подробный анализ приведен налоговым органом в Приложении №6 «Анализ счетов-фактур, выставленных ООО «Регата», ООО «ТранкоКо» в адрес ООО «Транкосервис» к решению от 23.03.2021 №1083).

Налоговые обязательства Общество откорректировало спустя несколько месяцев после вручения акта камеральной налоговой проверки декларации по НДС за 1 квартал 2020 года ООО «Регата». 

Так, уточненная налоговая декларация ООО «Транко»  представлена 18.01.2021, а ООО «Транкосервис - 02.12.2020. 

Таким образом, задвоение хозяйственных операций в книгах покупок взаимозависимых организаций привело к завышению налоговых вычетов по НДС и выявлено организацией не самостоятельно.

Общество в указанной части формально ссылается на техническую ошибку и документально не опровергает обстоятельства, установленные Инспекцией.

Необходимо  отразить тот факт, что уточненные декларации ООО «Транко» не опровергают  договоры и первичные документы, подтверждающие  оказание ООО «Транко»  услуг перевозок с учетом установленных обстоятельств продолжения использования транспортных средств и несения эксплуатационных расходов и операций (предрейсовые медицинские осмотры водителей, оформление путевых листов, отчетов по рейсам, журнала движения путевых листов, ведения журнала технического состояния транспортных средств, обеспечение ремонтных работ, заправка ГСМ, обеспечение топливной картой водителей). Что подтверждается допросами свидетелей, договорами, путевыми листами, отчетами, журналами, протоколом осмотра территории и т. д.

Исправление хозяйственных операций в налоговой отчетности и представление уточненных деклараций  за 1 квартал 2020 ООО «Транко» и ООО «Транкосервис» не опровергают выводов Инспекции об отсутствии реальных хозяйственных операций по передаче транспортных средств от ООО «Транкосервивис» к ООО «Регата» на основании отступных и фактическом осуществлении  транспортных услуг по перевозке грузов, в том числе и по нулевой ставке иными лицами, в частности ООО «Транко».

Совокупный анализ представленных налоговым органом доказательств, свидетельствует о нереальности финансово-хозяйственной деятельности ООО «Регата» как самостоятельного субъекта гражданского оборота, об ее имитации с участием взаимозависимых юридических лиц (ООО «ТранКо», ООО «ТранКоСервис»), действия которых согласованы как в части передачи транспортных  средств в адрес ООО «Регата», так и в части осуществления Обществом заявленных международных перевозок и направлены исключительно на получение необоснованной налоговой экономии в виде возмещения НДС из бюджета.

У суда апелляционной  инстанции  не имеется  оснований для переоценке  доказательств в указанной части.

Вместе с тем, при проведении  проверки налоговым  органом выявлено, что на   основании  договора купли-продажи № В232РР178 от 26.03.2020 ООО «Регата» приобрело у ООО «ТранКоСервис» грузовой-тягач седельный Мерседес Бенц АХОR 1836 LS стоимостью 1 650 000 руб, в  том числе НДС – 275 000 руб.

Договор никем не оспорен и не признан недействительным.

Факт покупки транспортного средства не  отрицается  налоговым органом.

В соответствии со статьей 171, 172 НК РФ  налогоплательщик правомерно  предъявил к вычету НДС в указанном размере (счет-фактура № С0326016 от 23.03.2020).

Налогоплательщиком  также предъявлены к вычету 14 265, 62 руб. по счетам-фактурам, полученным от ОО «СитиЛинк»  по приобретению оргтехники на сумму 64 660 руб. в  том числе  НДС 10 776, 66 руб., ООО «Магистраль Северной Столицы» по услугам  организации проезда в сумме  18 005, 90 руб. в  том числе НДС 3 000, 98 руб., ПАО «Мегафон» за услуги связи в сумме  2 928,20 руб., в  том числе НДС 488, 04 руб.

Налоговым  органом не  опровергнут  тот факт оказания услуг и их связь с производственной  деятельностью налогоплательщика, факт документального  оформления  услуг и принятия их к учету, что позволяет  налогоплательщику в порядке статьи 172  НК РФ правомерно заявить их к вычету.

На основании изложенного, суд апелляционной  инстанции полагает, что  решение суда первой  инстанции подлежит изменению, апелляционная  жалоба – частичному удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269-271  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области  от 28 сентября 2022 года по делу №  А56-23483/2022  изменить, изложив резолютивную часть в следующей редакции. 

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Санкт-Петербургу № 31 от 23.03.2021 в части отказа в возмещении суммы налога на добавленную стоимость за I квартал 2020 года в сумме 289 265, 62 руб., решение № 1083 от 23.03.2021 в той же сумме. В остальной части в удовлетворении требований отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Санкт-Петербургу в пользу общества с ограниченной ответственностью «Регата» 3 000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

 

Председательствующий

Л.П. Загараева

 

Судьи

М.В. Будылева

 А.Б. Семенова