Арбитражный суд Хабаровского края

г. Хабаровск, ул. Ленина 37, 680030, www.khabarovsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

дело № А73-12594/2017

г. Хабаровск

30 июля 2019 года

Резолютивная часть решения объявлена 24.07.2019.

Решение в полном объеме изготовлено 30.07.2019.

    Арбитражный суд Хабаровского края в составе:  судьи  Манника С.Д.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции 

заявление Индивидуального предпринимателя ФИО2

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре 

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю 

с участием вступившего в дело: Уполномоченного по защите прав предпринимателей в Хабаровском крае

о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре от 10.05.2017 № 15-16/04611дсп в части.

при участии в судебном заседании:

от ИП ФИО2 – ФИО2 (по паспорту); ФИО3 по дов. от 04.12.2017 № 27АА 1049673; ФИО4 по дов. № 27АА 1243044 от 12.07.2019;

от ИФНС по г. Комсомольску-на-Амуре - ФИО5 по дов. от 18.07.2017 № 04-35/7335, ФИО6 по дов. от 28.12.2018 № 04-28/024280;

от УФНС по Хабаровскому краю - ФИО6 по дов. от 09.01.2019 № 05-22/00004@;

от Уполномоченного по защите прав предпринимателей – не явились.

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее - предприниматель, ИП ФИО2) обратился в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края (далее - инспекция, налоговый орган) от 10.05.2017 № 15-16/04611дсп в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в виде штрафа в размере 67 910 руб., за неуплату налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в размере 40 682 руб.; доначисления НДС за 2013-2015 в сумме 4 172 108 руб., НДФЛ за 2013-2015 в сумме 1 627 278 руб.; пени по НДС в сумме 1 224 319 руб., пени по НДФЛ в сумме 337 016 руб.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора привлечены: Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее - УФНС России по Хабаровскому краю), уполномоченный по защите прав предпринимателей в Хабаровском крае.

Определением суда от 25.04.2018 удовлетворено ходатайство ИП ФИО2, приняты обеспечительные меры и приостановлено действие оспариваемого решения налоговой инспекции в части до вступления решения суда в законную силу.

Решением суда от 17.05.2018, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 15.08.2018, требования предпринимателя удовлетворены. В части требований о признании недействительным решения Управления ФНС России по Хабаровскому краю от 17.07.2017 № 13-09/189/14880 производство по делу прекращено в связи с отказом предпринимателя от указанного требования.

Постановлением Арбитражного суда Дальневосточного округа от 22.11.2018 № Ф03-4997/2017 решение от 17.05.2018, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 15.08.2018 по делу № А73-12594/2017 Арбитражного суда Хабаровского края в части признания недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края от 10.05.2017 № 15-16/04611 дсп о доначислении налога на добавленную стоимость за 2013-2015 в сумме 4 172 108 руб., начислении пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 224 319 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 67 910 руб., доначислении налога на доходы физических лиц за 2013-2015 в сумме 1 627 278., начислении пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 337 016 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 40 682 руб. отменено. Дело в указанной части направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Хабаровского края.

Определением суда от 20.12.2018 обеспечительные меры, принятые определением от 25.04.2018 отменены.

Определением Верховного Суда Российской Федерации от 16.04.2019 № 303-КГ18-25832 индивидуальному предпринимателю ФИО2 и уполномоченному по защите прав предпринимателей в Хабаровском крае в передаче кассационных жалоб для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации отказано.

Определением заместителя председателя суда от 21.05.2019 произведена замена судьи Гавриш О.А. по делу № А73-12594/2017 на судью Манника С.Д.         Определением от 21.05.2019 дело принято к производству судьи Манника С.Д.

Уполномоченный по защите прав предпринимателей в Хабаровском крае, извещенный надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, участие в нем своего представителя не обеспечил. В соответствии со статьей 156 АПК РФ судебное заседание проведено в отсутствие представителя этого лица по имеющимся в деле материалам.

При новом рассмотрении дела заявитель и его представитель в судебном заседании настаивали на удовлетворении заявленного требования по доводам, изложенным в заявлении и письменных пояснениях по делу.

Представители налоговых органов в судебном заседании возражали против удовлетворения заявленного требования по доводам, изложенным в отзывах и письменных пояснениях по делу.

При новом рассмотрении в ходе судебного разбирательства по материалам дела и объяснениям представителей участвующих в деле лиц судом установлены следующие существенные для разрешения спора обстоятельства.

Инспекцией по результатам выездной налоговой проверки ИП ФИО2 по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет налогов и сборов за период с 01.01.2013 по 31.12.2015, в том числе, налога на добавленную стоимость на товары, производимые на территории Российской Федерации (далее - НДС), налога на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ (далее – НДФЛ), единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – ЕНВД).

В ходе проверки, оформленной актом от 23.03.2017 № 15-16/02905дсп, инспекцией установлено, что в нарушение подпункта 6 пункта 2 статьи 346.26 и абзаца 12 статьи 346.27 НК РФ, подпункта 6 пункта 2 решения Комсомольской-на-Амуре городской Думы от 11.11.2005 № 133 «О введении налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории городского округа «Комсомольск-на-Амуре» ИП ФИО2 неправомерно применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении розничной торговли по образцам вне стационарной торговой сети, осуществляемой в объектах, расположенных по адресу: 

<

...>, лит. Б (функциональное помещение № 1002), и литер 3 (склад № 13).

По результатам проведенной в отношении ИП ФИО2 выездной налоговой проверки инспекцией принято решение от 10.05.2017 № 15-16/04611дсп о привлечении к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере в сумме 67 910 руб. за неуплату НДС, в размере 40 682 руб. за неуплату НДФЛ; по статье 123 НК РФ в виде штрафа в размере 170 руб.; доначисления НДС за 2013-2015 годы в сумме 4 172 108 руб., НДФЛ за 2013-2015 годы в сумме 1 627 278 руб.; пени по НДС в сумме 1 224 319 руб., пени по НДФЛ в сумме 337 016 руб., пени по НДФЛ в сумме 51 руб. (с доходов, источником которых является налоговый агент). Налоговым органом снижены штрафы с учетом применения смягчающих налоговую ответственность обстоятельств в 8 раз.

Основанием для доначисления оспариваемых налогов, пеней и штрафов послужил вывод инспекции о том, что деятельность предпринимателя «розничная торговля по образцам, вне стационарной торговой сети» не подпадает под действие специального налогового режима в виде ЕНВД. 

Решением УФНС России по Хабаровскому краю от 17.07.2017 № 13-09/189/14880 решение инспекции от 10.05.2017 № 15-16/04611дсп оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика без удовлетворения.

Считая решение инспекции от 10.05.2017 № 15-16/04611дсп недействительным в части, нарушающим права и охраняемые законом интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, предприниматель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением в порядке главы 24 АПК РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Статьями 200 и 201 АПК РФ предусмотрено, что ненормативный акт, решение, действия (бездействие) государственного органа могут быть признаны арбитражным судом незаконными при доказанности одновременно двух условий: несоответствия оспариваемого решения, действия (бездействия) закону и нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Рассмотрев доводы заявителя и возражения налоговых органов, исследовав материалы дела и оценив их в порядке статьи 71 АПК РФ, выслушав объяснения представителей участвующих в деле лиц, суд пришел к выводу об отсутствии законных основания для удовлетворения заявленного требования, исходя из следующего.

В силу подпунктов 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться, в том числе, в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли и розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Аналогичная правовая норма включена в подпункт 6 пункта 2 решения Комсомольской-на-Амуре городской Думы от 11.11.2005 № 133 «О введении налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории городского округа «Комсомольск-на-Амуре».

Как следует из материалов выездной налоговой проверки ИП ФИО2 в проверяемом периоде (с 2013 по 2015 годы) для осуществления предпринимательской деятельности - розничная торговля, использовал арендованные объекты торговли, расположенные по адресу 

<

...>: функциональное помещение № 1002 (лит. Б) (далее - ФП № 1002) и склад № 13 (литер 3) (далее - склад № 13), принадлежащие на праве собственности ООО «Универсал».

В ходе проведения проверки в отношении здания по адресу 

<

...>, лит. Б налоговым органом получены инвентаризационные документы:

1) технический паспорт, выданный 29.02.2008 КГУП «Хабкрайинвентаризация» Комсомольский-на-Амуре филиал, на единое складское помещение (склад N 3) общей площадью 734,6 кв. м;

2) технический паспорт, выданный 05.04.2008 ФГУП «Ростехинвентаризация - Федеральное БТИ» филиал по Хабаровскому краю отделение «Комсомольск-на-Амуре», на ФП № 1002 (магазин) общей площадью 70,2 кв. м, которое является неотъемлемой частью всего здания;

3) технический паспорт, выданный 05.04.2008 ФГУП «Ростехинвентаризация - Федеральное БТИ» филиал по Хабаровскому краю отделение «Комсомольск-на-Амуре», на функциональное помещение № 1001 (склад) общей площадью 664,4 кв. м, которое также является частью склада № 3.

Согласно техническому паспорту на склад № 3 (лит. Б.), назначение - здание склада, использование - склад, магазин. Здание склада № 3 (лит. Б) имеет фундамент из железобетонных блоков, стены и перегородки, перекрытия, кровлю - мягкую рулонную, полы - бетонные. Согласно экспликации на данный объект, здание включает в себя 1 этаж и антресоль (складское помещение). Площадь первого этажа подразделяется на складское помещение (общая площадь 299,6 кв. м), торговое помещение (общая площадь 56,3 кв. м), кассу (общая площадь 5,8 кв. м), подсобное помещение (общая площадь 5,1 кв. м). При этом назначения помещений в административном порядке не установлены, указаны по фактическому использованию.

Здание склада № 3 (лит. Б), в котором расположено ФП № 1002 прочно связано фундаментом с земельным участком, подсоединено к инженерным коммуникациям, что следует из договора на отпуск тепловой энергии и горячей воды от 04.08.2010 № 34/02210/00320, от 26.01.2015 № 3/4/02210/00320, договора энергоснабжения № 2125 от 01.01.2013.

Склад № 3 (лит. Б.) находится на земельном участке, принадлежащем на праве собственности ООО «Универсал», предоставленном для разрешенного использования под базу оптово-розничной торговли, общей площадью 628 кв. м, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 15.06.2009.

Согласно техническому паспорту ФП № 1002 (магазин) находится в здании лит. Б. № 22 по ул. Вокзальная. Согласно экспликации на данный объект, площадь функционального помещения подразделяется на торговое помещение (общая площадь 56,3 кв. м), подсобное помещение (общая площадь 5,8 кв. м), подсобное помещение (общая площадь 5,1 кв. м).

Из протокола осмотра инспекции от 15.11.2016 № 15-16/55 следует, что в торговом помещении площадью 56,3 кв. м, входящим в состав ФП № 1002, в котором осуществляет торговлю ИП ФИО2, установлено оборудование, предназначенное для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, расположены рабочие места кассиров.

В торговом зале для ознакомления покупателей представлены образцы предлагаемых товаров разных артикулов, марок и разновидностей, и других сопутствующих товаров. Образцы товаров выложены в единичном экземпляре. Места для хранения (склад) товаров отсутствуют, также отсутствуют бытовые помещения для персонала, санузел (биотуалет), водопровод, канализация. ФП № 1002 обеспечено электроснабжением и теплоснабжением.

Согласно пояснениям работников заявителя (протоколы допросов от 12.12.2016 № 15-16/343 (кассир ФИО7), от 12.12.2016 № 15-16/342 (оператор ФИО8), от 14.12.2016 № 15-16/345 (администратор Насонов Ю.В.), от 13.12.2016 № 15-16/344 (торговый представитель ФИО9), от 06.02.2017 № 15-16/26 (кладовщик ФИО10), от 07.02.2016 № 15-16/30 (кладовщик ФИО11) в помещении площадью 56,3 кв. м выставлялись образцы продукции, в помещении площадью 5,8 кв. м находилась касса и раздевалка для кассиров, в помещении площадью 8,1 кв. м - раздевалка для кладовщиков, склады располагались в складском помещении площадью 299,6 кв. м (в настоящее время это функциональное помещение № 1001) и на антресоли (площадь 368,8 кв. м). Также, для хранения товаров использовался склад № 13 площадью 144 кв. м, расположенный напротив. При этом, работники, находящиеся в ФП № 1002, принимали пищу непосредственно на своих рабочих местах, в помещении отсутствовало водоснабжение, канализация, помещения для хранения и складирования товаров.

Согласно протоколам допросов свидетелей розничным покупателям в ФП № 1002 выписывался товарный чек. Затем покупатели шли с чеком на склад, где по нему получали товар, товар с витрин не продавался. Склад, где хранились товары для отпуска, находился напротив (склад № 13).

На основании изложенного, ввиду того, что в инвентаризационных документах в отношении ФП № 1002 торговые залы не выделены, не оснащено административно-бытовыми помещениями, не имеет помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже налоговый орган пришел к выводу, что ФП № 1002 не является объектом стационарной торговой сети, в связи с этим, в силу статьи 346.27 НК РФ, применение ИП ФИО2 ЕНВД в отношении торговли, осуществляемой через ФП № 1002, расположенное по адресу: 

<

...>, литер Б склад № 3, неправомерно.

Оспаривая решение, заявитель ссылается на недоказанность налоговым органом неправомерности применения ЕНВД при осуществлении розничной торговли в ФП № 1002, поскольку последнее фактически является магазином.

Однако ИП ФИО2 необоснованно не учтено следующее.

Статья 346.27 НК РФ, определяя стационарную торговую сеть как торговую сеть, расположенную в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, относит к числу таких объектов магазины, павильоны, крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы и другие аналогичные объекты. 

Абзац 12 статьи 346.27 НК РФ устанавливает, что розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети.

Применительно к рассматриваемой ситуации, для подтверждения права предпринимателя на применение ЕНВД необходимо установить, что вся совокупность услуг, непосредственно осуществлялась через объект стационарной торговой сети.

Стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны (абзац 14 статьи 346.27 Кодекса).

Магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже (абзацы 26 статьи 346.27 НК РФ).

Павильоном признается строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест (абзац 27 статьи 346.27 НК РФ).

Под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.

Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (абзац 22 статьи 346.27 НК РФ).

Функциональное предназначение зданий (сооружений) определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов, к которым согласно абзацу 24 статьи 346.27 НК РФ относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Исходя из анализа имеющихся в деле технических паспортов, договоров аренды, судом установлено, что ИП ФИО2 в проверяемом периоде для осуществления предпринимательской деятельности «розничная торговля по образцам» использовал помещения, расположенные в нежилых зданиях по адресу 

<

...> (литер Б, литер З), арендованные у ООО «Универсал».

Согласно экспликации на объект, здание литер Б включает в себя 1 этаж и антресоль (складское помещение 364,8 кв. м). Площадь первого этажа подразделяется на складское помещение (299,6 кв. м), торговое помещение (56,3 кв. м), кассу (5,8 кв. м), подсобное помещение (5,1 кв. м).

При этом помещения, сдаваемые в аренду, обозначенные в техническом паспорте как «магазин» не соответствуют понятию «магазин», содержащемуся в налоговом законодательстве, поскольку в объекте организации торговли отсутствуют помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Из протокола осмотра инспекции от 15.11.2016 № 15-16/55 следует, что в торговом помещении площадью 56,3 кв. м установлено оборудование, предназначенное для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, расположены рабочие места кассиров. В этом помещении для ознакомления покупателей представлены образцы предлагаемых товаров разных артикулов, марок и разновидностей, и других сопутствующих товаров. Образцы товаров выложены в единичном экземпляре. Места для хранения (склад) товаров, бытовые помещения для персонала, санузел (биотуалет), водопровод, канализация отсутствуют. Здание обеспечено электроснабжением и теплоснабжением.

Согласно пояснениям работников предпринимателя (кассир ФИО7, оператор ФИО8, администратор Насонов Ю.В., торговый представитель ФИО9, кладовщик ФИО10, кладовщик ФИО11) в помещении площадью 56,3 кв. м выставлялись образцы продукции, в помещении площадью 5,8 кв. м находилась касса и раздевалка для кассиров, в помещении площадью 8,1 кв. м - раздевалка для кладовщиков, склады располагались в складском помещении площадью 299,6 кв. м и на антресоли площадью 368,8 кв. м. Для хранения товаров также использовался склад № 13 площадью 144 кв. м, расположенный в здании напротив (литер З).

Допрошенные в ходе налоговой проверки работники предпринимателя сообщили, что реализация товаров осуществлялась следующим образом: покупатели в помещении площадью 56,3 кв. м выбирали товар по образцам, покупателям выписывался товарный чек, затем покупатели шли с чеком на склад, передача товара осуществлялась на складах, товар с витрин не продавался. Склады, где хранились товары, находятся вне торгового помещения.

Доказательства того, что выдача товаров производилась в торговом помещении, в материалах дела отсутствуют.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в совокупности, суд пришел к выводу о том, что в используемом ИП ФИО2 торговом помещении осуществлялась лишь часть услуг, входящих в понятие «розничной торговли» (демонстрация товаров или их образцов, выбор товара, прием денежных средств), в то время как фактическая передача товара осуществлялась вне места демонстрации образцов и выбора товара (на складах).

Учитывая особенности системы налогообложения в виде ЕНВД, понятие розничной торговли, определенное статьей 346.27 НК РФ, согласно которому к розничной торговле в целях ЕНВД не относится реализация товаров по каталогам и образцам вне стационарной торговой сети (то есть осуществляемая с фактической передачей товара вне места демонстрации образцов и выбора товара), суд считает, что основания для вывода о том, что деятельность предпринимателя отвечает требованиям розничной торговли для целей применения ЕНВД, в рассматриваемом случае отсутствуют.

В соответствии с подп. 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (расчетным) периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа).

В ходе судебного разбирательства в подтверждение правомерности применения ЕНВД при осуществлении розничной торговли в ФП № 1002 и необходимости применения подп. 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ заявитель ссылается на письменные разъяснения писем Минфина России, смысл которых сводится к возможности применения ЕНВД при реализации товаров по образцам через объекты стационарной сети. Так, в ответах Минфина России в письмах от 20.06.2011 № 03-11-06/3/71, от 22.02.2012 № 03-11-06/3/12, от 31.03.2014 № 03-11-11/13995, от 11.07.2016 № 03-11-11/40521 в качестве объекта стационарной сети был принят во внимание магазин. В ответе Минфина России в письме от 24.08.2016 № 03-11-11/49566 в качестве объекта стационарной сети был принят во внимание магазин или павильон, т.е. объекты, имеющие торговые залы.

Однако объект торговли ФИО2 не соответствует понятию магазин или павильон, что установлено налоговым органом и подтверждается материалами дела. При этом инвентаризационные документы, содержащие сведения о назначении объекта, указывают на его принадлежность к складским помещениям.

Таким образом, изложенные в письмах Минфина России обстоятельства не являются схожими с обстоятельствами ведения торговли ИП ФИО2  

При этом, указание заявителя и Уполномоченного по защите прав предпринимателей в Хабаровском крае на возможность применения ЕНВД в случае реализации по образцам в объектах торговли не имеющие торговые залы, но относящиеся к стационарной сети, прямо из писем Минфина России не следуют, и должно приниматься во внимании с учетом правовой позиции, изложенной в Определении от 16.07.2013 № 1075-О Конституционного Суда Российской Федерации, в соответствии с которой учитываются все площади помещений, принадлежащие объекту.

Проверяя действительный размер налоговых обязательств предпринимателя по доначисленным и оспариваемым налогам, в том числе размер расходной части налогооблагаемой базы по НДФЛ и НДС, судом установлено следующее.

По налогу на добавленную стоимость:

Проверкой установлено, что оплата от покупателей проверяемому налогоплательщику при розничной торговле производилась в 2013-2014 гг. только за наличный расчет; за 2015 год -  за наличный расчет и по безналичному расчету (через терминал оплаты). Данный факт подтверждается кассовыми книгами за 2013-2015 гг. и выпиской банка.

Розничная торговля за наличный расчет осуществлялась ИП ФИО2 без применения контрольно-кассовой техники. При расчетах с розничными покупателями, формировались электронные кассовые ордера, а по итогам дня на основе данных электронных кассовых ордеров оформлялся один приходный кассовый ордер на всю сумму выручки, оприходованную за день, данные этих ордеров отражены в кассовых книгах.

ИП ФИО2 в проверяемом периоде вел кассовые книги унифицированной формы № КО-4, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88. Записи в кассовой книге осуществлялись по каждому приходному кассовому ордеру, расходному кассовому ордеру, оформленному соответственно на полученные, выданные наличные деньги. 

Предпринимателем представлены вкладные листы кассовых книг за 2013- 2015 гг., в которых отражена выручка - суммы полученных наличных доходов от реализации товаров в розницу и оптом.

Учетной политикой ИП ФИО2 утверждена форма товарного чека (выдавалась розничным покупателям), которая соответствует требованиям пункта 2.1. статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Проверкой установлено, что при расчетах с розничными покупателями выдавался товарный чек. По товарному чеку покупатели получали товар на складе.

ИП ФИО2 не представил в налоговый орган копии указанных товарных чеков ввиду их отсутствия. В ответ на требования (от 08.11.2016, от 30.11.2016 и от 07.12.2016)  налогоплательщик сообщил, что первичный документ учета поступившей выручки при реализации по ЕНВД содержится в данных кассовой книги, представил кассовые книги и регистры учета поступления денежных средств, полученных от деятельности по ЕНВД в разрезе каждого дня по суммам оплат (в данных регистрах отражены электронные кассовые ордера, выписанные на сумму выручки, поступившей от розничных покупателей). 

В целях налогового учета, выручка, поступившая от розничной торговли (отраженная в кассовых книгах и на расчетных счетах предпринимателя), регистрировалась предпринимателем в регистрах учета поступления денежных средств (оплата от покупателей (розница) ЕНВД) за 2013-2015 гг., и в книгах учета доходов и расходов за 2013- 2015 гг. В данных книгах содержатся «Регистры учета поступления денежных средств текущего периода», в которых ежедневно отражались суммы полученных доходов от различных видов деятельности: оплата от покупателей оптовых за безналичный расчет; оплата от покупателей оптовых за наличный расчет; оплата от покупателей розница (ЕНВД) касса; оплата от покупателей розница (ЕНВД) банк; иные поступления. Таким образом, в «Регистрах учета поступления денежных средств текущего периода» отражены суммы полученных доходов от продажи товаров в розницу, сформированные на основе первичных документов. Книги учета доходов и расходов и указанные регистры, представленные налогоплательщиком.

Налоговой проверкой выручка от реализации товаров в розницу определена на основании указанных документов, а именно: кассовые книги за 2013-2015 гг.; регистры учета поступления денежных средств (оплата от покупателей (розница) ЕНВД) за 2013-2015 гг.; книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций за 2013-2015 гг., подтверждающие ведение раздельного учета операций и облагаемых и не облагаемых НДС за проверяемый период.

Реестры сумм полученной выручки (налоговая база по НДС) за отчетные периоды 20132015 гг. отражены в приложении № 31 к акту проверки.

Всего, налоговая база и НДС по данным выездной налоговой проверки составила:

Период

налоговая база (реализация товаров, по ставке 18%), руб.

НДС, исчисленный с реализации товаров по ставке 18%, руб.

налоговая база (реализация товаров, по ставке 10%), руб.

НДС период, исчисленный с реализации товаров по ставке 10%, руб.

Суммы полученной оплаты в счет предстоящих поставок, руб.

НДС с сумм, полученных в счет предстоящих поставок, руб.

Налоговая база (торговля по образцам) из Приложения №, руб.

НДС, исчисленный с реализации товаров по образцам ст. 8×18/118, руб.

Общая сумма НДС ст.3+ст.5+ст.7+ст.9 руб.

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

1 кв. 2013

9013602

1622448

11974

1197

1681578

256512

6813056

1039280

2919437

2 кв. 2013

15580679

2804522

18498

1850

4256864

649352

11998200

1830234

5285958

3 кв. 2013

14017996

2523239

15887

1589

1915054

292127

12163797

1855495

4672450

4 кв. 2013

9546222

1718320

14271

1427

2628569

402494

8361848

1275536

3397777

Итого 2013

48158499

8668529

60630

6063

10482065

1600485

39336902

6000544

16275621

1 кв. 2014

8435752

1518435

18874

1887

1707749

260504

7123122

1086578

2867404

2 кв. 2014

13679868

2462376

29400

2940

3495572

533223

11621992

1772846

4771385

3 кв. 2014

13239740

2383153

17494

1749

1193845

182112

11592115

1768289

4335303

4 кв. 2014

6712811

1208306

12427

1243

3638959

555095

7384277

1126415

2891059

Итого 2014

42068171

7572270

78195

7819

10036125

1530934

37721506

5754128

14865151

1 кв. 2015

6095415

1097175

49402

4940

926467

141325

5853437

892897

2136337

2 кв. 2015

11368420

2046316

29989

2999

1581993

241321

10378333

1583135

3873771

3 кв. 2015

8761824

1577128

48875

4888

1422588

217005

9249132

1410884

3209905

4 кв. 2015

6474276

1165370

24056

2406

980235

149527

7335843

1119027

2436330

Итого 2015

32699935

5885989

152322

15233

4911283

749178

32816744

5005944

11656344

Всего за 2013-2015гг 

122926605

22126788

291147

29115

25429473

3880597

109875152

16760616

42797116

В соответствии с пунктами 2, 5 статьи 171 НК РФ налогоплательщику предоставлено право уменьшить исчисленный НДС на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, которые в частности предъявлены поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации.

В соответствии с учетной политикой предпринимателя, к вычету принимались все суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в периоде оприходования данных товаров (работ, услуг). А далее при реализации товара для осуществления операций, не облагаемых НДС, восстанавливалась соответствующая сумма налога.

Налогоплательщиком, для того чтобы отследить соответствующую сумму НДС, которую необходимо восстановить уплате в бюджет (ЕНВД), велся количественный учет товара, проданного в розницу. Для более удобного отслеживания НДС, налогоплательщик частично использовал план счетов бухгалтерского учета следующих сегментов учета:

- счет 41.1 (товары на оптовом складе) без аналитики в разрезе номенклатуры,

- счет 41.2 (товары в рознице) без аналитики в разрезе номенклатуры,

- счет 19.3 НДС с аналитикой в разрезе поставщиков,

- счет 68/2 НДС для сверки книги покупок и продаж.

То есть, в момент оприходования товара, его стоимость учитывается на счете 41.1. (товары на оптовом складе), суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, отражается на бухгалтерском учете 19 «НДС». В момент перемещения товара для продажи в розницу, стоимость переносится со счета 41.1 (товары на оптовом складе) на счет 41.2 (товары в рознице).

По итогам календарного квартала для подтверждения стоимости перемещенного товара из опта в розницу формировался отчет по продажам в розницу (приложение № 1 к приказу об учетной политике), из которого можно определить сумму НДС, подлежащего восстановлению, в связи с использованием в операциях, не облагаемых НДС.

Далее по итогам квартала формировался отчет «закрытие месяца», по результатам которого, в печатной форме можно было увидеть, в отношении каких поставщиков выделен НДС, не подлежащий зачету из бюджета; стоимость НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении товаров, не подлежащий зачету из бюджета переносился на стоимость ТМЦ, реализованного в розницу.

Налоговой проверкой определены суммы вычетов, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении товаров, реализованных в розницу следующим образом.

Налогоплательщик вел раздельный учет сумм налога, предъявленных к вычету, и отражал их в «Отчете по результатам закрытия месяца». В данном отчете по кредиту счета 19 отражены суммы налога по приобретенным товарно-материальным ценностям, отпущенным в розницу в том объеме, в котором можно принять к вычету в данном налоговом периоде.

То есть, при определении сумм налога, предъявленных налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров, реализованных в розницу, использованы данные «Отчетов по результатам закрытия месяца», а именно, суммы с кредита счета 19 (приложение № 32 к акту проверки).

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, отраженные в «Отчете по результатам закрытия месяца», подтверждены в полном объеме счетами-фактурами, представленными ИП ФИО2

ИП ФИО2 в ходе проведения проверки представлены копии счетов-фактур, подтверждающих правомерность применения налогового вычета по НДС (пункты 158-165 приложения № 12 к акту проверки).

Налоговый период

Налоговые вычеты

Общая сумма НДС, подлежащая вычету

Сумма налога, предъявленная налогоплатель-щику при приобретении на территории РФ товаров, реализованных оптом (п.2 и п. 5 ст. 171 НК РФ) 

Сумма налога, предъявленная НП-покупателю при перечислении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товара

Сумма налога, предъявленная налогоплатель-щику при приобретении на территории РФ товаров, реализованных в розницу (п. 2 и п. 5 ст. 171 НК РФ)

1

2

3

4

5

1 кв. 2013

1 941 354

271 938

417 407

2 630 699

2 кв. 2013

2 910 560

656 737

528 657

4 095 954

3 кв. 2013

2 921 296

308 168

870 773

4 100 237

4 кв. 2013

2 127 312

375 524

467 166

2 970 002

Итого 2013

9 900 522

1 612 367

2 284 003

13 796 892

1 кв. 2014

1 886 667

279 897

349 391

2 515 955

2 кв. 2014

2 506 424

521 359

547 496

3 575 279

3 кв. 2014

2 369 591

203 463

628 256

3 201 310

4 кв. 2014

1 639 880

556 863

390 526

2 587 269

Итого 2014

8 402 562

1 561 582

1 915 668

11 879 812

1 кв. 2015

1 329 125

138 407

194 558

1 662 090

2 кв. 2015

1 878 987

237 006

459 050

2 575 043

3 кв. 2015

1 603 365

221 782

494 307

2 319 454

4 кв. 2015

924 194

137 038

365 001

1 426 233

Итого 2015

5 735 671

734 233

1 512 917

7 982 821

Всего 

за 2013-2015 гг.

24 038 755

3 908 182

5 712 588

33 659 525

По данным налоговых деклараций по НДС, представленных налогоплательщиком в ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края, а также по данным выездной налоговой проверки суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, составили: 

Период

По данным плательщика, руб. 

 Общая сумма НДС, исчисленная по проверке, руб. 

Общая сумма НДС, подлежащая вычету, руб. 

Итого сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, руб. 

Расхождения:«+»  занижение,«-»  завышение

 

1 кв. 2013

60 184

2 919 437

2 630 699

288 738

228 554

2 кв. 2013

725 179

5 285 958

4 095 954

1 190 004

464 825

3 кв. 2013

142 236

4 672 450

4 100 237

572 213

429 977

4 кв. 2013

95 402

3 397 777

2 970 002

427 775

332 373

Итого 2013

1 023 001

16 275 621

13 796 892

2 478 729

1 455 728

1 кв. 2014

91 743

2 867 404

2 515 955

351 449

259 706

2 кв. 2014

776 203

4 771 385

3 575 279

1 196 106

419 903

3 кв. 2014

693 821

4 335 303

3 201 310

1 133 993

440 172

4 кв. 2014

35 932

2 891 059

2 587 269

303 790

267 858

Итого 2014

1 597 699

14 865 151

11 879 812

2 985 339

1 387 640

1 кв. 2015

222 470

2 136 337

1 662 090

474 247

251 777

2 кв. 2015

894 610

3 873 771

2 575 043

1 298 728

404 118

3 кв. 2015

533 384

3 209 905

2 319 454

890 451

357 067

4 кв. 2015

694 319

2 436 330

1 426 233

1 010 097

315 778

Итого 2015

2 344 783

11 656 344

7 982 821

3 673 523

1 328 740

Всего за 2013-2015.

4 965 483

42 797 116

33 659 525

9 137 591

4 172 108

Таким образом, в нарушение подпункта 1 пункта 1 статьи 23 и пункта 1 статьи 173 НК РФ, налогоплательщик за проверяемый период, не уплатил в бюджет сумму НДС в сумме 4 172 108 руб., в том числе:

за 2013 год - 1 455 728 руб., в том числе: 1 квартал - 228 554 руб., 2 квартал - 464 825 руб., 3 квартал - 429 976 руб., 4 квартал - 332 373 руб.;

за 2014 год - 1 387 640 руб., в том числе: 1 квартал - 259 706 руб., 2 квартал - 419 903 руб., 3 квартал - 440 172 руб., 4 квартал - 267 859 руб.;

за 2015 год - 1 328 740 руб., в том числе: 1 квартал - 251 777 руб., 2 квартал - 404 118 руб., 3 квартал - 357 067 руб., 4 квартал - 315 778 руб., что соответствует решению инспекции в оспариваемой части.

В соответствии со статьей 75 НК РФ налогоплательщику на недоимку по НДС исчислены пени в сумме 1 244 319 руб., а также штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 67 910 руб., уменьшенный в 8 раз с учетом смягчающих обстоятельств.

По налогу на доходы физических лиц (НДФЛ):

Суммы полученных ИП ФИО2 доходов от предпринимательской деятельности за 2013-2015 гг. (налоговые периоды), отраженные в декларациях 3НДФЛ (Лист В, код строки 030), а также суммы полученных налогоплательщиком доходов за те же периоды, установленные в ходе выездной налоговой проверки (ВНП), составили:

Период (год)

Сумма доходов*, руб.

по данным налогоплатель-щика

(декларации)

по данным выездной налоговой проверки

Различия:

1

2

3

4

2013 год

46 759 092

80 095 450

33 336 358

в том числе:

Оптовая торговля лакокрасочными материалами (51.53.22)

46 640 472

46 640 472

0

Прочие (внереализационные доходы) 

118 620

118 620

0

Розничная торговля

0**

33 336 358

33 336 358

2014 год

42 477 394

74 444 472

31 967 378

в том числе:

Оптовая торговля лакокрасочными материалами (51.53.22)

42 039 919

42 039 919

0

Прочие (внереализационные доходы)

437 475

437 475

0

Розничная торговля

0**

31 967 378

31 967 378

2015 год

33 276 515

61 393 312

28 116 797

в том числе:

Оптовая торговля лакокрасочными материалами (51.53.22)

32 979 799

32 979 799

0

Прочие (внереализационные доходы)

296 716

602 713

305 997

Розничная торговля

0**

27 810 800

27 810 800

Итого справочно

122 513 001

215 933 534

93 420 533

* - Реестр сумм доходов  - Приложение № 33 к акту проверки;

** - доходы учтены проверяемым лицом в сфере ЕНВД.

В нарушение пункта 1 статьи 210 НК РФ налогоплательщик занизил налоговую базу по НДФЛ (с доходов от предпринимательской деятельности) на сумму в размере 93 420 533 руб., в том числе: за 2013-й год на 33 336 358 руб., за 2014й год на 31 967 378 руб. и за 2015-й год на 28 116 797 руб.

Занижение налоговой базы произошло в результате неправомерного применения системы ЕНВД в отношении розничной торговли по образцам, осуществляемой в объектах нестационарной торговой сети.

При исчислении НДФЛ в отношении выручки, полученной ИП ФИО2 при осуществлении торговли по образцам в объектах нестационарной торговой сети, налоговый орган руководствовался следующим.

Проверкой установлено, что оплата от покупателей проверяемому налогоплательщику при розничной торговле производилась в 2013-2014 гг. только за наличный расчет; за 2015 год - за наличный расчет и по безналичному расчету (через терминал оплаты). Данный факт подтверждается кассовыми книгами за 2013-2015 гг. (п.п. 100 - 102 приложения № 9 к акту проверки), представленными ИП ФИО2 в ходе проверки и выпиской банка (приложение № 26 к акту проверки). Розничная торговля за наличный расчет осуществлялась ИП ФИО2 без применения контрольно-кассовой техники. При расчетах с розничными покупателями, формировались электронные кассовые ордера, а по итогам дня на основе данных электронных кассовых ордеров оформлялся один приходный кассовый ордер на всю сумму выручки, оприходованную за день, данные этих ордеров отражены в кассовых книгах.

ИП ФИО2 в проверяемом периоде вел кассовые книги унифицированной формы № КО-4, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88. Записи в кассовой книге осуществлялись по каждому приходному кассовому ордеру, расходному кассовому ордеру, оформленному соответственно на полученные, выданные наличные деньги.  Предпринимателем представлены вкладные листы кассовых книг за 2013- 2015 гг., в которых отражена выручка - суммы полученных наличных доходов от реализации товаров в розницу и оптом.

Учетной политикой ИП ФИО2 утверждена форма товарного чека (выдавалась розничным покупателям), которая соответствует требованиям пункту 2.1. статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Проверкой установлено (протоколы допросы работников ИП ФИО2 – приложения № № 1, 2 к акту проверки), что при расчетах с розничными покупателями выдавался товарный чек. По товарному чеку покупатели получали товар на складе.

ИП ФИО2 не представил в налоговый орган копии указанных товарных чеков ввиду их отсутствия. В ответ на требования (от 08.11.2016, от 30.11.2016 и от 07.12.2016) налогоплательщик сообщил, что обязанность вести учет поступившей выручки в целях ведения раздельного учета доходов по ОСНО соблюдена. В момент оплаты розничному покупателю выдавался товарный чек; НК РФ не предусмотрена  обязанность создавать второй экземпляр товарного чека предпринимателем, переведенным на ЕНВД. Также, налогоплательщик пояснил, что первичный документ учета поступившей выручки при реализации по ЕНВД содержится в данных кассовой книги, представил кассовые книги и регистры учета поступления денежных средств, полученных от деятельности по ЕНВД в разрезе каждого дня  по суммам оплат (в данных регистрах отражены электронные кассовые ордера, выписанные на сумму выручки, поступившей от розничных покупателей – п.п. 111, 112, 113 приложения № 12 к акту проверки).

В целях налогового учета, выручка, поступившая от розничной торговли (отраженная в кассовых книгах и на расчетных счетах предпринимателя), регистрировалась предпринимателем в регистрах учета поступления денежных средств (оплата от покупателей (розница) ЕНВД) за 2013-2015 гг. и в книгах учета доходов и расходов за 2013-2015 гг. В данных книгах содержатся «Регистры учета поступления денежных средств текущего периода», в которых ежедневно отражались суммы полученных доходов от различных видов деятельности: оплата от покупателей оптовых за безналичный расчет; оплата от покупателей оптовых за наличный расчет; оплата от покупателей розница (ЕНВД) касса; оплата от покупателей розница (ЕНВД) банк; иные поступления. Таким образом, в «Регистрах учета поступления денежных средств текущего периода» отражены суммы полученных доходов от продажи товаров в розницу, сформированные на основе первичных документов. Книги учета доходов и расходов и указанные регистры, представленные налогоплательщиком – п.п. 103, 104, 105, 111 – 116 приложения № 12 к акту проверки).

В связи с изложенным, в соответствии со статьей 209, пунктом 1 статьи 210 НК РФ, налоговым органом за проверяемые периоды определен доход ИП ФИО2 от осуществления розничной торговли вне стационарной торговой сети на основании кассовых книг, выписки банка, регистров учета поступления денежных средств текущего периода (являющимся приложением к книге учета доходов и расходов), регистров учета поступления денежных средств «Оплата от покупателей (розница) ЕНВД» (п.п. 100 - 108, 111 – 116 приложения № 12 к акту проверки). Реестр сумм ежедневной выручки, установленной проверкой на основании указанных документов - приложение №  31 к акту проверки.

Таким образом, выездной налоговой проверкой в целях налогообложения НДФЛ определена сумма выручки от реализации товаров в розницу в размере 93 114 536 руб. (в том числе: за 2013 год - 33 336 358 руб., за 2014 год - 31 967 378 руб. и за 2015 год  - 27 810 800 руб.).

Кроме того, в ходе проверки установлено занижение сумм доходов в виде процентов, полученных ИП ФИО2 от Региобанк-филиал ПАО банка «Финансовая корпорация Открытие», а также сумм, в виде неустойки за просрочку доставки груза от ОАО «РЖД», полученных за 2015 год в сумме 305 997 руб.

Предприниматель в проверяемом периоде получил доходы – проценты от указанного банка по привлеченным средствам, а также суммы неустойки. Общая сумма внереализационных доходов за 2015-й год составила 602 713,13 руб. Данные доходы отражены в Регистрах учета внереализационных доходов текущего периода за 2015-й год (Таблица № 5.1-5 Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций за 2015-й год – п. 108 приложения № 12 к акту проверки).

Применяя в проверяемом периоде две системы налогообложения, ИП ФИО2 вел раздельный учет доходов. Выручка, полученная от оптовой деятельности (за минусом налога) составила 31 822 775 руб., выручка, полученная от розничной продажи товара 32 816 744 руб. Таким образом, налогоплательщиком определена доля выручки по опту 49,23 % (31 822 775 : (31 822 775 + 32 816 744) × 100).

ИП ФИО2 определил сумму доходов в виде процентов, полученных от банка, для целей налогообложения по общей системе следующим образом: 49,23 % (доля выручки от оптовой торговли) × 602 713,13 (общая сумма внереализационных доходов). Налогоплательщиком, для целей НДФЛ (ИП) сумма  указанных доходов определена в размере 296 715,67 руб.

Так как ВНП установлено неправомерное применение системы ЕНВД в 20132015 гг., доходы в виде процентов, полученные налогоплательщиком в 2015 году, распределению не подлежат и составят 602 713,13 руб.

Суммы расходов, уменьшающие доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности за 2013-2015 гг. (налоговые периоды), отраженные ИП ФИО2 в декларациях 3-НДФЛ (Лист В, код строк 040 - 090), а также суммы расходов за те же периоды, установленные в ходе выездной налоговой проверки, составили:

Период (год)

Сумма расходов, руб.

по данным налогоплательщика

(декларации)

по данным выездной налоговой проверки

Расхождение:

«-» - занижение

«+» - завышение

2013-й год, всего

42 321 098

70 797 336

- 28 476 238

в том числе:

сумма материальных расходов

37 652 376

63 152 604

- 25 500 228

сумма амортизационных расходов

0

выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц

2 013 668

3 711 831

- 1 698 163

из них, по трудовым договорам

2 013 668

3 711 831

- 1 698 163

прочие расходы

2 655 054

3 932 901

- 1 277 847

2014-й год, всего

38 915 916

67 478 112

- 28 562 196

в том числе:

сумма материальных расходов

34 585 319

59 159 631

- 24 574 312

сумма амортизационных расходов

0

выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц

1 972 829

3 795 362

- 1 822 533

из них, по трудовым договорам

1 972 829

3 795 362

- 1 822 533

прочие расходы

2 357 768

4 523 119

- 2 165 351

2015-й год, всего

30 436 275

54 300 855

- 23 864 580

в том числе:

сумма материальных расходов

27 461 551

48 271 861

- 20 810 311

сумма амортизационных расходов

0

0

выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц

1 049 485

2 131 800

- 1 082 315

из них, по трудовым договорам

1 049 485

2 131 800

- 1 082 315

прочие расходы

1 925 239

3 897 193

- 1 971 954

Всего справочно

111 673 289

190 966 044

- 79 292 755

Расхождение по суммах произведенных проверяемым налогоплательщиком расходов связано с установлением нарушений по ЕНВД и «переводом» розничной торговли, осуществляемой через функциональное помещение № 2 (магазин) на общую систему налогообложения. В целях налогообложения НДФЛ (ИП) проверкой установлены расходы, связанные с осуществлением розничной торговли по образцам на основании документов, представленных налогоплательщиком: реестров документов оплаты (за товар, услуги и прочие расходы за 2013-2015 гг.), оборотно-сальдовых ведомостей сч. 44.1.1, 44.1.2, 44.1.3 за 2013-2015 гг., налоговых регистров отраженных в Книгах учета доходов и расходов и хозяйственных операций за 2013-2015гг., кассовых книг за 2013-2015 гг. (в отношении заработной платы, выплаченной работникам), а также документов, имеющихся в налоговом органе – выписок банка налогоплательщика.

Согласно статье 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» Кодекса.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под  обоснованными расходами понимаются  экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются  затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (статья 252 НК РФ).

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Проверкой установлено, что в 2013-2015 гг. оплату произведенных расходов налогоплательщик осуществлял только по безналичному расчету за исключением выплат заработной платы. Данный факт подтверждается кассовыми книгами за 2013-2015 гг. (п.п. 100 - 102 приложения № 12 к акту проверки) представленными ИП ФИО2 в ходе проверки и выпиской банка (приложение № 26 к акту проверки).

В ходе проведения проверки предпринимателю выставлено требование от 07.12.2016 № 15-16/019738/2 об истребовании документов (платежных поручений, расходных кассовых ордеров, бланков строгой отчетности и/или иных), подтверждающих расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, за период с 01.01.2013 по 31.12.2015, облагаемых ЕНВД  и ОСН.

ИП ФИО2 в ответ на указанное требование сообщил, что первичные документы (платежные поручения, расходные кассовые ордера, бланки строгой отчетности и/или иные), подтверждающие расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, за период с 01.01.2013 по 31.12.2015, облагаемых ЕНВД, и не облагаемых ЕНВД, а также первичные документы подтверждающие расходы за период с 01.01.2013 по 31.12.2015 к оборотно-сальдовой ведомости по счету 44.1.2. «Издержки обращения», предоставлены для ознакомления на территории налогоплательщика в оригиналах. Учитывая большой объем оригиналов, предоставить копии не предоставляется возможным.

Налогоплательщик представил реестры документов оплат по банку, подтверждающие произведенные расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, за период с 01.01.2013 по 31.12.2015, облагаемых ЕНВД и не облагаемых ЕНВД, в количестве шести томов на 3 575 страницах):

- книги учета доходов и расходов за 2013-2015 гг.;

- реестры документов оплаты (за товар, услуги, прочие расходы), подтверждающий произведенные расходы за 2013 - 2015 гг.;

- оборотно-сальдовые ведомости сч. 44.1.1, 44.1.2, 44.1.3 за 2013-2015 гг.

Проверкой установлено, что сумма материальных расходов (расходы на приобретение товаров) составляют за 2013 год - 63 152 604 руб., за 2014 год - 59 159 631 руб., за 2015 год - 48 271 861 руб. Данные суммы полностью подтверждены документально выписками банков налогоплательщика (Региобанк - Филиал ПАО банка «ФК Открытие») за 2013-2015гг. (приложение № 26 к акту проверки).

Суммы выплат и вознаграждений в пользу физических лиц составляют за 2013 год - 3 711 831 руб., за 2014 год - 3 795 362 руб., за 2015 год - 2 131 800 руб., подтверждены регистрами налогового учета (п. 151 приложения № 12 к акту проверки), оборотно-сальдовыми ведомостями по счету 70 (п. 93-95 приложения № 12 к акту проверки), сводными ведомостями по заработной плате (п. 99 приложения № 12 к акту проверки), кассовыми книгами, где отражены расходные кассовые ордера по выплате заработной платы (п. 100, 101, 102 приложения № 12 к акту проверки), выписками банка в отношении выплаченной заработной платы на банковские карты (приложение № 26 к акту проверки), карточкой счета 70 (п. 109 приложения № 12 к акту проверки).

Состав и суммы прочих расходов отражены в таблице № 10 решения инспекции, данные суммы отражены налогоплательщиком в Книгах доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (п.п. 103-108 приложения № 12 к акту проверки) и документально подтверждены выписками банка налогоплательщика (Региобанк - Филиал ПАО банка «ФК Открытие») за 20132015гг. (приложение № 26 к акту проверки).

Прочие расходы (в руб.)

2013

2014

2015

Канцелярские товары

168 986.53

185 980.14

106 163.06

Справочная система Главбух, антивирус Касперского

38 684.58

69 334.95

126 528.81

Расходы на аренду и содержание помещений, оборудований офис

684 745.75

962 944.92

962 377.11

Расходы по установке программы Интернет - отчетность

4 000

4 000

6 050

Реклама

68 788

98 678

118 700

Страхование имущества

71 350

47 448.43

3 000

Услуги связи (цифровой канал связи), компьютерная сеть

304 409.68

252 123.77

84 960

Почтовые расходы

1 724.15

5 496.6

7 751.97

Списание ГСМ

234 249.72

209 313.21

214 007

Аренда склада хранения

 

372 000

 

аренды база Универсал

 1 211 914

1 153 085

1 259 529.7

услуги банка

 

110 513.85

130 510.6

ТО ККМ 

 

13 850

13 101

Проценты уплаченные

112 151

24 106

76 678

Расходы на страховые взносы

1 031 898

1 014 244

787 836

Итого

3 932 901

4 523 119

3 897 193

Таким образом, расходы, установлены проверкой на основании выписок банков, имеющейся в налоговом органе, расчетных и платежных ведомостей по заработной плате и отчислений в фонды, на основании регистров налогового учета, представленных ИП ФИО2: Регистров учета расходов по оплате труда за проверяемый период, Регистров учета расходов по аренду склада опт, расходы на ТО ККМ, Регистров учета расходов по налогам, Регистров учета прочих расходов, связанных с реализацией, подлежащей распределению; Отчетам по продажам в розницу, из которого можно определить сумму НДС, подлежащего восстановлению, в связи с использованием в операциях, не облагаемых НДС (в соответствии с Учетной политикой для целей налогообложения ИП ФИО2) поквартально за период с 01.01.2013 по 31.12.2015, Расшифровка показателя себестоимости товара реализованного в розницу отраженного в отчете по результатам закрытия месяца, а также сумм НДС, не подлежащих зачету из бюджета поквартально за период с 01.01.2013 по 31.12.2015; Книг учета доходов и расходов и хозяйственных операций за 2013-й, 2014-й, 2015-й годы; регистров бухгалтерского учета: Оборотно-сальдовая ведомость по счету 44.1.1, 44.1.2, 44.1.3 за 2013-2015 гг., Карточка счета 44 за 2013-2015 гг.

Расходы, установленные выездной налоговой проверкой на основании указанных документов и регистров учета (суммы материальных расходов, амортизационные отчисления, заработная плата и прочие расходы (отчисления в фонды, транспортные расходы, расходы на рекламу и пр.) – приложения № № 34, 35 к акту проверки.

В ходе проверки налогоплательщику направлена информация об установленных в ходе проверки суммах доходов и расходов (от 20.02.2017 № 15-16/002851), в которой налоговый орган сообщает об установленных суммах доходов и расходов (от обоих видов деятельности) и о методе их определения. Налогоплательщику предложено ознакомиться с расчетом и произвести сверку расчетов  об установленных суммах доходов и расходов.

ИП ФИО2 подтвердил суммы доходов от осуществления предпринимательской деятельности, установленные налоговым органом. При этом налогоплательщик указал, что суммы доходов от оптовой и розничной торговли следует рассматривать в совокупности лишь для раздельного учета поступающей выручки, для последующего верного определения расходов, относящихся к ОСН (ответ налогоплательщика – приложение № 36 к акту проверки).

В части сумм расходов, установленных налоговым органом в ходе проверки, налогоплательщик не указал на наличие или отсутствие расхождений. Предприниматель пояснил, что считает неправомерным рассмотрение расходов по ОСН в совокупности с расходами по ЕНВД ввиду того, что общие расходы, произведенные им в проверяемом периоде не влияют на расчет налогооблагаемой базы по ЕНВД (ответ налогоплательщика – приложение № 36 к акту проверки).

Налоговая база, суммы исчисленного НДФЛ, отраженные ИП ФИО2 в декларациях 3-НДФЛ (Раздел I, строки 060 декларации), а также суммы НДФЛ за проверяемые периоды, отраженная ИП ФИО2 в декларациях 3-НДФЛ, а также налоговая база за те же периоды, установленная в ходе выездной налоговой проверки составили:

Наименование показателя

2013

Доходы

по данным плательщика, руб.

по проверке, руб.

расхождение, руб.

от предпринимательской деятельности

46 759 092

80 095 450

33 336 358

доходы от источников в РФ, в том числе 

605 636

605 636

-

ООО "ВСТК-РОСТ"

57 600

57 600

-

ООО "Рост ДВ"

548 036

548 036

-

Общая сумма доходов

47 364 728

80 701 086

33 336 358

Расходы

по данным плательщи-ка, руб.

по проверке, руб.

расхождение, руб.

Сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета

42 321 098

70 797 336

28 476 238

Социальный налоговый вычет (расходы по дорогостоящему лечению) 

83 097

83 097

-

Общая сумма расходов

42 404 195

70 880 433

28 476 238

Налоговая база (общая сумма доходов – общая сумма расходов)

4 960 533

9 820 653

4 860 120

Сумма налога, исчисленная к уплате 

(налоговая база×13%)

644 869

1 276 685

631 816

Сумма налога, удержанная у источника выплаты (доходы от источников в РФ×13%)

78 733

78 733

-

Сумма фактически уплаченных авансовых платежей

520 000

520 000

-

Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет (Сумма налога, исчисленная к уплате - Сумма налога, удержанная у источника выплаты - Сумма фактически уплаченных авансовых платежей)

46 136

677 952

631 816

 

Наименование показателя

2014

доходы

по данным плательщика, руб.

по проверке, руб.

расхождение, руб.

от предпринимательской деятельности

42 477 394

74 444 772

31 967 378

доходы от источников в РФ, в том числе 

554 817

554 817

-

ООО "ВСТК-РОСТ"

55 722

55 722

-

ООО "Рост ДВ"

499 095

499 095

-

Общая сумма доходов

43 032 211

74 999 589

31 967 378

расходы

по данным плательщика, руб.

по проверке, руб.

расхождение, руб.

Сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета

38 915 916

67 478 112

28 562 196

Общая сумма расходов

38 915 916

67 478 112

28 562 196

Налоговая база (общая сумма доходов – общая сумма расходов)

4 116 295

7 521 477

3 405 182

Сумма налога, исчисленная к уплате 

(налоговая база×13%)

535 118

977 792

442 674

Сумма налога, удержанная у источника выплаты (доходы от источников в РФ×13%)

72 126

72 126

-

Сумма фактически уплаченных авансовых платежей

455 000

455 000

-

Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет (Сумма налога, исчисленная к уплате - Сумма налога, удержанная у источника выплаты - Сумма фактически уплаченных авансовых платежей)

7 992

450 666

442 674

Наименование показателя

2015

доходы

по данным плательщика, руб.

по проверке, руб.

расхождение, руб.

от предпринимательской деятельности

33 276 515

61 393 312

28 116 797

доходы от источников в РФ, в том числе 

332 988

332 988

-

ООО "ВСТК-РОСТ"

62 400

62 400

-

ООО "Рост ДВ"

270 588

270 588

-

Общая сумма доходов

33 609 503

61 726 300

28 116 797

расходы

по данным плательщика, руб.

по проверке, руб.

расхождение, руб.

Сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета

30 436 275

54 300 855

23 864 580

Общая сумма расходов

30 436 275

54 300 855

23 864 580

Налоговая база (общая сумма доходов – общая сумма расходов)

3 173 227

7 425 445

4 252 218

Сумма налога, исчисленная к уплате 

(налоговая база×13%)

412 520

965 308

552 788

Сумма налога, удержанная у источника выплаты (доходы от источников в РФ×13%)

43 288

43 288

-

Сумма фактически уплаченных авансовых платежей

390 000

390 000

-

Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет (возврату из бюджета) (Сумма налога, исчисленная к уплате - Сумма налога, удержанная у источника выплаты - Сумма фактически уплаченных авансовых платежей)

-20 768

532 020

552 788

Таким образом, в нарушение подпункта 1 пункта 1 статьи 23 и пунктов 2, 6 статьи 227 НК РФ в результате занижения налоговой базы не исчислена и не уплачена (в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом) сумма НДФЛ, с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, в размере 1 627 277 руб., в том числе за 2013-й год 631 816 руб., за 2014-й год 442 674 руб. и за 2015-й год  552 788 руб.

В соответствии со статьей 75 НК РФ налогоплательщику на недоимку по НДФЛ исчислены пени в сумме 337 016 руб., а также штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 40 682 руб., уменьшенный в 8 раз с учетом смягчающих обстоятельств.

Представленные ФИО2 сопроводительным письмом от 30.01.2019 № исх/19 ИП 57 документы – отчеты по продажам ТМЦ в розницу за весь проверяемый период (1 квартал 2013 – 4 квартал 2015 гг.) представляют собой раздельный учет по товарам, реализованных в розницу по принципу «прикассовой торговли». Данные документы в ходе выездной налоговой проверки представлены не были.

Ссылка заявителя на протоколы допросов кладовщиков ФИО10 и ФИО11 в качестве доказательств нахождения товаров в объекте торговли ФП № 1002 (магазин), перечисленных в данных отчетах, не обоснована, поскольку кладовщики указали на склад № 3 (тот, который арендует ООО «Рост ДВ») который находился в том же помещении, где и торговый зал.

Таким образом, данные документы не влияют на изменения размера включенных проверкой доходов в налоговую базу по НДС и НДФЛ.

Предложенный заявителем раздельный учет товаров реализованных в розницу по принципу «прикассовой торговли» не соответствует экономическим и иным причинам его ведения, поскольку последствия его ведения не отразилось на разделении налогового учета, так как вся выручка по розничной торговле облагалась ЕНВД.

В ходе судебного разбирательства заявителем в установленном частью 1 статьи 65, частью 3.1 статьи 70 АПК РФ не представлены доказательства и не опровергнуты доводы налоговых органов о неправомерности применения системы ЕНВД, также не опровергнуты соответствующими контррасчетами суммы доначисленных налогов, пени и штрафов.

И наоборот налоговыми органами в установленном частью 5 статьи 200 АПК РФ порядке доказана законность и обоснованность решения налоговой инспекции в оспариваемой части, что в соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ является основанием для отказа в удовлетворении заявленного требования.

Принимая во внимание изложенное, требование ИП ФИО2 удовлетворению не подлежит.

Государственная пошлина за рассмотрение дела в арбитражном суде первой инстанции в соответствии со статьей 110 АПК РФ подлежит отнесению на заявителя и не взыскивается в связи с ее уплатой при подаче заявления в суд.

Государственная пошлина за рассмотрение дела в суде апелляционной и кассационной инстанциях в сумме 300 руб. подлежит взысканию с ИП ФИО2 в доход федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Хабаровского края

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

Взыскать с Индивидуального предпринимателя ФИО2 в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 300 руб.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.

Судья                                                                                         С.Д. Манник