ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410002, г. Саратов, ул. Лермонтова д. 30 корп. 2 тел: (8452) 74-90-90, 8-800-200-12-77; факс: (8452) 74-90-91,

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: info@12aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 

арбитражного суда апелляционной инстанции

Дело №А57-15131/2022

г. Саратов

25 декабря 2023 года

Резолютивная часть постановления объявлена – 18.12.2023 года.

Полный текст постановления изготовлен – 25.12.2023 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Землянниковой В.В.,

судей Комнатной Ю.А., Пузиной Е.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «ЛюксНефтеТрансДобыча»

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 22 ноября 2022 года по делу №А57-15131/2022 (судья Викленко Т.И.)

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «ЛюксНефтеТрансДобыча» (410031, 

<

...>, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области (410010, 

<

...> влд. 7А, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (410028, 

<

...>, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>),

о признании незаконными решений налогового органа.

при участии в судебном заседании:

от Общества с ограниченной ответственностью «ЛюксНефтеТрансДобыча» – ФИО2, представитель по доверенности от 12.10.2023 года № 56/23 (срок доверенности до 31.12.2024 года), имеет высшее юридическое образование; ФИО3, представитель по доверенности от 12.10.2023 года № 57/23 (срок доверенности до 31.12.2024 года), имеет высшее юридическое образование; ФИО4, представитель по доверенности от 01.01.2023 года № 19/23 (срок доверенности до 31.12.2023 года), имеет высшее юридическое образование;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области – ФИО5, представитель по доверенности от 22.09.2021 года № 03-17/040 (срок доверенности 3 года), имеет высшее юридическое образование;

от Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области – ФИО5, представитель по доверенности от 12.05.2021 года № 05-12/024 (срок доверенности 3 года), имеет высшее юридическое образование.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ЛюксНефтеТрансДобыча» (далее – заявитель, общество, ООО «ЛюксНефтеТрансДобыча»)  обратилось в Арбитражный суд Саратовской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области (далее – МРИ ФНС № 8 по Саратовской области, Инспекция, налоговый орган) и Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее – УФНС России по Саратовской области, Управление) с заявлением о признании незаконными решений от 22.04.2022 № 2238, от 22.04.2022 № 2239, от 22.04.2022 № 2240, от 22.04.2022 № 2241 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решений Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области от 30.05.2022 по апелляционным жалобам на решения от 22.04.2022 № 2238, от 22.04.2022 № 2239, от 22.04.2022 № 2240, от 22.04.2022 № 2241.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 22 ноября 2022 года в удовлетворении заявленных требований отказано. 

Общество с ограниченной ответственностью «ЛюксНефтеТрансДобыча» не согласилось с принятым по делу судебным актом, обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования.

Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области  и УФНС России по Саратовской области в порядке ст. 262 АПК РФ представлен совместный письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором просят решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В соответствии со ст. 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании был объявлен перерыв до 18.12.2023 на 15 час. 40 мин.

Законность и обоснованность судебного акта арбитражного суда первой инстанции  проверяется апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, ООО «ЛюксНефтеТрансДобыча» 25.06.2021 представлена налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых за май 2021 года; 31.08.2021 представлена налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых за июль 2021 года; 19.10.2021 представлена налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых за сентябрь 2021 года; 19.11.2021 представлена налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых за октябрь 2021 года (опубликованы в КАД 26.07.2022).

Налоговым органом проведены камеральные проверки представленных налоговых деклараций. В ходе проверок налоговым органом установлено, что налогоплательщик неправомерно применил ставку 0 %, предусмотренную пунктом 4 части 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации, при исчислении налога в связи с добычей нефти на Горючкинском месторождении. Выявленные нарушения отражены в актах проверки от 11.10.2021 № 4977, от 14.12.2021 № 7798, от 02.02.2022 № 665, от 05.03.2022 № 1399 (опубликованы в КАД 26.07.2022). 

По итогам рассмотрения материалов камеральных налоговых проверок, возражений налогоплательщика налоговым органом вынесены решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.04.2022 № 2241 (май 2021), от 22.04.2022  № 2239 (июль 2021), от 22.04.2022  № 2240 (сентябрь 2021), от 22.04.2022 № 2238 (октябрь 2021) -  т. 1 л.д. 38-93. 

Указанными решениями Обществу доначислен НДПИ:

- за май 2021 года в сумме 22 970 145 руб., пени в размере 3 561 138,16 руб., а также Общество привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 4 594 029 руб.; 

- за июль 2021 года в сумме 24 346 796 руб., пени в размере 3 152 910,07 руб., а также Общество привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 4 869 359 руб.;

- за сентябрь 2021 года в сумме 23 306 966 руб., пени в размере 2 363 326,35 руб., а также Общество привлечено к ответственности по п. 1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 4 661 393 руб.; 

- за октябрь 2021 года в сумме 27 054 244 руб., пени в размере 2 318 548,70 руб., а также Общество привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 5 410 849 руб.

Не согласившись с решениями налогового органа, Общество обратилось с апелляционными жалобами в УФНС России по Саратовской области. 

Решениями УФНС России по Саратовской области от 30.05.2022 решения налогового органа оставлены без изменения, апелляционные жалобы ООО «ЛюксНефтеТрансДобыча» без удовлетворения. (т. 1 л.д. 95-126). 

Не согласившись с решениями от 22.04.2022 № 2241, от 22.04.2022  № 2239, от 22.04.2022 № 2240, от 22.04.2022 № 2238, а также решениями Управления ФНС России по Саратовской области от 30.05.2022, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением. 

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу о правомерном доначислении налоговым органом спорных сумм налога, пени, штрафа.

Изучив доводы апелляционной жалобы и исследовав представленные в материалы дела доказательства, апелляционный суд пришел к следующему выводу.

Согласно статье 334 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками НДПИ признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщиками признаются организации, сведения о которых внесены в единый государственный реестр юридических лиц на основании статьи 19 Федерального закона от 30.11.1994 N 52-ФЗ "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на основании лицензий и иных разрешительных документов, действующих в порядке, установленном статьей 12 Федерального конституционного закона от 21.03.2014 N 6-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя".

Из пункта 1 части 1 статьи 336 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что объектом налогообложения НДПИ, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, признаются: полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. В целях настоящей главы залежью углеводородного сырья признается объект учета запасов одного из видов полезных ископаемых, указанных в подпункте 3 пункта 2 статьи 337 настоящего Кодекса (за исключением попутного газа), в государственном балансе запасов полезных ископаемых на конкретном участке недр, в составе которого не выделены иные объекты учета запасов.

В силу пункта 3 части 2 статьи 337 НК РФ видами добытого полезного ископаемого является углеводородное сырье: нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная.

Налоговым периодом признается календарный месяц (статья 341 НК РФ).

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 342 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов (0 рублей в случае, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется в соответствии со статьей 338 Кодекса как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении) при добыче полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения).

Как следует из материалов дела, ООО «ЛюксНефтеТрансДобыча» осуществляет пользование недрами в пределах Горючкинского участка недр на основании лицензии на пользование недрами от 27.04.2018 N РТ 01880 НЭ, оформленной в порядке, установленном пунктом 6 статьи 17.1 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (далее - Закон о недрах), на срок до 25.07.2051 с целевым назначением и видами работ: разведка и добыча полезных ископаемых на Горючкинском участке недр, расположенном в Саратовском районе Саратовской области (опубликована в КАД 26.07.2022).

Горючкинское нефтегазоконденсатное месторождение открыто в 1953 году, в период с 1956 по 1992 годы разработка месторождения велась силами объединения "Саратовнефтегаз", после 1992 года оно находилось на консервации. Впоследствии право пользования Горючкинским участком недр с входящим в него месторождением предоставлено Обществу с ограниченной ответственностью НК "ГеоНефтьТехнология" (предшественник общества) на основании лицензии от 26.07.2006 N СРТ 01089 НЭ.

Согласно представленной Саратовским филиалом ФБУ "Территориальный фонд геологической информации по Приволжскому федеральному округу" (далее - ФБУ "ТФГИ по Приволжскому федеральному округа") информации остаточные запасы Горючкинского месторождения списаны с Государственного баланса запасов (далее - Государственный баланс) в связи с выработкой: по второму пласту тульского горизонта - в 1969 году; по бобриковскому и мелекесскому горизонтам - в 1990 году; по четвертому пласту окского горизонта - в 2014 году (т. 2 л.д. 22).

По результатам проведенных испытаний, оформленных протоколами Федерального агентства по недропользованию от 10.08.2011 N 18-474-пр, от 08.10.2014 N 18/566-пр, от 28.09.2015 N 03-18/529-пр и утвердивших результаты государственных экспертиз по залежам вышеперечисленных горизонтов Горючкинского нефтегазоконденсатного месторождения (экспертные заключения от 31.05.2011 N 48-11 оп (т. 3 л.д. 112), от 26.08.2014 N 273-14оп (т. 3 л.д. 116), от 25.08.2015 N 322-15оп (т. 3 л.д. 122)), в ранее ликвидированных скважинах подсчитаны и вновь поставлены на Государственный баланс запасы нефти и растворенного газа по залежам.

Принимая во внимание то обстоятельство, что запасы нефти на Горючкинском месторождении списывались в 1969, 1990 и 2014 годах не по основанию "добыча", и суммарный объем добычи не превысил показатели ранее списанных запасов, налогоплательщик полагал, что вновь поставленные на Государственный баланс запасы нефти еще не были полностью добыты на момент представления налоговых деклараций за май, июль, сентябрь и октябрь 2021 года и это дает основание для применения при исчислении НДПИ налоговой ставки 0 процентов, предусмотренной подпунктом 4 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса для добычи ранее списанных запасов полезных ископаемых.

ООО «ЛюксНефтеТрансДобыча» представило в налоговый орган налоговые декларации по НДПИ за май, июль, сентябрь, октябрь 2021 года, в которых отражено, что Обществом добыта нефть в мае 2021 года объеме 1241,216 тонн, в июле 2021 года – 1182,322 тонн, в сентябре 2021 года – 1137,877 тонн, в октябре 2021 года – 1204,471 тонн, в отношении которых применена налоговая ставка в размере 0 процентов (рублей), соответственно, НДПИ исчислен к уплате в сумме 0 руб. (опубликованы в КАД 26.07.2022).

Основанием для отказа обществу по результатам налоговой проверки в применении льготной ставки по подпункту 4 пункта 1 статьи 342 НК РФ послужил вывод инспекции о том, что в результате геологических и промысловых исследований (разведки) на Государственный баланс были поставлены новые, а не ранее списанные запасы полезных ископаемых. С точки зрения инспекции в законе отсутствует процедура восстановления ранее списанных запасов на Государственном балансе, а постановка этих запасов на баланс в любом случае делает их новыми.

Кроме того, по мнению налогового органа, юридически значимым обстоятельством в данном случае является и то, что в разрешительной документации (лицензии, лицензионном соглашении) общества отсутствует указание на право добычи из ранее списанных запасов или на разработку ранее списанных запасов.

Верховным Судом Российской Федерации при рассмотрении дела № А57-22856/2021 с аналогичными обстоятельствами (исчисление и уплата ООО «ЛюксНефтеТрансДобыча» НДПИ за октябрь 2020 года) указано, что положениями подпункта 4 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса (в редакции, действующей до 01.04.2024) установлена льгота для плательщиков НДПИ, суть которой состоит в исключении обязанности по уплате налога при разработке ранее списанных запасов полезных ископаемых, а механизм реализации льготы - в применении в отношении указанных полезных ископаемых нулевой ставки НДПИ.

Из содержания нормы следует, что возможность использования рассматриваемой льготы связывается законодателем с типом разрабатываемых налогоплательщиком месторождений, в отношении которых запасы полезных ископаемых в прошлом были списаны. Экономическим основанием (целью) льготы является создание благоприятных условий для инвестирования недропользователями средств в освоение нефтяных ресурсов в старых залежах, имея в виду, что условия добычи нефти в этом случае, как правило, являются более обременительными, в частности, в связи с обводненностью скважин.

Указанная цель льготирования добычи полезных ископаемых при применении подпункта 4 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса не отрицается налоговым органом.

Таким образом, вывод судов о том, что положения подпункта 4 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса применяются только к тем запасам, которые были списаны по определенным основаниям (переведены в забалансовые запасы и т.п.), не были поставлены вновь на Государственный баланс, и только при условии, что запасы были списаны действующим недропользователем, не могут быть признаны правомерными.

Занятый налоговым органом подход к толкованию подпункта 4 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса, поддержанный судами, делает заведомо невозможным применение нулевой ставки НДПИ теми недропользователями, которые имеют намерение вернуться к разработке старых залежей (ранее списанных запасов), поскольку в этом случае согласно абзацу третьему статьи 29, статье 31 Закона о недрах полезные ископаемые должны быть поставлены на Государственный баланс. Возможность добычи полезных ископаемых, в том числе нефти, без постановки запасов на баланс нормативные правовые акты не предусматривают.

Следовательно, положения подпункта 4 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса применимы именно к извлекаемым запасам, поставленным на Государственный баланс, в пределах объемов ранее списанных запасов.

Данная правовая позиция отражена в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 25.10.2023 № 306-ЭС23-184, а также в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа по делу № А57-5444/2022.

Также из указанного Определения Верховного Суда Российской Федерации следует, что применение положений подпункта 4 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса только к тем запасам, которые были списаны по определенным основаниям (переведены в забалансовые запасы и т.п.), не были поставлены вновь на Государственный баланс, и только при условии, что запасы были списаны действующим недропользователем, по существу вводит критерии применения налоговой льготы, которые не предусмотрены законом.

Таким образом, в соответствии с Определением Верховного Суда Российской Федерации от 25.10.2023 № 306-ЭС23-184 по делу № А57-22856/2021, положения подпункта 4 пункта 1 статьи 342 НК РФ применимы именно к извлекаемым запасам, поставленным на Государственный баланс, в пределах объемов ранее списанных запасов.

Геологическими запасами признаются запасы нефти, газа, конденсата и содержащихся в них компонентов, которые находятся в недрах изученных бурением залежах, наличие которых в недрах доказано пробной или промышленной эксплуатацией или испытанием скважин или обосновывается геолого-геофизическими исследованиями конкретного месторождения, а извлекаемыми – часть геологических запасов, которая может быть добыта из залежи (месторождения) за весь срок разработки в рамках оптимальных проектных решений (пункт 5 Классификации запасов и ресурсов нефти и горючих газов, утвержденной приказом Минприроды России от 01.11.2013 № 477).

Соответственно, те геологические запасы, которые было невыгодно или технологически невозможно разрабатывать, могут стать извлекаемыми на дату более позднего подсчета. 

Аналогичная позиция изложена в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 25.10.2023 № 306-ЭС23-184 по делу № А57-22856/2021 и постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 10.11.2023 по делу № А57-5444/2023.

По мнению налогоплательщика, в соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ, налогообложение по налоговой ставке 0 процентов производится при добыче полезных ископаемых при разработке ранее списанных запасов полезных ископаемых.

Таким образом, в рамках настоящего дела подлежат установлению два юридических факта: «добыча полезных ископаемых» и «разработка ранее списанных запасов полезных ископаемых».

Следовательно, подлежит установлению объем ранее списанных на Горючкинском месторождении запасов и накопленной добычи по месторождению, т.е. сравнение объема списанных запасов и фактически извлеченных недропользователем запасов.

Если накопленный после списания запасов полезных ископаемых объем добычи на месторождении превышает объемы такого списания, налогоплательщик не может претендовать на льготу, установленную п.п. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ. 

Если же накопленный после списания запасов полезных ископаемых объем добычи на месторождении не превышает объем такого списания, налогоплательщик имеет право воспользоваться льготой, установленной п.п. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ.

Кроме того, в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 25.10.2023 № 306-ЭС23-184 по делу № А57-22856/2021 и постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 10.11.2023 по делу № А57-5444/2023, отменяя и направляя дела на новое рассмотрение, суды вышестоящих инстанций указали на возможность проведения по указанному делу судебной экспертизы в целях установления обстоятельств списания запасов полезных ископаемых с Государственного баланса и их объемов.

Определением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.12.2023 суд предложил лицам, участвующим в деле (как налогоплательщику, так и налоговому органу) рассмотреть вопрос о проведении по настоящему делу судебно-геологической экспертизы с целью определения объема запасов полезных ископаемых (являются ли добываемые в спорные периоды запасы нефти списанными).

В своих письменных пояснениях, представленных в материалы дела налогоплательщиком к судебному заседанию 08.12.2023, последний указал на то, что в материалах дела имеется достаточно доказательств, подтверждающих добычу Обществом нефти из ранее списанных запасов, в связи с чем, необходимость в проведении дополнительной судебной экспертизы, отсутствует и будет направлено исключительно на затягивание судебного процесса (т. 8 л.д. 125).

Налоговый орган также, не воспользовался правом на заявление им ходатайства о проведении по делу судебно-геологической экспертизы. 

При указанных обстоятельствах, суд апелляционной инстанции повторно рассматривает дело по имеющимся в деле и дополнительно представленным доказательствам.

Спорными налоговыми периодами по настоящему делу являются май, июль, сентябрь, октябрь 2021 года.

Как следует из материалов дела, добыча нефти на Горючинском месторождении осуществляется Обществом на основании лицензии от 27.04.2018 № СРТ 01880 НЭ, согласно приложению № 6 к которой по состоянию на 01.01.2015 на Государственном балансе учтены запасы нефти категории А, В, С1 (геологические/извлекаемые) - 691/97 тыс. тонн, категории С2 (геологические/извлекаемые) 215/50 тыс. тонн. (т. 8 л.д. 68).

Также, согласно приложению № 6 к лицензии СРТ 01880 НЭ, в разделе сведения о добытых полезных ископаемых за период пользования участком недр, по сведениям, отраженным в Государственном балансе запасов по состоянию на 01.01.2015, с начала разработки Горючкинкого месторождения объем добычи составил: нефти – 191 тыс. тонн. (т. 8 л.д. 69).

Также,  согласно приложению № 9 к лицензии СРТ 01880 НЭ, с начала разработки на Горючкинском участке недр числится на балансе объем накопленной добычи нефти: ПАО «Саратовнефтегаз» - 181 тыс.тонн; ООО «ЛюксНефтеТрансДобыча» - 100 тыс.тонн. (т. 8 л.д. 75).

Кроме того, из приложения № 9 к лицензии СРТ 01880 НЭ (т. 8 л.д. 72-75) следует, что списание запасов углеводородного сырья Горючкинского месторождения согласно Государственным балансам запасов полезных ископаемых осуществлялось:

- в 1969 г. – списаны запасы нефти по тульскому горизонту (плат II) и по мелевскому горизонту;

- в 1990 г. – списаны запасы нефти по мелекесскому горизонту; запасы конденсата по окскому надгоризонту (платы IV и IVа); запасы нефти по бобриковскому горизонту;

- в 2014 г. – списаны запасы нефти по окскому надгоризонту (пласт IV).

Также, из приложения № 9 к лицензии СРТ 01880 НЭ следует, что запасы углеводородного  сырья Горючкинского месторождения были поставлены на Государственный баланс запасов полезных ископаемых по ранее списанным запасам продуктивных горизонтов:

- в 2011 году – запасы нефти по бобриковскому горизонту (протокол ФАН № 18/474-пр от 10.08.2011);

- в 2014 г. – запасы нефти по тульскому горизонту (пласт II) (протокол ФАН № 18/566-пр от 08.10.2014);

- в 2015 г. - запасы нефти по окскому надгоризонту (пласт IV) (протокол ФАН№ 03-18/529-пр от 28.09.2015;

- в 2021 г. – запасы нефти по мелекесскому горизонту и запасы конденсата (ГШ) по бобриковскому горизонту (протокол ФАН № 03-18/167-пр от 28.04.2021, № 03-18/1235-пр от 17.12.2021, № 03-18/1444-пр от 29.12.2021).

При этом, лицензия от 27.04.2018 № СРТ 01880 НЭ и приложение № 9 к ней, не содержат обстоятельств списания запасов и объемов списанных запасов. 

Исходя из представленных налогоплательщиком в материалы дела сведений, содержащихся в Государственном балансе запасов полезных ископаемых:

- на 01.01.1991, объем списанных запасов по мелекесскому горизонту составил – 144 тыс.тонн; по бобриковскому горизонту – 121 тыс. тонн. (т. 8 л.д. 132, 133);

- на 01.01.2015, объем списанных запасов по окскому надгоризонту составил – 502 тыс.тонн. (т. 8 л.д. 137, 139).

Таким образом, исходя из сведений, содержащихся в Государственном балансе запасов полезных ископаемых общий объем списанных запасов по мелекесскому, бобриковскому горизонтам и окскому надгоризонту составляет – 623 тыс.тонн.

Также, исходя из представленных налогоплательщиком в материалы дела сведений, содержащихся в Государственном балансе запасов полезных ископаемых:

- в 2011 г. поставлено запасов по бобриковскому горизонту - 419/42 (геолог/извлек) – т. 8 л.д. 134, 136;

- в 2014 г. поставлено запасов по тульскому горизонту - 282/65 (геолог/извлек) – т. 8 л.д. 137, 139;

- в 2015 г. поставлено запасов по окскому надгоризонту - 83/25 (геолог/извлек) т. 8 л.д. 140, 141.

Таким образом, исходя из сведений, содержащихся в Государственном балансе запасов полезных ископаемых на баланс поставлено запасов по бобриковскому, тульскому горизонтам и окскому надгоризонту – 784/132 тыс. тонн. (геологиеские/извлекаемые).

Исходя из представленной налогоплательщиком в материалы лицензии следует, что с начала разработки на Горючкинском участке недр числится на балансе объем накопленной добычи нефти: ПАО «Саратовнефтегаз» - 181 тыс.тонн; ООО «ЛюксНефтеТрансДобыча» - 100 тыс.тонн. (181 + 100 = 281 тыс.тонн) (т. 8 л.д. 75).

Таким образом, учитывая добычу нефти как ПАО «Саратовнефтегаз» в объеме 181 тыс.тонн; так ООО «ЛюксНефтеТрансДобыча» - 100 тыс.тонн., а поставлено извлекаемых запасов только 132 тыс. тонн., следовательно накопленный после списания запасов полезных ископаемых объем добычи на месторождении превышает объемы извлекаемых запасов, поставленных на Государственный баланс. 

Кроме того, суд апелляционной инстанции отмечает, что согласно приложению № 6 к лицензии СРТ 01880 НЭ, в разделе сведения о добытых полезных ископаемых за период пользования участком недр, по сведениям, отраженным в Государственном балансе запасов по состоянию на 01.01.2015, с начала разработки Горючкинкого месторождения объем добычи составил: нефти – 191 тыс. тонн. При этом, постановка на баланс запасов осуществлялась в 2011 и в 2014 году, в связи с чем, суд апелляционной инстанции считает, что часть поставленных запасов уже добыта на 01.01.2015 года.

Также, судебная коллегия отмечает, что исходя из Государственного баланса запасов полезных ископаемых в 2014 году списано запасов по окскому надгоризонту - 502 тыс.тонн. При этом, согласно Государственному балансу по окскому надгоризонту поставлено запасов в 2016 – (пласт (IV) – 83/25 тыс.тонн (геолигические/извлекаемые).

Также по бобриковскому горизонту в 1990 году списано 121 тыс. тонн., а поставлено в 2011 году - 419/42 (геолог/извлек); по мелекесскому горизонту в 1990 году списано 144 тыс.тонн, сведения о постановке на Государственный баланс по указанному горизонту отсутствуют.

Из чего следует, что не все ранее списанные запасы вновь поставлены на Государственный баланс.

Кроме того, суд апелляционной инстанции отмечает, что исходя из Государственного баланса в 1990 году запасы списаны по мелекесскому и бобриковскому горизонтам, а также в 2014 году по окскому надгоризонту, а поставлены на Государственный баланс запасы, в том числе по тульскому горизонту.

При этом, заявителем в материалы дела не представлены документы, однозначно свидетельствующие о том, что налогоплательщиком добыча нефти осуществляется по тем горизонтам, по которым ранее списанные запасы вновь поставлены на Государственный баланс, а также документы, свидетельствующие о том, что объем ранее списанных запасов по горизонтам, не превышает объем вновь поставленных на Государственный баланс.

При указанных обстоятельствах, судебная коллегия апелляционной инстанции пришла к выводу о том, что налогоплательщик не доказал факт добычи в мае, июле, сентябре, октябре 2021 года полезного ископаемого из объемов ранее списанных запасов.

Ссылки заявителя на экспертные заключения от 31.05.2011 № 48-11, от 26.08.2014 № 273-14 оп, от 25.08.2015 № 322-15 оп подлежат отклонению судом апелляционной инстанции, поскольку из названных заключений не следует, что запасы нефти были списаны в больших объемах.

Ссылки заявителя на представленный материалы дела исторический анализ ресурсной базы Горючкинского месторождения для обоснования возможности добычи нефти, подготовленного ЗАО «Моделирование и мониторинг геологических объектов (2021) – т. 3 л.д. 126-138, подлежат отклонению судом апелляционной инстанции, поскольку из содержащегося в нем заключения следует только, что возобновление добычи нефти из данных пластов (мелекесского горизонта, окского горизонта (пласт IV), бобриковского горизонта) возможно. Также возможна добыча нефти залежи пласта II тульского горизонта. Иных выводов названный документ не содержит. 

Также подлежат отклонению ссылки заявителя на экспертное заключение, подготовленное ООО Проектная организация «Нефтеспецпроект» (2021) – т. 3 л.д. 139-148, поскольку из названного заключения следует вывод о том, что залежи после 20-летнего перерыва, в связи с восстановлением пластового давления, восстановились. Добыча в настоящее время осуществляется из восстановленных ранее ликвидированных скважин и из тех же интервалов, которые разрабатывались в период с 1953-1989 года. Однако, данные выводы противоречат, сведениям содержащимся в Государственном балансе запасов и лицензии от 27.04.2018 № СРТ 01880 НЭ.

Ссылка Общества на отчет, подготовленный Акционерным обществом «Нижне-Волжский научно-исследовательский институт геологии и геофизики (2023) – т. 8 л.д. 6-46, также подлежит отклонению судебной коллегией, поскольку содержащиеся в нем сведения противоречат сведениям, содержащимся в Государственном балансе запасов и лицензии от 27.04.2018 № СРТ 01880 НЭ. 

Так, в заключении отчета (т. 8 л.д. 43) указано, что суммарная добыча нефти за весь период разработки составила 181 тыс. тонн, тогда как согласно лицензии с начала разработки на Горючкинском участке недр числится на балансе объем накопленной добычи нефти: ПАО «Саратовнефтегаз» - 181 тыс. тонн, ООО «ЛюксНефте ТрансДобыча – 100 тыс. тонн. (т. 8 л.д. 75).

Ссылка заявителя на письмо Закрытого акционерного общества «МиМГО» от 03.08.2022 № 382-5-СГ о новой нефти (т. 3 л.д. 35) подлежат отклонению судебной коллегией апелляционной инстанции, поскольку не свидетельствует о том, что налогоплательщиком добыча нефти осуществляется по тем горизонтам, по которым ранее списанные запасы вновь поставлены на Государственный баланс.

Также, в материалах дела имеется письмо Закрытого акционерного общества «МиМГО» от 03.08.2022 № 382-9-СГ о повторной поставке запасов на ГБЗ (т. 3 л.д. 39), из которого следует, что специального термина с названием «повторная постановка запасов» не существует. Обычно под этим понимается ситуация, когда на ГБЗ ставятся запасы в тех же пластах и интервалах, которые ранее были признаны выработанными (или несуществующими, или «потерянными при разработке газовой шапки» или др.) и были списаны с ГБЗ.

Ссылки заявителя на иные письма различных ведомств, относительно объема списанных и вновь поставленных на Государственный баланс запасов нефти, также подлежат отклонению судебной коллегией апелляционной инстанции, поскольку содержащиеся в них сведения носят противоречивый характер и противоречат сведениям, содержащимся в Государственном балансе запасов и лицензии от 27.04.2018 № СРТ 01880 НЭ. 

При этом, в силу статьи 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться в арбитражном суде иными доказательствами. Доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности (ч. 3 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Поскольку в вышеуказанных документах содержится противоречивая информация об объемах ранее списанных на Горючкинском месторождении запасов, а также об объемах вновь поставленных на Государственный баланс запасов по горизонтам, следовательно, названная информация не может быть признана судом соответствующей действительности.

Ссылка заявителя о том, что бремя доказывая в соответствии с требованиями Арбитражного процессуального кодекса в рассматриваемом случае возлагается на налоговый орган, подлежит отклонению судом апелляционной инстанции, поскольку в соответствии с ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. 

Положения статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации во взаимосвязи с нормами подпункта 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации предоставляют налогоплательщику возможность реализовать свое право на налоговую льготу при условии, что он представит доказательства, подтверждающие, что основания, с появлением которых законодательство о налогах и сборах связывает наличие у налогоплательщика права на налоговую льготу, действительно возникли.

Бремя доказывания обстоятельств, подтверждающих право на применение льготы, лежит на налогоплательщике как в ходе налоговой проверки, так и в ходе судебного разбирательства.

Общество, заявляя о якобы допущенных налоговым органом нарушениях, ни в ходе проведенных налоговых проверок, ни в ходе рассмотрения настоящего спора в судах первой и апелляционной инстанции, не представило достоверные, бесспорные и неопровержимые доказательства, подтверждающие добычу ранее списанных полезных ископаемых по тем горизонтам, по которым ранее списанные запасы вновь поставлены на Государственный баланс, а также документы, свидетельствующие о том, что объем ранее списанных запасов по горизонтам, не превышает объем вновь поставленных на Государственный баланс и соответственно его право на применение налоговой ставки в размере 0 процентов по НДПИ.

Учитывая вышеизложенное, судебная коллегия апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области от 22.04.2022 № 2238, от 22.04.2022 № 2239, от 22.04.2022 № 2240, от 22.04.2022 № 2241 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также решения Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области от 30.05.2022 соответствуют Налоговому кодексу Российской Федерации.

Судебная коллегия считает, что оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется. 

При указанных обстоятельствах, апелляционная жалоба Общества с ограниченной ответственностью «ЛюксНефтеТрансДобыча» удовлетворению не подлежит. 

При подаче апелляционной жалобы по настоящему делу заявителем платежным поручением № 2974 от 28.11.2022 уплачена государственная пошлина в размере 12 000 руб.

Учитывая, что при обжаловании судебных актов по делам о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, размер государственной пошлины для организаций  составляет 1500 руб., излишне уплаченная государственная пошлина в размере 10 500 руб. подлежит возврату.

В соответствии с частью 1 статьи 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление суда, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, и другим заинтересованным лицам посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после его принятия.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 22 ноября 2022 года по делу № А57-15132/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Возвратить из федерального бюджета Обществу с ограниченной ответственностью «ЛюксНефтеТрансДобыча» излишне уплаченную платежным поручением от 28.11.2022 № 2974 государственную пошлину в размере  10 500 руб.

Выдать справку на возврат государственной пошлины.

  Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение, в порядке, предусмотренном статьями 275-276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.                

Председательствующий                           В.В. Землянникова

Судьи             Ю.А. Комнатная

   Е.В. Пузина