АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-10384/2019

25 сентября 2019 года

г. Ростов-на-Дону

Резолютивная часть решения объявлена   18 сентября 2019 года

Полный текст решения изготовлен            25 сентября 2019 года

Арбитражный суд Ростовской области  в составе судьи Хворых Л.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Гуковпогрузтранс» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, место регистрации: 347879, 

<

...>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Ростовской области о признании недействительным решения

при участии:

от заявителя: представители ФИО2, по доверенности от 14.01.2019, ФИО3, по доверенности от 21.01.2019,

от заинтересованного лица: представители ФИО4 по доверенности от 15.02.2019, ФИО5 по доверенности от 03.09.2019

установил:

акционерное общество «Гуковпогрузтранс» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительным решения № 66913 от 09.01.2019 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Ростовской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель поддержал свои требования о признании недействительным решения налогового органа по основаниям, изложенным в заявлении.

Заинтересованное лицо требования не признало по основаниям, изложенным в отзыве и дополнении к нему.

Рассмотрев материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 21 по Ростовской области проведена камеральная проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2015 г., представленной 20.03.2018 г.

04.07.2018г. инспекцией по результатам налоговой проверки составлен акт № 65473. 

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, с учетом материалов полученных проведенными дополнительными мероприятиями налогового контроля, представленных пояснений и возражений налогоплательщика, Межрайонной ИФНС России №21 по Ростовской области было принято решение № 66913 от 09.01.2019г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым начислен налог на добавленную стоимость в размере 2 013 351,00 руб., пени в размере 446 347,54 руб. и в соответствии с п.1 ст.122 НК РФ общество привлечено к налоговой ответственности, в размере штрафа на сумму 201 335,10 рублей.

АО «Гуковпогрузтранс», не согласившись с принятым решением, обжаловало его в вышестоящий налоговый орган в порядке ст. 139.1 НК РФ. 

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением ФНС России по Ростовской области принято Решение № 15-18/851 от 11.03.2019г., в соответствии с которым Решение № 66913 от 09.01.2019г. Межрайонной ИФНС России № 21 по Ростовской области оставлено без изменения, а апелляционная жалоба без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенным решением, Общество обжаловало его в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в арбитражный суд. 

Изучив материалы дела, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд пришел к выводу о том, что заявление не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В силу статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно статье 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, оценивая относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. При этом каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами.

20.03.2018 г. АО «Гуковпогрузтранс» по телекоммуникационным каналам связи в МРИ ФНС России № 21 по Ростовской области представлена уточненная № 1 налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2015 г. Сумма примененных налоговых вычетов по данным плательщика составила 5 358 480 руб. Сумма налога, уменьшающая налоговые обязательства, по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией составила 2 013 351 руб.

По данным проверки налоговым органом установлено, что сумма примененных налоговых вычетов завышена на 2 013 351 руб. на основании следующего.

Между ЗАО «Гуковпогрузтранс» и ООО «Кингкоул» был заключен агентский договор №344/141-12 от 25.12.2012г. 

В период с января 2014г. по сентябрь 2014г. ООО «Кингкоул» произвело оплату по данному договору на общую сумму 48 023 992,17 руб. Сумма оплаты за оказанные услуги по договору составила 34 825 358 руб., сумма оплаты третьим лицам за ЗАО «Гуковпогрузтранс» составила 13 198 634.14 руб. В связи с тем, что данная оплата производилась не за услуги по агентскому договору, а третьим лицам за ЗАО «Гуковпогрузтранс» был исчислен и уплачен НДС с авансовых платежей в сумме              2 013 351 рублей. При этом счета-фактуры, выписанные на авансовые платежи, были включены налогоплательщиком в уточненную налоговую декларацию по НДС за 1 кв.2014г., 2 и 3 кв.2014г. (указанные сведения подтверждаются представленными 31.10.2018г. копиями первичных бухгалтерских документов: дополнительными листами к книге продаж, оборотно-сальдовыми ведомостями и др. за указанные периоды).

В октябре 2014г. на основании договора уступки прав (требования) и Уведомления 01-691/1/14 от 02.10.2014г. ООО «Кингкоул» передало ООО «Славзолото» задолженность по агентскому  договору  №344/141-12  от 25.12.2012г.  в  сумме   13 429 612.58 руб.

Налогоплательщиком 31.10.2018г. были представлены копии первичных документов, подтверждающих принятие к вычету в 4 кв.2014г. НДС с авансов на сумму        2 013 351 руб. При этом, АО «Гуковпогрузтранс» был выписан и включен в книгу продаж за 4 кв.2014г. счет-фактура на предоплату ООО «Славзолото» на сумму 13 198 631.65 руб., в т.ч. НДС 2 013 351 руб.|

В ноябре 2014г. на основании договора уступки прав (требования) и Уведомления 24/11-2014 от 24.11.2014г. ООО «Славзолото» передало ООО «АлдиТрансСервис» задолженность по агентскому договору №344/141-12   от  25.12.2012г.   в  сумме   13 429 612.58   руб.   

Налогоплательщиком 31.10.2018г. были представлены копии первичных документов, подтверждающих принятие к вычету в 4 кв.2014г. НДС с авансов на сумму    2 013 351 руб. При этом, АО «Гуковпогрузтранс» был выписан и включен в книгу продаж за 4 кв.2014г. счет-фактура на предоплату ООО «АлдиТрансСервис» как новому кредитору на сумму 13 198 631.65 руб., в т.ч. НДС 2 013 351 руб.

Соглашением № 5/08 от 28.08.2015 г., заключенным между ООО «АлдиТрансСервис» и АО «Гуковпогрузтранс» установлено, что задолженность, в том числе и по агентскому договору № 344/141-12 от 25.12.2012 г. в сумме 13 429 612.58 руб., с учетом НДС 2 013 350.51 руб., прекращается путем зачета однородных требований, так как ЗАО «Гуковпогрузтранс» ранее оказало транспортные услуги в адрес ООО «АлдиТрансСервис» на основании счета-фактуры № А 12100000471 от 24.11.2014 г. на общую сумму 13 429 612.58 руб., в том числе НДС 2 013 350.51 рублей.

Обществом в ходе проведения проверки было представлено уведомление № 374 от 22.04.2016г., полученное АО «Гуковпогрузтранс» от ООО «АлдиТрансСервис» о новом кредиторе (ООО «ТРАНСЭКСПЕРТ») и его праве требования задолженности с АО «Гуковпогрузтранс».|li '

При сопоставлении уведомления № 374 от 22.04.2016г и соглашения № 5/08, налоговым органом установлено, что к моменту заключения договора уступки (цессии) № 1/04/16 между ООО «АлдиТрансСервис» и ООО «ТРАНСЭКСПЕРТ»19.04.2016г. кредиторская задолженность в сумме 13 429 612,58 руб., отсутствовала вввиду того, что прекращение обязательств путем зачета встречных однородныхтребований по агентскому договору №44/141-12 от 25.12.2012г. в сумме 13 429 611,58руб., наступает в соответствии с п.3.1. указанного соглашения с момента егоподписания - 28.08.2015г.

Однако, как указало Общество в своих пояснениях в бухгалтерском учете ошибочно было отражено погашение задолженности по договору купли-продажи ТМЦ б/н от 24.12.2012г. в сумме 66 611 399,64 руб., в том числе НДС 10 161 060,96 руб., в то время как следовало отразить погашение задолженности по агентскому договору № 344/141-12 от 25.12.2012г. в сумме 13 429 612,58 руб. в том числе НДС 2 013 350,51 руб. и погашение задолженности по договору купли-продажи ТМЦ б/н от 24.12.2012г. в сумме53 181 787,06 руб., в том числе НДС 8 112 476 рублей.

В связи с выявленной ошибкой налогоплательщиком была подана уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2015 г. При этом общество полагает, что уточненная декларация может быть подана в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло право на основании пункта 2 статьи 173 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ налоговая база по НДС определяется за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав, или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

На основании пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно абзацу второму пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса вычетам, в частности, подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

В пункте 23 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" разъяснено, что налогоплательщик, выступавший продавцом, не может быть лишен предусмотренного абзацем вторым пункта 5 статьи 171 Кодекса права на вычет суммы налога, ранее исчисленного и уплаченного в бюджет на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 167 Кодекса при получении авансовых платежей, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора, если возврат платежей производится контрагенту не в денежной форме.

Вычеты сумм налога, указанные в пункте 5 статьи 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (пункт 4 статьи 172 НК РФ). Указанное правило распространяется, в том числе, и на операции взаимозачета. 

Согласно п. 2 ст. 173 НК РФ если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Указанная норма распространяется на все виды вычетов, если только специальные требования, ограничивающие ее применение, не установлены в иных положениях главы 21 НК РФ. 

Таким образом, п.4 ст. 172 НК РФ, предусматривает специальный годичный срок применения вычетов не просто с авансов, а с тех авансов, обязательства по которым прекращены путем зачета встречных однородных требований.

Подписание соглашения №5/08 о прекращении обязательств зачетом встречных однородных требований между налогоплательщиком и ООО «АлдиТрансСервис» состоялось 28.08.2015г., соответственно, срок для использования права на налоговый вычет истекает 25.10.2016 г. Поскольку корректировка показателей декларации по НДС за 3 кв. 2015 г. произведена АО «Гуковпогрузтранс» после указанной даты, то срок для заявления налогового вычета по рассматриваемым операциям налогоплательщиком пропущен. 

Обстоятельство, что налогоплательщик ошибочно отразил задолженность в разрезе договоров вследствие проведения уступки права требования в марте 2018 года не может повлиять на исчисление годичного срока для получения вычета, так как, п.4 ст. 172 НК РФ связывает начало течения годичного срока исключительно с моментом, в данном случае заключения зачета, этот срок является пресекательным и подразумевает, что в этот годичный срок будет отражена в учете соответствующая операция по корректировке. Иное приводит к расширительному толкованию данной нормы.

АО «Гукопогрузтранс» также полагает, что налоговым органом необоснованно начислены пени с 26.01.2016. Корректировка показателей декларации по НДС за 3 квартал 2015 года произведена обществом 20.03.2018, и только 26.07.2018 данная переплата зачтена обществом в счет уплаты НДС по сроку оплаты 25.07.2018. Следовательно, как полагает налогоплательщик, расчет пени необходимо производить с 26.07.2018 по 09.01.2019.

Суд полагает данные доводы заявителя необоснованными ввиду следующего.

В силу пункта 2 статьи 57, пункта 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пени являются компенсационной мерой за неуплату налога в установленные законом сроки.

На основании пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

К решению налогового органа №66913 от 09.01.2019г. прилагался протокол расчета пени, согласно которому пеня начисляется с 26.01.2016г. по 09.01.2019г.

В материалы дела представлена выписка из КРСБ по НДС, в которой отражены все операции как по начислению так и по уплате НДС.

Порядок отражения в лицевых счетах налогоплательщика доначисленных или уменьшенных сумм налогов, расчета пеней по уточненным расчетам к доплате или к уменьшению, представленным налогоплательщиком за предыдущие периоды, расчета пеней по результатам налоговых проверок предусмотрен Письмом МНС РФ от 12.09.2000 N БГ-6-09/735@ "О порядке отражения в лицевых счетах налогоплательщиков доначисленных или уменьшенных сумм налогов, пеней и штрафов". Данный порядок является действующим и обязателен к применению налоговыми органами. Более того, указанный порядок установлен в целях введения единой методологии отражения в лицевых счетах налогоплательщиков и соблюдения хронологии ведения лицевых счетов налогоплательщиков,

В соответствии с п.2 Порядка проведение в лицевые счета налогоплательщиков уточненных расчетов к уменьшению, аналогично порядку, установленному указанным письмом для расчетов к доплате (п.1 Порядка).

По уточненным расчетам налогоплательщика "к уменьшению" производится сложение ранее начисленных пеней за предыдущие периоды по данному налогу, если за эти периоды в карточке лицевого счета числилась недоимка. Проведение в лицевой счет плательщика сумм пеней, подлежащих сложению, производится в порядке, установленном настоящим письмом для расчетов к доплате (п.1 Порядка).

В соответствии с п.1 Порядка в случае представления налогоплательщиком уточненного расчета "к доплате" за предыдущие периоды суммы доначисленного плательщиком налога и доначисленные в связи с этим налоговым органом пени проводятся в лицевой счет плательщика одновременно.

Проводка указанных сумм осуществляется по дате представления (регистрации) уточненного расчета в налоговый орган не позднее трех рабочих дней после получения документов из отделов камеральных проверок.

Если налогоплательщиком представлен уточненный расчет после истечения установленного срока уплаты по соответствующему налоговому периоду, то уточненный расчет проводится в лицевой счет отдельной записью.

Пени на дополнительно начисленные в ходе проверки суммы налога и налоговые санкции проводятся в лицевые счета налогоплательщика на основании решения налогового органа одновременно с доначисленными суммами налога по дате решения налогового органа по этому акту. При этом для сохранения непрерывности временного периода, за который производится исчисление пеней, их дальнейшее начисление на сумму налога к доплате производится, начиная со следующего дня за днем принятия решения по день фактической уплаты налога. Пени, начисленные по результатам камеральных проверок, проводятся в лицевые счета одновременно с доначисленными суммами налога.

Начисление пеней на доначисленную сумму налога производится с установленного срока уплаты налога (даты первоначального срока уплаты налога, по которому произведено доначисление) до момента уплаты налога с учетом имеющихся переплат в соответствующие налоговые периоды по этому же налогу.

В графе "срок уплаты" лицевого счета плательщика по уточненным расчетам "к доплате" проводится дата установленного срока уплаты за соответствующие периоды, по которым вносятся исправления (установленный срок уплаты налога по первоначальному расчету).

Из записей КРСБ видно, что налогоплательщиком допускалось несвоевременная уплата НДС за различные периоды, в том числе и за периоды, начиная с 4 квартала 2015г. по день принятия налоговым органом решения по спорной уточненной декларации (09.01.2019г.). В связи с этим, в КРСБ производилось начисление пеней по НДС.

В соответствии с указанным выше Порядком при представлении обществом уточненной налоговой декларации (20.03.2018г.) за предшествующий период (3 квартал 2015г.) по дате представления уточненного расчета в КРСБ произведено сложение пеней, исчисленных до указанного момента за все предыдущие налоговые периоды. Сложение (уменьшение, сторнирование) сумм пеней произведено исходя из уменьшенных налогоплательщиком в уточненной декларации сумм к уплате в бюджет (2 013 351 руб.). 

В соответствии с п.4 Порядка сумма пеней, подлежащая доплате или сложению, определяется как разница между ранее исчисленной суммой пеней, числящейся в карточке лицевого счета на день, следующий за днем представления уточненного расчета, и той суммой пеней, которая получена в результате проведенного перерасчета с учетом доначисленных или уменьшенных сумм налога. Полученная разница сумм пеней, подлежащая доплате или сложению, проводится в лицевой счет одновременно с доначисленным или уменьшенным налогом.

При подсчете общей суммы начисленных к уплате налогов и пеней по текущему году указанные перерасчеты включаются в начисления текущего года. Что, в свою очередь, исключает формирование текущей пени за периоды, предшествующие 2018 году и определяет правильность определения сумм пени по решению налогового органа, исчисленных по день принятия такого решения.

Поскольку в результате камеральной налоговой проверки установлено, что налогоплательщик необоснованно произвел соответствующее уменьшение налога к уплате, уменьшение пени в КРСБ, которое произведено в связи с представлением уточненной налоговой декларации за 3 квартал 2015г. с суммой к уменьшению налога к уплате в бюджет на 2 013 351 руб. произведено также необоснованно. Соответственно, восстановление (приведение состояния расчетов с бюджетом в КРСБ) начисления пеней на необоснованно уменьшенную налогоплательщиком сумму налога, производится на основании решения по камеральной налоговой проверке и в соответствии с Порядком, установленным Письмом МНС РФ от 12.09.2000 N БГ-6-09/735@. Т.е. начисление пеней на доначисленную сумму налога производится с установленного срока уплаты налога (даты первоначального срока уплаты налога, по которому произведено доначисление) до момента уплаты налога с учетом имеющихся переплат в соответствующие налоговые периоды по этому же налогу, что подтверждается представленным в материалы дела расчетом пени.

Из изложенного следует, что пени за несвоевременную уплату НДС в бюджет, начисленные налоговым органом на основании оспариваемого решения, определены исходя из недоимки, числящейся за обществом вплоть до даты принятия указанного решения, в соответствии с требования действующего налогового законодательства. При этом переплата в указанные периоды по налогу отсутствовала.

На основании изложенного, требование заявителя удовлетворению не подлежит.

Определением Арбитражного суда Ростовской области от 08.04.2019 приняты обеспечительные меры в виде приостановления исполнения решения Межрайонной ИФНС России № 21 по Ростовской области № № 66913 от 09.01.2019 до вступления решения суда в законную силу.

В силу части 5 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу.

Таким образом, обеспечительные меры подлежат отмене.

Расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 167-171, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявления отказать. 

Отменить обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Ростовской области от 08.04.2019 в виде приостановления исполнения решения Межрайонной ИФНС России № 21 по Ростовской области № № 66913 от 09.01.2019 до вступления решения суда в законную силу.

Настоящее решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Ростовской области в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в  месячный срок с даты принятия решения, а также в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы, с учетом оснований, предусмотренных частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья              Л.В. Хворых