АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-29156/2023

02 октября 2024 года

город Саратов

Резолютивная часть решения оглашена 18 сентября 2024г. 

Полный текст решения изготовлен 02 октября 2024г. 

 Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Огнищевой Ю.П., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Халиковой А.Р., помощником судьи Небесной Е.О., рассмотрел в судебном заседании материалы дела по заявлению ИП ФИО1 

Заинтересованные лица: 

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №20 по Саратовской области 

УФНС по Саратовской области

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №19 по Саратовской области 

о признании недействительным полностью Решения №1488 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 29.09.2023г., вынесенное Межрайонной ИФНС №20 по Саратовской области в отношении ФИО1, 

о признании недействительным полностью Инкассового поручения №1157 от 29.09.2023г. на списание денежных средств с расчетного счета Индивидуального предпринимателя ФИО1 (р/с 

<

***> в Ф-Л ПРИВОЛЖСКИЙ ПАО БАНК «ФК ОТКРЫТИЕ»; 603006, 

<

...>; к/с 30101810300000000881; БИК 042282881; ИНН 

<

***>; КПП 526002001; ОГРН 

<

***>), вынесенное на основании Решения №1488 от 29.09.2023г. Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, 

при участии:

ИП ФИО1 - лично, паспорт обозревался,

от Межрайонной инспекции ФНС России №20 по Саратовской области - ФИО2 по доверенности,  

УФНС по Саратовской области - ФИО2 по доверенности,  

от Межрайонной инспекции ФНС России №19 по Саратовской области - ФИО2 по доверенности,  

у с т а н о в и л:

заявитель обратился в Арбитражный суд Саратовской области с вышеуказанным заявлением.

Заявитель требования поддержал полностью. 

Заинтересованные лица требования оспорили. 

Как следует из материалов дела, заявитель не согласился с действиями налогового органа и обратился с жалобой в УФНС России по Саратовской области.  

Решением УФНС России по Саратовской области от 30.11.2023 г. жалоба удовлетворена частично: 

- требование Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области «Об уплате задолженности» от 17.06.2023 № 1468 отменено в части задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2018 г. в размере 367 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2019 г. в размере 251 руб., по транспортному налогу за 2019 г. в размере 76 928,01 руб. и соответствующих сумм пени.

- решение «О взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств» от 29.09.2023 № 1488 отменено в части задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2018 г. в размере 367 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2019 г. в размере 251 руб., по транспортному налогу за 2019 г. в размере 76 928,01 руб. и соответствующих сумм пени.

- Управление обязало Межрайонную ИФНС России № 20 по Саратовской области принять меры к восстановлению и исключению из единого налогового счета ФИО1 задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2018 г. в размере 367 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2019 г. в размере 251 руб., по транспортному налогу за 2019 г. в размере 103 500 руб. и соответствующих сумм пени.

В обоснование доводов заявитель ссылается на неправомерные действия должностных лиц Межрайонной ИФНС России №20 по Саратовской области, выразившиеся в нарушении порядка взыскания суммы задолженности.

Заявитель указывает, что им своевременно уплачиваются налоги, связанные с предпринимательской деятельностью, при этом Инспекция неправомерно взыскала с заявителя имущественные налоги физического лица в безакцептном порядке, минуя обязательный судебный порядок взыскания. 

Также, заявитель указал, что неправомерно учитывать в счет погашения задолженности по налогам физического лица, вносимые предпринимателем платежи по УСН, по страховым взносам.  

Как пояснил налоговый орган, спор проистекает в т.ч. из того, что заявителем не уплачивались в полном объеме имущественные налоги физического лица (налог на имущество, транспортный налог), а платежи, связанные с предпринимательской деятельностью (УСН, страховые взносы), которые вносил заявитель на ЕНС, учитывались в счет погашения ранее образовавшейся задолженности по всем налогам, а также по начисленным пеням. 

Также, налоговый орган указал, что оспариваемым инкассовым поручением взысканы только налоги, относящиеся к предпринимательской деятельности, иные налоги (на имущество, транспортный) не взыскивались с заявителя, несмотря на то, что были отражены в Решении по ст. 46 НК РФ, в связи с чем права заявителя не нарушены. 

В решении по ст. 46 НК РФ с учетом п. 3 ст. 46 НК РФ в обязательном порядке информационно отражается все (полностью) отрицательное сальдо налогоплательщика, при этом в инкассовое поручение для взыскания переходит сумма, по которой предприниматель имеет актуальную задолженность и не просроченную к взысканию. 

В ЕНС внесены изменения и исключены суммы недоимки за старые периоды, а также суммы недоимки, по которой суд общей юрисдикции отказал во взыскании налога, в связи с чем, решение по ст. 46 НК РФ не нарушило и не нарушает прав заявителя. 

Рассмотрев спор, доводы и возражения, суд приходит к выводу, что требования в данном конкретном случае не подлежат удовлетворению.  

В ходе судебного разбирательства заявителем не оспаривались факты неуплаты налогов физического лица в полном объеме. 

В части оспариваемого решения, вынесенного по ст. 46 НК РФ, установлено следующее. 

Сумма задолженности по оспариваемому решению с учетом отмены решения № 1488 от 29.09.2023 решением УФНС России по Саратовской области по жалобе включает сумму задолженности по налогам в размере 306 144 руб., по пени – 62 144,07 руб., всего на общую сумму 368 288,07 руб.

разбивка по налогам:

Транспортный налог в общей сумме140 400 руб.

- 2020 год (срок уплаты 01.12.2021) – 70 200 руб.,

- 2021 год (срок уплаты 01.12.2022) – 70 200 руб.

Налог на имущество физических лиц (ОКТМО 63701000) в общей сумме 947 руб.

- 2020 год (срок уплаты 01.12.2021) –  276 руб.,

- 2021 год (срок уплаты 01.12.2022)  – 671 руб. 

Налог на имущество физических лиц (ОКТМО 63650101) в общей сумме 1 614 руб., в том числе: 

- 2017 год (срок уплаты 03.12.2018) – 97 руб.,

- 2016 год (срок уплаты 02.12.2019) – 112 руб.,

- 2018 год (срок уплаты 02.12.2019) – 259 руб.,

- 2019 год (срок уплаты 01.12.2020)  –  399 руб., 

- 2020 год (срок уплаты 01.12.2021) –  439 руб.,

- 2021 год (срок уплаты 01.12.2022)  – 308 руб.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общей сумме 72 370 руб., в том числе: 

- 2021 год (срок уплаты 03.07.2023)   – 20 847,5 руб.,

- 2022 год (срок уплаты 09.01.2023)   –34 348 руб.,

- 2022 год (срок уплаты 03.07.2023)   – 17 174,5 руб.

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование в общей сумме 8 766 руб., в том числе:

- 2022 год (срок уплаты 09.01.2023)  – 8 766 руб.

Упрощенная система налогообложения в общей сумме 82 047 руб., в том числе:

- 2022 год (срок уплаты 28.04.2023 в сумме 34 086 руб., 25.10.2022 в сумме 27 075 руб.) – 61 161 руб.,

- 2023 год (срок уплаты 28.04.2023) – 20 886 руб.

Пени в сумме 62 144,07 рублей. 

Как установлено в ходе судебного разбирательства решение по ст. 46 НК РФ включает в себя на дату формирования информативно всю информацию по отрицательному сальдо с учетом введенного института Единого налогового счета (согласно п.3 ст. 46 НК РФ). 

При этом, Инкассовое поручение формируется Долговым центром с учетом данных ЕНС, а также анализа периодов и сроков взыскания (в инкассовом поручении указана только актуальная не просроченная задолженность ИП).

При этом, суммы по которым срок принудительного взыскания истек, суммы, по которым решением суда общей юрисдикции отказано во взыскании налога списываются Долговым центром. 

Данные суммы в инкассовое поручение не вошли, что подтверждено расчетами и данными ЕНС.     

Так, Инспекцией в отношении просроченной задолженности прошлых лет по налогу на имущество физических лиц в части задолженности за 2016-2019 г.г.: 

В решение № 1488 информативно включена задолженность по налогу на имущество физических лиц (ОКТМО 63650101) в общей сумме 1 614 руб., в том числе:

- 2017 год (срок уплаты 03.12.2018) – 97 руб., начисления в КРСБ Налогоплательщика по сроку уплаты

- 2016 год (срок уплаты 02.12.2019) – 112 руб., начисления в КРСБ Налогоплательщика по сроку уплаты, 

- 2018 год (срок уплаты 02.12.2019) – 259 руб., начисления в КРСБ Налогоплательщика по сроку уплаты,

- 2019 год (срок уплаты 01.12.2020)  –  399 руб., начисления в КРСБ Налогоплательщика по сроку уплаты,

- 2020 год (срок уплаты 01.12.2021) –  439 руб., начисления в КРСБ Заявителя по сроку уплаты, решение Октябрьского районного суда от 11.01.2023 по делу № 2а-23682023, 

- 2021 год (срок уплаты 01.12.2022)  – 308 руб., начисления в КРСБ Налогоплательщика по сроку уплаты, судебный порядок взыскания не применялся, в связи с проведением учета поступивших на сальдо ЕНС сумм оплаты до истечения срока направления заявления о вынесении судебного приказа. 

В ходе рассмотрения спора в целях восстановления прав Налогоплательщика на основании решения № 886 от 10.07.2024 произведено списание сумм налога на имущество физических лиц в сумме 867 руб., в том числе: 

- 2017 год (срок уплаты 03.12.2018) – 97 руб., начисления в КРСБ Налогоплательщика по сроку уплаты

- 2016 год (срок уплаты 02.12.2019) – 112 руб., начисления в КРСБ Налогоплательщика по сроку уплаты, 

- 2018 год (срок уплаты 02.12.2019) – 259 руб., начисления в КРСБ Налогоплательщика по сроку уплаты,

- 2019 год (срок уплаты 01.12.2020)  –  399 руб., начисления в КРСБ Налогоплательщика по сроку уплаты,

Также данным решением списаны суммы пени, рассчитанным в соответствии со списанной задолженностью по налогам в соответствии с решением № 886 от 10.07.2024 на сумму 35737,55 руб., в том числе по налогу на имущество физических лиц и транспортному налогу. 

Согласно представленным данным налогового органа («ОКНО» конкретного налога) задолженность по судебным актам (и по налогу на имущество и по транспортному налогу) – списана в связи с истечением установленного срока взыскания задолженности (пп.4 п.1 ст.59 НК РФ), что подробно отражено в пояснениях МРИ ФНС РФ № 20 по Саратовской области от 05.07.2024г. 

Данные суммы не взыскивались с заявителя. 

Включение сумм задолженности в решение № 1488 от 29.09.2023 соответствует требованиям п.3 ст.46 НК РФ и данным о реальной задолженности в налоговых обязательствах Заявителя.

Налоги физического лица действительно не оплачивались заявителем полностью, что им не оспаривалось в ходе процесса.  

Таким образом, суммы недоимок возникали правомерно и не без оснований. 

Суммы задолженности не могли не отразиться на ЕНС и, соответственно, в решении по ст. 46 НК РФ.

Данные суммы проработаны налоговым органом (списаны), в инкассовое поручение не включались и не взыскивались с заявителя. 

В связи с изложенным, приняты доводы налогового органа о том, что оспариваемое решение о взыскании за счет денежных средств не нарушило прав Налогоплательщика. 

 

В части оспариваемого инкассового поручения установлено следующее. 

В сумму поручения №1157 включена задолженность ФИО3, подлежащая взысканию в бесспорном порядке по налогам и страховым взносам - с индивидуального предпринимателя. 

Задолженность физического лица по имущественным налогам в поручение №1157 не включена. 

В Банки долговым центром направлено поручение № 1157 на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации задолженности в сумме 247 387.73 руб., включающей в себя:

- налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в сумме 82 047.00руб.;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату  страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года), в сумме 72 370.00руб.;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере), в сумме 8 766.00руб.;

Инкассовое поручение по срокам уплаты:

- по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в сумме 82 047.00руб., по срокам уплаты:

2022 год

25.04.2022 – 17 663.00руб.,

25.07.2022 – 18 299.00руб.,

25.10.2022 – 25 199.00руб.,

2023 год – 28.04.2023 – 20 886.00руб.;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату  страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года), в сумме 72 370.00руб, по срокам уплаты:

2022 год – 09.01.2023 – 34 348.00руб.,

2021 год (1%) – 03.07.2023 – 20 847.50руб.,

2022 год (1%) – 03.07.2023 – 17 174.50руб.;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере), в сумме 8 766.00руб. за 2022 год по сроку уплаты 09.01.2023;

- по пеням в сумме 84 204.73 рублей.

Перечисленные банком денежные средства от 29.09.2023 в размере 229 406,00руб. и от 30.09.2023 в размере 17 981,73руб. учтены в качестве Единого налогового платежа - ЕНП. 

Согласно п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 

1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 

2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 

3) пени; 

4) проценты; 

5) штрафы. 

Согласно п. 8 ст. 45 НК РФ (редакция с 01.06.2023) принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 

5) пени; 

6) проценты; 

7) штрафы.

            Учет всех поступивших платежей правомерно произведен в соответствии с нормами  п.8 ст.45 НК РФ. 

Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 НК РФ.

Заявитель уплачивает текущие платежи по деятельности ИП (УСН и страховые взносы) самостоятельно, думая, что они таковыми являются и будут учтены именно так. 

При этом, суд учитывает, что данные действия заявитель совершает добровольно, т.е. самостоятельно вносит денежные средства на ЕНС. 

Налоговый орган пояснил, что после внесения денежных средств на Единый налоговый счет, погашается более ранняя задолженность, составляющая отрицательное сальдо ЕНС на основании вышеприведенных норм. 

Также, судом учтено следующее. 

При этом, согласно п. 63 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" установление пунктом 5 статьи 101.2 НК РФ обязательной досудебной процедуры только в отношении обжалования решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения обусловлено тем обстоятельством, что все последующие ненормативные правовые акты (равно как и действия, направленные на взыскание налогов, пеней, штрафа) принимаются (совершаются) налоговыми органами исключительно во исполнение названных решений, то есть являют собой механизм их реализации. 

В связи с этим оспаривание таких актов возможно только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не по мотиву необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа либо грубого нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности.

В настоящее время действует п. 2 ст. 138 НК РФ, согласно которому акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. 

В данном случае налоговый орган пояснил, что действия налогового органа по учету платежей, поступивших после самостоятельной оплаты налогоплательщика, с учетом новых положений НК РФ о ЕНС и ЕНП, не оспариваются.  

Суд принимает во внимание доводы Инспекции о том, что с 01.01.2023 в связи с изменениями налогового законодательства, введен в действие единый налоговый счет (ЕНС) и единый налоговый платеж (ЕНП). Их могут использовать как физические, так и юридические лица, а все налоговые обязательства можно оплачивать единым платежом. 

Действия налогового органа по вынесению спорных решения и инкассового поручения не противоречат Налоговому кодексу РФ и не нарушают прав заявителя. 

Нарушение процедуры отсутствуют. Нарушения прав заявителя оспариваемыми действиями инспекции не установлено. 

Размер госпошлины за рассмотрение дела с учетом финансового положения, статуса предпринимателя, суд снижает до 600 руб., которые оплачены.  

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд 

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных ИП ФИО1 требований отказать. 

Возвратить ИП ФИО1 уплаченную в федеральный бюджет госпошлину в размере 3 000 руб., выдать справку на возврат. 

Обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Саратовской области по настоящему делу от 14.11.2023г., отменить.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в апелляционную, кассационную инстанции в порядке и сроки, предусмотренные статьями 201, 181, 257-260, 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  через Арбитражный суд Саратовской области. 

Судья Арбитражного суда 

Саратовской области                                                                                                 Ю.П. Огнищева