Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-246998/23-108-3443

г. Москва

03 июля 2024 года

Резолютивная часть решения   объявлена 19 июня 2024 года 

Полный текст решения  изготовлен 03 июля 2024 года

     Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Суставовой О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Михайловой М.Н.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению  общества с ограниченной ответственностью "ПРОМЫШЛЕННАЯ КОМПАНИЯ "ЖЕЛАТИН" (109518, 

<

...>, этаж 2 офис 200, ОГРН: 

<

***>, дата присвоения ОГРН: 05.09.2002, ИНН: 

<

***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по г. Москве (111024, 

<

...>, ОГРН: 

<

***>, дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: 

<

***>)

о признании недействительным решения № 3327/17 от 15.06.2023,  

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 по дов. от 31.12.2022, ФИО2 по дов. от 30.10.2023 №77АД5447401, удостоверение;

от заинтересованного лица: ФИО3 удост., дов.№05-11/00104@от 09.01.2024, ФИО4 удост., дов. № б/н от 13.02.2024, 

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью "Промышленная компания "Желатин" (далее по тексту – заявитель, налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к  Инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по г. Москве (далее по тексту – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция, ИФНС России №22 по г. Москве) о признании недействительным решения № 3327/17 от 15.06.2023.

Заявитель поддержал заявленные требования в полном объеме; представители заинтересованного лица возражали против удовлетворения требований заявителя по доводам изложенным в отзыве. 

Суд, в ходе рассмотрения дела исследовав и оценив представленные сторонами в материалы доказательства, заслушав мнения сторон, находит требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела усматривается, что Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по всем налогам, сборам и страховым взносам за период с 01.01.2019 по 31.12.2020, по результатам рассмотрения материалов которой вынесено решение от 15.06.2023 №3327/17 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым начислен НДС в размере 38 351 939,00 руб., налог на прибыль в размере 53 868 779,00 руб., Общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 14 412 944,90 руб. и по пункту 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 1 740 477 руб.

Общая сумма доначислений по результатам проведённой проверки составила 108 374 139.90 руб.

Заявитель, не согласившись с Решением, обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по г. Москве, в порядке, установленном статьей 139 Налогового кодекса Российской Федерации. Решением УФНС России по г. Москве от 04.08.2023 №21-10/088801@ апелляционная жалоба Заявителя оставлена без удовлетворения, что послужило основанием для обращения с настоящим заявлением в суд.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие). 

На основании 123 Конституции Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности сторон.

В качестве нормативно-правового обоснования для признания недействительным решения Инспекции, Общество в своём заявлении выражает несогласие с выводами Инспекции о нарушении Обществом положений пункта 1 статьи 54.1 Кодекса по операциям с ООО «Персонал Плюс», ООО «Респект», ООО «Партнер», ООО «Мортрейт», ООО «Альянс Ремсервис», ООО «Турас», ООО «Стройинжиниринг», ООО «Альмэра», ООО «Нортис Строй», ООО «Арктур Трейд», ООО «Трансстрой», ООО «Миранда», ООО «Новороза», ООО «Градформ, ООО «Анонс», ООО «Интекс», ООО «Практика» (далее – спорные контрагенты) и по операциям с ИП ФИО5 (далее – спорный контрагент).

Налогоплательщик указывает на отсутствие оснований для доначисления ему спорных сумм НДС и налога на прибыль, поскольку обществом соблюдены требования статей 169, 171, 172, 252 Налогового Кодекса Российской Федерации для принятия к вычету НДС и отнесению в состав расходов для целей налогообложения прибыли затрат по сделкам со спорными контрагентами, так как они являются реальными и документально подтверждены.

Доводы Заявителя судом проверены, признаются подлежащими отклонению  в силу следующего.

Пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Кодекса вычетам по НДС подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты по НДС, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам по НДС подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Кодекса счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия сумм налога к вычету или возмещению.

Исходя из положений пункта 1 статьи 252 Кодекса в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно части 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», вступившего в силу с 1 января 2013 года, каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Частью 3 той же статьи предусмотрено, что первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных.

В соответствии с пунктом 3 статьи 53 Гражданского кодекса Российской Федерации лицо, которое в силу закона или учредительных документов юридического лица выступает от его имени, должно действовать в интересах представляемого им юридического лица добросовестно и разумно.

Налоговые органы в рамках проверок обоснованности полученной налогоплательщиком налоговой экономии руководствуются положениями статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, в которой закреплены пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 Кодекса не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Пунктом 2 статьи 54.1 Кодекса установлено, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В  проверяемом периоде основным видом деятельности ООО "ПК "ЖЕЛАТИН" являлась «Покупка и продажа собственного недвижимого имущества».

Фактически ООО «ПК «Желатин» осуществляло деятельность по сдаче в аренду

собственного недвижимого имущества.

Денежные средства на расчетные счета ООО «ПК «Желатин» ИНН 

<

***> поступают от арендаторов за аренду нежилых помещений. (т.1, л.д. 15, стр. 7 решения, т.17 диск).

В свою очередь поступившие денежные средства на расчетный счет ООО «ПК «Желатин» перечисляет в основном на погашение кредитов, на заработную плату, уплату налогов, осуществление текущей деятельности. (т.1, л.д. 15, стр. 7 решения, т.17 диск).

Налоговая нагрузка ООО «ООО «ПК «Желатин» в 2019 г. составила 2,2%, в 2020 г. – 1,3 %, что ниже среднеотраслевого уровня.  (т.1, л.д. 15, стр. 7 решения).

В собственности ООО "ПК "ЖЕЛАТИН" находятся три здания и два легковых транспортных средства.

В целях ведения финансово-хозяйственной деятельности ООО «ПК «Желатин» ИНН 

<

***> КПП 772201001 использует собственные и заемные средства.

В проверяемом периоде ООО «ПК «Желатин» ИНН 

<

***> КПП 772201001 представлены сведения по форме 2-НДФЛ за 2019 г. справки представлены в количестве 31 шт., за 2020 г. – 56 шт. (т.1, л.д. 15, стр. 4 решения).

При анализе расчетного счета, установлено, что ООО «ПК «Желатин» производятся операции, характерные для организации, осуществляющей реальную финансово-хозяйственную деятельность: выплата заработной платы, уплата налогов, страховых взносов, ведутся расчеты с поставщиками и покупателями.

Основными заказчиками ООО «ПК «Желатин» ИНН 

<

***> КПП 772201001являются ООО "Арт-Электро" ИНН 

<

***>; ООО "Маг - Нэт" ИНН 

<

***>; ООО "Санпа Групп" ИНН 

<

***>; ООО "Бицерба Рус" ИНН 

<

***>; ООО"Алдестрой" ИНН 

<

***>; ООО "Компания Пчельник" ИНН 

<

***>; ООО"Машук" ИНН 

<

***> и пр. (т.1, л.д. 15, стр. 6 решения).

По результатам анализа документов по взаимоотношениям с заказчиками (арендаторами) ООО "ПК ЖЕЛАТИН» ИНН 

<

***>, а именно: договоров аренды офисных и складских помещений установлено, что в обязанности арендатора входит.

Производить текущий ремонт помещений, предоставляемых ему в аренду Арендодателем, и находящихся в них систем электроснабжения, теплоснабжения и водоснабжения по мере необходимости за свой счет.

Содержать арендуемое помещение в полной исправности и образцовом санитарном состоянии в соответствии с требованиями СЭС, обеспечивать пожарную безопасность и безопасное состояние электропроводки и электроприборов в арендуемом помещении, не нарушая экологических норм.

Обеспечить своевременную утилизацию отходов своими силами и средствами.

Арендатор самостоятельно решает вопросы по обращению с отходами и самостоятельно ведет экологическую деятельность.

По условиям договоров, заключаемых ООО "ПК Желатин" ИНН 

<

***> с заказчиками (арендаторами) полное материально-техническое обеспечение, обслуживание и ремонт предоставляемых в аренду офисных и складских помещений является обязанностью заказчиков (арендаторов).

Между ООО «ПК «Желатин» ИНН 

<

***> КПП 772201001 (арендодатель) и

ООО "АРТ-ЭЛЕКТРО" ИНН 

<

***> (арендатор) заключены договоры аренды нежилых помещений: №1А20 от 16.01.2020 г., №18А20 от 01.03.2020 г., №44А19 от 01.03.2019 г., №51А20 от 19.11.2020 г., №74А19 от 26.07.2019 г., №81А19 от 15.08.2019г. (т.1, л.д. 15, стр. 6 решения).

Между ООО «ПК «Желатин» ИНН 

<

***> КПП 772201001 (арендодатель) и ООО "МАГ - НЭТ" ИНН 

<

***> (арендатор) заключен договор аренды нежилых помещений №62А19 от 01.05.2019 г. (т.1, л.д. 15, стр. 7 решения).

Между ООО «ПК «Желатин» ИНН 

<

***> КПП 772201001 (арендодатель) и ООО "АЛДЕСТРОЙ" ИНН 

<

***> (арендатор) заключены договоры аренды нежилых помещений №09А19 от 28.12.2018 г., №16А19 от 01.02.2019 г. (т.1, л.д. 15, стр. 7 решения).

Согласно условиям вышеуказанных договоров, арендатор обязуется производить текущий ремонт помещений и находящихся в нем систем энергоснабжения, теплоснабжения и водоснабжения по мере необходимости за свой счет.

Инспекцией проведены допросы арендаторов ООО «ПК «Желатин»: ФИО6 (т.7., л.д. 122-124) (генеральный директор ООО «Флюмтэк» ИНН 

<

***>) и ФИО7 (т.7, л.д.119-121) (генеральный директор ООО «19 ДЮЙМОВ» ИНН 

<

***>), которые в ходе проведения допроса пояснили, что заключали с ООО «ПК «Желатин» договоры аренды офисов и складских помещений, инициатором заключения договоров с ООО «ПК «Желатин» выступали сами арендаторы, условия договоров обсуждались с генеральным директором ООО «ПК «Желатин» - Ондер Акташ, ремонт арендованных помещений выполняли сотрудники ООО «ПК «Желатин», арендодатели закупали строительные материалы, ФИО5 арендаторам не знаком.

В проверяемом периоде Обществом (Покупатель) с ООО «Персонал Плюс», ООО «Респект», ООО «Партнер», ООО «Мортрейт», ООО «Альянс Ремсервис», ООО «Турас», ООО «Стройинжиниринг», ООО «Альмэра», ООО «Нортис Строй», ООО «Арктур Трейд», ООО «Трансстрой», ООО «Миринда», ООО »Новороза», ООО «Градформ», ООО «Анонс», ООО «Интекс» и ООО «Практика» (Поставщиками, спорные контрагенты) были заключены договоры: на поставку стройматериалов шпаклевки, клея, пропитки, ветоши, доски, бруса, фанеры, клея, арматуры, трубы, швеллера, эмали, краски, грунтовки № 19/ПКЖ-162 от 10.07.2019г и № М2019-1562 от 01.09.2019 г. с ООО «Персонал Плюс» (т.1, л.д. 15, стр. 17-18 решения), № ТР-2020 от 25.08.2020 с ООО "РЕСПЕКТ" ИНН 

<

***> (т.1, л.д. 15, стр.35 решения), № 2018/8-302 от 05.07.2019 с ООО "ПАРТНЕР" ИНН 

<

***> (т.1, л.д. 15, стр.48 решения), №ЖМР-20124/19 от 27.03.2019 с ООО "МОРТРЕЙТ" ИНН 

<

***> (т.1, л.д. 15, стр.61 решения), счет-договор №Т15256/20 от 10.01.2020 с ООО "АЛЬЯНС РЕМСЕРВИС" ИНН 

<

***> (т.1, л.д. 15, стр.68 решения), договор купли-продажи № ТР1/20 от 26.06.202 с ООО "ТУРАС" ИНН 

<

***> (т.1, л.д. 15, стр. 77 решения), договор поставки стройматериалов (товара) №01 17-2020 от 17.01.2020г. с ООО "СТРОЙИНЖИНИРИНГ" ИНН 

<

***> (т.1, л.д. 15, стр.83 решения), договор поставки №4АжСт 2019 от 21.10.2019г с ООО "АЛЬМЭРА" ИНН 

<

***> (т.5, л.д. 90-92), договор поставки №НОР01/2019 от 15.01.2019 с ООО "НОРТИС СТРОЙ" ИНН 

<

***> (т.5, л.д. 43-46), договор поставки №103А от 01.02.2019г с ООО "АРКТУР ТРЕЙД" ИНН 

<

***> (т.5, л.д. 7-8), договор поставки №СМ/ТС-2019 от 25.04.2019г с ООО "ТРАНССТРОЙ" ИНН 

<

***> (т.5, л.д. 122), договор поставки №20-03/СТ/20 от 05.07.2020 г. с ООО "МИРАНДА» ИНН 

<

***> (т.5, л.д. 26-27), договор поставки №НР-2-19 1606 от 16.05.2019г с ООО "НОВОРОЗА" ИНН 

<

***> (т.5, л.д. 39-41), договор поставки №13128 от 15.10.2020 с ООО "ГРАДФОРМ" ИНН 

<

***> (т.5, л.д. 16-17), договор купли-продажи №202002-ЖЛ-000СТ/2020 от 01.04.2020 с ООО "АНОНС" ИНН 

<

***> (т.5, л.д.1-3), договор поставки №ИНТ175 от 01.10.2020 с ООО "ИНТЕКС" ИНН 

<

***> (т.5, л.д. 20-22), договор поставки №20/1004-2002 от 06.05.2020 с ООО "ПРАКТИКА" ИНН 

<

***> (т.5, л.д.104-105).

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что с целью получения налоговой экономии в виде завышения налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль, и, как следствие, занижения сумм налогов, причитающихся к уплате в бюджет, налогоплательщик при помощи вышеупомянутых спорных контрагентов - технических компаний, имитирует реальную финансово-хозяйственную деятельность по поставке строительных материалов.

Затраты, понесенные ООО «ПК «Желатин» при финансово-хозяйственном взаимодействии со спорными  контрагентами не обусловлены целям получения дохода и не удовлетворяют принципу рациональности и обычаям делового оборота, что следует из полученных в ходе мероприятий налогового контроля материалов,  являются документально не подтвержденными, экономически неоправданными, а, следовательно, не являются обоснованными расходами.

В частности, в отношении спорных контрагентов судом установлено следующее.

ООО "ПЕРСОНАЛ ПЛЮС" ИНН 

<

***> КПП 772901001 (ранее ООО «Каринтия»), зарегистрировано 13.04.2017, 04.10.2023 регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ. (т.1, л.д.15, стр. 26 решения). 

Вид деятельности – Торговля оптовая книгами, газетами и журналами, писчебумажными и канцелярскими товарами. Налоговая нагрузка: 2019г. - 0.11%, 2020г. - 0.35%; Доля вычетов: 2019г. - 99%, 2020г. - 98%; Доходы от реализации: 2019г. – 743 467 т.р., 2020г. - 0т.р.; Отсутствие имущества и транспортных средств.

По данным АИС Налог 3 численность сотрудников за 2019-0; за 2020-0 человек.

При анализе регистрационного дела установлено, что согласно протоколу осмотра от 06.08.2020 ООО «Персонал плюс» отсутствует по адресу регистрации.

Сведения о генеральном директоре организации (ФИО8 с 17.02.2020 по н/в.) недостоверны.

Проведенным анализом справок по форме 2-НДФЛ, представленных на ФИО9 (числящейся работником в ООО "ПЕРСОНАЛ ПЛЮС"), установлено, что ФИО9 в период с 2019 по 2021 г. получала доход в ООО "АДИДАС" ИНН 

<

***>. Согласно табелю учета рабочего времени, за 2019-2020 гг. ФИО9 находилась на рабочем месте полный рабочий день (т.6, л.д.39-49).

Согласно представленным налоговым декларациям, ООО "ПЕРСОНАЛ ПЛЮС" ИНН 

<

***> КПП 772901001 имеет минимальные суммы налогов, исчисленные к уплате в бюджет, налогооблагаемая база составляет минимальную сумму, что свидетельствует о том, что организация не преследует цели извлечения прибыли.

Размер налоговых платежей, перечисленных в бюджет ООО "ПЕРСОНАЛ ПЛЮС" ИНН 

<

***> КПП 772901001, минимален и также носит формальный характер.

Следует отметить, что ООО "ПЕРСОНАЛ ПЛЮС" ИНН 

<

***> НДС в бюджет за 3-4 кварталы 2019 г. не перечисляло, что подтверждается данными КРСБ.

Анализ расчетных счетов ООО "ПЕРСОНАЛ ПЛЮС" ИНН 

<

***> показал, что от ООО «ПК Желатин» ИНН 

<

***> на расчетные счета в 2019-2020 году денежные средства не поступали.

Согласно данным АСК НДС, при предоставлении налоговой отчетности ООО "ПЕРСОНАЛ ПЛЮС" ИНН 

<

***> использовало ip-адреса, которые используются контрагентами 1-го и последующих звеньев ООО «ПК «Желатин».

Проведенным анализом данных книг покупок ООО «Персонал плюс» ИНН 

<

***> не были установлены финансово-хозяйственные взаимоотношения с поставщиками (производителями) товара, которые в последующем могли поставляться в адрес ООО «ПК «Желатин».

ООО «Персонал плюс» ИНН 

<

***> не осуществляло никаких действий по взысканию задолженности за поставленный товар с ООО «ПК «Желатин».

ООО "РЕСПЕКТ" ИНН 

<

***> КПП 772901001. Дата образования 18.05.2017(т.1, л.д. 15, стр. 37 решения).

Вид деятельности – Деятельность агентов, специализирующихся на оптовой торговле прочими товарами, не включенными в другие группировки.

Налоговая нагрузка: 2019г. – н/д, 2020г. - 0.45%. Доля вычетов: 2019г. – н/д, 2020г. - 98%. Доходы от реализации: 2019г. - 0 т.р., 2020г. - 281 105т.р. Отсутствие имущества и транспортных средств. Численность сотрудников за 2019-0; за 2020-0 человек.

При допросе Генерального директора ФИО10 (т.7, л.д. 102-104), пояснила, что никогда не являлась генеральным директором Общества, документы от имени ООО "РЕСПЕКТ" не подписывала. 

Cведения о руководителе признаны недостоверными.

Согласно представленным налоговым декларациям, ООО "РЕСПЕКТ" ИНН 

<

***> имеет минимальные суммы налогов, исчисленные к уплате в бюджет, налогооблагаемая база составляет минимальную сумму, что свидетельствует о том, что организация не преследует цели извлечения прибыли. 

Размер налоговых платежей, перечисленных в бюджет ООО "РЕСПЕКТ" ИНН 

<

***>, минимален и также носит формальный характер.

Следует отметить, что ООО "РЕСПЕКТ" ИНН 

<

***> НДС в бюджет за 3-4 кварталы 2020 г. в бюджет не перечисляло, что подтверждается данными КРСБ.

Анализ расчетных счетов ООО "РЕСПЕКТ" ИНН 

<

***> показал, что от ООО «ПК Желатин» ИНН 

<

***> на расчетные счета в 2019-2020 году денежные средства не поступали.

Согласно данным бухгалтерского учета по состоянию на 31.12.2020 у ООО «ПК Желатин» ИНН 

<

***> имеется кредиторская задолженность перед ООО "РЕСПЕКТ" ИНН 

<

***> в размере 24 942 650,00 руб.

Согласно данным АСК НДС, при предоставлении налоговой отчетности ООО "РЕСПЕКТ" ИНН 

<

***> использовало ip-адреса, которые используются контрагентами 1-го и последующих звеньев ООО «ПК «Желатин».

У ООО "РЕСПЕКТ" ИНН 

<

***> (а также у контрагентов последующих звеньев по данным АСК НДС-2) отсутствовали действующие расчетные счета, открытые в кредитных учреждения, банках, что является не свойственно для ведения обычной финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта.

Проведенным анализом книг покупок ООО "РЕСПЕКТ" ИНН 

<

***> не были установлены финансово-хозяйственные взаимоотношения с поставщиками (производителями) товара, которые в последующем могли поставляться в адрес ООО «ПК «Желатин».

ООО "РЕСПЕКТ" ИНН 

<

***> не осуществляло никаких действий по взысканию задолженности за поставленный товар с ООО «ПК «Желатин».

ООО "ПАРТНЕР" ИНН 

<

***>. Дата образования, 20.11.2018. Ликвидировано, 16.03.2022. (т.1, л.д. 15, стр. 52 решения).

Вид деятельности – Торговля оптовая машинами и оборудованием для производства пищевых продуктов, напитков и табачных изделий. Налоговая нагрузка: 2019г. - 0.29%, 2020г. - 0.18%. Доля вычетов: 2019г. - 99%, 2020г. - 99%. Доходы от реализации: 2019г. – 419 544 т.р., 2020г. - 61 344 т.р. Отсутствие имущества и транспортных средств.

По данным расчета 6 НДФЛ численность сотрудников за 2019-5; за 2020-5 человек.

Согласно представленным налоговым декларациям, ООО "ПАРТНЕР" ИНН 

<

***> имеет минимальные суммы налогов, исчисленные к уплате в бюджет, налогооблагаемая база составляет минимальную сумму, что свидетельствует о том, что организация не преследует цели извлечения прибыли. 

Размер налоговых платежей, перечисленных в бюджет ООО "ПАРТНЕР" ИНН 

<

***>, минимален и также носит формальный характер.

ООО "ПК ЖЕЛАТИН" ИНН 

<

***> денежные средства в адрес ООО "ПАРТНЕР" ИНН 

<

***> не перечисляло, расчеты между ООО "ПК ЖЕЛАТИН" ИНН 

<

***> и ООО "ПАРТНЕР" ИНН 

<

***> не произведены, что противоречит условиям договора.

По состоянию на 31.12.2020 у ООО «ПК Желатин» ИНН 

<

***> имеется кредиторская задолженность перед ООО "ПАРТНЕР" ИНН 

<

***> в размере 19 639 250,00 руб.

Проведенным анализом книг покупок ООО "ПАРТНЕР" ИНН 

<

***> не были установлены финансово-хозяйственные взаимоотношения с поставщиками (производителями) товара, которые в последующем могли поставляться в адрес ООО «ПК «Желатин».

Согласно данным АСК НДС, при предоставлении налоговой отчетности ООО "ПАРТНЕР" ИНН 

<

***> КПП 772901001 использовало ip-адрес, который также используются контрагентами 1-го и последующих звеньев ООО «ПК «Желатин».

ООО "ПАРТНЕР" ИНН 

<

***> не осуществляло никаких действий по взысканию задолженности за поставленный товар с ООО «ПК «Желатин».

ООО "МОРТРЕЙТ" ИНН 

<

***>. Дата образования 27.06.2017. Исключено из ЕГРЮЛ 07.11.2019г., как недействующее ЮЛ. (т.1, л.д.15, стр.64 решения).

Вид деятельности – Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. Налоговая нагрузка: 2019г. - 0.19%. Доля вычетов: 2019г. - 99%. Доходы от реализации: 2019г. – 106 179 т.р. Отсутствие имущества и транспортных средств. По данным АИС Налог 3 численность сотрудников за 2019-0 человек.

Согласно представленным налоговым декларациям, ООО "МОРТРЕЙТ" ИНН 

<

***> имеет минимальные суммы налогов, исчисленные к уплате в бюджет, налогооблагаемая база составляет минимальную сумму, что свидетельствует о том, что организация не преследует цели извлечения прибыли. Размер налоговых платежей, перечисленных в бюджет ООО "МОРТРЕЙТ" ИНН 

<

***>, минимален и также носит формальный характер.

Следует отметить, что ООО "МОРТРЕЙТ" ИНН 

<

***> НДС в бюджет за 2 квартал 2019 г. в бюджет не перечисляло, что подтверждается данными КРСБ.

Проведен анализ расчетных счетов ООО "МОРТРЕЙТ" ИНН 

<

***> по результатам которого установлено, что операции за 2019-2020 г. по банковским счетам отсутствуют, что не свойственно для ведения обычной финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта.

От ООО «ПК Желатин» ИНН 

<

***> на расчетные счета ООО "МОРТРЕЙТ" ИНН 

<

***> в 2019-2020 году денежные средства не поступали.

Согласно данным бухгалтерского учета по состоянию на 31.12.2020 у ООО «ПК Желатин» ИНН 

<

***> имеется кредиторская задолженность перед ООО "МОРТРЕЙТ" ИНН 

<

***> в размере 17 011 141 руб.

Проведенным анализом данных книг покупок ООО "МОРТРЕЙТ" ИНН 

<

***> не были установлены финансово-хозяйственные взаимоотношения с поставщиками (производителями) товара, которые в последующем могли поставляться в адрес ООО «ПК «Желатин».

Совпадение ip-адресов, прослеживаемое по цепочке ООО "МОРТРЕЙТ" ИНН 

<

***> и контрагентов последующих звеньев (по данным АСК НДС-2).

ООО «ПК «Желатин», путем отражения в учете фактов, не имевших место в действительности, а также путем ложного отражения отдельных показателей операций, ведущих к уменьшению налоговой обязанности, произведено искажение данных бухгалтерского учета по взаимоотношениям с ООО "МОРТРЕЙТ" ИНН 

<

***>.

ООО "АЛЬЯНС РЕМСЕРВИС" ИНН 

<

***>. Дата образования 18.01.2017 (т.1, л.д. 15, стр.71 решения).

Вид деятельности – Производство прочих отделочных и завершающих работ. Налоговая нагрузка: 2019г. – н/д, 2020г. - 0.34%. Доля вычетов: 2019г. – н/д, 2020г. - 98%. Доходы от реализации: 2019г. - 0 т.р., 2020г. - 174 260 т.р. Отсутствие имущества и транспортных средств. По данным АИС Налог 3 численность сотрудников за 2019-0; за 2020-0 человек.

Согласно представленным налоговым декларациям, ООО "АЛЬЯНС РЕМСЕРВИС" ИНН 

<

***> КПП 772901001 имеет минимальные суммы налогов, исчисленные к уплате в бюджет, налогооблагаемая база составляет минимальную сумму, что свидетельствует о том, что организация не преследует цели извлечения прибыли.

Размер налоговых платежей, перечисленных в бюджет ООО "АЛЬЯНС РЕМСЕРВИС" ИНН 

<

***> КПП 772901001, минимален и также носит формальный характер.

Следует отметить, что ООО "АЛЬЯНС РЕМСЕРВИС" ИНН 

<

***> КПП 772901001 НДС в бюджет за 1 квартал 2020 г. в бюджет не перечисляло, что подтверждается данными КРСБ.

Проведен анализ расчетных счетов ООО "АЛЬЯНС РЕМСЕРВИС" ИНН 

<

***> по результатам которого установлен о, что операции за 2019-2020 г. по банковским счетам отсутствуют, что не свойственно для ведения обычной финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта.

От ООО «ПК Желатин» ИНН 

<

***> на расчетные счета ООО "АЛЬЯНС РЕМСЕРВИС" ИНН 

<

***> в 2019-2020 году денежные средства не поступали.

Согласно данным бухгалтерского учета по состоянию на 31.12.2020 у ООО «ПК Желатин» ИНН 

<

***> имеется кредиторская задолженность перед ООО "АЛЬЯНС РЕМСЕРВИС" ИНН 

<

***> в размере 15 603 800,00 руб.

Проведенным анализом данных книг покупок ООО "АЛЬЯНС РЕМСЕРВИС" ИНН 

<

***> не были установлены финансово-хозяйственные взаимоотношения с поставщиками (производителями) товара, которые в последующем могли поставляться в адрес ООО «ПК «Желатин».

Совпадение ip-адресов, прослеживаемое по цепочке ООО "АЛЬЯНСРЕМСЕРВИС" ИНН 

<

***> и контрагентов последующих звеньев (по данным АСК НДС-2).

ООО "АЛЬЯНС РЕМСЕРВИС" ИНН 

<

***> не осуществляло никаких действий по взысканию задолженности за поставленный товар с ООО «ПК «Желатин».

ООО "ТУРАС" ИНН 

<

***>. Дата образования 15.06.2020. (т.1, л.д. 15, стр.78 решения).

Вид деятельности – Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. Налоговая нагрузка 2020г. – 1.5%. Доля вычетов: 2020г. - 96%. Доходы от реализации: 2020г. - 12 167 т.р. Отсутствие имущества и транспортных средств. По данным расчета 6НДФЛ численность сотрудников за 2020-3 человека.

ФИО5 ИНН 

<

***> являлся учредителем ООО "ПК Желатин". Данное обстоятельство свидетельствует о подконтрольности ООО "Турас" проверяемому налогоплательщику.

Проведенным анализом справок по форме 2-НДФЛ установлено, что 1сотрудник ООО "Турас" одновременно получал доход в ООО "ПК Желатин" в 2020г.

Данное обстоятельство свидетельствует о подконтрольности ООО "Турас" проверяемому налогоплательщику.

Согласно представленным налоговым декларациям, ООО "ТУРАС" ИНН 

<

***> КПП 772201001 имеет минимальные суммы налогов, исчисленные к уплате в бюджет, налогооблагаемая база составляет минимальную сумму, что свидетельствует о том, что организация не преследует цели извлечения прибыли.

Размер налоговых платежей, перечисленных в бюджет ООО "ТУРАС" ИНН 

<

***> КПП 772201001, минимален и также носит формальный характер.

Единственным покупателем ООО "ТУРАС" ИНН 

<

***> в 2020 г. являлось ООО "ПК ЖЕЛАТИН" ИНН 

<

***>. 

Данное обстоятельство свидетельствует о подконтрольности ООО "ТУРАС" ИНН 

<

***> проверяемому налогоплательщику.

В дальнейшем ООО "ТУРАС" ИНН 

<

***> перечисляет денежные средства в адрес ИП ФИО5, являвшегося учредителем ООО «ПК «Желатин» ИНН 

<

***>.

Ip-адрес, с которого осуществлялись банковские операции ООО "ТУРАС" ИНН 

<

***> совпадает с ip-адресом ООО «ПК «Желатин».

Проведенным анализом данных книг покупок ООО "ТУРАС" ИНН 

<

***> не были установлены финансово-хозяйственные взаимоотношения с поставщиками (производителями) товара, которые в последующем могли поставляться в адрес ООО «ПК «Желатин».

ООО "СТРОЙИНЖИНИРИНГ" ИНН 

<

***>. Дата образования 05.05.2017 (т.1, л.д. 15, стр.85 решения).

Вид деятельности – Строительство жилых и нежилых зданий. Налоговая нагрузка: 2019г. – н/д, 2020г. - 0.31%. Доля вычетов: 2019г. – н/д, 2020г. - 98%. Доходы от реализации: 2019г. - 0 т.р., 2020г. - 149 893 т.р. Отсутствие имущества и транспортных средств. По данным АИС Налог 3 численность сотрудников за 2019-0; за 2020-0 человек.

Согласно представленным налоговым декларациям, ООО "СТРОЙИНЖИНИРИНГ" ИНН 

<

***> имеет минимальные суммы налогов, исчисленные к уплате в бюджет, налогооблагаемая база составляет минимальную сумму, что свидетельствует о том, что организация не преследует цели извлечения прибыли. Размер налоговых платежей, перечисленных в бюджет ООО "СТРОЙИНЖИНИРИНГ" ИНН 

<

***>, минимален и также носит формальный характер.

Следует отметить, что ООО "СТРОЙИНЖИНИРИНГ" ИНН 

<

***> НДС в бюджет за 1 квартал 2020 г. в бюджет не перечисляло, что подтверждается данными КРСБ.

По результатам анализа банковских выписок ООО "ПК ЖЕЛАТИН" ИНН 

<

***> перечислений денежных средств на расчетные счета ООО "СТРОЙИНЖИНИРИНГ" ИНН 

<

***> не производилось.

Проведен анализ расчетных счетов ООО "СТРОЙИНЖИНИРИНГ" ИНН 

<

***> по результатам которого установлено, что операции за 2019-2020 г. по банковским счетам отсутствуют, что не свойственно для ведения обычной финансово хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта.

От ООО «ПК Желатин» ИНН 

<

***> на расчетные счета ООО "СТРОЙИНЖИНИРИНГ" ИНН 

<

***> в 2019-2020 году денежные средства не поступали.

Расчет между указанными организациями не произведен, что противоречит условиям договора.

Согласно данным бухгалтерского учета по состоянию на 31.12.2020 у ООО «ПК Желатин» ИНН 

<

***> имеется кредиторская задолженность перед ООО "СТРОЙИНЖИНИРИНГ" ИНН 

<

***> в размере 13 896 200,00 руб.

Проведенным анализом данных книг покупок ООО "СТРОЙИНЖИНИРИНГ" ИНН 

<

***> не были установлены финансово-хозяйственные взаимоотношения с поставщиками (производителями) товара, которые в последующем могли поставляться в адрес ООО «ПК «Желатин».

ООО "СТРОЙИНЖИНИРИНГ" ИНН 

<

***> не осуществляло никаких действий по взысканию задолженности за поставленный товар с ООО «ПК «Желатин».

ООО "АЛЬМЭРА" ИНН 

<

***>. Дата образования 30.03.2017(т.1, л.д. 15, стр.92 решения).

Вид деятельности – Производство прочих отделочных и завершающих работ. Налоговая нагрузка: 2019г. - 0.8%, 2020г. - 0.36%. Доля вычетов: 2019г. - 99%, 2020г. - 98%. Доходы от реализации: 2019г. – 129 327 т.р., 2020г. - 0 т.р. Отсутствие имущества и транспортных средств. По данным АИС Налог 3 численность сотрудников за 2019-0; за 2020-0 человек.

ООО "АЛЬМЭРА" ИНН 

<

***> имеет признак "Однодневка" в связи с наличием отказного протокола допроса № 258 от 24.11.2020 ген. директора и учредителя ФИО11 ИНН 

<

***>(т.7, л.д. 113-116), согласно которому ФИО11 сообщил, что зарегистрировал ООО "АЛЬМЭРА" ИНН 

<

***> на свое имя по просьбе третьих лиц.

По данным АИС Налог 3 численность сотрудников за 2019-0; за 2020-0 человек.

ООО "АЛЬМЭРА" ИНН 

<

***> имеет признак "Однодневка" в связи с наличием отказного протокола допроса № 258 от 24.11.2020 ген директора и учредителя ФИО11 ИНН 

<

***>. 

Проведен анализ расчетных счетов ООО "АЛЬМЭРА" ИНН 

<

***> (т.17 диск) по результатам которого установлено, что операции за 2019-2020 г. по банковским счетам отсутствуют, что не свойственно для ведения обычной финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта.

От ООО «ПК Желатин» ИНН 

<

***> на расчетные счета ООО "АЛЬМЭРА" ИНН 

<

***> в 2019-2020 году денежные средства не поступали.

Согласно данным бухгалтерского учета по состоянию на 31.12.2020 у ООО «ПК Желатин» ИНН 

<

***> имеется кредиторская задолженность перед ООО "АЛЬМЭРА" ИНН 

<

***> в размере 11 795 788,00 руб.

Согласно данным АСК НДС, при предоставлении налоговой отчетности ООО "АЛЬМЭРА" ИНН 

<

***> использовало ip-адреса, которые также используются контрагентами 1-го и последующих звеньев ООО «ПК «Желатин» (т.6, л.д. 140-143).

Проведенным анализом данных книг покупок ООО "АЛЬМЭРА" ИНН 

<

***> не были установлены финансово-хозяйственные взаимоотношения с поставщиками (производителями) товара, которые в последующем могли поставляться в адрес ООО «ПК «Желатин» (т.17 диск).

ООО "АЛЬМЭРА" ИНН 

<

***> не осуществляло никаких действий по взысканию задолженности за поставленный товар с ООО «ПК «Желатин».

ООО "НОРТИС СТРОЙ" ИНН 

<

***>. Дата образования 12.01.2016 (т.1, л.д. 15, стр. 100 решения).

Вид деятельности – Торговля оптовая неспециализированная. Налоговая нагрузка: 2019г. - 0.12%, 2020г. - 0.57%. Доля вычетов: 2019г. - 99%, 2020г. - 97%. Доходы от реализации: 2019г. – 218 372 т.р., 2020г. - 0 т.р. Отсутствие имущества и транспортных средств. По данным АИС Налог 3 численность сотрудников за 2019-0 человек.

Согласно представленным налоговым декларациям, ООО "НОРТИС СТРОЙ" ИНН 

<

***> имеет минимальные суммы налогов, исчисленные к уплате в бюджет, налогооблагаемая база составляет минимальную сумму, что свидетельствует о том, что организация не преследует цели извлечения прибыли. Размер налоговых платежей, перечисленных в бюджет ООО "НОРТИС СТРОЙ" ИНН 

<

***>, минимален и также носит формальный характер.

Следует отметить, что ООО "НОРТИС СТРОЙ" ИНН 

<

***> НДС в бюджет за 1 квартал 2019 г. в бюджет не перечисляло, что подтверждается данными КРСБ.

Проведен анализ расчетных счетов ООО "НОРТИС СТРОЙ" ИНН 

<

***> по результатам которого установлено, что операции за 2019-2020 г. по банковским счетам отсутствуют, что не свойственно для ведения обычной финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта.

От ООО «ПК Желатин» ИНН 

<

***> на расчетные счета ООО "НОРТИС СТРОЙ" ИНН 

<

***> в 2019-2020 году денежные средства не поступали.

Согласно данным бухгалтерского учета по состоянию на 31.12.2020 у ООО «ПК Желатин» ИНН 

<

***> имеется кредиторская задолженность перед ООО "НОРТИС СТРОЙ" ИНН 

<

***> в размере 11 591 856,30 руб.

Согласно данным АСК НДС, при предоставлении налоговой отчетности ООО "НОРТИС СТРОЙ" ИНН 

<

***> использовало ip-адреса, которые используются контрагентами 1-го и последующих звеньев ООО «ПК «Желатин».

Проведенным анализом данных книг покупок ООО "НОРТИС СТРОЙ" ИНН 

<

***> не были установлены финансово-хозяйственные взаимоотношения с поставщиками (производителями) товара, которые в последующем могли поставляться в адрес ООО «ПК «Желатин».

ООО "НОРТИС СТРОЙ" ИНН 

<

***> не осуществляло никаких действий по взысканию задолженности за поставленный товар с ООО «ПК «Желатин».

ООО "АРКТУР ТРЕЙД" ИНН 

<

***>. Дата образования 15.09.2016 (т.1, л.д. 15, стр. 108 решения).

Вид деятельности – Торговля оптовая бытовыми электротоварами. Налоговая нагрузка: 2019г. - 0.11%, 2020г. – н/д. Доля вычетов: 2019г. - 99%, 2020г. – н/д. Доходы от реализации: 2019г. - 0 т.р., 2020г. - 0 т.р. Отсутствие имущества и транспортных средств. По данным АИС Налог 3 численность сотрудников за 2019-0 человек.

ООО "АРКТУР ТРЕЙД" ИНН 

<

***> исключено из ЕГРЮЛ 30.12.2020г., в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о ЮЛ, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

ООО "АРКТУР ТРЕЙД" ИНН 

<

***> имеет признак "технической" организации в связи с наличием отказного протокола допроса № 123 от 27.08.2019 генерального директора и учредителя ФИО12 ИНН 

<

***>, согласно которому ФИО12 опровергла факт руководства, учреждения, а также подписания документов ею ООО "АРКТУР ТРЕЙД" ИНН 

<

***>.

Согласно представленным налоговым декларациям, ООО "АРКТУР ТРЕЙД" ИНН 

<

***> имеет минимальные суммы налогов, исчисленные к уплате в бюджет, налогооблагаемая база составляет минимальную сумму, что свидетельствует о том, что организация не преследует цели извлечения прибыли. Размер налоговых платежей, перечисленных в бюджет ООО "АРКТУР ТРЕЙД" ИНН 

<

***>, минимален и также носит формальный характер.

Следует отметить, что ООО "АРКТУР ТРЕЙД" ИНН 

<

***> НДС в бюджет за 1 квартал 2019 г. в бюджет не перечисляло, что подтверждается данными КРСБ.

Проведен анализ расчетных счетов ООО "АРКТУР ТРЕЙД" ИНН 

<

***> по результатам которого установлено, что операции за 2019-2020 г. по банковским счетам отсутствуют, что не свойственно для ведения обычной финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта.

От ООО «ПК Желатин» ИНН 

<

***> на расчетные счета ООО "АРКТУР ТРЕЙД" ИНН 

<

***> в 2019-2020 году денежные средства не поступали.

Согласно данным бухгалтерского учета по состоянию на 31.12.2020 у ООО «ПК Желатин» ИНН 

<

***> имеется кредиторская задолженность перед ООО "АРКТУР ТРЕЙД" ИНН 

<

***> в размере 10 825 222,40 руб.

Согласно данным АСК НДС, при предоставлении налоговой отчетности ООО "АРКТУР ТРЕЙД" ИНН 

<

***> использовало ip-адреса, которые также используются контрагентами 1-го и последующих звеньев ООО «ПК «Желатин».

Проведенным анализом данных книг покупок ООО "АРКТУР ТРЕЙД" ИНН 

<

***> не были установлены финансово-хозяйственные взаимоотношения с поставщиками (производителями) товара, которые в последующем могли поставляться в адрес ООО «ПК «Желатин».

ООО "АРКТУР ТРЕЙД" ИНН 

<

***> не осуществляло никаких действий по взысканию задолженности за поставленный товар с ООО «ПК «Желатин».

ООО "ТРАНССТРОЙ" ИНН 

<

***>. Дата образования 08.06.2017. Ликвидировано 03.02.2021. (т.1, л.д. 15, стр. 114 решения). ОКВЭД: 41.20 - Строительство жилых и нежилых зданий. Налоговая нагрузка: 2019г. - 0.11%, 2020г. – н/д. Доля вычетов: 2019г. - 99%, 2020г. – н/д. Доходы от реализации: 2019г. - 0 т.р., 2020г. - 0 т.р. Отсутствие имущества и транспортных средств. Данные о численности сотрудников, работающих более года: 2019 - 0/2020 - 0/2021 – 0.

Согласно представленным налоговым декларациям, ООО "ТРАНССТРОЙ" ИНН 

<

***> имеет минимальные суммы налогов, исчисленные к уплате в бюджет, налогооблагаемая база составляет минимальную сумму, что свидетельствует о том, что организация не преследует цели извлечения прибыли. Размер налоговых платежей, перечисленных в бюджет ООО "ТРАНССТРОЙ" ИНН 

<

***>, минимален и также носит формальный характер.

ООО "ТРАНССТРОЙ" ИНН 

<

***> НДС в бюджет за 1 квартал 2019 г. в бюджет не перечисляло, что подтверждается данными КРСБ.

Проведен анализ расчетных счетов ООО "ТРАНССТРОЙ" ИНН 

<

***> по результатам которого установлено, что операции за 2019-2020 г. по банковским счетам отсутствуют, что не свойственно для ведения обычной финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта.

От ООО «ПК Желатин» ИНН 

<

***> на расчетные счета ООО "ТРАНССТРОЙ" ИНН 

<

***> в 2019-2020 году денежные средства не поступали.

Согласно данным бухгалтерского учета по состоянию на 31.12.2020 у ООО «ПК Желатин» ИНН 

<

***> имеется кредиторская задолженность перед ООО "ТРАНССТРОЙ" ИНН 

<

***> в размере 10 050 463,32 руб.

Согласно данным АСК НДС, при предоставлении налоговой отчетности ООО "ТРАНССТРОЙ" ИНН 

<

***> использовало ip-адреса, которые используются контрагентами 1-го и последующих звеньев ООО «ПК «Желатин».

Проведенным анализом данных книг покупок ООО "ТРАНССТРОЙ" ИНН 

<

***> не были установлены финансово-хозяйственные взаимоотношения с поставщиками (производителями) товара, которые в последующем могли поставляться в адрес ООО «ПК «Желатин».

ООО "ТРАНССТРОЙ" ИНН 

<

***> не осуществляло никаких действий по взысканию задолженности за поставленный товар с ООО «ПК «Желатин».

ООО "МИРАНДА" ИНН 

<

***>. Дата присвоения ОГРН: 24.01.2018 Ликвидировано, 23.09.2021 (т.1, л.д. 15, стр. 123 решения). ОКВЭД: 45.20 - Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств. Налоговая нагрузка: 2019г. – н/д, 2020г. - 0.14%. Доля вычетов: 2019г. – н/д, 2020г. - 99%. Отсутствие имущества и транспортных средств. Данные о численности сотрудников, работающих более года: 2019 - 0/2020 -0/2021 – 0.

Согласно представленным налоговым декларациям, ООО "МИРАНДА" ИНН 

<

***> имеет минимальные суммы налогов, исчисленные к уплате в бюджет, налогооблагаемая база составляет минимальную сумму, что свидетельствует о том, что организация не преследует цели извлечения прибыли. Размер налоговых платежей, перечисленных в бюджет ООО "МИРАНДА" ИНН 

<

***>, минимален и также носит формальный характер.

ООО "МИРАНДА" ИНН 

<

***> НДС в бюджет за 3 квартал 2020 г. в бюджет не перечисляло, что подтверждается данными КРСБ.

Проведен анализ расчетных счетов ООО "МИРАНДА" ИНН 

<

***> по результатам которого установлено, что операции за 2020 г. по банковским счетам отсутствуют, что не свойственно для ведения обычной финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта.

От ООО «ПК Желатин» ИНН 

<

***> на расчетные счета ООО "МИРАНДА" ИНН 

<

***> в 2020 году денежные средства не поступали.

Согласно данным бухгалтерского учета по состоянию на 31.12.2020 у ООО «ПК Желатин» ИНН 

<

***> имеется кредиторская задолженность перед ООО "МИРАНДА" ИНН 

<

***> в размере 9 187 35,00 руб.

Согласно данным АСК НДС, при предоставлении налоговой отчетности ООО "МИРАНДА" ИНН 

<

***> использовало ip-адреса, которые используются контрагентами 1-го и последующих звеньев ООО «ПК «Желатин».

Проведенным анализом данных книг покупок ООО "МИРАНДА" ИНН 

<

***> не были установлены финансово-хозяйственные взаимоотношения с поставщиками (производителями) товара, которые в последующем могли поставляться в адрес ООО «ПК «Желатин».

ООО "МИРАНДА" ИНН 

<

***> не осуществляло никаких действий по взысканию задолженности за поставленный товар с ООО «ПК «Желатин».

ООО "НОВОРОЗА" ИНН 

<

***>. Дата присвоения ОГРН: 02.06.2017 Ликвидировано, 18.02.2021(т.1, л.д. 15, стр. 131 решения).

ОКВЭД: 47.89 - Торговля розничная в нестационарных торговых объектах и на рынках прочими товарами. Налоговая нагрузка: 2019г. - 0.14%, 2020г. - 0.14%. Доля вычетов: 2019г. - 99%, 2020г. - 99%. Имущества и транспортных средств не имеет. Данные о численности сотрудников, работающих более года: 2019 - 0/2020 -0/2021 – 0.

Согласно представленным налоговым декларациям, ООО "НОВОРОЗА" ИНН 

<

***> имеет минимальные суммы налогов, исчисленные к уплате в бюджет, налогооблагаемая база составляет минимальную сумму, что свидетельствует о том, что организация не преследует цели извлечения прибыли. Размер налоговых платежей, перечисленных в бюджет ООО "НОВОРОЗА" ИНН 

<

***>, минимален и также носит формальный характер.

ООО "НОВОРОЗА" ИНН 

<

***> НДС в бюджет за 2 квартал 2019 г. в бюджет не перечисляло, что подтверждается данными КРСБ.

От ООО «ПК Желатин» ИНН 

<

***> на расчетные счета ООО "НОВОРОЗА" ИНН 

<

***> в 2019-2020 году денежные средства не поступали.

Согласно данным бухгалтерского учета по состоянию на 31.12.2020 у ООО «ПК Желатин» ИНН 

<

***> имеется кредиторская задолженность перед ООО "НОВОРОЗА" ИНН 

<

***> в размере 8 738 546,12 руб.

Согласно данным АСК НДС, при предоставлении налоговой отчетности ООО "НОВОРОЗА" ИНН 

<

***> использовало ip-адреса, которые также используются контрагентами 1-го и последующих звеньев ООО «ПК «Желатин».

Проведенным анализом данных книг покупок ООО "НОВОРОЗА" ИНН 

<

***> не были установлены финансово-хозяйственные взаимоотношения с поставщиками (производителями) товара, которые в последующем могли поставляться в адрес ООО «ПК «Желатин».

ООО "НОВОРОЗА" ИНН 

<

***> не осуществляло никаких действий по взысканию задолженности за поставленный товар с ООО «ПК «Желатин».

ООО "ГРАДФОРМ" ИНН 

<

***>. Дата присвоения ОГРН: 25.11.2019 (т.1, л.д. 15, стр. 137 решения).

ОКВЭД: 43.99 - Работы строительные специализированные прочие, не включенные в другие группировки. (т.1, л.д. 15, стр. 137 решения). Налоговая нагрузка: 2019г. – н/д, 2020г. - 0.29%. Доля вычетов: 2019г. – н/д, 2020г. - 98%. Отсутствие имущества и транспортных средств.

Информация в сети Интернете о деятельности ООО "ГРАДФОРМ" ИНН 

<

***>, его партнерах, достижениях на рынке, дочерних и зависимых организаций отсутствует.

Данные о численности сотрудников, работающих более года: 2019 - 0/2020 -0/2021 – 0.

Согласно представленным налоговым декларациям, ООО "ГРАДФОРМ" ИНН 

<

***> имеет минимальные суммы налогов, исчисленные к уплате в бюджет, налогооблагаемая база составляет минимальную сумму, что свидетельствует о том, что организация не преследует цели извлечения прибыли. Размер налоговых платежей, перечисленных в бюджет ООО "ГРАДФОРМ" ИНН 

<

***>, минимален и также носит формальный характер.

ООО "ГРАДФОРМ" ИНН 

<

***> НДС в бюджет за 4 квартал 2020 г. в бюджет не перечисляло, что подтверждается данными КРСБ.

От ООО «ПК Желатин» ИНН 

<

***> на расчетные счета ООО "ГРАДФОРМ" ИНН 

<

***> в 2019-2020 году денежные средства не поступали.

Согласно данным бухгалтерского учета по состоянию на 31.12.2020 у ООО «ПК Желатин» ИНН 

<

***> имеется кредиторская задолженность перед ООО "ГРАДФОРМ" ИНН 

<

***> в размере 8 038 000,00 руб.

С целью установления возможного поставщика строительных материалов направлены поручения об истребовании документов у ООО "МИР ВЕСОВ СЕВЕРО-ЗАПАД" №14020 от 31.08.2022 г., получен ответ от 18.09.2022 г.

Согласно представленным документам ООО "МИР ВЕСОВ СЕВЕРО-ЗАПАД" осуществляло поставку весов.

ООО "АРБОЛЬ" № 14021 от 31.08.2022, документы не представлены.

ООО "ТОРГОВЫЙ ДОМ СЕВЕРО-ЗАПАДНЫЙ" № 14022 от 31.08.2022 г., получен ответ № 9148 от 18.09.2022 г.

Согласно представленным документам ООО "ТОРГОВЫЙ ДОМ СЕВЕРО-ЗАПАДНЫЙ" осуществляло поставку перфоратора, пилы, фрезера и пр.

ФИО13 № 14023 от 31.08.2022 г., получен ответ № 9597 от 13.09.2022 г. Согласно представленным документам ФИО13 осуществлял разработку сайта по реализации лестниц.

ФИО14 № 14024 от 31.08.2022 г., получен ответ от 14.09.2022 г. Согласно представленным документам ФИО14 осуществлял сдачу в аренду недвижимого имущества.

Согласно данным АСК НДС, при предоставлении налоговой отчетности ООО "ГРАДФОРМ" ИНН 

<

***> использовало ip-адреса, которые используются контрагентами 1-го и последующих звеньев ООО «ПК «Желатин».

Проведенным анализом данных книг покупок ООО "ГРАДФОРМ" ИНН 

<

***> не были установлены финансово-хозяйственные взаимоотношения с поставщиками (производителями) товара, которые в последующем могли поставляться в адрес ООО «ПК «Желатин».

ООО "ГРАДФОРМ" ИНН 

<

***> не осуществляло никаких действий по взысканию задолженности за поставленный товар с ООО «ПК «Желатин».

ООО "АНОНС" ИНН 

<

***>. Дата присвоения ОГРН: 10.01.2018 (т.1, л.д. 15, стр. 146 решения).

ОКВЭД: 41.20 - Строительство жилых и нежилых зданий. Налоговая нагрузка: 2019г. - 0.15%, 2020г. - 0.20%. Доля вычетов: 2019г. - 99%, 2020г. - 99%. Отсутствие Имущества и транспортных средств.  Данные о численности сотрудников, работающих более года: 2019 - 0/2020 - 0/2021 – 0.

Согласно представленным налоговым декларациям, ООО "АНОНС" ИНН 

<

***> имеет минимальные суммы налогов, исчисленные к уплате в бюджет, налогооблагаемая база составляет минимальную сумму, что свидетельствует о том, что организация не преследует цели извлечения прибыли. Размер налоговых платежей, перечисленных в бюджет ООО "АНОНС" ИНН 

<

***>, минимален и также носит формальный характер.

ООО "АНОНС" ИНН 

<

***> НДС в бюджет за 2 квартал 2020 г. в бюджет не перечисляло, что подтверждается данными КРСБ.

От ООО «ПК Желатин» ИНН 

<

***> на расчетные счета ООО "АНОНС" ИНН 

<

***> в 2019-2020 году денежные средства не поступали.

В период взаимоотношений с ООО «ПК Желатин» ИНН 

<

***>, ООО "АНОНС" ИНН 

<

***> не имело открытых расчетных счетов.

В договоре купли-продажи №202002-ЖЛ-000СТ/2020 от 01.04.2020 г., заключенном между ООО "АНОНС" ИНН 

<

***> и ООО «ПК Желатин» ИНН 

<

***> указан расчетный счет №

<

***>, который не принадлежит ООО "АНОНС" ИНН 

<

***>.

Согласно данным АСК НДС, при предоставлении налоговой отчетности ООО "АНОНС" ИНН 

<

***> использовало ip-адреса, которые также используются контрагентами 1-го и последующих звеньев ООО «ПК «Желатин».

Проведенным анализом данных книг покупок ООО "АНОНС" ИНН 

<

***> не были установлены финансово-хозяйственные взаимоотношения с поставщиками (производителями) товара, которые в последующем могли поставляться в адрес ООО «ПК «Желатин».

ООО "АНОНС" ИНН 

<

***> не осуществляло никаких действий по взысканию задолженности за поставленный товар с ООО «ПК «Желатин».

ООО "ИНТЕКС" ИНН 

<

***>. Дата присвоения ОГРН: 22.01.2018 (т.1, л.д. 15, стр. 154 решения).

ОКВЭД: 41.10 - Разработка строительных проектов. Налоговая нагрузка: 2019г. – н/д, 2020г. - 0.31%. Доля вычетов: 2019г. – н/д, 2020г. - 99%. Отсутствие имущества и транспортных средств. Данные о численности сотрудников, работающих более года: 2019 - 0/2020 -0/2021 – 0.

Согласно представленным налоговым декларациям, ООО "ИНТЕКС" ИНН 

<

***> имеет минимальные суммы налогов, исчисленные к уплате в бюджет, налогооблагаемая база составляет минимальную сумму, что свидетельствует о том, что организация не преследует цели извлечения прибыли. Размер налоговых платежей, перечисленных в бюджет ООО "ИНТЕКС" ИНН 

<

***>, минимален и также носит формальный характер.

Согласно данным КРСБ ООО "ИНТЕКС" ИНН 

<

***> НДС в бюджет не уплачивало, что свидетельствует об отсутствии сформированного источника для принятия НДС к вычету.

От ООО «ПК Желатин» ИНН 

<

***> на расчетные счета ООО "ИНТЕКС" ИНН 

<

***> в 2019-2020 году денежные средства не поступали.

Согласно данным АСК НДС, при предоставлении налоговой отчетности ООО "ИНТЕКС" ИНН 

<

***> использовало ip-адреса, которые также используются контрагентами 1-го и последующих звеньев ООО «ПК «Желатин».

Проведенным анализом данных книг покупок ООО "ИНТЕКС" ИНН 

<

***> не были установлены финансово-хозяйственные взаимоотношения с поставщиками (производителями) товара, которые в последующем могли поставляться в адрес ООО «ПК «Желатин».

ООО "ИНТЕКС" ИНН 

<

***> не осуществляло никаких действий по взысканию задолженности за поставленный товар с ООО «ПК «Желатин».

ООО "ПРАКТИКА" ИНН 

<

***> (т.1, л.д. 15, стр. 160 решения). Дата присвоения ОГРН: 10.01.2018. ОКВЭД: 47.91 - Торговля розничная по почте или по информационно-коммуникационной сети Интернет. Налоговая нагрузка: 2019г. – н/д, 2020г. – 1.5%. Доля вычетов: 2019г. – н/д, 2020г. - 99%. Отсутствие имущества и транспортных средств. Данные о численности сотрудников, работающих более года: 2019 - 0/2020 -0/2021 – 0.

При проведении допроса Генерального директора ООО "ПРАКТИКА" ФИО15 (протокол допроса свидетеля №3171 от 16.09.2022 т.7, л.д. 109-112) пояснила, что генеральным директором никогда не являлась, ООО «ПК «Желатин» ей не знакомо.

Проведенным анализом данных, содержащихся в АИС Налог-3, установлено, что ФИО16 получала доход в ООО "НПО "СтарЛайн" ИНН 

<

***>.

Кроме того, ФИО16 на имя генерального директора ООО "НПО "СтарЛайн" ИНН 

<

***> написано ходатайство о том, что она никогда не являлась генеральным директором ООО "ПРАКТИКА" ИНН 

<

***> и других организаций.

Согласно представленным налоговым декларациям, ООО "ПРАКТИКА"                    ИНН 

<

***> имеет минимальные суммы налогов, исчисленные к уплате в бюджет, налогооблагаемая база составляет минимальную сумму, что свидетельствует о том, что организация не преследует цели извлечения прибыли. Размер налоговых платежей, перечисленных в бюджет ООО "ПРАКТИКА" ИНН 

<

***>, минимален и также носит формальный характер.

ООО "ПРАКТИКА" ИНН 

<

***> НДС в бюджет за 2 квартал 2020 г. в бюджет не перечисляло, что подтверждается данными КРСБ.

У ООО "ПРАКТИКА" ИНН 

<

***> отсутствуют расчетные счета.

От ООО «ПК Желатин» ИНН 

<

***> не осуществляло оплату в адрес ООО "ПРАКТИКА" ИНН 

<

***>.

Согласно данным АСК НДС, при предоставлении налоговой отчетности ООО "ПРАКТИКА" ИНН 

<

***> использовало ip-адреса, которые также используются контрагентами 1-го и последующих звеньев ООО «ПК «Желатин».

Проведенным анализом книг покупок ООО "ПРАКТИКА" ИНН 

<

***> не были установлены финансово-хозяйственные взаимоотношения с поставщиками (производителями) товара, которые в последующем могли поставляться в адрес ООО «ПК «Желатин».

ООО "ПРАКТИКА" ИНН 

<

***> не осуществляло никаких действий по взысканию задолженности за поставленный товар с ООО «ПК «Желатин».

Инспекцией проведен анализ товара, который ООО «ПК «Желатин» приобретало в 2019-2020 гг.

Так, установлено приобретение товара (строительного материала) у реальных контрагентов. Кроме того, объем товара по документам, приобретенный у технических организаций, в разы превышает объем товара, приобретаемого у реальных контрагентов.

Так, из товарного баланса следует, что, имея на складе: Гипсокартон Волма 2500*1200*12,5мм в количестве 500 шт., поставка которого оформлена через АРКТУР ТРЕЙД ООО (15.02.2019), ООО «ПК «Желатин» осуществляет закупку Гипсокартонный лист влагостойкий ГК/1В 12,5мм Кнайф/ГСП Н2 12,5*1200*2500 у ЛЕРУАМЕРЛЕН ВОСТОК ООО (май-сентябрь 2019 г.); Труба гофр пвх легк зонд D25 ММ 25М в количестве 100 м, поставка которого оформлена через АРКТУР ТРЕЙД ООО (15.02.2019), ООО «ПК «Желатин» осуществляет закупку Труба гофр пвх легк зонд D25 ММ 25М у ЛЕРУА МЕРЛЕН ВОСТОК ООО (апрель- сентябрь 2019 г.); Труба проф 15x15x1,5 в количестве 45, поставка которого оформлена через ООО СТРОЙИНЖИНИРИНГ (26.02.2019), ООО «ПК «Желатин» осуществляет закупку Труба профильная 15x15x1,5 у 'НВ-ГРУПП' ООО (июль 2019 г.).

Кроме того, согласно Учетной политике ООО «ПК «Желатин» на 2019-2020 гг. «при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии, их оценка производится организацией по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО)».

Однако, из вышеприведенного примера следует, что списание материалов осуществлялось не по методу ФИФО, согласно которому первым должны были списаны материалы, поступившие от ООО «АРКТУР ТРЕЙД», тогда как ООО «ПК «Желатин, первыми списало материалы, поступившие от реального поставщика - ООО «Леруа Мерлен Восток».

На основании вышеизложенного, суд соглашается с выводом инспекции о «затоваривании» склада ввиду отсутствия поставки товара от технических контрагентов.

В случае, рационального подхода к ведению бизнеса, ООО «ПК «Желатин» следовало исходить из анализа эффективности закупок. Ведение неэффективной закупочной политики, ведет к нерациональным расходам, снижению финансовой устойчивости организации, а ООО «ПК «Желатин» не руководствовался принципами рациональности, так как оплата в адрес технических контрагентов не производилась.

Так, оплата за поставку товаров от реальных поставщиков фактически производится день в день, либо по предоплате, тогда как оплата за товар, поставка которого оформлялась через технических контрагентов, фактически не производилась.

Установленные в ходе проверки обстоятельства свидетельствуют о необоснованном получении ООО «ПК ЖЕЛАТИН» ИНН 

<

***> налоговой экономии путем завышения налоговых вычетов по НДС, тогда как источник для принятия НДС к вычету не сформирован.

При этом, в действиях налогоплательщика и его контрагентов прослеживается согласованность действий и создания формального документооборота, а именно:

ООО «ПК «Желатин» не были представлены документы, подтверждающие транспортировку товара, сертификаты на товар, приобретенный у технических организаций;

У контрагентов 2-го и последующих звеньев отсутствуют необходимые трудовые и материальные ресурсы, имущество, транспортные средства;

У контрагентов 2-го и последующих звеньев отсутствуют отсутствовали действующие расчетные счета, открытые в кредитных учреждения, банках (либо отсутствовали операции по расчетным счетам), что является не свойственно для ведения обычной финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта.

У контрагентов 2-го и последующих звеньев отсутствовала возможность приобретения товара, впоследствии реализованного в адрес проверяемого налогоплательщика;

Проведенным анализом данных книг покупок контрагентов 2-го и последующих звеньев не были установлены финансово-хозяйственные взаимоотношения с поставщиками (производителями) товара, которые в последующем могли поставляться в адрес ООО «ПК «Желатин» (т.17 диск);

Отсутствие оплаты в адрес контрагентов 2-го звена и далее по цепочке;

Совпадение ip-адресов, прослеживаемое от контрагентов 2-го звена и далее по цепочке (по данным АСК НДС-2) (т.6, л.д. 126-128).

Отсутствие уплаты НДС в бюджет контрагентами 2-го и последующих звеньев, что свидетельствует об отсутствии сформированного источника для принятия НДС к вычету.

Отсутствие претензионной деятельности контрагентами 2-го звена по взысканию задолженности за поставленный товар с ООО «ПК «Желатин».

Организации, участвовавшие в цепочке взаимоотношений (контрагенты 2-х и последующих звеньев), исключены из ЕГРЮЛ.

Организации, участвовавшие в цепочке взаимоотношений (контрагенты 2-х и последующих звеньев), состояли на учете в одном налоговом органе (7729).

Контрагенты ООО «ПК ЖЕЛАТИН» ИНН 

<

***> являются участниками площадки по предоставлению услуг «бумажного» НДС; нетипичность сделок с техническими контрагентами.

Оформление поставки товара от технических контрагентов в больших объемах.

Сделки, заключённые между ООО «ПК «Желатин» и спорными контрагентами, не имеют какого-либо разумного объяснения с позиции хозяйственной необходимости их заключения и совершения, а имеют своей целью лишь уменьшение налоговых обязательств и уклонения от налогообложения.

При таких обстоятельствах, предъявление к вычету суммы НДС в размере                        38 351 939 руб. по сделкам с ООО "Персонал Плюс" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "Респект" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "Партнер" ИНН 

<

***> КПП 771901001, ООО "Мортрейт" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "Альянс Ремсервис" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "Турас" ИНН 

<

***> КПП 772201001, ООО "Стройинжиниринг" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "Альмэра" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "Нортис Строй" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "Арктур Трейд" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО «Трансстрой» ИНН 

<

***>, ООО «Миранда» ИНН 

<

***>, ООО «Новороза» ИНН 

<

***>, ООО «Градформ» ИНН 

<

***>, ООО «Анонс» ИНН 

<

***>, ООО «Интекс» ИНН 

<

***>, ООО «Практика» ИНН 

<

***> неправомерно.

В нарушение статей 54.1, 274 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «ПК «Желатин» ИНН не исчислен и не уплачен налог на прибыль организаций за 2019-2020 гг. в сумме 54 065 126 руб., в результате занижения налоговой базы за 2019-2020 гг. на 270 325 632 руб., в том числе на 99 067 074 руб. по контрагентам: ООО "Персонал Плюс" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "Респект" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "Партнер" ИНН 

<

***> КПП 771901001, ООО "Мортрейт" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "Альянс Ремсервис" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "Турас" ИНН 

<

***> КПП 772201001, ООО "Стройинжиниринг" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "Альмэра" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "Нортис Строй" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "Арктур Трейд" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО «Трансстрой» ИНН 

<

***>, ООО «Миранда» ИНН 

<

***>, ООО «Новороза» ИНН 

<

***>, ООО «Анонс» ИНН 

<

***>, ООО «Практика» ИНН 

<

***>, на 116 991 100 руб. по контрагенту ИП ФИО5 ИНН 

<

***>, а также на 13 503 378 руб. в виде экономически необоснованных затрат - проценты по кредитному договору №000001004498 от 29.05.2015, так как денежные средства, полученные по данному кредитному договору, были использованы не по целевому назначению, а в тот же день были перечислены учредителю (ФИО5) по договору процентного займа №1 от 22.06.2015 г. и на 40 764 081 руб. - невключение в состав внереализационных доходов процентов, полученных по договору процентного займа №1 от 22.06.2015 г., заключенному с ФИО5, в сумме 40 764 081 руб.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что посредством согласованных действий между ООО «ПК «Желатин» ИНН 

<

***> и ИП ФИО5 ИНН 

<

***> должностными лицами ООО «ПК «Желатин» ИНН 

<

***> умышленно создана схема уклонения от налогообложения путем формального заключения с указанным лицом договоров, с последующим выводом денежных средств из оборота.

При исследовании финансово-хозяйственных взаимоотношений ООО «ПК «Желатин» ИНН 

<

***> КПП 772201001 и ИП ФИО5 ИНН 

<

***>, установлено, что они носили формальный характер, при котором выгодоприобретателем является ООО «ПК «Желатин» ИНН 

<

***> КПП 772201001.

ООО «ПК «Желатин» ИНН 

<

***> КПП 772201001 путем заключения договоров с ИП ФИО5 ИНН 

<

***> искажало сведения о фактах хозяйственной жизни.

Полученные от ООО «ПК «Желатин» ИНН 

<

***> КПП 772201001 денежные средства ИП ФИО5 ИНН 

<

***> перечислял самому себе - бенефициарному владельцу ООО «ПК «Желатин» ИНН 

<

***> КПП 772201001.

Таким образом, денежные средства возвращались в распоряжение проверяемого налогоплательщика.

В целях проверки факта финансово-хозяйственных взаимоотношений между ООО «ПК «Желатин» ИНН 

<

***> КПП 772201001 и ИП ФИО5 ИНН 

<

***> в ходе выездной налоговой проверки проведены мероприятия налогового контроля, по результатам которых установлено следующее.

ФИО5 являлся генеральным директором и учредителем проверяемого налогоплательщика. Данный факт свидетельствует о подконтрольности ООО «ПН «Желатин» и ИП ФИО5.

ИП ФИО5 ИНН 

<

***> представлены справки по форме 2-НДФЛ за 2019 г. в количестве 5 шт., за 2020 г. -4 шт.

В ходе анализа справок по форме 2-НДФЛ, представленных ИП ФИО5 ИНН 

<

***>, установлено совпадение сотрудников с ООО «ПК «Желатин» ИНН 

<

***> КПП 772201001, что свидетельствует о подконтрольности о подконтрольности ООО «ПК «Желатин» и ИП ФИО5.

В ходе анализа операций по счетам установлено, что ООО «ПК «Желатин» ИНН 

<

***> КПП 772201001 перечислило в адрес ИП ФИО5 ИНН 

<

***> денежные средства за 2019 г. в сумме 80 960 000 руб., за 2020 г. в сумме 41 295 000 руб. с назначением платежа «Оплата за ремонтно-отделочные работы по договору, НДС не облагается».(т.17, диск).

В ходе анализа банковской выписки ИП ФИО5 т.17, диск) ИНН 

<

***> установлено, что ООО «ПК «Желатин» ИНН 

<

***> КПП 772201001 является основным источником дохода ИП ФИО5 ИНН 

<

***> (доля в составе доходов за 2019 г. составляет 94%, за 2020 г. - 67%).

Данный факт свидетельствует о подконтрольности ООО «ПК «Желатин» и ИП ФИО5 и о создании ИП ФИО5 непосредственно для взаимоотношений с проверяемым налогоплательщиком.

При анализе банковской выписки установлено, что денежные средства, полученные ИП ФИО5 ИНН 

<

***> от ООО «ПК «Желатин» ИНН 

<

***> КПП 772201001 в тот же день, либо на следующий переводятся на счет ФИО5.

Таким образом, денежные средства ИП ФИО5 обналичивал путем их перечисления на личный счет.

Таким образом, в рамках мероприятий налогового контроля установлен факт снижения ООО «ПК «Желатин» ИНН 

<

***> КПП 772201001 своих налоговых обязательств путем создания искусственной ситуации, при которой видимость действий нескольких лиц прикрывает фактическую деятельность одного налогоплательщика. При этом, получение необоснованной налоговой экономии достигается путем создания фиктивного документооборота.

В ходе выездной налоговой проверки ООО «ПК «Желатин» ИНН 

<

***> КПП 772201001 установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии реальной хозяйственной деятельности между ООО «ПК «Желатин» ИНН 

<

***> КПП 772201001 и ИП ФИО5 ИНН 

<

***>, видимость которой создавалась путем фиктивного документооборота.

Установленные в ходе проверки (с учетом дополнительных мероприятий налогового контроля) обстоятельства свидетельствуют о необоснованном получении ООО «ПК «ЖЕЛАТИН» налоговой экономии, путем создания формального документооборота, а именно: ООО «ПК «Желатин» не были представлены документы, подтверждающие транспортировку товара от ООО "Персонал Плюс" ИНН 

<

***>, ООО "Респект" ИНН 

<

***>, ООО "Партнер" ИНН 

<

***>, ООО "Мортрейт" ИНН 

<

***>, ООО "Альянс Ремсервис" ИНН 

<

***>, ООО "Турас" ИНН 

<

***> , ООО "Стройинжиниринг" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "Альмэра" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "Нортис Строй" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "Арктур Трейд" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО «Трансстрой» ИНН 

<

***>, ООО «Миранда» ИНН 

<

***>, ООО «Новороза» ИНН 

<

***>, ООО «Градформ» ИНН 

<

***>, ООО «Анонс» ИНН 

<

***>, ООО «Интекс» ИНН 

<

***>, ООО «Практика» ИНН 

<

***>, а также сертификаты на поставляемый товар от данных контрагентов;

Генеральный директор ООО "ПЕРСОНАЛ ПЛЮС" ИНН 

<

***> ФИО9 в период взаимоотношений с ООО «ПК «Желатин» ИНН 

<

***> имела постоянное место работы с 40-часовой рабочей неделей, что указывает на отсутствие возможности осуществления трудовой деятельности в ООО "ПЕРСОНАЛ ПЛЮС" ИНН 

<

***>;

ООО «Персонал плюс» ИНН 

<

***> не располагается по адресу регистрации;

Сведения о юридическом адресе ООО "АЛЬЯНС РЕМСЕРВИС" ИНН 

<

***>, ООО "СТРОЙИНЖИНИРИНГ" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "АЛЬМЭРА" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "НОРТИС СТРОЙ" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "АРКТУР ТРЕЙД" ИНН 

<

***> КПП 772901001, недостоверны;

У ООО «Персонал плюс» ИНН 

<

***>, ООО "РЕСПЕКТ" ИНН 

<

***> , ООО "ПАРТНЕР" ИНН 

<

***>, ООО "МОРТРЕЙТ" ИНН 

<

***>, ООО "АЛЬЯНС РЕМСЕРВИС" ИНН 

<

***>, ООО "ТУРАС" ИНН 

<

***>, ООО "СТРОЙИНЖИНИРИНГ" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "АЛЬМЭРА" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "НОРТИС СТРОЙ" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "АРКТУР ТРЕЙД" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО «Трансстрой» ИНН 

<

***>, ООО «Миранда» ИНН 

<

***>, ООО «Новороза» ИНН 

<

***> , ООО «Градформ» ИНН 

<

***>, ООО «Анонс» ИНН 

<

***>, ООО «Интекс» ИНН 

<

***>, ООО «Практика» ИНН 

<

***>, ИП ФИО5 отсутствуют необходимые трудовые и материальные ресурсы, имущество, транспортные средства;

У ООО «Персонал плюс» ИНН 

<

***>, ООО "РЕСПЕКТ" ИНН 

<

***>, ООО "ПАРТНЕР" ИНН 

<

***>, ООО "МОРТРЕЙТ" ИНН 

<

***>, ООО "АЛЬЯНС РЕМСЕРВИС" ИНН 

<

***>, ООО "ТУРАС" ИНН 

<

***>, ООО "СТРОЙИНЖИНИРИНГ" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "АЛЬМЭРА" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "НОРТИС СТРОЙ" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "АРКТУР ТРЕЙД" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО «Трансстрой» ИНН 

<

***>, ООО «Миранда» ИНН 

<

***>, ООО «Новороза» ИНН 

<

***>, ООО «Градформ» ИНН 

<

***>, ООО «Анонс» ИНН 

<

***>, ООО «Интекс» ИНН 

<

***>, ООО «Практика» ИНН 

<

***> (а также у контрагентов последующих звеньев по данным АСК НДС-2) отсутствовали действующие расчетные счета, открытые в кредитных учреждения, банках/отсутствовало движение по расчетным счетам, что является не свойственно для ведения обычной финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта и свидетельствует об отсутствии возможности приобретения ООО «Персонал плюс» ИНН 

<

***> товара, реализованного в адрес проверяемого налогоплательщика; Проведенным анализом данных книг покупок ООО «Персонал плюс» ИНН 

<

***>, ООО "РЕСПЕКТ" ИНН 

<

***>, ООО "ПАРТНЕР" ИНН 

<

***>, ООО "МОРТРЕЙТ" ИНН 

<

***>, ООО "АЛЬЯНС РЕМСЕРВИС" ИНН 

<

***>, ООО "ТУРАС" ИНН 

<

***>, ООО "СТРОЙИНЖИНИРИНГ" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "АЛЬМЭРА" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "НОРТИС СТРОЙ" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "АРКТУР ТРЕЙД" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО «Трансстрой» ИНН 

<

***>, ООО «Миранда» ИНН 

<

***>, ООО «Новороза» ИНН 

<

***>, ООО «Градформ» ИНН 

<

***>, ООО «Анонс» ИНН 

<

***>, ООО «Интекс» ИНН 

<

***>, ООО «Практика» ИНН 

<

***>, не были установлены финансово-хозяйственные взаимоотношения с поставщиками (производителями) товара, которые в последующем могли поставляться в адрес ООО «ПК «Желатин»;

Проведенным анализом банковской выписки ИП ФИО5 не были установлены финансово-хозяйственные взаимоотношения с лицами, привлекаемыми для выполнения работ (субподряд);

Отсутствие оплаты в адрес ООО «Персонал плюс» ИНН 

<

***>, ООО "РЕСПЕКТ" ИНН 

<

***>, ООО "ПАРТНЕР" ИНН 

<

***>, ООО "МОРТРЕЙТ" ИНН 

<

***>, ООО "АЛЬЯНС РЕМСЕРВИС" ИНН 

<

***>, ООО "ТУРАС" ИНН 

<

***>, ООО "СТРОЙИНЖИНИРИНГ" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "НОРТИС СТРОЙ" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "АРКТУР ТРЕЙД" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО «Миранда» ИНН 

<

***>, ООО «Новороза» ИНН 

<

***>, ООО «Градформ» ИНН 

<

***>, ООО «Анонс» ИНН 

<

***>, ООО «Интекс» ИНН 

<

***>, ООО «Практика» ИНН 

<

***>;

Совпадение ip-адресов, прослеживаемое по цепочке ООО «Персонал плюс» ИНН 

<

***>, ООО "РЕСПЕКТ" ИНН 

<

***>, ООО "ПАРТНЕР" ИНН 

<

***>, ООО "МОРТРЕЙТ" ИНН 

<

***>, ООО "АЛЬЯНС РЕМСЕРВИС" ИНН 

<

***>, ООО "ТУРАС" ИНН 

<

***>, ООО "СТРОЙИНЖИНИРИНГ" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "АЛЬМЭРА" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "НОРТИС СТРОЙ" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "АРКТУР ТРЕЙД" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО «Трансстрой» ИНН 

<

***>, ООО «Миранда» ИНН 

<

***>, ООО «Новороза» ИНН 

<

***>, ООО «Градформ» ИНН 

<

***>, ООО «Анонс» ИНН 

<

***>, ООО «Интекс» ИНН 

<

***>, ООО «Практика» ИНН 

<

***>и контрагентов последующих звеньев (по данным АСК НДС-2);

Согласно данным КРСБ ООО «Персонал плюс» ИНН 

<

***>, ООО "РЕСПЕКТ" ИНН 

<

***>, ООО "МОРТРЕЙТ" ИНН 

<

***>, ООО "АЛЬЯНС РЕМСЕРВИС" ИНН 

<

***>, ООО "СТРОЙИНЖИНИРИНГ" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "АЛЬМЭРА" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "НОРТИС СТРОЙ" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "АРКТУР ТРЕЙД" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО «Трансстрой» ИНН 

<

***>, ООО «Миранда» ИНН 

<

***>, ООО «Новороза» ИНН 

<

***>, ООО «Градформ» ИНН 

<

***>, ООО «Анонс» ИНН 

<

***>, ООО «Интекс» ИНН 

<

***>, ООО «Практика» ИНН 

<

***> НДС в бюджет не уплачивало, что свидетельствует об отсутствии сформированного источника для принятия НДС к вычету;

ООО «Персонал плюс» ИНН 

<

***>, ООО "РЕСПЕКТ" ИНН 

<

***>, ООО "ПАРТНЕР" ИНН 

<

***>, ООО "МОРТРЕЙТ" ИНН 

<

***>, ООО "АЛЬЯНС РЕМСЕРВИС" ИНН 

<

***>, ООО "ТУРАС" ИНН 

<

***>, ООО "СТРОЙИНЖИНИРИНГ" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "АЛЬМЭРА" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "НОРТИС СТРОЙ" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "АРКТУР ТРЕЙД" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО «Трансстрой» ИНН 

<

***>, ООО «Миранда» ИНН 

<

***>, ООО «Новороза» ИНН 

<

***>, ООО «Градформ» ИНН 

<

***>, ООО «Анонс» ИНН 

<

***>, ООО «Интекс» ИНН 

<

***> не осуществляло никаких действий по взысканию задолженности за поставленный товар с ООО «ПК «Желатин».

ФИО17 опроверг факт осуществления деятельности ООО "МИГАС" ИНН 

<

***> с ООО "ПОМОС" 9729212440, ООО "ГРАДФОРМ" 

<

***> (контрагенты 2-го звена цепочки ООО "РЕСПЕКТ" 

<

***> - ООО «ПК «Желатин» ИНН 

<

***>) ввиду прекращения деятельности организации осенью 2015 г., расчетные счета в банках были закрыты, отчетность не сдавалась, деятельность не велась (протокол допроса свидетеля от 15.09.2022);

Установлено, что ООО «ПК «Желатин» путем отражения в учете фактов, не имевших место в действительности, а также путем ложного отражения отдельных показателей операций, ведущих к уменьшению налоговой обязанности, произведено искажение данных бухгалтерского учета по взаимоотношениям с ООО "МОРТРЕЙТ" ИНН 

<

***>, а именно: в документах, представленных ООО «ПК «Желатин» по сделкам с ООО "МОРТРЕЙТ" ИНН 

<

***> в графе «Наименование товара» указаны стройматериалы (арматура, швеллер, балка, труба профильная, уголок), тогда как в карточке 10 «Материалы», представленной ООО «ПК «Желатин», отражена поставка труб электросварных квадратных.

ФИО5 ИНН 

<

***> являлся учредителем ООО "ПК Желатин", что свидетельствует о подконтрольности ООО "Турас" проверяемому налогоплательщику;

ФИО5 в 2020 г. получал доход в ООО "ТУРАС" ИНН 

<

***> и ООО "ПК Желатин" ИНН 

<

***>;

ООО "ПЕРСОНАЛ ПЛЮС" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "РЕСПЕКТ" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "ПАРТНЕР" ИНН 

<

***> КПП 771901001, ООО "МОРТРЕЙТ" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "АЛЬЯНС РЕМСЕРВИС" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "ТУРАС" ИНН 

<

***> КПП 772201001, ООО "СТРОЙИНЖИНИРИНГ" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "АЛЬМЭРА" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "НОРТИС СТРОЙ" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "АРКТУР ТРЕЙД" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО «Трансстрой» ИНН 

<

***>, ООО «Миранда» ИНН 

<

***>, ООО «Новороза» ИНН 

<

***>, ООО «Градформ» ИНН 

<

***>, ООО «Анонс» ИНН 

<

***>, ООО «Интекс» ИНН 

<

***>, ООО «Практика» ИНН 

<

***>, ИП ФИО5 исчисляли налоги в минимальных размерах;

ФИО11 сообщил, что зарегистрировал ООО "АЛЬМЭРА" ИНН 

<

***> на свое имя по просьбе третьих лиц (протокол допроса свидетеля 258 от 24.11.2020);

ФИО12 опровергла факт руководства, учреждения, а также подписания документов ею ООО "АРКТУР ТРЕЙД" ИНН 

<

***> (протокол допроса свидетеля 123 от 27.08.2019) (т.7, л.д. 105-108);

ООО "МГК СЕРВИС" ИНН 

<

***> представлено личное дело ФИО18 (генеральный директор ООО «Винтаж-М»), Так, согласно представленной трудовой книжке ФИО18 запись о трудоустройстве в ООО "ВИНТАЖ М" ИНН 

<

***> отсутствует, что номинальном руководстве ООО "ВИНТАЖ М" ИНН 

<

***>;

ФИО5 ИНН 

<

***> являлся генеральным директором и учредителем ООО «ПК «Желатин»;

ФИО5 ИНН 

<

***> является сотрудником ООО «ПК «Желатин»;

Наличие одинаковых сотрудников у ИП ФИО5 ИНН 

<

***> и ООО «ПК «Желатин»;

ООО «ПК «Желатин» является основным источником доходов для ИП ФИО5 ИНН 

<

***>;

В результате анализа банковских выписок ИП ФИО5 ИНН 

<

***> установлено, что денежные средства возвращались в распоряжение проверяемого налогоплательщика их перечисления на личный счет ФИО5 (бенефициарного владельца ООО «ПК «Желатин»).

Совпадение ip-адресов ООО "ТУРАС" ИНН 

<

***> и ООО "ПК Желатин" ИНН 

<

***>;

Установлено, что ООО «ПК «Желатин» путем отражения в учете фактов, не имевших место в действительности, а также путем ложного отражения отдельных показателей операций, ведущих к уменьшению налоговой обязанности, произведено искажение данных бухгалтерского учета по взаимоотношениям с ООО «Новороза» ИНН 

<

***>, а именно: в документах, представленных ООО «ПК «Желатин» по сделкам с ООО «Новороза» ИНН 

<

***> в графе «Наименование товара» указаны стройматериалы (торкет смесь), тогда как в карточке 10 «Материалы», представленной ООО «ПК «Желатин», отражена поставка труб электросварных квадратных.

ФИО16 пояснила, что генеральным директором ООО «Практика» ИНН 

<

***> никогда не являлась (протокол допроса свидетеля №3171 от 16.09.2022) (т.7, л.д. 109-112).

ФИО16 на имя генерального директора ООО "НПО "СтарЛайн" ИНН 

<

***> (фактическое место работы) написано ходатайство о том, что она никогда не являлась генеральным директором ООО "ПРАКТИКА" ИНН 

<

***> и других организаций, что свидетельствует о невозможности осуществления ФИО16 трудовой деятельности в ООО "ПРАКТИКА" ИНН 

<

***>.

Документы ООО "ГРАДФОРМ" ИНН 

<

***> , ООО "АЛЬМЭРА" ИНН 

<

***>, ООО "СТРОЙИНЖИНИРИНГ" ИНН 

<

***>, ООО "АЛЬЯНС РЕМСЕРВИС" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО «Анонс» ИНН 

<

***>, ООО «Интекс» ИНН 

<

***>, ООО "ПРАКТИКА" ИНН 

<

***>, ИП ФИО5 по взаимоотношениям с ООО «ПК «Желатин» в ответ на направленные поручения об истребовании документов (информации) не представлены.

ООО "ПЕРСОНАЛ ПЛЮС" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "РЕСПЕКТ" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "ПАРТНЕР" ИНН 

<

***> КПП 771901001, ООО "МОРТРЕЙТ" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "НОРТИС СТРОЙ" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "АРКТУР ТРЕЙД" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО «Трансстрой» ИНН 

<

***>, ООО «Миранда» ИНН 

<

***>, ООО «Новороза» ИНН 

<

***> исключены из ЕГРЮЛ;

ООО "ПЕРСОНАЛ ПЛЮС" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "РЕСПЕКТ" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "МОРТРЕЙТ" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "АЛЬЯНС РЕМСЕРВИС" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "СТРОЙИНЖИНИРИНГ" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "АЛЬМЭРА" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "НОРТИС СТРОЙ" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "АРКТУР ТРЕЙД" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО «Трансстрой» ИНН 

<

***>, ООО «Миранда» ИНН 

<

***>, ООО «Новороза» ИНН 

<

***>, ООО «Градформ» ИНН 

<

***>, ООО «Анонс» ИНН 

<

***>, ООО «Интекс» ИНН 

<

***>, ООО «Практика» ИНН 

<

***>, а также контрагенты последующих звеньев состояли на учете в одной инспекции;

Инспекцией установлено приобретение товара (строительного материала) у реальных контрагентов. Кроме того, объем товара по документам, приобретенный у технических организаций, в разы превышает объем товара, приобретаемого у реальных контрагентов.

Кроме того, согласно Учетной политике ООО «ПК «Желатин» на 2019-2020 гг. «при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии, их оценка производится организацией по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО)».

Однако, проведенным анализом сделок установлено, что списание материалов осуществлялось не по методу ФИФО, согласно которому первым должны были списаны материалы, поступившие от ООО «АРКТУР ТРЕЙД», тогда как ООО «ПК «Желатин, первыми списало материалы, поступившие от реального поставщика - ООО «Леруа Мерлен Восток».

Проведенным анализом сделок ООО «ПК «Желатин» с иными (реальными) поставщиками товаров и техническими контрагентами Инспекцией установлена нетипичность сделок с последними.

Так, оплата за поставку товаров от реальных поставщиков фактически производится день в день, либо по предоплате, тогда как оплата за товар, поставка которого оформлялась через технических контрагентов, фактически не производилась.

Например, согласно банковской выписке ООО «ПК «Желатин» (т.17, диск) оплата в адрес ООО "АСП" ИНН 

<

***> произведена 24.11.2020, 26.11.2020, поставка товара согласно УПД осуществлена 30.11.2020 (ответ от 19.10.2022 на поручение об истребовании документов (информации) № 14857 от 05.10.2022).

Согласно условиям договоров, заключенных между ООО «ПК «Желатин» и техническими контрагентами, в стоимость товара включена доставка, однако товарно-транспортные накладные отсутствуют, тогда как стоимость доставки от реальных поставщиков выделена в УПД отдельной строчкой (ответ от 19.10.2022 на поручение об истребовании документов (информации) № 14857 от 05.10.2022).

Согласно банковской выписки ООО «ПК «Желатин» оплата в адрес ООО "5КУБОВ ГРУПП" ИНН 

<

***> произведена 21.12.2020, поставка товара согласно УПД осуществлена 22.12.2020 (т.7, л.д. 39), стоимость доставки от реальных поставщиков выделена в УПД отдельной строчкой (ответ от 06.10.2022 на поручение об истребовании документов (информации) № 14858 от 05.10.2022).

Согласно документам, полученным от ООО «ТД «ЭЛЕКТРОТЕХМОНТАЖ» ИНН 

<

***> по взаимоотношениям с ООО «ПК «Желатин», в адрес ООО «ПК «Желатин» выставлялись авансовые счета-фактуры, после оплаты которых осуществлялась поставка в адрес проверяемого налогоплательщика, а доставка товара осуществлялась с привлечением ООО «ТД «ЭЛЕКТРОТЕХМОНТАЖ» сторонних организаций (ответ от 14.10.2022 на поручение об истребовании документов (информации) № 14860 от 05.10.2022).

Согласно банковской выписке ООО «ПК «Желатин» (т.17. диск) оплата в адрес ООО "Сити- Строй" ИНН 

<

***> произведена 26.11.2020, поставка товара согласно УПД осуществлена 28.11.2020, доставка оформлена отдельным актом выполненных работ (ответ от 20.10.2022 на поручение об истребовании документов (информации) № 14861 от 05.10.2022).

Согласно банковской выписке ООО «ПК «Желатин» (т.17. диск)  оплата в адрес ООО "ВИК- СТРОЙ" ИНН 

<

***> произведена 10.08.2020, поставка товара согласно УПД осуществлена 06.08.2020, доставка оформлена отдельным актом выполненных работ (ответ от 14.10.2022 на поручение об истребовании документов (информации) № 14862 от 05.10.2022).

Согласно условиям договоров, заключенных между ООО «ПК «Желатин» и техническими контрагентами способ доставки - самовывоз со склада поставщика.

У технических контрагентов отсутствуют расчетные счета/движение по расчетным счетам, таким образом, доставка силами поставщиков (транспортные средства отсутствуют) либо с привлечением сторонних организаций не осуществлялась.

С целью установления движения товара от технических контрагентов проведен анализ банковской выписки ООО «ПК «Желатин» в результате, которого установлено, что ООО «ПК «Желатин» в 2019- 2020 гг. осуществляло оплату в адрес ООО "ПЭК" ИНН 

<

***> в сумме 565 руб. с назначением платежа «Оплата за обработку груза на складе в г.Москва, трансп.-экспедиц.услуги, организацию страхования груза, счет №МВП10130687 от 13.10.20г. по поручению экспедитору МБ(МБ)ГАМ-3/0910, в т.ч. НДС - 85.83», иные платежи за транспортные услуги ООО «ПК «Желатин» не осуществляло, технические организации также не несли расходов по транспортировке.

В адрес ООО «ПК «Желатин» выставлено требование о представлении документов (информации) № 52574 от 11.10.2022, среди которых «Журналы выезда/въезда автомобильного транспорта на территории ООО «ПК «Желатин».

ООО «ПК «Желатин» в ответ на требование представлены пояснения №117 от 08.11.2022, согласно которым Журналы выезда/въезда автомобильного транспорта на территории ООО «ПК «Желатин» отсутствуют.

Оприходование, учет, перемещение, отпуск такого количества материалов само по себе предусматривает наличие работника склада. Однако, согласно штатному расписанию за 2019-2020 должность работника склада не предусмотрена, а учетом материалов, согласно пояснениям, представленным ООО «ПК «Желатин», занимается генеральный директор Акташ Ондер, в адрес которого направлена повестка о вызове свидетеля №1410 от 22.03.2023, свидетель в назначенное время не явился.

В адрес ООО «ПК «Желатин» выставлено требование о представлении документов (информации) № 56741 от 10.11.2022, а именно: в соответствии с положениями Письма Федеральной налоговой службы от 10.03.2021 г. № БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 НК РФ» Инспекция просит сообщить сведения о реальных (фактических) поставщиках товара (исполнителях услуг) по сделкам с техническими контрагентами; документы, позволяющие определить параметры реального исполнения, отраженные в финансово-хозяйственных документах указанного лица (договорах, первичных документах, счетах-фактурах, платежных поручениях и т.п.) по сделкам с техническими контрагентами;

Какие-либо документы и пояснения ООО «ПК «Желатин» представлены не были.

В адрес ООО «ПК «Желатин» выставлено требование о представлении документов (информации) № 52574 от 11.10.2022, а именно: копии инвентаризационных описей и актов инвентаризации основных средств, НМА, ТМЦ, расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами на последнюю дату проверяемого периода - 31.12.2020; акты инвентаризации товаров за 2019-2020 гг.; акты сверки расчетов, свидетельства и сертификаты соответствия, подтверждающие соответствие установленным стандартам товаров, товарно-транспортные накладные, транспортные накладные и иные документы, подтверждающие факт доставки до ООО «ПК «Желатин» товаров, приобретенных у: ООО "ПЕРСОНАЛ ПЛЮС" ИНН 

<

***>, ООО "РЕСПЕКТ" ИНН 

<

***>, ООО "ПАРТНЕР" ИНН 

<

***>, ООО "МОРТРЕЙТ" ИНН 

<

***>, ООО "АЛЬЯНС РЕМСЕРВИС" ИНН 

<

***>, ООО "ТУРАС" ИНН 

<

***>, ООО "СТРОЙИНЖИНИРИНГ" ИНН 

<

***>, ООО "АЛЬМЭРА" ИНН 

<

***>, ООО "НОРТИС СТРОЙ" ИНН 

<

***>, ООО "АРКТУР ТРЕЙД"ИНН 

<

***>, ООО "ТРАНССТРОЙ" ИНН 

<

***>, ООО "МИРАНДА" ИНН 

<

***>, ООО "НОВОРОЗА" ИНН 

<

***>, ООО "ГРАДФОРМ" ИНН 

<

***>, ООО "АНОНС" ИНН 

<

***>, ООО "ИНТЕКС" ИНН 

<

***>, ООО "ПРАКТИКА" ИНН 

<

***>; Накладные о перемещении материалов по форме №М-11 за 2019-2020 гг.; Накладные на отпуск материалов по форме №М-15 за 2019-2020 гг.; Акты о списании израсходованных материалов за 2019-2020 гг. 

ООО «ПК «Желатин» в ответ на требование представлены пояснения №117 от 08.11.2022, согласно которым: накладные о перемещении материалов по форме №М-11 за 2019-2020 гг. отсутствуют; накладные на отпуск материалов по форме №М-15 за 2019-2020 гг. отсутствуют; акты о списании израсходованных материалов за 2019-2020 гг отсутствуют.

У ООО «ПК «Желатин» и ООО "ПЕРСОНАЛ ПЛЮС" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "РЕСПЕКТ" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "ПАРТНЕР" ИНН 

<

***> КПП 771901001, ООО "МОРТРЕЙТ" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "АЛЬЯНС РЕМСЕРВИС" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "ТУРАС" ИНН 

<

***> КПП 772201001, ООО "СТРОЙИНЖИНИРИНГ" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "АЛЬМЭРА" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "НОРТИС СТРОЙ" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "АРКТУР ТРЕЙД" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО «Трансстрой» ИНН 

<

***>, ООО «Миранда» ИНН 

<

***>, ООО «Новороза» ИНН 

<

***>, ООО «Градформ» ИНН 

<

***>, ООО «Анонс» ИНН 

<

***>, ООО «Интекс» ИНН 

<

***>, ООО «Практика» ИНН 

<

***>, ИП ФИО5 взаимоотношения с производителями, отраженными в сертификатах соответствия, представленных в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля отсутствуют;

Проведенным анализом представленных актов о приемке выполненных работ, составленные между ООО «ПК «Желатин» ИНН 

<

***> КПП 772201001 и ИП ФИО5 (по форме КС-2); отчетов ИП ФИО5 об израсходованных материалах, переданных на сторону за 2019, 2020 гг.; актов передачи материалов в качестве давальческих материалов ИП ФИО5 для осуществления перестройки и переоборудования помещений в 2019-2020 гг. установлены несоответствия в представленных документах, а именно: в акте приема-передачи выполненных работ от 20.04.2020 г. (представлен ИП ФИО5) последним пунктом определено «покраска стен краской в 1 слой», однако согласно акту о приемке выполненных работ №1 от 20.04.2020, представленном ООО «ПК «Желатин» в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, передача краски в адрес ИП ФИО5 не предусмотрена.

«Грунт-эмаль по металлу (3 в 1) 25 кг», «Грунтовка алкидная ФИО19 (20л) (465231)» были списаны в учете 16.12.2020 г. (Д26К10.01), что подтверждается данными бухгалтерского учета (карточка счета 10), то есть после ее формальной передачи ИП ФИО5.

Проведенным анализом отчета израсходованных материалов, переданных на сторону в 2019, 2020 г., подписанным ООО «ПК «Желатин» и ИП ФИО5, отсутствуют сведения об израсходовании «Грунтовка под декоративные штукатурки CERESIT СТ 16 (25 л)». Также в представленных отчетах не заполнены графы: «Цена руб.коп.», «Сумма без учета НДС, руб.коп.», «Сумма НДС руб.коп.», «Всего с учетом НДС руб.коп.», «Номер», «Порядковый номер записи по складской карточке».

Проведен анализ накладных на отпуск материалов на сторону, подписанных ООО «ПК «Желатин» и ИП ФИО5. Так, проведенным анализом установлено, что материалы, отраженные в акте о выполненных работ №1 от 20.04.2020 (отчетный период с 01.04.2020 по 15.04.2020), были формально переданы ИП ФИО5 01.05.2020, то есть после проведения им работ.

Документы, представленные ООО «ПК «Желатин» в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, не раскрывают параметров реального исполнения, отраженных в финансово-хозяйственных документах указанного лица по сделкам с ООО "ПЕРСОНАЛ ПЛЮС" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "РЕСПЕКТ" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "ПАРТНЕР" ИНН 

<

***> КПП 771901001, ООО "МОРТРЕЙТ" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "АЛЬЯНС РЕМСЕРВИС" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО"ТУРАС" ИНН 

<

***> КПП 772201001, ООО "СТРОЙИНЖИНИРИНГ" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "АЛЬМЭРА" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "НОРТИС СТРОЙ" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "АРКТУР ТРЕЙД" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО «Трансстрой» ИНН 

<

***>, ООО «Миранда» ИНН 

<

***>, ООО «Новороза» ИНН 

<

***>, ООО «Градформ» ИНН 

<

***>, ООО «Анонс» ИНН 

<

***>, ООО «Интекс» ИНН 

<

***>, ООО «Практика» ИНН 

<

***>, ИП ФИО5.

ФИО20 помощник руководителя не помнит проведения ремонтных работ и поставщиков материалов.

Кроме того, в ходе проверки установлено, что Обществом в нарушение положений статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, в 2019-2020 гг. неправомерно включены экономически необоснованные затраты в сумме 13 503 378 руб. в виде процентов по кредитному договору N9000001004498 от 29.05.2015.

В части правомерности доначисления налога на прибыль (внереализационные расходы) судом установлено следующее.

Основанием для доначисления налога на прибыль, в обжалуемой заявителем части, послужили выводы налогового органа о занижении Обществом налогооблагаемой базы, в связи с неправомерным включением в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль за 2019 - 2020 годы, экономически необоснованных затрат в сумме 13 503 378 руб. в виде процентов по кредитному договору 

<

***> от 29.05.2015 (т.5, л.д. 146-148). 

Денежные средства, полученные по упомянутому кредитному договору, были использованы не по целевому назначению, а в тот же день были перечислены учредителю (ФИО5) по договору процентного займа №1 от 22.06.2015 г. (т.6, л.д. 66-68), что привело к исчислению налога на прибыль организаций в заниженном размере в сумме  2 700 676 руб., в том числе за 2019 в сумме 2 113 347 руб. и за 2020 в сумме  – 587 329 руб. Договор займа №1 от 22.06.2015 г. со стороны ООО «ПК «Желатин» ИНН 

<

***> подписан генеральным директором ФИО5.

26.06.2015 г. согласно банковской выписке ООО «ПК «Желатин» ИНН 

<

***> денежные средства в размере 3 700 000 долларов США (202 029 620 руб.) по Кредитному Соглашению N9000001004498 от 29.05.2015 (т.5, л.д. 146-148) были зачислены на расчетный счет ООО «ПК «Желатин» ИНН 

<

***> (назначение платежа «ВЫДАЧА КРЕДИТНЫХ СРЕДСТВ ПО ДОГОВОРУ №000001004498 от 29.05.2015»). Использование Кредита: Единовременно. Дата окончательного погашения: 30.06.2020 г. Процентная ставка по предоставляемому Кредиту составляет 8% годовых. Уплата начисленных процентов производится ежемесячно в последний рабочий день календарного месяца, а также в день полного погашения кредита. Цель кредита: пополнение оборотных средств.

26.06.2015г. ООО «ПК «Желатин» ИНН 

<

***> переводит денежные средства, полученные по Кредитному Соглашению N9000001004498 от 29.05.2015 г. (т.5, л.д. 146-148), в адрес ALTUN RAMAZAN в сумме 3 700 000 долларов США (202 029 620 руб.) (назначение платежа «перевод денежных средств по договору процентного займа» № 1 от 22.06.2015).

Согласно данным бухгалтерского учета, указанные расходы были отнесены в 2019 на счет 91.02 «Внереализационные расходы» в общей сумме 10 566 732 руб., внереализационных расходов 2019 (регистр налогового учета по расходам), в налоговой декларации по налогу на прибыль указанная сумма отражена по строке 040:

Дата

Операция

Основание 

Дебет

Кредит

Сумма

31.01.2019

Проценты к получению (уплате)

АО  "Кредит Европа Банк"Договор №000001004498 от 29.05.2015 (8%)

91.02

67.22

1 118 715.87

28.02.2019

Проценты к получению (уплате)

АО  "Кредит Европа Банк"Договор №000001004498 от 29.05.2015 (8%)

91.02

67.22

922 111.07

29.03.2019

Проценты к получению (уплате)

АО  "Кредит Европа Банк"Договор №000001004498 от 29.05.2015 (8%)

91.02

67.22

918 508.41

29.04.2019

Проценты к получению (уплате)

АО  "Кредит Европа Банк"Договор №000001004498 от 29.05.2015 (8%)

91.02

67.22

956 220.10

30.04.2019

Проценты к получению (уплате)

АО  "Кредит Европа Банк"Договор №000001004498 от 29.05.2015 (8%)

91.02

67.22

30 059.65

28.05.2019

Проценты к получению (уплате)

АО  "Кредит Европа Банк"Договор №000001004498 от 29.05.2015 (8%)

91.02

67.22

928 558.19

28.06.2019

Проценты к получению (уплате)

АО  "Кредит Европа Банк"Договор №000001004498 от 29.05.2015 (8%)

91.02

67.22

798 964.25

31.07.2019

Проценты к получению (уплате)

АО  "Кредит Европа Банк"Договор №000001004498 от 29.05.2015 (8%)

91.02

67.22

921 410.43

30.08.2019

Проценты к получению (уплате)

АО  "Кредит Европа Банк"Договор №000001004498 от 29.05.2015 (8%)

91.02

67.22

858 019.95

30.09.2019

Проценты к получению (уплате)

АО  "Кредит Европа Банк"Договор №000001004498 от 29.05.2015 (8%)

91.02

67.22

831 578.99

31.10.2019

Проценты к получению (уплате)

АО  "Кредит Европа Банк"Договор №000001004498 от 29.05.2015 (8%)

91.02

67.22

800 709.92

29.11.2019

Проценты к получению (уплате)

АО  "Кредит Европа Банк"Договор №000001004498 от 29.05.2015 (8%)

91.02

67.22

729 305.36

31.12.2019

Проценты к получению (уплате)

АО  "Кредит Европа Банк"Договор №000001004498 от 29.05.2015 (8%)

91.02

67.22

752 569.64

 

 

 

10 566 731.83

Согласно данным бухгалтерского учета, указанные расходы были отнесены в 2020 на счет 91.02 «Внереализационные расходы» в общей сумме 2 936 646 руб., внереализационных расходов 2019 г. (регистр налогового учета по расходам), в налоговой декларации по налогу на прибыль указанная сумма отражена по строке 040: 

Дата

Операция

Основание 

Дебет

Кредит

Сумма

31.01.2020

Проценты к получению (уплате)

АО  "Кредит Европа Банк"Договор №000001004498 от 29.05.2015 (8%)

91.02

67.22

717 576.10

28.02.2020

Проценты к получению (уплате)

АО  "Кредит Европа Банк"Договор №000001004498 от 29.05.2015 (8%)

91.02

67.22

652 512.09

15.05.2020

Проценты к получению (уплате)

АО  "Кредит Европа Банк"Договор №000001004498 от 29.05.2015 (8%)

91.02

67.22

56 477.19

15.05.2020

Проценты к получению (уплате)

АО  "Кредит Европа Банк"Договор №000001004498 от 29.05.2015 (8%)

91.02

67.22

106 002.03

30.11.2020

Проценты к получению (уплате)

АО  "Кредит Европа Банк"Договор №000001004498 от 29.05.2015 (8%)

91.02

67.22

705 573.16

31.12.2020

Проценты к получению (уплате)

АО  "Кредит Европа Банк"Договор №000001004498 от 29.05.2015 (8%)

91.02

67.22

698 505.10

 

 

 

2 936 645.67

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расходами - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 252 Кодекса в зависимости от характера расходов, условий осуществления и направленности деятельности налогоплательщика расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся и расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291 Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 269 Кодекса под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления, а также денежные обязательства, возникающие из соглашения о финансировании участия в кредите (займе).

При этом, по долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки.

Из изложенного следует, что обоснованность таких документально подтвержденных расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской и иной экономической деятельности.

В ходе проведения проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что расходы в виде процентов по кредитным договорам являются экономически необоснованными, поскольку денежные средства, полученные по данному договору, были перечислены учредителю/генеральному директору ООО «ПК «Желатин» (ФИО5) по сделкам, не имеющим реальной деловой цели и носящим исключительно формальный характер, при этом собственные денежные средства выводятся Обществом из оборота.

Обществом не представлено доказательств, свидетельствующих о привлечении кредитных денежных средств с целью получения дохода в рамках основного вида деятельности налогоплательщика. 

Операции общества по привлечению кредитных денежных средств и их распределению между учредителем общества, свидетельствуют о направленности действий налогоплательщика исключительно на увеличение внереализационных расходов с целью уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. 

Следовательно, отнесенные обществом в состав внереализационных расходов проценты по кредитам не соответствуют критерию экономической обоснованности, установленному статьями 252, 265 и 269 Кодекса, и не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль.

В части правомерности доначисления налога на прибыль (внереализационные доходы) судом установлено следующее. 

Основанием для доначисления налога на прибыль, в обжалуемой заявителем части, послужили выводы налогового органа о занижении Обществом налогооблагаемой базы, в связи с не начислением процентов и не включением их в состав внереализационных доходов, полученных по договору процентного займа №1 от 22.06.2015 (т.6, л.д. 66-68), заключенному с ФИО5, в сумме 39 782 338 руб., что привело к исчислению налога на прибыль организаций в заниженном размере   7 956 468 руб. Договор займа №1 от 22.06.2015 г. со стороны ООО «ПК «Желатин» ИНН 

<

***> подписан генеральным директором ФИО5. 

Займ по договору процентного займа, не погашен согласно данным налогового, бухгалтерского учета установлено отсутствие начисления процентов по упомянутому договору. Расчет процентов, подлежащих начислению по Договору процентного займа №1 от 22.06.2015 г., отражен в приложении к Решению.

В ходе проведения проверки установлено, что ООО «ПК «Желатин» ИНН 

<

***> был получен кредит согласно кредитному соглашению 

<

***> от 29.05.2015 (т.5, л.д. 146-148), согласно которому АО «Кредит Европа Банк» (Банк) и ООО «ПК «Желатин» ИНН 

<

***> (Заемщик) заключили настоящее Кредитное соглашение о том, что Банк предоставляет Заемщику кредит в размере 3 700 00 (Три миллиона семьсот тысяч) долларов США, использование кредита: единовременно, дата окончательного погашения: 30.06.2020, процентная ставка по предоставляемому кредиту составляет 8% годовых, уплата начисленных процентов производится ежемесячно в последний рабочий день календарного месяца, а также в день полного погашения кредита, цель кредита: пополнение оборотных средств. 

26.06.2015 г. согласно банковской выписке ООО «ПК «Желатин» ИНН 

<

***> денежные средства в размере 3 700 000 долларов США (202 029 620 руб.) по Кредитному Соглашению N9000001004498 от 29.05.2015 (т.5, л.д. 146-148) были зачислены на расчетный счет ООО «ПК «Желатин» ИНН 

<

***> (назначение платежа «ВЫДАЧА КРЕДИТНЫХ СРЕДСТВ ПО ДОГОВОРУ №000001004498 от 29.05.2015»).

26.06.2015г. ООО «ПК «Желатин» ИНН 

<

***> переводит денежные средства, полученные по Кредитному Соглашению N9000001004498 от 29.05.2015 г. (т.5, л.д. 146-148), в адрес ALTUN RAMAZAN в сумме 3 700 000 долларов США  (202 029 620 руб.) (назначение платежа «перевод денежных средств по договору процентного займа № 1 от 22.06.2015»).

Проведенным анализом аналогичных сделок по предоставлению займов ООО «ПК «Желатин» физическим лицам установлено, что при аналогичных условиях (невозврат процентного займа) ООО «ПК «Желатин» ИНН 

<

***> отражает начисление процентов, которые включаются в состав внереализационных доходов, что свидетельствует о не типичности сделки между ООО «ПК «Желатин» ИНН 

<

***> и ФИО5.

В соответствии с пунктом 6 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа.

В соответствии с пунктом 1 статьи 328 Кодекса налогоплательщик на основании аналитического учета внереализационных доходов и расходов ведет расшифровку доходов (расходов) в виде процентов по ценным бумагам, по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада и (или) иным образом оформленным долговым обязательствам.

В соответствии с пунктом 4 статьи 328 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов, по каждому виду долговых обязательств, исходя из установленных условиями договора доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений настоящего пункта.

Признание доходов (расходов) в виде процентов по долговым обязательствам осуществляется налогоплательщиком, определяющим доходы (расходы) по методу начисления, ежемесячно независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, по которому срок его действия приходится более чем на один отчетный (налоговый) период. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, определяемую в порядке, установленном соответственно пунктом 6 статьи 271 и пунктом 8 статьи 272 Кодекса. 

Согласно пункту 1 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Согласно пункту 6 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренных договором.

Таким образом, признание доходов в виде процентов по долговым обязательствам осуществляется налогоплательщиком, определяющим доходы по методу начисления, ежемесячно независимо от срока их фактической уплаты, предусмотренного договором, по которому срок его действия приходится более чем на один отчетный (налоговый) период.

Общество в проверяемом периоде определяло доходы (расходы) в целях исчисления налога на прибыль по методу начисления.

Доказательством исполнения договора займа (который является реальной сделкой), является документ, подтверждающий факт передачи и получения денежных средств. При этом, невозврат в течение длительного времени денежных средств в отсутствие применения санкций к заемщику, свидетельствуют как об отсутствии экономического обоснования договоров займа, так и формальности составления указанных договоров без намерений их реального исполнения.

Равным образом, наличие встречных однородных требований к стороне сделки, обуславливающих возможность зачета требований первоначальной стороной подтверждается соответствующими документами возникновения юридических и фактических оснований встречных требований против первоначальных требований.

С учетом изложенного, Общество необоснованно занизило за 2019 – 2020 годы налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму неправомерно не включенных в состав внереализационных доходов, доход в виде процентов по договорам процентного займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, что привело к занижению и неуплате налога на прибыль организаций в сумме 7 956 468 руб.

В соответствии с пунктом 2 статьи 110 Налогового кодекса Российской Федерации налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Доказательством сознательного участия Общества в лице его должностных лиц в организации выявленной схемы по имитации финансово-хозяйственных взаимоотношений между Обществом и спорными контрагентами являются представленные налогоплательщиком документы, составленные вне связи с реальными хозяйственными операциями и содержащие недостоверные сведения.

В силу пункта 4 статьи 110 Налогового кодекса Российской Федерации вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения. 

Совершенное Обществом налоговое правонарушение надлежит квалифицировать как совершенное умышленно, так как представленные Обществом документы для получения налоговой экономии носили формальный характер, должностные лица налогоплательщика, совершая указанные сделки, искусственно создавали ситуацию, при которой основной целью взаимодействия являлось создание условий для ухода от уплаты налогов.

Должностные лица Общества в силу своего уровня квалификации, образования, опыта работы и деловых качеств осознавали противоправный характер своих действий, допускали и желали наступления вредных последствий для бюджета от таких действий в виде занижения сумм налогов, подлежащих уплате.

Руководитель Общества, являясь лицом, имеющим право давать обязательные для Общества указания, в том числе и в финансовой и бухгалтерской деятельности, в период осуществления своих полномочий с целью получения экономии совершил ряд действий по умышленному вовлечению в процесс оказания услуг подконтрольных организаций.

О направленности действий на получение налоговой экономии указывает тот факт, что налогоплательщик знал (и должен был знать), что используемые им документы, составленные от имени спорных контрагентов, содержат недостоверные сведения, составлены вне связи с реальными хозяйственными операциями, то есть налогоплательщик сознательно (умышленно) использовал документы, содержащие недостоверные сведения, в целях уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций, следовательно, должностные лица Общества, были осведомлены и обладали знанием об этих фактах и обстоятельствах.

Действующее законодательство исходит из того, что лицу надлежит действовать ответственно, опираясь на нормы права, всесторонне анализировать свое поведение, при принятии решения учитывать возможные последствия своих действий (бездействия), незнание установленных законом обязанностей, небрежное к ним отношение, не может служить оправданием неправомерных действий (бездействия).

В рассматриваемом случае налогоплательщик не стремился к избеганию вредных последствий от своих действий, а сознательно допускал возможность их наступления.

Налогоплательщик, злоупотребляющий правом, не может рассчитывать на такую же защиту этого права, как добросовестный налогоплательщик.

При вышеизложенных фактических обстоятельствах, подтвержденных в ходе проверки совокупностью взаимосвязанных и взаимодополняющих доказательств, в действиях Общества по сделке с ООО "Персонал Плюс" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "Респект" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "Партнер" ИНН 

<

***> КПП 771901001, ООО "Мортрейт" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "Альянс Ремсервис" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "ТУРАС" ИНН 

<

***> КПП 772201001, ООО "Стройинжиниринг" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "Альмэра" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "Нортис Строй" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО "Арктур Трейд" ИНН 

<

***> КПП 772901001, ООО «Трансстрой» ИНН 

<

***>, ООО «Миранда» ИНН 

<

***>, ООО «Новороза» ИНН 

<

***>, ООО «Градформ» ИНН 

<

***>, ООО «Анонс» ИНН 

<

***>, ООО «Интекс» ИНН 

<

***>, ООО «Практика» ИНН 

<

***>, ИП ФИО5 имеется объективная и субъективная сторона правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, в ходе проверки установлены и документально подтверждены нарушения налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций.

Утверждение Общества о необоснованности вывода Инспекции о совпадении IP-адресов спорных контрагентов, поскольку ими использовались публичные IP-адреса, несостоятельно по следующим основаниям.

IP-адресом является уникальный сетевой адрес узла в компьютерной сети, построенный по протоколу IP.

IP-адрес называют статическим (постоянным, неизменяемым), если он назначается пользователем в настройках устройства, либо назначается автоматически при подключении устройства к сети и не может быть присвоен другому устройству.

IP-адрес называют динамическим (непостоянным, изменяемым), если он назначается автоматически при подключении устройства к сети и используется в течение ограниченного промежутка времени, указанного в сервисе назначавшего ip-адрес (DHCP).

IP-адреса необходимы для оказания услуг по передаче данных (предоставлению мобильного и фиксированного Интернета абонентам). IP-адрес является уникальным идентификационным номером компьютера, подключенного к какой-либо локальной сети или Интернету. Иными словами, это личный номер в компьютерной сети, представленный четырьмя десятичными числами в диапазоне от 0 до 255. Эти четыре числа разделены точками. Первые два числа адреса определяют номер сети, последние два - номер узла. 

Частое совпадение первых цифр в IP-адресе указывает на то, что контрагенты имеют территориально близкие друг к другу точки доступа. Совпадение же всех четырех чисел позволяет утверждать, что все лица использовали одну точку доступа для выхода в Интернет.

В данном случае имеет место полное (по всем четырем числам) совпадение IP-адресов контрагентов, что полностью исключает вероятность случайного совпадения.

Аналогичная позиция содержится в постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2021 N 10АП-14279/2021 по делу N А41-82384/2020, постановлении Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2022 N 18АП-1540/2022 по делу N А76-15705/2021. Постановлении Седьмого арбитражного апелляционного суда от 07.02.2019 N 07АП-12555/2018 по делу N А27-15333/2018.

Данный факт в совокупности с установленными в ходе выездной налоговой проверки обстоятельствами свидетельствует о согласованности действий, направленных на умышленное создание формального документооборота с целью получения необоснованной налоговой экономии путем неправомерного заявления расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, и налоговых вычетов по НДС по спорным контрагентам.

Доводы Общества о проявлении осмотрительности при выборе контрагентов, также являются необоснованными, поскольку в Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 15.09.2021 N Ф05-21981/2021 по делу N А40-8695/2020 указано, что довод Заявителя о том, что им была проявлена должная степень осмотрительности и осторожности при выборе контрагента верно признан судом первой инстанции несостоятельным, поскольку налоговым органом представлены достаточные доказательства того, что непосредственно Заявителем и спорными контрагентами создан искусственный документооборот, фактически услуги налогоплательщику не оказаны заявленными контрагентами, имеет место искажение Обществом сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения НДС и налогом на прибыль организаций.

Кроме того, ссылки Общества на положения Постановления Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006  № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее – Постановление Пленума № 53), изложенные в жалобе, являются неправомерными, поскольку Федеральным законом от 18.07.2017 N 163-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон  № 163-ФЗ) часть первая Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дополнена статьей 54.1, определяющей конкретные действия налогоплательщика, которые признаются злоупотреблением правами, и условия, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком для возможности учесть расходы и заявить налоговые вычеты по имевшим место сделкам (операциям).

Таким образом, понятия, отраженные в Постановлении Пленума № 53 и развитые в сложившейся судебной практике, сформированной до вступления в силу Закона № 163-ФЗ, не используются в рамках проведения выездных налоговых проверок, решения о назначении которых вынесены после дня вступления в силу указанного закона.

Доводы Заявителя в заявлении сводятся к оспариванию отдельных выводов Инспекции или результатов проведенных мероприятий налогового контроля, при этом в целом бесспорных доказательств что спорные услуги/работы исполнены и выполнены указанными контрагентами Обществом не представлено

Таким образом, доводы заявителя являются необоснованными, поскольку налоговым органом в ходе проведения проверки получены доказательства фактического невыполнения работ со стороны спорных контрагентов (допросы свидетелей, банковские выписки и другие).

Следовательно, Налогоплательщиком не выполнено условие пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, из которого следует, что сделка (операция) не исполнена заявленными контрагентами, и налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного учета расходов и заявления вычетов по вышеперечисленным сделкам.

Оценивая действия Налогоплательщика с точки зрения его добросовестности, суд исходит из совокупности всех обстоятельств, их объективного указания на злоупотребление налогоплательщиком правом на уменьшение расходов при исчислении налога на прибыль и уменьшении налоговой базы по НДС.

В части несвоевременного перечисления, удержанного НДФЛ в сумме                      31 606 руб. суд считает необходимым отметить следующее. 

В ходе мероприятий налогового контроля установлено нарушение заявителем пункта  4 статьи 24, пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно выявлено несвоевременное перечисление в бюджет сумм налога на доходы физических лиц, удержанных в 2019-2020 годах. Данное нарушение повлекло несвоевременное поступление налога в бюджет. 

По данным бухгалтерского учета сальдо входящее по счету 68.01«Налог на доходы физических лиц» на начало 2019 г. ООО «ПК «Желатин» - Дебетовое  22546  руб. Сумма исчисленного налога на доходы физических лиц за 2019 год составила 1210695  руб. Сумма перечисленного в бюджет  налога на доходы физических лиц за  2019 год составила 1210695 руб.  Cальдо конечное по счету 68.01«Налог на доходы физических лиц» на конец  2019 г. ООО «ПК «Желатин» – Дебетовое  22546  руб. 

По данным бухгалтерского учета сальдо входящее по  счету 68.01«Налог на доходы физических лиц» на начало 2020 г.  ООО «ПК «Желатин» - Дебетовое  22546  руб. Сумма исчисленного налога на доходы физических лиц за 2020 год составила 1212473  руб. Сумма перечисленного в бюджет  налога на доходы физических лиц за  2020 год составила 1212473 руб.  Cальдо конечное по счету 68.01«Налог на доходы физических лиц» на конец  2020 г. ООО «ПК «Желатин»  – Дебетовое  22546  руб.

В результате сверки сведений о поступивших платежах с имеющимися в банковской выписке организации платежных поручений к исполнению, установлено неполное перечисление в установленный срок в бюджет сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего перечислению, с выплаченного дохода работникам организации за проверяемый период, в связи с чем общество привлечено к налоговой ответственности, установленной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации:

Дата выплаты дохода

Дата перечисления НДФЛ в бюджет

Сумма не перечисленного налога в установленный срок в бюджет (руб.)

06.02.2019

07.02.2019

20800

16.06.2020

17.06.2020

10806

Всего

31606

Согласно представленной  ООО «ПК «Желатин»  Таблице начислений и выплат НДФЛ  за 2019-2020г.: сумма исчисленного налога на доходы физических лиц за 2019 год составила 9724517,91 руб., Сумма перечисленного в бюджет  налога на доходы физических лиц за  2019 год составила 1264187,33 руб.

Сумма исчисленного налога на доходы физических лиц за 2020 год составила 9579273,19 руб., Сумма перечисленного в бюджет  налога на доходы физических лиц за  2020 год составила 1245305,51 руб.  

 При этом, данные представленные ООО «ПК «Желатин» в Таблице начислений и выплат НДФЛ за 2019-2020г., не соответствуют данным ООО «ПК «Желатин», отраженным в  оборотно-сальдовых ведомостей по сч.68. 01.1 «Налог на доходы физических лиц», представленных в ходе выездной налоговой проверки.

Таким образом, представленная таблица начислений и выплат НДФЛ  за 2019-2020г. не опровергает выводы, изложенные в Решении, о получении Обществом необоснованной налоговой экономии.

Пункт 1 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации связывает возникновение обязанности по уплате налога с наличием объекта налогообложения.

В соответствии со статьей 19 Кодекса налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Согласно пункту 1 статьи 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 24 Кодекса налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

В силу абзаца 6 пункта 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, представляет собой документ, содержащий обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента (обособленного подразделения налогового агента), о суммах начисленных и выплаченных им доходов, предоставленных налоговых вычетах, об исчисленных и удержанных суммах налога, а также других данных, служащих основанием для исчисления налога.

Пунктом 1 статьи 226 Кодекса предусмотрено, что российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения или постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. 

В соответствии с пунктом 3 статьи 226 Кодекса исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 или 3.1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Согласно пункту 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных упомянутым пунктом.

В силу пункту 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Таким образом, по общему правилу налог, который исчислен и удержан у налогоплательщика, должен быть перечислен налоговым агентом в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

В ходе проведения проверки установлено, что ООО «ПК «Желатин» допустило не перечисление в бюджет исчисленного и удержанного НДФЛ за период с 2019 по 2020.

Указанные обстоятельства подтверждаются результатами проведенной инспекцией проверкой. Решением от 15.06.2023 № 3327/17 установлена задолженность ООО «ПК «Желатин» по налогу на доходы физических лиц, удержанному, но не перечисленному в бюджет за период с 2019 по 2020 в сумме 31 606 рублей.

За неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной статьей 123 Кодекса в виде штрафа в размере 20% от суммы подлежащей перечислению.

Данная позиция согласуется и с судебной практикой, а именно: В Определении Верховного Суда РФ от 18.02.2015 N 307-КГ14-3609 по делу N А13-15031/2013 указано, что "суды, подтвердили факт совершения обществом налогового правонарушения в виде несвоевременного перечисления удержанного НДФЛ, ответственность за совершение которого предусмотрена статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации ".

В соответствии с пунктом 44 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" правонарушение, предусмотренное статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать соответствующую сумму у налогоплательщика.

Кроме того, в нарушение статьи 24, пункта 1 статьи 210, подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым агентом не исчислен и не удержан НДФЛ за 2019-2020 гг. в сумме 1 740 477 руб., с суммы 4 972 792,29 руб., полученного дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами по договору процентного займа № 1 от 22.06.2015 г., заключенного между ООО «ПК «Желатин» ИНН 

<

***> (займодавец) и ФИО5 (заемщик). 

Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Статья 41 Налогового кодекса Российской Федерации определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой названную выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц исходя из главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, если иное не предусмотрено указанным подпунктом.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (подпункт 2 пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации).

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном Налоговым Кодексом Российской Федерации.

На основании подпункта 7 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств датой фактического получения дохода признается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами у ФИО5 за 2019-2020г. не начислялся и не удерживался.  

При этом, материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами для данного физического лица является доходом, облагаемым НДФЛ (пункт 1 статьи 210, подпункт 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации).

Исчисление НДФЛ производится по ставке 35% (пункт 2 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, налоговым агентом не исчислен и не удержан НДФЛ за 2019-2020 с суммы 4 972 792, 29 руб., в том числе: за 2019г.- 2 327 477,61 руб., 2020г – 2 645 314,67 руб., полученного дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами по договору процентного займа № 1 от 22.06.2015 г., заключенного между ООО «ПК «Желатин» ИНН 

<

***> (займодавец) и ФИО5 (заемщик), НДФЛ в размере 1 740 477 руб., в том числе: за 2019 г. в сумме 814 617 руб., за 2020г. в сумме 925 860 руб., в том числе по сроку уплаты.

В части правомерности привлечения Общества к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации судом установлено следующее.   

В соответствии с пунктом 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению, с учетом срока исковой давности, предусмотренного статьей 113 Налогового кодекса Российской Федерации.

Сумма неполного перечисления в установленный срок налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом составила 718 899 руб.

Сумма неисчисленного и неудержаного НДФЛ (с займов): 

Срок уплаты

Сумма неисчисленного и неудержаного НДФЛ

29.06.2020

76 336

15.07.2020

75 736

16.07.2020

72 463

16.07.2020

78 531

01.09.2020

79 896

01.10.2020

82 546

02.11.2020

84 921

01.12.2020

78 584

11.01.2021

79 080

Итого

708 083

Сумма неперечисленного налога в установленный  срок в бюджет:

Дата выплаты дохода

Сумма неперечисленного налога в установленный  срок в бюджет

16.06.2020

10806

Итого

10806

Размер штрафа по  пункту 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом срока исковой давности, предусмотренного статьей 113 Налогового кодекса Российской Федерации) составил 143 779,80 руб. (718 899*20%).

Инспекцией штраф по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации был уменьшен в 2 раза, в связи с наличием смягчающих обстоятельств на основании пункта 1 статьи 112, пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Таким образом, размер штрафа по пункту 1  статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации штраф составил 71889,9 руб. (718899*20% : 2).

В части правомерности привлечения Общества к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 126 Налогового кодекса Российской Федерации, судом установлено следующее. 

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 31 Кодекса налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

Согласно пункту 1 статьи 93 Кодекса должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

Кодексом не определяется исчерпывающий перечень документов, которые налоговые органы вправе потребовать у проверяемого лица.

В соответствии с пунктом 3 статьи 93 Кодекса документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования. В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного настоящим пунктом срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

Указанное уведомление может быть представлено в налоговый орган проверяемым лицом лично или через представителя либо передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. 

В соответствии с частями 1 и 2 статьи 29 Федерального закона от 06.12.2011                 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность, аудиторские заключения о ней подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года. Документы учетной политики, стандарты экономического субъекта, другие документы, связанные с организацией и ведением бухгалтерского учета, подлежат хранению экономическим субъектом не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в последний раз.

Пунктом 1 статьи 126 Кодекса предусмотрено, что непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, 129.4, 129.6, 129.9 - 129.11 настоящего Кодекса, а также пунктами 1.1 и 1.2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес ООО «ПК «Желатин» было выставлено требование о представлении документов от 10.11.2022 № 56741, получено по телекоммуникационным каналам связи 18.11.2022 г. Последним днем предоставления документов по требованию являлось 02.12.2022г. 

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «ПК «Желатин» не было исполнено требование о предоставлении документов, а также не было представлено уведомление о невозможности своевременного представления документов по требованию о представлении документов (информации) № 56741 от 10.11.2022г.

На дату составления акта, документы в ИФНС России № 22 по г. Москве представлены не были.

Факт неисполнения (исполнения не в полном объеме) требования Инспекции от 10.11.2022 № 56741 о предоставлении документов (информации) зафиксирован актом налоговой проверки от 11.01.2023 №1749/1.

 Всего ООО «ПК «Желатин» не представлено в установленный срок 23 документа.

В связи с чем, налоговый орган правомерно заключил о наличии оснований для наложения на ООО «ПК «Желатин» в порядке пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации штрафа в размере 2300 рублей.

08.05.2024 Заявителем в материалы дела дополнительно представлены первичные документы, а именно: договоры о переводе долга заключенные с ООО «Интекс», ООО «Практика», ООО «Анонс», ООО «Партнер», Договор процентного займа №1 от 22.06.2015, Дополнительное соглашение  №1 от 04.04.2019 к Договору процентного займа №1 от 22.06.2015, акты приема-передачи, отчеты о передаче, расходные кассовые ордера, таблица начислений и выплат НДФЛ за 2019-2020. 

Анализ представленных обществом документов показал, что они не опровергают выводы Инспекции, изложенные в Решении о получении Обществом необоснованной налоговой экономии.

Так, между ООО «ПК Желатин» (должник), ФИО5 (новый должник) и ООО «Интекс» (кредитор) заключен договор о переводе долга (трёхстороннее соглашение) от 26.11.2020 г., согласно которому Новый должник принимает на себя обязательства Должника в части оплаты задолженности по договору поставки №ИНТ175 от 01.10.2020 г. (т.5, л.д. 20-22), заключенного между Должником и Кредитором в счет оплаты задолженности по договору процентного займа №1 от 22.06.2015 (т.6, л.д. 66-68), заключенного между Должником и Новым должником, в сумме 6 702 000 руб.

Договор о переводе долга (трёхстороннее соглашение) от 26.11.2020 г.  вступает в силу с момента подписания его сторонами и письменного согласования с Кредитором (п.5.1 Договора о переводе долга от 26.11.2020).

Следует отметить, что письменное согласование с ООО «Интекс», среди представленных  документов отсутствует.

В соответствии с пунктом 2 статьи 391 Гражданского кодекса Российской Федерации перевод должником своего долга на другое лицо допускается с согласия кредитора и при отсутствии такого согласия является ничтожным.

Отсутствие письменного согласия Кредитора, когда такое согласие является обязательным, влечет признание совершенных сделок недействительными.

Кроме того, в случае перевода долга в бухгалтерском учете Общество должно было закрыть кредиторскую задолженность перед ООО «Интекс» путем зачета дебиторской задолженности по процентам по договору займа.

Однако, в бухгалтерском учете кредиторская задолженность перед ООО «Интекс» не погашена, что подтверждается карточкой счета 60, ОСВ по счету 60 по контрагенту Интекс, а проценты по договору процентного займа №1 от 22.06.2015 (т.6, л.д. 66-68) не начислялись, что подтверждает невозможность проведения зачета.

К договору о переводе долга (трёхстороннее соглашение) от 26.11.2020 г. представлен акт приема-передачи между ООО «ПК Желатин» и ИП ФИО5 от 26.11.2020, согласно которому ИП ФИО5 передал полученные документы в полном объеме от «Интекс». 

Данный акт составлен с нарушениями, поскольку документы по взаимоотношениям с ООО «Интекс» должно передавать ООО «ПК Желатин» индивидуальному предпринимателю ФИО5, поскольку согласно УПД документы оформлены между ООО «ПК Желатин» и ООО «Интекс».

К договору о переводе долга (трёхстороннее соглашение) от 26.11.2020 г. представлен отчет о передаче от 26.11.2020 г., согласно которому ИП ФИО5 на основании агентского договора с ООО «ПК Желатин» произвел закупку  материалов.

Стоить отметить, что агентский договор между ООО «ПК Желатин» и ИП ФИО5 не заключался, поскольку согласно данным бухгалтерского учета (карточка счета 60), а также материалами проверки установлено, что между ООО «ПК Желатин» и ИП ФИО5 был заключен договоры № АР/04-1 от 23.04.2019г; № АР/05-3 от 28.05.2019г ; № АР/06-2 от 17.06.2019г; № АР/08-1 от 12.08.2019г; № АР/08-4 от 30.08.2019г; № АР/09-2 от 12.09.2019г; № АР/04-1 от 20.04.2020; № АР/01-1 от 09.01.2020г; № АР/05-2 от 21.05.2020г; № АР/03-3 от 17.03.2020г.; № АР/02-2 от 03.02.2020г.; № АР/02-3 от 18.02.2020г.; № АР/07-1 от 27.07.2020г. на производство ремонтно-отделочных работ. Задолженность по вышеуказанным договорам погашена в полном объеме (Сальдо конечное по сч. 60 равно 0).

Агентское вознаграждение индивидуальному предпринимателю ФИО5 не выплачивалось.

К договору о переводе долга (трёхстороннее соглашение) от 26.11.2020 г. представлены расходные кассовые ордера, согласно которым ИП ФИО5  выдал из кассы ООО «Интекс» 2 000 000 руб., 2 000 000 руб., 2 702 000 руб. (Д 60.01, 60.02 К 50.01).

Представленные расходные кассовые ордера имеют существенные пороки в оформлении, на них отсутствуют собственноручные расписки о суммах полученных денежных средств, лиц, получивших денежные средства (руководителей спорных контрагентов):

В расходных кассовых ордерах не заполнена графа «Приложение» (название и реквизиты первичных документов (товарной накладной, акта приема-передачи и т.д.); не заполнена графа «По» (реквизиты документа, удостоверяющего личность получателя); подпись от лица ООО «Интекс» в графе «Получил» отсутствует.

Обществом не представлена кассовая книга (ф. 0504514), в которой делается запись о выданных деньгах. 

Согласно пункту 2 статьи 861 Гражданского кодекса Российской Федерации расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами с учетом ограничений, установленных законом и принимаемыми в соответствии с ним банковскими правилами.

Согласно пункту 4 Указания Банка России от 09.12.2019 № 5348-У наличные расчеты в валюте Российской Федерации и иностранной валюте между участниками наличных расчетов в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 тысячам рублей по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Банком России в соответствии с пунктом 15 статьи 4 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 28, ст. 2790; 2019, N 29, ст. 3857), на дату проведения наличных расчетов (далее - предельный размер наличных расчетов).

Таким образом, ИП ФИО5 не мог осуществлять расчеты с ООО «Интекс» в сумме 2 000 000 руб., 2 000 000 руб., 2 702 000 руб.

Также Обществом не представлены документы, подтверждающие перевод денежных средств с расчетного счета ИП ФИО5 в кассу. Согласно банковской выписке ИП ФИО5 (т.17. диск) перевод денежных средств с расчетного счета в кассу отсутствует.

Согласно данным АИС Налог-3 у ООО «Интекс» отсутствовала зарегистрированная контрольно-кассовая техника.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Интекс» показал отсутствие факта внесения торговой выручки на расчетные счета, на суммы выплаченных из кассы ИП ФИО5 денежных средств (расчетный счет ООО «Интекс» закрыт 22.03.2018).

Представленные документы, содержат недостоверные сведения и не подтверждают осуществление расходов наличными денежными средствами.

Кроме того, установлено несоответствие между датой Договор о переводе долга (трёхстороннее соглашение) и расходными кассовыми ордерами. Так, договор о переводе долга (трёхстороннее соглашение) датирован 26.11.2020, тогда как расходные кассовые ордера датированы 08.10.2020, 19.10.2020, 25.10.2020, то есть раньше принятия обязательств по оплате задолженности.

Также следует отметить, что фиктивная оплата задолженности (согласно представленных расходно-кассовых ордеров) ИП ФИО5 в адрес ООО «Интекс» не является обстоятельством, свидетельствующим о начислении Обществом процентов по договору процентного займа №1  от 22.06.2015 г. (с учетом Дополнительного соглашения от 04.04.2019), а также не является основанием для не доначисления НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами по договору процентного займа №1 от 22.06.2015 г., заключенного между ООО «ПК «Желатин» ИНН 

<

***> (займодавец) и ФИО5 (заемщик), поскольку учет доходов и расходов при исчислении налога на прибыль организаций осуществлялось ООО «ПК Желатин» по методу начисления, при котором доходы и расходы  учитываются по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств.

Таким образом, представленные документы составлены формально и не опровергают выводы, изложенные в Решении, о получении Обществом необоснованной налоговой экономии.

Между ООО «ПК Желатин» (должник), ФИО5 (новый должник) и ООО «Практика» (кредитор) заключен договор о переводе долга (трёхстороннее соглашение) от 05.06.2020 г., согласно которому Новый должник принимает на себя обязательства Должника в части оплаты задолженности по договору поставки №21/1004-75 от 23.09.2020 г., заключенного между Должником и Кредитором в счет оплаты задолженности по договору процентного займа №1 от 22.06.2015 г., заключенного между Должником и Новым должником, в сумме 6 100 000 руб.

Договор о переводе долга (трёхстороннее соглашение) от 23.09.2020 г.  вступает в силу с момента подписания его сторонами и письменного согласования с Кредитором.

Следует отметить, что письменное согласование с ООО «Практика» отсутствует.

В соответствии с пунктом 2 статьи  391 Гражданского кодекса Российской Федерации  перевод должником своего долга на другое лицо допускается с согласия кредитора и при отсутствии такого согласия является ничтожным.

Отсутствие письменного согласия Кредитора, когда такое согласие является обязательным, влечет признание совершенных сделок недействительными.

Кроме того, в случае перевода долга в бухгалтерском учете Общество должно было закрыть кредиторскую задолженность перед ООО «Практика» путем зачета дебиторской задолженности по процентам по договору займа.

Однако, в бухгалтерском учете кредиторская задолженность перед ООО «Практика» не погашена, что подтверждается карточкой счета 60, ОСВ по счету 60 по контрагенту Практика, а проценты по договору процентного займа №1 от 22.06.2015 г. не начислялись, что подтверждает невозможность проведения зачета.

К договору о переводе долга (трёхстороннее соглашение) от 05.06.2020 г. представлен акт приема-передачи между ООО «ПК Желатин» и ИП ФИО5 от 05.06.2020, согласно которому ИП ФИО5 передал полученные документы в полном объеме от «Практика». Данный акт составлен с нарушениями, поскольку документы по взаимоотношениям с ООО «Практика» должен передавать ООО «ПК Желатин» индивидуальному предпринимателю ФИО5, поскольку согласно УПД документы оформлены между ООО «ПК Желатин» и ООО «Практика».

К договору о переводе долга (трёхстороннее соглашение) от 05.06.2020 г. представлен отчет о передаче от 05.06.2020 г., согласно которому ИП ФИО5 на основании агентского договора с ООО «ПК Желатин» произвел закупку  материалов.

Стоить отметить, что агентский договор между ООО «ПК Желатин» и ИП ФИО5 не заключался, поскольку согласно данным бухгалтерского учета (карточка счета 60), а также материалами проверки установлено, что между ООО «ПК Желатин» и ИП ФИО5 был заключен договоры № АР/04-1 от 23.04.2019г; № АР/05-3 от 28.05.2019г ; № АР/06-2 от 17.06.2019г; № АР/08-1 от 12.08.2019г; № АР/08-4 от 30.08.2019г; № АР/09-2 от 12.09.2019г; № АР/04-1 от 20.04.2020; № АР/01-1 от 09.01.2020г; № АР/05-2 от 21.05.2020г; № АР/03-3 от 17.03.2020г.; № АР/02-2 от 03.02.2020г.; № АР/02-3 от 18.02.2020г.; № АР/07-1 от 27.07.2020г. на производство ремонтно-отделочных работ. Задолженность по вышеуказанным договорам погашена в полном объеме (Сальдо конечное по сч. 60 равно 0). 

Агентское вознаграждение индивидуальному предпринимателю ФИО5 не выплачивалось.

К договору о переводе долга (трёхстороннее соглашение) от 05.06.2020 г. представлены расходные кассовые ордера, согласно которым ИП ФИО5  выдал из кассы ООО «Практика» 4 700 000 руб., 1 400 000 руб. (Д 60.01, 60.02 К 50.01).

Представленные расходные кассовые ордера имеют существенные пороки в оформлении, на них отсутствуют собственноручные расписки о суммах полученных денежных средств, лиц, получивших денежные средства (руководителей спорных контрагентов):

В расходных кассовых ордерах не заполнена графа «Приложение» (название и реквизиты первичных документов (товарной накладной, акта приема-передачи и т.д.); не заполнена графа «По» (реквизиты документа, удостоверяющего личность получателя); подпись от лица ООО «Практика» в графе «Получил» отсутствует.

Обществом не представлена кассовая книга (ф. 0504514), в которой делается запись о выданных деньгах. 

 Согласно пункту 2 статьи 861 Гражданского кодекса российской Федерации расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами с учетом ограничений, установленных законом и принимаемыми в соответствии с ним банковскими правилами.

Согласно пункту 4 Указания Банка России от 09.12.2019  N 5348-У наличные расчеты в валюте Российской Федерации и иностранной валюте между участниками наличных расчетов в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 тысячам рублей по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Банком России в соответствии с пунктом 15 статьи 4 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 28, ст. 2790; 2019, N 29, ст. 3857), на дату проведения наличных расчетов (далее - предельный размер наличных расчетов).

Таким образом, ИП ФИО5 не мог осуществлять расчеты с ООО «Практика» в сумме 4 700 000 руб., 1 400 000 руб. 

Также Обществом не представлены документы, подтверждающие перевод денежных средств с расчетного счета ИП ФИО5 в кассу. Согласно банковской выписке ИП ФИО5 (т.17. диск) перевод денежных средств с расчетного счета в кассу отсутствует.

Согласно данным АИС Налог-3 у ООО «Практика» отсутствовала зарегистрированная контрольно-кассовая техника.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Практика» показал отсутствие факта внесения торговой выручки на расчетные счета, на суммы выплаченных из кассы ИП ФИО5 денежных средств (у ООО «Практика» отсутствуют расчетные счета).

Представленные документы, содержат недостоверные сведения и не подтверждают осуществление расходов наличными денежными средствами.

Кроме того, установлено несоответствие между датой Договор о переводе долга (трёхстороннее соглашение) и расходными кассовыми ордерами. Так, договор о переводе долга (трёхстороннее соглашение) датирован 05.06.2020, тогда как один из расходных кассовых ордеров датирован 25.05.2020, то есть раньше принятия обязательств по оплате задолженности.

Также следует отметить, что фиктивная оплата задолженности (согласно представленных расходно-кассовых ордеров) ИП ФИО5 в адрес ООО «Интекс» не является обстоятельством, свидетельствующим о начислении Обществом процентов по договору процентного займа №1 от 22.06.2015 г. (с учетом дополнительного соглашения от 04.04.2019), а также не является основанием для недоначисления НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами по договору процентного займа №1 от 22.06.2015 г., заключенного между ООО «ПК «Желатин» ИНН 

<

***> (займодавец) и ФИО5 (заемщик), поскольку учет доходов и расходов при исчислении налога на прибыль организаций осуществлялось ООО «ПК Желатин» по методу начисления, при котором доходы и расходы  учитываются по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств.

Таким образом, представленные документы составлены формально и не опровергают выводы, изложенные в Решении, о получении Обществом необоснованной налоговой экономии.

Между ООО «ПК Желатин» (должник), ФИО5 (новый должник) и ООО «Анонс» (кредитор) заключен договор о переводе долга (трёхстороннее соглашение) от 29.06.2020 г., согласно которому Новый должник принимает на себя обязательства Должника в части оплаты задолженности по договору поставки №202002-ЖЛ-000СТ/2020 от 01.04.2020 г., заключенного между Должником и Кредитором в счет оплаты задолженности по договору процентного займа №1 от 22.06.2015 г., заключенного между Должником и Новым должником, в сумме 7 880 000 руб.

Договор о переводе долга (трёхстороннее соглашение) от 29.06.2020 г.  вступает в силу с момента подписания его сторонами и письменного согласования с Кредитором.

Следует отметить, что письменное согласование с ООО «Анонс» отсутствует.

В соответствии с пунктом 2 статьи 391 Гражданского Кодекса Российской Федерации перевод должником своего долга на другое лицо допускается с согласия кредитора и при отсутствии такого согласия является ничтожным.

Отсутствие письменного согласия Кредитора, когда такое согласие является обязательным, влечет признание совершенных сделок недействительными.

Кроме того, в случае перевода долга в бухгалтерском учете Общество должно было закрыть кредиторскую задолженность перед ООО «Анонс» путем зачета дебиторской задолженности по процентам по договору займа.

Однако, в бухгалтерском учете кредиторская задолженность перед ООО «Анонс» не погашена, что подтверждается карточкой счета 60, ОСВ по счету 60 по контрагенту Анонс, а проценты по договору процентного займа №1 от 22.06.2015 г. не начислялись, что подтверждает невозможность проведения зачета.

К договору о переводе долга (трёхстороннее соглашение) от 29.06.2020 г. представлен акт приема-передачи между ООО «ПК Желатин» и ИП ФИО5 от 29.06.2020, согласно которому ИП ФИО5 передал полученные документы в полном объеме от «Анонс». Данный акт составлен с нарушениями, поскольку документы по взаимоотношениям с ООО «Анонс» должен передавать ООО «ПК Желатин» индивидуальному предпринимателю ФИО5, поскольку согласно УПД документы оформлены между ООО «ПК Желатин» и ООО «Анонс».

К договору о переводе долга (трёхстороннее соглашение) от 29.06.2020 г. представлен отчет о передаче от 29.06.2020 г., согласно которому ИП ФИО5 на основании агентского договора с ООО «ПК Желатин» произвел закупку  материалов.

Стоить отметить, что агентский договор между ООО «ПК Желатин» и ИП ФИО5 не заключался, поскольку согласно данным бухгалтерского учета (карточка счета 60), а также материалами проверки установлено, что между ООО «ПК Желатин» и ИП ФИО5 был заключен договоры № АР/04-1 от 23.04.2019г; № АР/05-3 от 28.05.2019г ; № АР/06-2 от 17.06.2019г; № АР/08-1 от 12.08.2019г; № АР/08-4 от 30.08.2019г; № АР/09-2 от 12.09.2019г; № АР/04-1 от 20.04.2020; № АР/01-1 от 09.01.2020г; № АР/05-2 от 21.05.2020г; № АР/03-3 от 17.03.2020г.; № АР/02-2 от 03.02.2020г.; № АР/02-3 от 18.02.2020г.; № АР/07-1 от 27.07.2020г. на производство ремонтно-отделочных работ. Задолженность по вышеуказанным договорам погашена в полном объеме (Сальдо конечное по сч. 60 равно 0). 

Агентское вознаграждение индивидуальному предпринимателю ФИО5 не выплачивалось.

К договору о переводе долга (трёхстороннее соглашение) от 29.06.2020 г. представлены расходные кассовые ордера, согласно которым ИП ФИО5  выдал из кассы ООО «Анонс» 5 400 000 руб., 2 480 000 руб. (Д 60.01, 60.02 К 50.01).

Представленные расходные кассовые ордера имеют существенные пороки в оформлении, на них отсутствуют собственноручные расписки о суммах полученных денежных средств, лиц, получивших денежные средства (руководителей спорных контрагентов):

В расходных кассовых ордерах не заполнена графа «Приложение» (название и реквизиты первичных документов (товарной накладной, акта приема-передачи и т.д.); не заполнена графа «По» (реквизиты документа, удостоверяющего личность получателя); подпись от лица ООО «Анонс» в графе «Получил» отсутствует.

Обществом не представлена кассовая книга (ф. 0504514), в которой делается запись о выданных деньгах. 

Согласно пункту 2 статьи 861 Гражданского кодекса Российской Федерации расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами с учетом ограничений, установленных законом и принимаемыми в соответствии с ним банковскими правилами.

Согласно пункту 4 Указания Банка России от 09.12.2019 № 5348-У наличные расчеты в валюте Российской Федерации и иностранной валюте между участниками наличных расчетов в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 тысячам рублей по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Банком России в соответствии с пунктом 15 статьи 4 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 28, ст. 2790; 2019, N 29, ст. 3857), на дату проведения наличных расчетов (далее - предельный размер наличных расчетов).

Таким образом, ИП ФИО5 не мог осуществлять расчеты с ООО «Анонс» в сумме 5 400 000 руб., 2 480 000 руб.  

Также Обществом не представлены документы, подтверждающие перевод денежных средств с расчетного счета ИП ФИО5 в кассу. Согласно банковской выписке ИП ФИО5 (т.17. диск) перевод денежных средств с расчетного счета в кассу отсутствует.

Согласно данным АИС Налог-3 у ООО «Анонс» отсутствовала зарегистрированная контрольно-кассовая техника.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Анонс»                    (т.17. диск) показал отсутствие факта внесения торговой выручки на расчетные счета, на суммы выплаченных из кассы ИП ФИО5 денежных средств (расчетные счета ООО «Анонс» закрыты 05.07.2018, 10.07.2018).

Представленные документы, содержат недостоверные сведения и не подтверждают осуществление расходов наличными денежными средствами.

Кроме того, установлено несоответствие между датой Договор о переводе долга (трёхстороннее соглашение) и расходными кассовыми ордерами. Так, договор о переводе долга (трёхстороннее соглашение) датирован 29.06.2020, тогда как один из расходных кассовых ордеров датирован 23.04.2020, то есть раньше принятия обязательств по оплате задолженности.

Также следует отметить, что фиктивная оплата задолженности (согласно представленных расходно-кассовых ордеров) ИП ФИО5 в адрес ООО «Интекс» не является обстоятельством, свидетельствующим о начислении Обществом процентов по договору процентного займа №1 от 22.06.2015 (т.6, л.д. 66-68) (с учетом ДС от 04.04.2019), а также не является основанием для не доначисления НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами по договору процентного займа №1 от 22.06.2015 г., заключенного между ООО «ПК «Желатин» ИНН 

<

***> (займодавец) и ФИО5 (заемщик), поскольку учет доходов и расходов при исчислении налога на прибыль организаций осуществлялось ООО «ПК Желатин» по методу начисления, при котором доходы и расходы  учитываются по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств.

Таким образом, представленные документы составлены формально и не опровергают выводы, изложенные в Решении, о получении Обществом необоснованной налоговой экономии.

Между ООО «ПК Желатин» (должник), ФИО5 (новый должник) и ООО «Партнер» (кредитор) заключен договор о переводе долга (трёхстороннее соглашение) от 05.09.2019 г., согласно которому Новый должник принимает на себя обязательства Должника в части оплаты задолженности по договору поставки №2018/8-302 от 05.07.2019 г., заключенного между Должником и Кредитором в счет оплаты задолженности по договору процентного займа №1 от 22.06.2015 г., заключенного между Должником и Новым должником, в сумме 19 639 250 руб.

Договор о переводе долга (трёхстороннее соглашение) от 05.09.2019 г.  вступает в силу с момента подписания его сторонами и письменного согласования с Кредитором.

Следует отметить, что письменное согласование с ООО «Партнер» отсутствует.

В соответствии с пунктом 2 статьи 391 Гражданского Кодекса Российской Федерации перевод должником своего долга на другое лицо допускается с согласия кредитора и при отсутствии такого согласия является ничтожным.

Отсутствие письменного согласия Кредитора, когда такое согласие является обязательным, влечет признание совершенных сделок недействительными.

Кроме того, в случае перевода долга в бухгалтерском учете Общество должно было закрыть кредиторскую задолженность перед ООО «Партнер» путем зачета дебиторской задолженности по процентам по договору займа.

Однако, в бухгалтерском учете кредиторская задолженность перед ООО «Партнер» не погашена, что подтверждается карточкой счета 60, ОСВ по счету 60 по контрагенту Партнер, а проценты по договору процентного займа №1 от 22.06.2015 г. не начислялись, что подтверждает невозможность проведения зачета.

К договору о переводе долга (трёхстороннее соглашение) от 05.09.2019 г. представлен акт приема-передачи между ООО «ПК Желатин» и ИП ФИО5 от 05.09.2019, согласно которому ИП ФИО5 передал полученные документы в полном объеме от «Партнер». Данный акт составлен с нарушениями, поскольку документы по взаимоотношениям с ООО «Партнер» должен передавать ООО «ПК Желатин» индивидуальному предпринимателю ФИО5, поскольку согласно УПД документы оформлены между ООО «ПК Желатин» и ООО «Партнер».

К договору о переводе долга (трёхстороннее соглашение) от 05.09.2019 г. представлен отчет о передаче от 05.09.2019 г., согласно которому ИП ФИО5 на основании агентского договора с ООО «ПК Желатин» произвел закупку  материалов.

Стоить отметить, что агентский договор между ООО «ПК Желатин» и ИП ФИО5 не заключался, поскольку согласно данным бухгалтерского учета (карточка счета 60), а также материалами проверки установлено, что между ООО «ПК Желатин» и ИП ФИО5 был заключен договоры № АР/04-1 от 23.04.2019г; № АР/05-3 от 28.05.2019г ; № АР/06-2 от 17.06.2019г; № АР/08-1 от 12.08.2019г; № АР/08-4 от 30.08.2019г; № АР/09-2 от 12.09.2019г; № АР/04-1 от 20.04.2020; № АР/01-1 от 09.01.2020г; № АР/05-2 от 21.05.2020г; № АР/03-3 от 17.03.2020г.; № АР/02-2 от 03.02.2020г.; № АР/02-3 от 18.02.2020г.; № АР/07-1 от 27.07.2020г. на производство ремонтно-отделочных работ. Задолженность по вышеуказанным договорам погашена в полном объеме (Сальдо конечное по сч. 60 равно 0). 

Агентское вознаграждение индивидуальному предпринимателю ФИО5 не выплачивалось.

К договору о переводе долга (трёхстороннее соглашение) от 05.09.2019 представлены расходные кассовые ордера, согласно которым ИП ФИО5 выдал из кассы ООО «Партнер» 13 737 750 руб., 5 901 500 руб. (Д 60.01, 60.02 К 50.01).

Представленные расходные кассовые ордера имеют существенные пороки в оформлении, на них отсутствуют собственноручные расписки о суммах полученных денежных средств, лиц, получивших денежные средства (руководителей спорных контрагентов):

В расходных кассовых ордерах не заполнена графа «Приложение» (название и реквизиты первичных документов (товарной накладной, акта приема-передачи и т.д.); не заполнена графа «По» (реквизиты документа, удостоверяющего личность получателя); подпись от лица ООО «Партнер» в графе «Получил» отсутствует.

Обществом не представлена кассовая книга (ф. 0504514), в которой делается запись о выданных деньгах. 

 Согласно пункту 2 статьи Гражданского Кодекса Российской Федерации расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами с учетом ограничений, установленных законом и принимаемыми в соответствии с ним банковскими правилами.

Согласно пункту 4 Указания Банка России от 09.12.2019  № 5348-У наличные расчеты в валюте Российской Федерации и иностранной валюте между участниками наличных расчетов в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 тысячам рублей по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Банком России в соответствии с пунктом 15 статьи 4 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 28, ст. 2790; 2019, № 29, ст. 3857), на дату проведения наличных расчетов (далее - предельный размер наличных расчетов).

Таким образом, ИП ФИО5 не мог осуществлять расчеты с ООО «Партнер» в сумме 13 737 750 руб., 5 901 500  руб.  

Также Обществом не представлены документы, подтверждающие перевод денежных средств с расчетного счета ИП ФИО5 в кассу. Согласно банковской выписке ИП ФИО5 (т.17. диск) перевод денежных средств с расчетного счета в кассу отсутствует.

Согласно данным АИС Налог-3 у ООО «Партнер» отсутствовала зарегистрированная контрольно-кассовая техника.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Партнер» показал отсутствие факта внесения торговой выручки на расчетные счета, на суммы выплаченных из кассы ИП ФИО5 денежных средств (банковская выписка  ООО «Партнер» за 2019-2020 (т.17. диск).

Представленные документы, содержат недостоверные сведения и не подтверждают осуществление расходов наличными денежными средствами.

Кроме того, установлено несоответствие между датой Договор о переводе долга (трёхстороннее соглашение) и расходными кассовыми ордерами. Так, договор о переводе долга (трёхстороннее соглашение) датирован 05.09.2019, тогда как один из расходных кассовых ордеров датирован 29.07.2019, то есть раньше принятия обязательств по оплате задолженности.

Также следует отметить, что фиктивная оплата задолженности (согласно представленных расходно-кассовых ордеров) ИП ФИО5 в адрес ООО «Интекс» не является обстоятельством, свидетельствующим о начислении Обществом процентов по договору процентного займа №1 от 22.06.2015 г. (т.6, л.д. 66-68) (с учетом дополнительного соглашения от 04.04.2019), а также не является основанием для недоначисления НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами по договору процентного займа №1 от 22.06.2015 г., заключенного между ООО «ПК «Желатин» ИНН 

<

***> (займодавец) и ФИО5 (заемщик), поскольку учет доходов и расходов при исчислении налога на прибыль организаций, НДФЛ осуществлялось ООО «ПК Желатин» по методу начисления, при котором доходы и расходы  учитываются по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств.

Таким образом, представленные документы составлены формально и не опровергают выводы, изложенные в Решении, о получении Обществом необоснованной налоговой экономии.

Кроме того, обществом в ходе судебного разбирательства представлены документы по взаимоотношениям между Обществом, спорными контрагентами и ИП ФИО5.

При этом, оценка указанных документов отражена Инспекцией в оспариваемом Решении на стр. 226-233.

Стоит отметить, что Инспекция не оспаривает сам факт наличия первичных документов, договоров по сделкам между Обществом и названными лицами. Выводы Инспекции основаны на совокупности доказательств, свидетельствующих о том, что в реальности указанные лица работы для Общества не выполняли, товар не поставляли.

В части представленного ООО «ПК «Желатин» заключения эксперта по результатам проведения строительно-технической экспертизы по объекту по адресу:              

<

...>, проведённой в рамках дела № А40-48917/2020,  суд отмечает следующее. 

Представленное заключение не опровергает совокупность представленных Инспекцией в материалы дела доказательств о том, что действия общества и его спорных контрагентов были направлены на получение необоснованной налоговой экономии, не раскрывает параметров реального исполнения сделок (поставка строительных материалов, текущий ремонт), документально оформленных через спорных контрагентов, а свидетельствует лишь о намерении ООО «ПК «Желатин» признать законность пристройки/надстройки, расположенной по адресу 1-й Грайвороновский проезд, д. 20, стр. 35, которые были признаны «самостроем» (Постановление Правительства Москвы от 11.12.2013 N 819-ПП).

В частности, указанное докзательство не может быть признано относимым и допустимым доказательством (с учётом положений 67, 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), поскольку из представленного заключения не следует, что в ходе соответствующего исследования установлены обстоятельства, подтверждающие использование (при строительстве или ремонте, моденерзации споответствующего объекта) материалов (работ) поставленных именно от спорных контргентов (выполненных именно ИП ФИО5); в ходе указанного исследования не установлено когда фактически (конкретные периоды) выполнялись те или иные работы (в рамках которых могли быть привлечены спорные контргенты (использованы товары якобы поставленные спорными контргентами).

При этом, соответствующее исследование (в рамках дела № А40-48917/2020) проведено (в феврале 2021) значительно позже периода взаимоотношений со спорными контргентами, а также после окончания проверяемого периода, в связи с чем соответствующее заключение (в том числе, с учётом вышеизложенных обстоятельств) не может быть признано относимым доказательством.

Аналогичным образом, представленные Заявителем вместе с документами фотографии ресторана и пр., не отвечают требованиям относимости и допустимости, т.к. не имеют какой либо привязки к временному отрезку и не раскрывают параметров реального исполнения сделок.

В части не проведения налоговым органом экспертизы подписей явившихся свидетелей директоров спорных контрагентов.

Проведение экспертизы является не обязанностью, а правом налогового органа при осуществлении мероприятий налогового контроля. Решение вопроса о целесообразности проведения экспертизы, в том числе в ходе выездной налоговой проверки, находится в исключительной компетенции налогового органа.

Следовательно, ссылка Заявителя на необоснованное не назначение налоговым органом экспертизы в рамках мероприятий налогового контроля несостоятельна, поскольку Инспекция в ходе проверки самостоятельно определяет круг тех доказательств, которыми будет подтверждать выявленные факты налоговых правонарушений.

В части довода заявителя, что совпадение некоторых ip-адресов между контрагентами 1-го звена не имеют конкретного выражения и не связаны с деятельностью ООО «ПК «Желатин», ip-адреса которого не совпадают ни с кем из проверяемых контрагентов.

IP-адрес - уникальный сетевой адрес узла в компьютерной сети (адрес компьютера), который необходим для оказания услуг по передаче данных (представлению мобильного и фиксированного интернета абонентам). IP-адрес является уникальным идентификационным номером компьютера, подключенного к какой-либо локальной сети или Интернету. Совпадение всех чисел позволяет утверждать, что все лица использовали одну точку доступа для выхода в Интернет.

Таким образом, идентичность указанных адресов означает, что фактически управление расчетными счетами, а также предоставление налоговой отчётности  совершалось от имени разных юридических лиц с одного компьютера одними и теми же физическими лицами.

Довод заявителя о неправомерном возложении на ООО «ПК «Желатин» обязанности по оплате НДФЛ за ФИО5, по заключенному договору процентного займа от 22.06.2015 № 1 между ООО «ПК «Желатин» ИНН 

<

***> (займодавец) и ФИО5 (заемщик), по которому налоговым органом признаны доходом неуплаченные проценты в 2019-2020 годах, подлежит отклонению в силу следующего. 

Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Статья 41 Налогового кодекса Российской Федерации определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой названную выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц исходя из главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, если иное не предусмотрено указанным подпунктом.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. (подпункт 2 пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации).

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном Налоговым Кодексом Российской Федерации.

На основании подпункта 7 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств датой фактического получения дохода признается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства.

НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами у ФИО5 за 2019-2020г.не начислялся и не удерживался.

При этом, материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами для данного физического лица является доходом, облагаемым НДФЛ (пункт 1 статьи 210, подпункт 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации). Исчисление НДФЛ производится по ставке 35% (пункт 2 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, налоговым агентом не исчислен и не удержан НДФЛ за 2019-2020 с суммы 5 095 510,07 руб., в том числе: за 2019г.- 2 384 914,74 руб.,2020г – 2 710 595,33 руб., полученного дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами по договору процентного займа № 1 от 22.06.2015 г., заключенного между ООО «ПК «Желатин» ИНН 

<

***> (займодавец) и ФИО5 (заемщик), НДФЛ в размере 1 783 430 руб., в том числе: за 2019 г. в сумме 834 722 руб., за 2020г. в сумме 948 708 руб., в том числе по сроку уплаты. 

Ссылка Заявителя на письмо Министерства финансов Российской Федерации от 28.08.2012 №03-04-08/4-279 не состоятельна, поскольку в данном письме рассматривался вопрос о возникновении материальной выгоды для целей исчисления НДФЛ в случае, когда при несвоевременном внесении платежа в погашение кредита и (или) уплаты процентов заемщик с суммы просроченного платежа уплачивает кредитору неустойку в размере двухкратной процентной ставки по договору с учетом возможного изменения процентной ставки за пользование кредитом.

Позиция Министерства финансов Российской Федерации, изложенная в вышеупомянутом письме, не относится к вопросу правомерности возложения на ООО «ПК «Желатин» обязанности по оплате НДФЛ по заключенному договору процентного займа № 1 от 22.06.2015 между ООО «ПК «Желатин» ИНН 

<

***> (займодавец) и ФИО5 (заемщик).

При наличии установленных проверкой фактов нереальности хозяйственных операций налогоплательщика с вышеупомянутыми спорными контрагентами, единственной и превалирующей целью оформления указанных сделок является неуплата сумм налогов. Данный факт надлежит расценить как умышленное последовательное противоправное поведение налогоплательщика, имеющее целью создать формальную видимость хозяйственных отношений по приобретению товара у недобросовестного участника предпринимательских отношений, превалирующей целью которого являлось получение необоснованной налоговой экономии.

Действия налогоплательщика направлены исключительно на создание видимости совместной деятельности как условие получения выгоды, поведение сторон надлежит охарактеризовать как недобросовестное и противоправное.

Оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок, их действительности. Заключенные сделки должны не противоречить законодательству, быть исполнены заявленными лицами и не вступать в противоречие с общими запретами недопустимости недобросовестного осуществления прав налогоплательщика.

Недобросовестные лица, стремящиеся уклониться от выполнения своих налоговых обязанностей, возложенных на них законом, не могут пользоваться теми же правовыми режимами, что и законопослушные налогоплательщики. Нарушение этими лицами требований закона предполагает возложение на них неблагоприятных последствий такого неправомерного поведения.

Избежание налогообложения в результате совершения действий, направленных на получение необоснованной налоговой  экономии,  является  неправомерным  поведением участника гражданского оборота, не совместимым с положениями статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку приводит к возникновению у лиц, обязанных к уплате налога, неоправданного преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, нарушению публичного интереса.

О недобросовестности действий и умысле налогоплательщика, направленных на получение налоговой экономии свидетельствуют факты использования гражданско-правовых инструментов для незаконного обогащения за счет бюджетных средств, приводящие к нарушению публичных интересов в сфере налогообложения.

Доказательством умысла служит заключение сделок с контрагентом, который физически не мог поставить товар, что подтверждает сознательное включение налогоплательщиком такого контрагента в свой хозяйственный оборот для неуплаты (неполной уплаты) сумм налогов.

Общество заведомо знало о недостоверности составленных им по сделкам с вышеназванным контрагентом документов, но при этом сознательно приняло их к учету, что свидетельствует об умышленном налоговом правонарушении, совершенном с целью получения незаконного вычета по НДС и учета расходов при исчислении налога на прибыль организаций.

Неблагоприятные последствия в предпринимательской деятельности ложатся на лицо, заключившее такие сделки и во всяком случае не могут быть перенесены на федеральный бюджет посредством уменьшения налоговых обязательств, а в случае неисполнения сделок заявленным контрагентом лишает права налогоплательщика произвести налоговые вычеты либо воспользоваться льготным порядком исчисления налогооблагаемой базы.

В соответствии с пунктом 2 статьи 110 Налогового кодекса Российской Федерации налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Доказательством сознательного участия Общества в лице его должностных лиц в организации выявленной схемы по имитации финансово-хозяйственных взаимоотношений между Обществом и спорными контрагентами является представленные налогоплательщиком документы, составленные вне связи с реальными хозяйственными операциями и содержащие недостоверные сведения.

В силу пункта 4 статьи 110 Налогового кодекса Российской Федерации вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Совершенное Обществом налоговое правонарушение надлежит квалифицировать как совершенное умышленно, так как представленные Обществом документы для получения налоговой экономии носили формальный характер, должностные лица налогоплательщика, совершая указанные сделки, искусственно создавали ситуацию, при которой основной целью взаимодействия со спорными контрагентами являлось создание условий для ухода от уплаты налогов.

Должностные лица Общества в силу своего уровня квалификации, образования, опыта работы и деловых качеств осознавали противоправный характер своих действий, допускали и желали наступления вредных последствий для бюджета от таких действий в виде занижения сумм налогов, подлежащих уплате.

Руководитель Общества, являясь лицом, имеющим право давать обязательные для Общества указания, в том числе и в финансовой и бухгалтерской деятельности, в период осуществления своих полномочий с целью получения экономии совершил ряд действий по умышленному вовлечению в процесс поставки товаров подконтрольной организации путем формального соблюдения действующего законодательства и создания искусственной ситуации,    при    которой    видимость    действий    спорного    контрагента    прикрывала фактическую деятельностьсамого налогоплательщика по приобретению б/у металлообрабатывающих станков через подконтрольные организации у третьих лиц.

О направленности действий на получение налоговой экономии указывает тот факт, что налогоплательщик знал (и должен был знать), что используемые им документы, составленные от имени спорных контрагентов, содержат недостоверные сведения, составлены вне связи с реальными хозяйственными операциями, то есть налогоплательщик сознательно (умышленно) использовал документы, содержащие недостоверные сведения, в целях уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций, следовательно, должностные лица Общества, были осведомлены и обладали знанием об этих фактах  и обстоятельствах.

Действующее законодательство исходит из того, что лицу надлежит действовать ответственно, опираясь на нормы права, всесторонне анализировать свое поведение, при принятии решения учитывать возможные последствия своих действий (бездействия), незнание установленных законом обязанностей, небрежное к ним отношение, не может служить оправданием неправомерных действий (бездействия).

В рассматриваемом случае налогоплательщик не стремился к избежанию вредных последствий от своих действий, а сознательно допускал возможность их наступления.

Налогоплательщик, злоупотребляющий правом, не может рассчитывать на такую же защиту этого права, как добросовестный налогоплательщик.

При вышеизложенных фактических обстоятельствах, подтвержденных в ходе проверки   совокупностью   взаимосвязанных   и   взаимодополняющих   доказательств, в действиях Общества по сделкам со спорными контрагентами имеется объективная и субъективная сторона правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании вышеизложенного, суд считает, что налоговым органом  по результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлены обстоятельства, свидетельствующие о создании проверяемым налогоплательщиком формального документооборота с «техническими» компаниями, с целью неправомерного уменьшения своих налоговых обязательств.

Доводов, опровергающих выводы Инспекции, сформулированные на основании совокупности доказательств, полученных по результатам проведения мероприятий налогового контроля, в заявлении ООО «ПК «Желатин» не приведено. 

С учетом вышеизложенного, суд, оценив в порядке, предусмотренном статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обстоятельства, на которые указывал заявитель и налоговый орган в рамках рассмотрения настоящего дела, не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

Государственная пошлина согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежит отнесению на заявителя.

На основании изложенного и   руководствуясь статьями 110, 112, 167-171, 177, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,  

 

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы, если решение не отменено и не изменено - со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

  Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятый арбитражный апелляционный суд (127994, г.Москва, ГСП-4, проезд Соломенной Сторожки, д. 12) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд  Московского округа (127994, Москва, ГСП-4, ул. Селезневская, д. 9) в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд города Москвы.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайтах Девятого арбитражного апелляционного суда: http://9aas.arbitr.ru/  и Арбитражного суда Московского округа: http://fasmo.arbitr.ru/

Информация о движении дела размещена на сайте суда по адресу: http://msk.arbitr.ru/

 

           СУДЬЯ                               О.Ю. Суставова