ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия (3812)37-26-06, факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, info@8aas.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №   А70-17794/2024

31 января 2025 года

город Омск

 

Резолютивная часть постановления объявлена  23 января 2025 года

Постановление изготовлено в полном объеме  31 января 2025 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  судьи Шиндлер Н.А.,

судей  Лотова А.Н.,  Сафронова М.М.,

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем Алиевой А.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-12779/2024) общества с ограниченной ответственностью «Строительная компания «Гарантстрой» на решение Арбитражного суда Тюменской области от 18.11.2024 по делу № А70-17794/2024 (судья Безиков О.А.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Строительная компания «Гарантстрой» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, адрес: 626150, Тюменская область, г. Тобольск, мкр. 10, д. 24, кв. 12) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Тюменской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, адрес: 625009, 

<

...>), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Тюменской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, адрес: 625048, 

<

...>) о признании недействительным акта от 11.07.2024 № 1929 о наличии задолженности,

при участии в судебном заседании представителей:  

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Тюменской области – ФИО1 (по доверенности от 30.10.2023 сроком до 31.12.2024);

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Строительная компания «Гарантстрой» (далее – заявитель, налогоплательщик, Общество, ООО «СК «Гарантстрой») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Тюменской области (далее – МИФНС № 14 по Тюменской области), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Тюменской области (далее – МИФНС № 6 по Тюменской области) о признании недействительным акта от 11.07.2024 № 1929 о наличии задолженности.

            Решением Арбитражного суда Тюменской области от 18.11.2024 по делу № А70-17794/2024 в удовлетворении требований заявителя отказано. 

Не согласившись с принятым решением, ООО «СК «Гарантстрой» обратилось в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований заявителя в полном объеме.

В обоснование жалобы налогоплательщик ссылается на то, что судом не дана надлежащая оценка доводам заявителя, утверждает о том, что по одной и той же задолженности было вынесено 3 решения. Судом не было установлено в результате подачи какой именно уточненной декларации образовался долг. В материалы дела представлены только документы по 2 камеральным проверкам на текущую задолженность в размере 500 000 руб., сформированной после 20.10.2023. Доказательств проведения иных камеральных проверок не представлено. Налогоплательщик утверждает о том, что приобщенные МИФНС № 6 по Тюменской области 04.10.2024 материалы камеральных проверок и протоколов не имеют отношения к требованию о задолженности по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС), указанной в оспариваемом акте от 11.07.2024 № 1929. 

ООО «СК «Гарантстрой» указывает, что акт от 11.07.2024 № 1929 вынесен на основании решения от 14.10.2023 № 1218, требования от 17.08.2023 № 40193, однако камеральных проверок по данному требованию и решению представлено налоговым органом не было ни рамках настоящего дела, ни в рамках дела № А70-26259/2023 (требования о признании  ООО «СК «Гарантстрой» банкротом). Требование № 40193 выставлено по задолженности по состоянию на 17.08.2023, то есть до момента подачи уточненных деклараций 04.12.2023, по которым проводились камеральные проверки, представленные налоговым органом. По указанным периодам в требовании от 17.08.2023 № 40193 представлены сверки с МИФНС России № 11 по Удмуртской Республике. Налогоплательщик утверждает о том, что основанием для прекращения производства по делу № А70-26259/2023 явились обстоятельства необоснованности требований налогового органа, а не отсутствие кандидатуры арбитражного управляющего.

Относительно представленного МИФНС № 6 по Тюменской области протокола от 09.02.2024 № 1786 (проверка декларации по НДС 20.10.2023 за 2 квартал 2023 года), решения от 12.02.2024 № 925, протокола от 22.03.2024 № 3417 (проверка декларации по НДС 04.12.2023 за 3 квартал 2022 года), Общество поясняет, что речь идет о задолженности по НДС, возникшей с 20.10.2023. Указанная задолженность и документы по камеральным проверкам не имеют отношения к оспариваемому акту от 11.07.2024 № 1929, так как в данном акте речь идет о задолженности, образовавшейся до подачи вышеуказанных деклараций. Справку № 2024-455542 о наличии по состоянию на 01.10.2024 задолженности налогоплательщик не получал, справка не имеет подписи, печатей, регистрационного номера.

17.01.2025 МИФНС № 6 по Тюменской области, МИФНС № 14 по Тюменской области представили отзывы на апелляционную жалобу.

МИФНС № 14 по Тюменской области, налогоплательщик, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения жалобы, в судебное заседание явку представителей не обеспечили. На основании части 3 статьи 156, части 1 статьи 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту – АПК РФ) апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие не явившихся участников процесса.

В судебном заседании апелляционной инстанции, проводимом с использованием системы веб-конференции информационной системы «Картотека арбитражных дел» (онлайн-заседание), представитель            МИФНС № 6 по Тюменской области оспаривал доводы жалобы по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу, просил оставить решение без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзывы, заслушав представителя налогового органа, установил следующие обстоятельства.

ООО «СК «Гарантстрой» состояло на учёте в МИФНС России № 11 по Удмуртской Республике с 24.10.2019 по 01.09.2022; в МИФНС России № 7 по Тюменской области с 01.09.2022 по 30.10.2023; в связи с реорганизацией МИФНС России № 7, 8, 10, 12 по Тюменской области путём присоединения к МИФНС России № 6 по Тюменской области в соответствии с приказом Федеральной налоговой службы от 12.07.2023 № ЕД-7-/467, с 30.10.2023 состоит на учёте в МИФНС № 6 по Тюменской области.

В соответствии с поручением руководителя ФНС России от 19.05.2020 № П-22- 8/000597 на базе МИФНС России № 14 по Тюменской области создан «Долговой центр», в связи с чем МИФНС России № 14 по Тюменской области осуществляет меры взыскания на основании данных о состоянии расчетов с бюджетом, отраженных на Едином налоговом счете (далее – ЕНС) налогоплательщика.

В связи с наличием отрицательного сальдо на ЕНС МИФНС России № 14 по Тюменской области в адрес Общества по телекоммуникационным каналам связи (далее – ТКС) 17.08.2023 направлено требование об уплате задолженности № 40193 на сумму 12 490 469 руб. 50 коп., в том числе по налогам на сумму 9 847 280 руб. 77 коп., по пени на сумму 2 643 188 руб. 73 коп., со сроком исполнения 20.09.2023.

В связи с неисполнением вышеуказанного требования, МИФНС России № 14 по Тюменской области принято решение от 14.10.2023 № 1218 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств на сумму 12 890 811 руб. 93 коп.

В дальнейшем МИФНС России № 14 по Тюменской области вынесено постановление от 11.07.2024 № 1929 на сумму 12 933 624 руб. 35 коп., согласно которому определено произвести взыскание задолженности за счет имущества ООО «СК «Гарантстрой» в сумме отрицательного сальдо ЕНС и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от 17.08.2023 № 40193, в размере 12 933 624 руб. 35 коп. с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) по состоянию на 11.07.2024.

Указанное постановление было направлено судебному приставу-исполнителю для исполнения, на основании которого судебным приставом - исполнителем ОСП по ВЗЮЛ по г. Тюмени и Тюменскому району ФИО2 возбуждено в отношении ООО «СК «Гарантстрой» исполнительное производство от 12.07.2024 № 59248/24/98072-ИП. 

Полагая, что постановление от 11.07.2024 № 1929 нарушает права Общества и не соответствует закону, ООО «СК «Гарантстрой» обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с требованиями о признании данного акта недействительным.

18.11.2024 Арбитражный суд Тюменской области принял обжалуемое в апелляционном порядке решение.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для его изменения или отмены, исходя из следующего.

Согласно статье 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (сбора), если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (статья 45 НК РФ).

Согласно положениям пункта 1 статьи 80 НК РФ, налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

В силу пункта 6 статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Пунктом 1 статьи 81 НК РФ установлено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

Статья 88 НК РФ предусматривает, что камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 НК РФ, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой (пункт 1).

В соответствии с пунктом 1 статьи 174 НК РФ уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой (пункт 5 статьи 174 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках, его электронные денежные средства и цифровые рубли, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума и иных счетах в части сумм денежных средств, право собственности на которые не принадлежит владельцу соответствующего счета и на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание по обязательствам владельца этого счета.

В силу пункта 11 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, его электронных денежных средств, его цифровых рублей или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа (персонифицированного электронного средства платежа), используемого для переводов электронных денежных средств, информации о реквизитах счета цифрового рубля, используемого для перечисления цифровых рублей, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Пункт 1 статьи 47 НК РФ предписывает, что в случае, предусмотренном пунктом 11 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств, налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия постановления о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо единого налогового счета, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества, размещенного в реестре решений о взыскании задолженности.

Как было выше сказано, в рамках настоящего дела налогоплательщиком оспаривается постановление от 11.07.2024 № 1929, согласно которому  определено произвести взыскание задолженности за счет имущества ООО «СК «Гарантстрой» в сумме 12 933 624 руб. 35 коп.

Существо рассматриваемого спора состоит в позиции налогового органа о том, что задолженность образовалась в результате предоставления ООО «СК «Гарантстрой»  уточненных налоговых деклараций по НДС за 2, 3 и 4 кварталы 2020 года и 4 квартал 2022 года, а также в результате применения в отношении Общества штрафных санкций по статье 122 НК РФ по решениям от 04.03.2024 № 620, от 13.05.2024 № 1578, от 22.03.2024 № 925.

 В свою очередь, ООО «СК «Гарантстрой» настаивает на отсутствии задолженности, отсутствии проведения соответствующих камеральных проверок, наличии сверок задолженности, подтверждающих отсутствие долга. 

Суд апелляционной инстанции считает доводы Общества необоснованными. Согласно данным налогового органа начисление налогов производилось на основании следующих представленных деклараций по НДС (декларации доступны для ознакомления в электронном виде в системе «Мой арбитр», приложение к отзыву МИФНС России № 6 по Тюменской области от 04.10.2024):

- декларация за 2 квартал 2020 года (уточненная – корректировка № 1 от 24.07.2023, корректировка № 2 от 20.08.2023) – сумма к уплате составила 3 168 998 руб. 14 коп.;

- декларация за 3 квартал 2020 года (уточненная – корректировка № 1 от 24.07.2023, корректировка № 2 от 21.08.2023, корректировка № 3 от 19.09.2023, корректировка № 4 от 20.10.2023, корректировка № 5 от 20.12.2023) – сумма к уплате составила 64 850 руб. 00 коп.;

- декларация за 4 квартал 2020 года (уточненная – корректировка № 2 от 28.07.2023, корректировка № 3 от 28.07.2023, корректировка № 4 от 31.01.2024, корректировка № 5 от 21.02.2024) – сумма к уплате составила 5 049 588 руб. 00 коп.;

- декларация за 3 квартал 2021 года (уточненная – корректировка № 2 от 10.01.2024, корректировка № 3 от 10.04.2024) – сумма к уплате составила 56 563 руб. 00 коп.;

- декларация за 3 квартал 2022 года (уточненная – корректировка № 1 от 11.11.2022, корректировка № 2 от 05.12.2022, корректировка № 3 от 20.12.2022, корректировка № 4 от 19.01.2023, корректировка № 5 от 15.02.2023, корректировка № 6 от 19.04.2023, корректировка № 7 от 19.06.2023, корректировка № 8 от 19.09.2023, корректировка № 9 от 04.12.2023, корректировка № 10 от 01.02.2024) – сумма к уплате составила 106 822 руб. 61 коп.;

- декларация за 4 квартал 2022 года (уточненная – корректировка № 1 от 23.03.2023, корректировка № 2 от 22.06.2023, корректировка № 3 от 19.09.2023, корректировка № 4 от 30.11.2023, корректировка № 5 от 31.01.2024, корректировка № 6 от 21.02.2024, корректировка № 7 от 21.05.2024) – сумма к уплате составила 245 806 руб. 78 коп.;

- декларация за 2 квартал 2023 года (первичная – 10.08.2023) – сумма к уплате составила 262 958 руб. 00 коп. (уточненная – корректировка № 1 от 20.10.2023) сумма к уплате составила 7 813 руб. 00 коп.

Согласно расчетам сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) – за 1 квартал 2024 года (первичный расчет представлен 15.04.2024) –  сумма к уплате составила 1 186 руб. 00 коп.

Согласно расчету по страховым взносам за 9 месяцев 2022 года (первичный расчет представлен 02.11.2022) – сумма к уплате составила 16 005 руб. 38 коп.; за полугодие 2023 года (первичный расчет представлен 03.07.2023) –  сумма к уплате составила 3 387 руб. 49 коп.; за 9 месяцев 2023 года (первичный расчет представлен 12.10.2023) – сумма к уплате составила 16 870 руб. 50 коп.;  за 2023 год  (первичный расчет представлен 03.01.2024) – сумма к уплате составила 16 870 руб. 50 коп.;  за 1 квартал 2024 года (первичный расчет представлен 15.04.2024) – сумма к уплате составила 3 575 руб. 71 коп.

Кроме того, в отношении Общества начислен транспортный налог в размере 17 821 руб. 78 коп.  за 1-4 квартал 2023 года, за 2024 год (исчислен по транспортным средствам: LAND CRUISER 200 Х002РС18 дата регистрации 15.07.2020, VIN 

<

***>, мощность лс 248, XCMG.ZL3 0FL 2145УА18 дата регистрации 29.06.2020, VIN 

<

***>,  мощность лс 125,09, ВАЗ 210930 К723ВТ18 дата регистрации 14.07.2020, дата снятия с регистрации 15.07.2020, VIN 

<

***>, мощность лс 76,7).

Указанные суммы задолженности также отражены в справке о наличии по состоянию на 01.10.2024 на ЕСН отрицательного сальдо счета налогоплательщика.

Так, в справке отражено, что общее отрицательное сальдо составило 13 372 219 руб. 99 коп., в том числе приведена детализация отрицательного сальдо по налогам (авансовым платежам по налогам, сборам, страховым взносам, штрафам):

- начислен транспортный налог в размере 10 руб., срок уплаты 02.05.2024;

- страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования в размере 3 575 руб. 71 коп., срок уплаты 28.02.2024;

- НДФЛ в размере 1 186 руб. коп., срок уплаты 29.01.2024;

- НДС в размере 1 683 196 руб., срок уплаты 29.03.2021; 

- НДС в размере 1 683 196 руб., срок уплаты 01.03.2021; 

- НДС в размере 1 683 196 руб., срок уплаты 28.01.2021; 

- НДС в размере 1 241 692 руб., срок уплаты 28.09.2020; 

- НДС в размере 1 241 691 руб., срок уплаты 28.08.2020; 

- НДС в размере 685 615 руб. 14 коп., срок уплаты 28.07.2020; 

- НДС в размере 18 855 руб., срок уплаты 28.12.2021; 

- НДС в размере 18 854 руб., срок уплаты 29.11.2021; 

- НДС в размере 18 854 руб., срок уплаты 28.10.2021; 

- НДС в размере 5 925 руб. 95 коп., срок уплаты 25.03.2024; 

- НДС в размере 32 425 руб., срок уплаты 30.11.2020; 

- страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования в размере 3 387 руб. 49 коп., срок уплаты 28.07.2023;

- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в размере 402 руб. 81 коп., срок уплаты 30.10.2023;

- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в размере 402 руб. 81 коп., срок уплаты 28.09.2023;

- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в размере 402 руб. 81 коп., срок уплаты 28.08.2023;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения) в размере 1 163 руб. 89 коп., срок уплаты 30.10.2023;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в размере 3 621 руб. 80 коп., срок уплаты 28.08.2023;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения) в размере 991 руб. 39 коп., срок уплаты 28.08.2023;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в размере 3 966 руб. 80 коп., срок уплаты 30.10.2023;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в размере 3 915 руб. 05 коп., срок уплаты 28.09.2023;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в размере 1 138 руб. 02 коп., срок уплаты 28.09.2023;

- НДС в размере 390 руб. 65 коп., срок уплаты 12.02.2024; 

- штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) в размере 3 384 руб. 64 коп., срок уплаты 12.02.2024;

- штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) в размере 1 250 руб., срок уплаты 25.01.2024;

- НДС в размере 63 1119 руб. 85 коп., срок уплаты 19.01.2024; 

- страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования в размере 5 623 руб. 50 коп., срок уплаты 29.01.2024;

- страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования в размере 5 623 руб. 50 коп., срок уплаты 28.12.2023;

- страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования в размере 5 623 руб. 50 коп., срок уплаты 28.11.2023;

- НДС в размере 18 551 руб., срок уплаты 28.12.2022; 

- НДС в размере 18 551 руб., срок уплаты 28.11.2022; 

- НДС в размере 18 551 руб., срок уплаты 28.10.2022; 

- НДС в размере 17 549 руб., срок уплаты 28.03.2023; 

- НДС в размере 17 574 руб. 78 коп., срок уплаты 28.02.2023; 

- НДС в размере 17 550 руб., срок уплаты 30.01.2023; 

- штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля) в размере 1 800 руб., срок уплаты 16.07.2024; 

- штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля) в размере 2 500 руб., срок уплаты 10.07.2024; 

-  транспортный налог с организаций в размере 1 000 руб., срок уплаты 29.07.2024; 

- штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля) в размере 250 руб., срок уплаты 24.10.2023; 

- штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля) в размере 50 руб., срок уплаты 23.10.2023; 

- НДС в размере 2 605 руб., срок уплаты 28.09.2023; 

- НДС в размере 2 604 руб., срок уплаты 28.07.2023;

- страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования в размере 5 623 руб. 50 коп., срок уплаты 30.10.2023; 

- страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования в размере 5 623 руб. 50 коп., срок уплаты 28.08.2023; 

- НДС в размере 32 425 руб., срок уплаты 28.12.2020; 

- НДС в размере 16 996 руб., срок уплаты 28.10.2020; 

- НДС в размере 17 177 руб. 61 коп., срок уплаты 28.12.2022; 

- НДС в размере 16 996 руб., срок уплаты 28.11.2022; 

- НДС в размере 64 379 руб., срок уплаты 28.03.2023; 

- НДС в размере 64 377 руб., срок уплаты 28.02.2023; 

- НДС в размере 64 377 руб., срок уплаты 30.01.2023; 

- транспортный налог с организацией в размере 4 203 руб., срок уплаты 28.04.2023; 

- транспортный налог с организацией в размере 4 203 руб., срок уплаты 28.07.2023; 

- транспортный налог с организацией в размере 4 202 руб., срок уплаты 28.02.2024; 

- транспортный налог с организацией в размере 4 203 руб., срок уплаты 30.10.2023; 

- штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля) в размере 250 руб., срок уплаты 11.08.2023; 

- НДС в размере 87 654 руб., срок уплаты 28.09.2023; 

- НДС в размере 87 652 руб., срок уплаты 28.08.2023; 

- НДС в размере 87 652 руб., срок уплаты 28.07.2023.

Итого размер отрицательного сальдо - 13 372 914 руб. 44 коп. из которых 9 039 116 руб. 11 коп. по налогам (авансовым платежам, сборам, страховым взносам), 4 254 877 руб. 79 коп. (пени), 78 921 руб. 09 коп. (штрафы).

Доводы апелляционной жалобы ООО «СК «Гарантстрой» о том, что камеральные проверки не проводились, их результаты в адрес Общества не направлялись, в связи с чем доначисления не являются законными, судом апелляционной инстанции отклоняются, поскольку из материалов дела следует, что размер налоговых обязательств определен непосредственно на основании уточненных деклараций представленных самим заявителем.

Так, например, на изменение сумм НДС повлияли, в частности, следующие уточненные декларации:

- регистрационный № 1440812188 за 4 квартал 2021 года (представлена 30.03.2022) – сумма НДС 132 779 руб. 00 коп., изменение суммы НДС к предшествующей декларации  минус 8 667 руб. 00 коп.; 

- регистрационный № 1221794371 за 1 квартал 2021 года (представлена 13.05.2021) – сумма НДС 66 491 руб. 00 коп., изменение суммы НДС к предшествующей декларации 80 руб. 00 коп.; 

- регистрационный № 1900517883 за 2 квартал 2020 года (представлена 24.07.2023) – сумма НДС 3 788 624 руб. 00 коп., изменение суммы НДС к предшествующей декларации 3 725 074 руб. 00 коп.

При этом указанные уточненные декларации представлены до выставления требования от 17.08.2023, в силу чего доводы о том, что таковые не могут формировать задолженность необоснованны. 

Предоставление уточненных налоговых деклараций по НДС за 2, 3 и 4 кварталы 2020 года и 4 квартал 2022 года к доплате в общей сумме 10 414 911 руб. явилось причиной возникновения задолженности по НДС, поскольку уплата по указанным декларациям произведена налогоплательщиком не в полном объёме. В связи с чем в порядке пункта 4 статьи 81 НРК РФ, также применены штрафные санкции по статье 122 НК РФ по решению № 620 от 04.03.2024 на сумму 63 119 руб. 85 коп., решению № 1578 от 13.05.2024 на сумму 5 925 руб. 95 коп., № 925 от 22.03.2024 на сумму 390 руб. 65 коп.

Кроме того, ООО «СК «Гарантстрой» привлечено к ответственности за налоговые правонарушения на основании следующих решений:

-  № 2968 от 10.07.2024 за непредставление в установленный срок пояснений и (или) уточненной налоговой декларации по требованию о представлении пояснений и внесении исправлений в налоговую декларацию № 19761 от 15.04.2024 по декларации по НДС за 4 квартал 2022 года, сумма штрафа составила 2 500 руб. 00 коп Решение было направлено в адрес налогоплательщика по почте заказным письмом 16.07.2024 (не получено). Уплата штрафа по не произведена, в результате чего на ЕСН по виду обязательства «Штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штрафы за неправомерное несообщение сведений налоговому органу)» по виду платежа «штраф» числится отрицательное сальдо в сумме 2 500 руб. 00 коп.;

- № 3083 от 16.07.2024 за непредставление в установленный срок документов (информации) по требованию о представлении документов (информации) № 2340 от 15.04.2024 по декларации по НДС за 4 квартал 2023 года, сумма штрафа составила 1 800 руб. 00 коп. Решение было направлено в адрес налогоплательщика по почте заказным письмом 18.07.2024 (не получено). Уплата штрафа по не произведена, в результате чего по состоянию на 03.10.2024 на ЕСН по виду обязательства «Штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штрафы за неправомерное несообщение сведений налоговому органу)» по виду платежа «штраф» числится отрицательное сальдо в сумме 1 800 руб. 00 коп.

Наличие задолженности повлекло направление требования об уплате от 17.08.2023 № 40193, а затем принятие 14.10.2023  в соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ решения № 1218 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств на сумму 12 890 811 руб. 93 коп.

Решение № 1218 о взыскании задолженности за счет денежных средств направлено в адрес заявителя по ТКС и получено им 23.10.2023, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа. 

Наличие задолженности повлекло принятие оспариваемого постановления от 11.07.2024 № 1929 об обращении взыскания на имущество.

Заявляя требования о недействительности постановления от 11.07.2024 № 1929, налогоплательщик каких-либо доводов о несоответствии сумм отраженных в поданных декларациях, в справке о наличии задолженности по ЕСН не приводит, платежных документов, подтверждающих оплату в полном объеме, не представляет.

При этом Обществом самостоятельно представлены по ТКС налоговые декларации по НДС, расчёты по страховым взносам, расчёты сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, уведомления об исчисленных суммах авансовых платежей с суммами к начислению, ввиду неуплаты которых, в том числе, образовалось отрицательное сальдо ЕНС ООО «СК «Гарантстрой».

Доводы подателя жалобы о том, что уточняющие декларации от 20.10.2023, 04.12.2023 представлялись позже, чем 17.08.2023 (дата требования № 40193), в силу чего в постановлении от 11.07.2024 № 1929 может быть отражена только задолженность, сформировавшаяся до 17.08.2023, судом апелляционной инстанции отклоняются, так как из вышеприведенного перечня декларацией следует, что заявителем многократно предоставлялись уточняющие декларации, в том числе и до 17.08.2023 (например, уточненная корректировка № 1 от 24.07.2023 за 2,3 кварталы 2020 года, уточненная корректировка № 2 от 28.07.2023, корректировка № 3 от 28.07.2023 за 4 квартал 2020 года, уточненная  корректировка № 1 от 11.11.2022, корректировка № 2 от 05.12.2022, корректировка № 3 от 20.12.2022, корректировка № 4 от 19.01.2023 за 3 квартал 2022 года и т. д.).

При этом с 01.01.2023 требование об уплате задолженности формируется на сумму отрицательного сальдо ЕСН и действует в размере актуального отрицательного сальдо ЕНС до полного погашения долга.

В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

Ссылки подателя жалобы на то, что справку № 2024-455542 о наличии по состоянию на 01.10.2024 задолженности налогоплательщик не получал, справка не имеет подписи, печатей, регистрационного номера, судом не принимаются, поскольку данный документ формируется ЕСН, доступен в том числе для налогоплательщика в его личном кабинете, носит информационный характер.

В свою очередь, направленное в адрес заявителя требование от 17.08.2023 № 40193, информирующее о наличие задолженности, равно как и решение о взыскании от 14.10.2023 № 1218 соответствует требованиям налогового законодательства и направлены в адрес заявителя.

Довод подателя жалобы о том, что в его адрес оспариваемый акт (постановление от 11.07.2024 № 1929) не направлялся, судом отклоняется, так как направление постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика в адрес заявителя не предусмотрено. Указанное постановление направляется непосредственно судебному приставу-исполнителю.  

Оценивая материалы дела и доводы сторон, суд апелляционной инстанции полагает, что разногласия сторон в оценке налоговых обязательств связаны с тем, что налоговым органом частично не были приняты уточненные декларации регистрационный № 1923077508 за 2 квартал 2020 года (дата представления 18.08.2023), регистрационный № 2020526036 за 3 квартал 2020 года (дата представления 20.12.2023), регистрационный № 2055794482 за 4 квартал 2020 года (дата представления 31.01.2024), регистрационный № 2079247953 за 4 квартал 2020 года (дата представления 21.02.2024), в соответствии с которым налогоплательщиком заявлено к уменьшению сумма НДС в размере 8 917 272 руб. 

Указанные декларации не были приняты налоговым органом по мотивам истечения трехлетнего периода для заявления о налоговых вычетах.

Данные декларации отражены в информационном ресурсе налогового органа в подразделе «Реестр деклараций с истекшим сроком давности» и не были перенесены в ЕНС налогоплательщика, что подтверждается налоговым органом.

Так, пунктом 2 статьи 173 НК РФ установлено, что, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Каких-либо доводов относительно ошибочности выводов Инспекции о пропуске срока заявитель в апелляционной жалобе не приводит, обстоятельств пропуска срока на подачу вышеуказанных деклараций не  оспаривает. 

Доводы апелляционной жалобы Общества о том, что в рамках дела № А70-26259/2023 были сделаны вывод о необоснованности требований налогового органа, являются несостоятельными и противоречат тексту определения Арбитражного суда Тюменской области от 10.06.2024 по делу № А70-26259/2023, в котором указано, что основанием для прекращения производства по делу явились обстоятельства того, что кандидатура арбитражного управляющего не представлена в течение трех месяцев  (в соответствии с пунктом 9 статьи 45 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»).  

Обстоятельства того, что в рамках дела № А70-16081/2024 определением от 30.08.2024 заявление МИФНС № 14 по Тюменской области о признании несостоятельным (банкротом) отсутствующего должника ООО «СК «Гарантстрой» было возвращено заявителю о недействительности постановления от 11.07.2024 № 1929 не свидетельствуют. Выводов о неправомерности требований налогового органа указанное определение не содержит. 

Довод ООО «СК «Гарантстрой» об отсутствии задолженности со ссылками на акты сверки с налоговым органом по предыдущему месту учёта (МИФНС России № 11 по Удмуртской Республике), судом апелляционной инстанции не принимается, так как сверки датированы 08.12.2021, 08.08.2022, то есть произведены до корректировки налогоплательщиком своих обязательств.

 Отказывая в удовлетворении апелляционной жалобы, суд исходит из того, что доводы налогоплательщика не находят своего подтверждения, в силу чего обоснованными не признаются.  

 Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводов суда первой инстанции, положенных в основу принятого решения, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Нормы материального права применены судом первой инстанции правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено. 

Следовательно, оснований для отмены обжалуемого решения арбитражного суда и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Судебные расходы по апелляционной жалобе в порядке статьи 110 АПК РФ подлежат отнесению на ее подателя.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой  арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Строительная компания «Гарантстрой» оставить без удовлетворения, решение Арбитражного суда Тюменской области от 18.11.2024 по делу № А70-17794/2024 – без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется лицам, участвующим в деле, согласно статье 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Председательствующий

Н.А. Шиндлер

Судьи

А.Н. Лотов

 М.М. Сафронов